Письмо Минфина России от 28.06.2010 № 03-03

Письмо Минфина России от 28.06.2010 № 03-03-06/4/64 «О порядке
исправления ошибок, допущенных в прошлые налоговые периоды»
Вопрос: По правилам, действовавшим до 01.01.2010, ошибки, которые не привели к
занижению налога, можно было исправить только через уточненную декларацию.
С 01.01.2010 ст. 54 НК РФ дополнена нормой, согласно которой налогоплательщик
вправе сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки,
но только если она привела к переплате налога.
В настоящее время, когда годовая налоговая отчетность организацией сдана,
поступили документы за прошлый налоговый (отчетный) период, на основании которых
организация должна отразить доходы прошлых лет на сумму 20 000 руб. и расходы
прошлых лет на сумму 40 000 руб.
Вправе ли организация в данном случае сделать перерасчет налоговой базы и суммы
налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо
и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом
(отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в
котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и
суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения
ошибок (искажений), и во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к
излишней уплате налога.
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и
завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой
обнаруженной ошибки (искажения): ошибки (искажения), повлекшие занижение
налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены,
если этот период известен; те ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате
налога, могут отражаться в налоговой базе за налоговый (отчетный) период, в котором
они были выявлены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.06.2010