Тема: Лекция № 2 « Налог на прибыль »

Тема:
« Налог на прибыль »
Лекция № 2
«Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль »
Москва - 2005
План лекции
1.Налоговая база, порядок ее определения.
2.Особенности определения налоговой базы
по отдельным видам деятельности.
3.Ставки налога на прибыль, доходы,
налоговый и отчетный периоды.
4.Порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль и расчетов с бюджетом.
5.Сроки уплаты авансовых платежей и
налога.
6.Особенности уплаты налога на прибыль,
организациями, имеющими в своем составе
обособленные подразделения.
1.Налоговая база, порядок ее
определения.(ст.274)
Налоговая база по налогу на прибыль – денежное
выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Определение прибыли для целей налогообложения отличается
от подхода в бухгалтерском учете.
Правильность определения прибыли зависит от уровня
постановки бухгалтерского и налогового учета.
В случае отрицательной разницы между доходами и расходами
(убыток), исчисленной по главе 25 НК РФ налоговая база
признается равной нулю.
Самостоятельно
налогоплательщиком
Отдельно по
различным
ставкам (на
основе
раздельного
учета)
Прибыль,
подлежащая
налогообложению,
определяется:
Нарастающим
итогом с начала
налогового
периода
Для определения налоговой базы доходы и расходы
налогоплательщика учитываются в денежной форме
При определении доходов необходимо
выполнять следующие требования НК:
Цена реализации устанавливается в соответствии с
положениями ст. 40 НК РФ, в том числе по бартерным
операциям
При получении выручки в иностранной валюте она
пересчитывается в рубли по официальному курсу
на дату признания этих доходов и включается в
совокупные доходы для целей налогообложения
Доходы, полученные в натуральной форме, в т.ч.
внереализационные учитываются исходя из цены
сделки с учетом положений ст.40
Учет расходов при определении
налоговой базы
Вид расходов
Особенности определения НБ
Материальные расходы
(ст.254)
Стоимость тов-матер.ценностей определяется исходя
из цен их приобретения, включая комиссионные,
таможенные пошлины и сборы, расходы на
траспортировку. При списании используется один из
четырех методов оценки.
Расходы на оплату труда
(ст.255)
Признаются по элементам расходов ежемесячно
исходя из начисленных сумм
Суммы амортизации
(ст.256-259)
Начисляются ежемесячно по амортизируемому
имуществу,
находящемуся
в
собственности
налогоплательщика, одним из двух методов,
используя право ускоренной амортизации
Расходы на НИОКР(ст.262)
-
-
Расходы на формирование Российского фонда
технологического развития и финансирования
НИОКР в пределах 0,5 % доходов (валовой
выручки).
Расходы
на
НИОКР,
выполняемые
налогоплательщиками, уменьшают налоговую базу
в течение трех лет после завершения работ. При
положительном результате - в размере фактических
затрат, при отрицательном - в размере 70%.
Учет расходов при определении
налоговой базы
(Продолжение таблицы)
Вид расходов
Особенности определения НБ
Расходы на
формирование
резервов по
сомнительным
долгам (ст.266)
Размер резерва определяется на основе
инвентаризации ДЗ, но не более 10 % от
выручки отчетного периода. Списывается
ежемесячно, в размере 1/12 резерва
Реализация
амортизируемого
имущества, ст. 268
Реализация
амортизируемого
имущества
уменьшается на остаточную стоимость
Расходы
при
реализации товаров,
ст. 268
Реализация
товаров
уменьшается
на
стоимость приобретения данных товаров (с
учетом одного из четырех методов оценки
покупных
товаров).
Возможен
убыток,
учитываемый в общей налоговой базе по
ставке 24%
Перенос полученного убытка на будущее
При исчислении налоговой базы налогоплательщик вправе
осуществить перенос полученного убытка на будущее в
течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в
котором получен убыток.
Это право распространяется на убытки, полученные при
реализации
продукции
собственного
производства
и
покупных товаров.
Убыток при реализации имущества включается в прочие
расходы.
Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком
отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30%
налоговой базы.
2.Особенности определения
налоговой базы по отдельным
видам деятельности.
Особенности определения налоговой базы по отдельным
видам деятельности.
Вид налоговой
базы
По
доходам
от
долевого участия в
других организациях
– дивиденды (ст.275)
От деятельности
налогоплательщика,
связанной с
использованием
объектов
обслуживающих
производств
(подсобное хозяйство,
объекты ЖКХ, соцкульт сферы и др.),
ст.275.1
Участие в договорах
доверительного
управления (ст.276)
Порядок определения
1.Источник – российская организация. Она
признается налоговым агентом и исчисляет
Σ
налога
по
каждому
получателю
дивидендов
2.Источник – иностранная организация. НБ
определяется
налогоплательщиков
самостоятельно как сумма полученных
дивидендов.
Учитывается
наличие
международного договора.
НБ по указанной деятельности определяется
отдельно от НБ по иным видам
деятельности.
Осуществляется учет доходов и расходов.
Если по обособленным подразделениям
получен убыток, то имеются два варианта:
- он признается для целей налогообложения
(уменьшает
налоговую
базу)
при
выполнении определенных условий;
- переносится на будущее при получении
прибыли от этих видов деятельности
НБ выгодоприобретателя - финансовый
результат, определяемый доверительным
управляющим ежемесячно нарастающим
итогом и направляемый учредителю.
Доходы и расходы являются
внереализационными.
Налого
вая
ставка
9%
9%
24%
24%
(Продолжение таблицы)
Участие в договорах
простого
товарищества(ст.278)
НБ – доход (за минусом расходов), 24%
причитающийся
участнику
пропорционально его доле от дохода всех
участников товарищества.
Учет доходов и расходов ведет один из
товарищей настающим итогом. Каждому
частнику ежеквартально сообщает о
размере дохода.в срок до 15-го числа
следующего м-ца
Является внереализационным доходом.
Уступка
права
требования (ст.279)
НБ- разница между доходом от реализации 24%
права
требования
и
стоимостью
реализованного товара или убыток
налогоплательщика.
Размер
признаваемого
убытка
регулируется ст.279
Операции
с
государственными и
муниципальными
ценными
бумагами(ст.281)
Процентный доход, начисленный за время 15%
нахождения этих ценных бумаг на балансе
налогоплательщика.
3.Ставки налога на прибыль,
доходы, налоговый и отчетный
периоды.
3.1. Ставки налога на прибыль, доходы
Основание применения
Общий случай – НБ определена от реализации ТРУ, а
также по некоторым операциям
Размер
ставки
24%, в т.ч. – фед.
Б-д 6,5%;
б-д субъектов РФ –
макс. 17, 5%
Доходы ИО, связанных с деятельностью в РФ через ПП:
- со всех доходов;
- от использования, содержания или с дачи в аренду (фрахта)
судов, самолетов
Дивиденды:
- от российских организаций российскими юр.и ф.л.
- от российских организаций иностранными организациями
- от иностранных организаций российскими орг.
Доход в виде процентов по гос. и муницип. ЦБ
Проценты по муниципальным ЦБ, эмитированным до 1
января 2007г. включительно
Прибыль ЦБ РФ
- по операциям, связанным с выполнение функций по закону
«О ЦБ РФ»;
- в остальных случаях
20%
10%
9%
15%
15%
15%
0%
0%
24%, 15%; 9%
3.2. Налоговый и отчетный периоды
Налоговый
период
Календарный
год
Для всех налогоплательщиков - первый кв.,
полугодие, 9 месяцев календарного года;
Отчетный
период
Для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли – месяц, два
месяца, три месяца т.д. до окончания
календарного года.
4.Порядок исчисления и уплаты
налога на прибыль и расчетов с
бюджетом.
4.1 Порядок исчисления налога и авансовых
платежей (ст. 286)
Налогоплательщик исчисляет сумму налога на
прибыль по итогам каждого отчетного периода
самостоятельно.
Налог определяется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.
Платежи по налогу в течение календарного года
(налогового периода) считаются авансовыми
платежами. НК РФ предусмотрено три вида
авансовых
платежей,
устанавливаемых
для
определенных категорий налогоплательщиков:
Квартальный авансовый платеж
Ежемесячные авансовые платежи, исходя из
фактически полученной прибыли
Ежемесячные платежи, уплачиваемые исходя из трети
суммы авансового платежа, подлежащего уплате по
итогам предыдущего отчетного периода
Иностранных
организаций,
осуществляющих
деятельность на
территории РФ
через ПП
Бюджетных
учреждений
Участников простых
товариществ (в
отношении доходов от
совместной
деятельности)
Квартальный авансовый
платеж (без уплаты
ежемесячных платежей)
установлены для следующих
налогоплательщиков:
Организаций, у которых
за предыдущие четыре
квартала сумма выручки
от реализации продукции
(Р, У) не превышала в
среднем 3 млн. руб. за
каждый квартал
Выгодоприобрет
ателей по
договорам
доверительного
управления
Некоммерческих
организаций, у
которых нет
дохода от
реализации
продукции (Р, У)
Ежемесячные платежи, уплачиваемые исходя из
трети суммы авансового платежа, подлежащего
уплате по итогам предыдущего отчетного периода
Такой
порядок
установлен
для
большинства
налогоплательщиков.
Ежемесячно налогоплательщики вносят в бюджет
равными
долями
1/3
фактически
уплаченного
квартального авансового платежа за предшествующий
квартал. В первом квартале – это 1/3 авансового
фактического
платежа
четвертого
квартала
предшествующего года, во втором квартале – это 1/3
авансового фактического платежа первого квартала
текущего года и т.д.
По итогам отчетного периода (1 квартала, полугодия 9
месяцев) определяется сумма квартального авансового
платежа. Она определяется нарастающим итогам с
учетом ранее уплаченных налогов.
5.Сроки уплаты авансовых
платежей и налога (ст.287)
5.1. Сроки уплаты авансовых платежей
Вид авансовых платежей
Срок уплаты не
позднее
- квартальный авансовый платеж (без
уплаты ежемесячных платежей);
Не позднее срока,
установленного для подачи
налоговых деклараций(не
позднее 30 дней со дня его
окончания)
ежемесячные платежи, уплачиваемые
исходя из трети суммы авансового
платежа, подлежащего уплате по итогам
предыдущего отчетного периода:
- ежемесячный авансовый платеж;
- авансовый платеж по итогам отчетного
периода (1 кв., полугодие, 9 месяцев)
28 числа каждого месяца
этого отчетного периода;
Не позднее срока,
установленного для подачи
налоговых деклараций
ежемесячные авансовые платежи, исходя из
фактически полученной прибыли.
28 числа месяца,
следующего за истекшим
месяцем (за который
исчислен налог)
5. 2. Сроки уплаты налога.
Вид налоговой суммы
Срок уплаты
Налог, подлежащий
уплате по истечении
налогового периода
Не позднее срока,
установленного для подачи
налоговых деклараций (не
позднее 31 марта года,
следующего за истекшим
налоговым периодом)
По доходам от
деятельности через ПП
как для РО так и для ИО
При каждой выплате
денежных средств
получателю. Налоговый
агент - в течение трех дней
По дивидендам
В течение 10 дней со дня
выплата доходов
По процентам по гос. и
муниц. ЦБ
В течение 10 дней по
окончании месяца, в
котором получен доход
6.Особенности уплаты налога на
прибыль, организациями, имеющими в
своем составе обособленные
подразделения (ст.288)
Организации самостоятельно рассчитывают
авансовые платежи и сумму налога на прибыль по
каждому из своих обособленных подразделений.
Расчет налога по подразделению производится по
следующей формуле:
Н = П х [(РОТп / РОТо) + (Осп/Осо)] х Сннп
2
где:
П
-сумма прибыли в целом по организации
Сннп
- установленная ставка налога на прибыль
РОТп
- расходы по оплате труда подразделения
РОТо
- расходы по оплате труда организации с
учетом подразделения
Осп
- остаточная стоимость амортизируемого
имущества подразделения
Осо
- остаточная стоимость амортизируемого
имущества организации с учетом подразделения
При исчислении ежемесячных авансовых
платежей обособленных подразделений в
течение отчетного периода применяются
показатели
предыдущего
отчетного
периода.
Суммы авансов, а также сумма налога,
подлежащие
зачислению
в
бюджеты
субъектов РФ исчисляются по ставкам,
действующим на этих территориях.
Суммы авансовых платежей, а также
суммы налога, подлежащих зачислению в
федеральный бюджет, уплачиваются по
месту нахождения головной организации
без распределения сумм по обособленным
подразделениям.