Новое в бухгалтерском учете и налогообложении в 2016г (часть 2)

Новое в бухгалтерском учете
и налогообложении в 2016г
(часть 2)
Лектор – Дудник Елена Владимировна
индивидуальный аудитор, единый квалификационный аттестат аудитора,
международные квалификации САР (сертифицированный бухгалтер-практик),
DipIFR(rus) (диплом АССА по международной финансовой отчетности),
ДипНРФ (диплом АССА по налогообложению РФ),
консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения,
член СРО НП «Аудиторская палата России»
Важные изменения НДФЛ
2016
Особенности освобождения от налогообложения доходов от
продажи объектов недвижимого имущества
(новая ст. 217.1 НК РФ):
•
С 01.01.2016г. (применяется в отношении имущества, приобретенного после
01.01.2016г.)
 Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества
составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении
которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено
налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от
физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким
родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным
кодексом РФ;
 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено
налогоплательщиком в результате приватизации;
 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено
налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи
имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
 4. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный
предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять
лет.
Особенности освобождения от налогообложения доходов от
продажи объектов недвижимого имущества
(новая ст. 217.1 НК РФ):
•
С 01.01.2016г. (применяется в отношении имущества, приобретенного после 01.01.2016г.)
 В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества
меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в
котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на
продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий
коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от
продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого
объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная
регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого
имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
 В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в
настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором
осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный
объект, положения настоящего пункта не применяются.

Законом субъекта РФ вплоть до нуля для всех или отдельных категорий
налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен:
 1) минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества,
 2) размер понижающего коэффициента
Стандартные налоговые вычеты
(изменения ст. 218 НК РФ):
• С 01.01.2016г.
 Налоговый вычет в сумме 12 000 руб. будет предоставляться
родителям, супругу (супруге) родителя и усыновителям в
отношении:
 ребенка-инвалида до 18 лет;
 учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в
возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
 Опекунам, попечителям, приемным родителям и их супругам, на
обеспечении которых находятся такие дети, налоговый вычет будет
предоставляться в размере 6000 руб.
 (ранее – 3 000 руб.)
 Увеличен с 280 000 до 350 000 руб. размер дохода, при достижении
которого (нарастающим итогом с начала года) стандартные
налоговые вычеты не предоставляются.
Социальные налоговые вычеты
(изменения ст. 219 НК РФ):
• С 01.01.2016г.
 Налоговые вычеты на лечение и обучение (пп.2 и 3 п.1 ст.219 НК РФ)
могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания
налогового периода при его обращении с письменным заявлением
к работодателю при условии представления подтверждения права
налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов,
выданного налогоплательщику ИФНС по форме, утвержденной
Приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@.
 Право на получение налогоплательщиком указанных социальных
налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым
органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня
подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного
заявления и документов, подтверждающих право на получение
социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп.2 и 3 п.1 ст.219
НК РФ.
Социальные налоговые вычеты
(изменения ст. 219 НК РФ):
•
С 01.01.2016г.
 Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп.2 и 3 п.1 ст.219 НК РФ,
предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в
котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением с
предоставлением подтверждающих документов.
 Если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к
налоговому агенту за получением социальных налоговых вычетов,
предусмотренных пп.2 и 3 п.1 ст.219 НК РФ, налоговый агент удержал налог без
учета социальных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после
получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит
возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст.231 НК РФ.
 Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика,
полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных
налоговых вычетов, определенной в соответствии с пп.2 и 3 п.1 ст.219 НК РФ,
налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в
общеустановленном порядке (при подаче декларации в ИФНС)
Имущественные налоговые вычеты
(дополнения ст. 220 НК РФ):
• С 01.01.2016г.
 Налогоплательщик вправе уменьшить доходы, полученные:
 при выходе из состава участников общества,
 при передаче средств (имущества) участнику общества в случае
ликвидации общества,
 при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале
общества,
 на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого
имущества (имущественных прав).
 При отсутствии документов – вычет до 250000 руб. в целом за период
 При увеличении УК за счет переоценки – расходы учитываются в сумме
выплаты, превышающей сумму увеличения стоимости доли в
результате переоценки
 (Ранее – только при продаже доли в уставном капитале,
документально подтвержденные расходы)
Дата фактического получения дохода
(новая редакция пп.3 п.1 ст. 223 НК РФ):
• С 01.01.2016г.
 Дата фактического получения дохода определяется как день:
 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
 2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов
в натуральной форме;
 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика;
 2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах
налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги
на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
Дата фактического получения дохода
(новая редакция пп.3 п.1 ст. 223 НК РФ):
• С 01.01.2016г.
 Дата фактического получения дохода определяется как день:
 3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных
бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В
случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится
после перехода к налогоплательщику права собственности на эти
ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется
как день совершения соответствующего платежа в оплату
стоимости приобретенных ценных бумаг
 Разница между рыночной стоимостью и стоимостью, уплаченной
налогоплательщиком.
Дата фактического получения дохода
(дополнение п.1 ст. 223 НК РФ):
• С 01.01.2016г.
 Дата фактического получения дохода определяется как день:
 4) зачета встречных однородных требований;
 5) списания в установленном порядке безнадежного долга с
баланса организации;
 6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет
после возвращения работника из командировки;
 7) последний день каждого месяца в течение срока, на который
были предоставлены заемные (кредитные) средства, при
получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах при получении заемных (кредитных)
средств
Дата фактического получения дохода
(п.2 ст. 223 НК РФ):
 Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда:
 последний день месяца, за который ему был начислен доход за
выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым
договором (контрактом).
 в случае прекращения трудовых отношений до истечения
календарного месяца датой фактического получения
налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается
последний день работы, за который ему был начислен доход.
Исчисление сумм НДФЛ налоговыми агентами
(изменение п.3 ст. 226 НК РФ):
• С 01.01.2016г.
 Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату
фактического получения дохода, определяемую в соответствии со
статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала
налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением
доходов от долевого участия в организации), в отношении которых
применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный
период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего
налогового периода суммы налога.
 Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого
участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по
каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику
Удержание сумм НДФЛ налоговыми агентами
(изменение п.4 ст. 226 НК РФ):
• С 01.01.2016г.
 При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или
получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды
удержание исчисленной суммы налога производится налоговым
агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом
налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая
сумма налога не может превышать 50 процентов суммы
выплачиваемого дохода в денежной форме.
 Ранее:
 Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при
фактической выплате указанных денежных средств
налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом
удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов
суммы выплаты
Удержание сумм НДФЛ налоговыми агентами
(изменение п.5 ст. 226 НК РФ):
• С 01.01.2016г.
 При невозможности в течение налогового периода удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент
обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом, в котором возникли соответствующие
обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и
налоговому органу по месту своего учета о невозможности
удержать налог и о суммах дохода, с которого не удержан налог, и
сумме неудержанного налога
 Ранее
 - не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода,
 - сообщаться должна была только сумма неудержанного налога
Удержание сумм НДФЛ налоговыми агентами
(дополнение п.5 ст. 226 НК РФ):
• С 01.01.2016г.
 Налоговые агенты:
 - российские организации, имеющие обособленные подразделения,
 - организации, отнесенные к категории крупнейших
налогоплательщиков,
 - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом
органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с
применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСН,
 Сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме
неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку,
предусмотренному пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса
 (справка по форме 2-НДФЛ)
Срок перечисления НДФЛ налоговым агентом
(изменение п.6 ст. 226 НК РФ):
• С 01.01.2016г.
• Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты
налогоплательщику дохода.
• При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по
временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за
больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты
обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не
позднее последнего числа месяца, в котором производились такие
выплаты
• Ранее
• Не позднее дня получения денежных средств в банке или дня
перечисления, или не позднее дня, следующего за днем выплаты за счет
других источников
Место уплаты НДФЛ налоговым агентом
(изменение п.7 ст. 226 НК РФ):
•
•
•
•
•
С 01.01.2016г.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у
налогоплательщика, в отношении которого он признается источником
дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства)
налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен
настоящим пунктом
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1
настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны
перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по
месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого
физическим лицам по договорам, заключенным с этими обособленными
подразделениями
Ранее - работникам этих обособленных подразделений
Место уплаты НДФЛ налоговым агентом
(дополнение п.7 ст. 226 НК РФ):
• С 01.01.2016г.
• Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые
состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления
деятельности в связи с применением системы налогообложения
в виде ЕНВД и (или) ПСН, с доходов наемных работников
обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в
бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой
деятельности
• Т.е. по месту учета в качестве плательщика ЕНВД или ПСН
Отчетность налогового агента по НДФЛ
(изменение п.2 ст.230 НК РФ)
• Справки 2-НДФЛ, представляются до 01 апреля года, следующего
за налоговым периодом.
• Форма 2-НДФЛ представляется по форме, форматам и в
порядке, которые утверждены Приказом ФНС России от
30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (с 08.12.2015г.)
• Форма представления – электронная по ТКС.
• При численности до 25 человек – могут представлять справки
НДФЛ на бумажных носителях (ранее – до 10 человек)
Отчетность налогового агента по НДФЛ
(изменение п.2 ст.230 НК РФ)
• С 01.01.2016г.
• Кроме справок 2-НДФЛ, представляемых до 01 апреля года,
следующего за налоговым периодом, налоговые агенты будут
представлять
• Расчет сумм НДФЛ (6-НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым
агентом:
– за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня
месяца, следующего за соответствующим периодом,
– за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом,
• по форме, форматам и в порядке, которые утверждены Приказом ФНС
России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@
• Форма представления – электронная по ТКС. При численности до 25
человек – могут представлять справки и расчеты НДФЛ на бумажных
носителях (ранее – до 10 человек)
Место представления отчетности по НДФЛ
(изменение п.2 ст.230 НК РФ)
• С 01.01.2016г.
• Место представления справок 2-НДФЛ и Расчетов НДФЛ:
– российские организации, имеющие обособленные подразделения,
отчитываются по месту нахождения обособленных подразделений (в
отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных
подразделений)
– Организации - крупнейшие налогоплательщики, отчитываются по месту
учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (в том числе в
отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных
подразделений) либо в налоговый орган по месту учета такого
налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению
(отдельно по каждому обособленному подразделению)
– ИП, стоящие на учете по месту осуществления деятельности (ЕНВД и
(или) ПСН), отчитываются по такому месту учета в отношении своих
наемных работников
Отмена п.2 ст. 231 НК РФ
• С 01.01.2016г.
• Исключено:
• Суммы налога, не удержанные с физических лиц или
удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются
ими с физических лиц до полного погашения этими лицами
задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей
45 НК РФ.
Коды доходов и расходов НДФЛ
•
•
Приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@
"Об утверждении кодов видов доходов и вычетов"
•
Для представления сведений по форме 2-НДФЛ утверждены новые
справочники кодов доходов и вычетов
Справочники соответствующих кодов предусмотрены приложениями 3 и 4
к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
В новой редакции справочников расширен перечень кодов доходов
налогоплательщика, а также значительно скорректирован перечень
налоговых вычетов.
Например, введены коды доходов:
1215 "Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемые по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения...",
1219 "Суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику
был предоставлен социальный налоговый вычет...",
1542 "Доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале
организации, выплачиваемые при выходе участника из организации".
•
•
•
•
•
•
Устранение двойного налогообложения
(новая редакция ст. 232 НК РФ)
• С 01.01.2016г. (при наличии международного договора)
• Зачет в РФ суммы налога, уплаченного физлицом - налоговым
резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов,
производится:
– по окончании налогового периода
– на основании представленной (в течение 3 лет после окончания налогового
периода получения доходов) физлицом налоговой декларации, в которой
указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном
государстве
– С приложением документов, подтверждающих сумму полученного дохода и
уплаченного налога, выданных (заверенных) уполномоченным органом
иностранного государства и нотариально заверенным переводом (вид дохода,
сумма дохода, календарный год получения, сумма налога и дата его оплаты)
– Или копия налоговой декларации, копия платежного поручения и их
нотариально заверенный перевод
– Или документ об удержании налога источником выплаты дохода (с разрезе
месяцев получения дохода), его копия и нотариально заверенный перевод
Устранение двойного налогообложения
(новая редакция ст. 232 НК РФ)
•
С 01.01.2016г. (при наличии международного договора по вопросам
налогообложения, кроме ЕАЭС)
•
•
Если международным договором предусмотрено полное или частичное
освобождение от уплаты налога с дохода, полученного физлицом налоговым резидентом иностранного государства налоговый агентисточник выплаты налога не удерживает налог (удерживает в меньшем
размере), при этом:
Для подтверждения статуса резидента иностранного государства:
– Физлицо вправе представить паспорт иностранного гражданина, либо иной документ
удостоверяющий личность (в соответствии с международным договором)
– Если на основании представленного физлицом документа невозможно определить
наличие статуса налогового резидента иностранного государства, налоговый агент
запрашивает у физлица официальное подтверждение статуса налогового резидента
государства, с которым заключен международный договор, выданное компетентным
органом иностранного государства и нотариально заверенный перевод
– Если подтверждение представлено после выплаты дохода и удержания налога, налоговый
агент осуществляет возврат налога в порядке п.1 ст.231 НК РФ
– Если агента на дату представления подтверждения нет – документы, перевод, заявление о
возврате, налоговая декларация представляется по месту пребывания физического лица в
РФ или по месту учета налогового агента. Возврат осуществляется в порядке ст. 78 НК РФ
Устранение двойного налогообложения
(новая редакция ст. 232 НК РФ)
• С 01.01.2016г.
• Сведения:
– об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, с которых на
основании международного договора Российской Федерации по вопросам
налогообложения не был удержан налог,
– о суммах налога, возвращенных налоговым агентом - источником выплаты
дохода,
представляются таким налоговым агентом в налоговый орган по
месту своего учета в 30-дневный срок с даты выплаты такого дохода.
• Указанные сведения должны позволять идентифицировать
налогоплательщика (паспортные данные, гражданство), вид
выплаченных доходов, суммы выплаченных доходов и даты их
выплаты.
Приостановление операций по счетам в банке
(дополнение п.3.2 ст. 76 НК РФ)
•
С 01.01.2016г.
•
3.2. Решение налогового органа о приостановлении операций налогового
агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных
средств также принимается руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа в случае непредставления указанным налоговым
агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по
истечении установленного срока представления такого расчета.
•
В этом случае решение налогового органа о приостановлении операций
налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных
денежных средств отменяется решением этого налогового органа не
позднее одного дня, следующего за днем представления этим налоговым
агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом
Налоговая декларация
(дополнение п.1 ст. 80 НК РФ)
• С 02.06.2015г.
• Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом, представляет собой документ,
содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в
целом по всем физическим лицам, получившим доходы от
налогового агента (обособленного подразделения налогового
агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов,
предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и
удержанных суммах налога, а также других данных, служащих
основанием для исчисления налога
Ответственность за непредставление расчета НДФЛ
(дополнение п.1 ст. 80 НК РФ)
• С 01.01.2016г.
• 1.2. Непредставление налоговым агентом в установленный срок
расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту
учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере
1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня,
установленного для его представления
Ответственность за представление недостоверных сведений
(новая ст. 126.1 НК РФ)
• С 01.01.2016г.
• Статья 126.1. Представление налоговым агентом налоговому органу
документов, содержащих недостоверные сведения
• 1. Представление налоговым агентом налоговому органу документов,
предусмотренных настоящим Кодексом, содержащих недостоверные
сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый
представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
• 2. Налоговый агент освобождается от ответственности,
предусмотренной настоящей статьей, в случае, если им
самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому
органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент
узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности
содержащихся в представленных им документах сведений
Коэффициент-дефлятор по фиксированным платежам НДФЛ
• С 01.01.2015г.
• Статья 227.1. Особенности исчисления суммы налога и подачи
налоговой декларации некоторыми категориями иностранных
граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в
Российской Федерации. Порядок уплаты налога
• Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период
действия патента в размере 1 200 рублей в месяц с учетом положений
п. 3 настоящей статьи.
• П.3 - Размер фиксированных авансовых платежей подлежит
индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на
соответствующий календарный год, а также на региональный
коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда,
устанавливаемый на соответствующий календарный год законом
субъекта Российской Федерации.
Коэффициент-дефлятор по фиксированным платежам НДФЛ
• С 01.01.2016г.
• Коэффициент-дефлятор - 1,514
• Региональный коэффициент, отражающий региональные
особенности рынка труда в Краснодарском крае – 1,786
• Фиксированный платеж в 2016г. в Краснодарском крае
составляет 1200 * 1,514 * 1,786 = 3 245 руб. в месяц
• (аналог с зарплаты 24 962 руб. по ставке 13%)
Страховые взносы
Предельная величина базы для страховых взносов
 Предельная величина базы для начисления взносов на 2016г:
 ФСС РФ (на соцстрахование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством) равна 718 000 рублей
 (в 2015г. - 670 000 руб.)
 ПФ РФ равна 796 000 рублей
 (в 2015г. - 711 000 руб.)
 (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015г. № 1265)
Размеры пособий за счет ФСС
 Размеры пособий проиндексированы с 01 февраля 2016г:
 Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в
медицинских организациях в ранние сроки беременности (до 12
недель) - 581 рубля 73 копеек
 Единовременное пособие при рождении ребенка - 15 512 рублей
65 копеек
 Минимальный размер пособия по уходу за ребенком:
 за первым ребенком - 2 908 рублей 62 копейки;
 за вторым и последующими детьми - 5 817 рублей 24 копейки;
Новая отчетность ПФР с 01 апреля 2016
 П.2.2 ст.11 Федерального закона 212-ФЗ
 Страхователь ежемесячно не позднее 10-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет о
каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц,
которые заключили договоры гражданско-правового характера,
на вознаграждения по которым в соответствии с
законодательством Российской Федерации о страховых взносах
начисляются страховые взносы) следующие сведения:
 1) страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС);
 2) фамилию, имя и отчество;
 3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)
 Форма отчета находится на утверждении
Новая отчетность ПФР с 01 апреля 2016
 За непредставление страхователем в установленный срок либо
представление им неполных и (или) недостоверных сведений,
предусмотренных пунктом 2.2 статьи 11 настоящего
Федерального закона, к такому страхователю применяются
финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении
каждого застрахованного лица.
Новые формы заявлений
о зачете или возврате страховых взносов
 С 08.02.2016г.
 Для зачета и возврата излишне уплаченных взносов в ПФР и
ФФОМС и о возврате излишне взысканных сумм страховых
взносов применяются новые формы заявлений
 Прежние и новые формы отличаются незначительно.
 Например, суммы штрафов за неподачу расчета или документов
для контроля теперь отражаются отдельно.
 Постановление Правления ПФР от 22.12.2015 N 511п
Страховые взносы с сумм компенсаций
за задержку заработной платы
 Вывод суда: компенсация за задержку зарплаты не облагается
страховыми взносами, т.к. компенсация предусмотрена ТК РФ (это вид
материальной ответственности работодателя).
 Суд отказал управлению ПФР во взыскании взносов, сославшись на
позицию Президиума ВАС РФ по вопросу начисления взносов на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
 Постановление АС Волго-Вятского округа от 23.12.2015 по делу N А282989/2015
 Минтруд придерживается иного мнения. Ведомство настаивает, что
компенсация за задержку зарплаты не названа в перечне выплат, не
облагаемых страховыми взносами.
О РАБОТЕ
КОМИССИЙ НАЛОГОВЫХ
ОРГАНОВ ПО ЛЕГАЛИЗАЦИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПИСЬМО ФНС России
от 17 июля 2013 г. N АС-4-2/12722
Цель работы комиссии
 Увеличение поступлений налогов в бюджет путем побуждения
налогоплательщиков, в отношении которых установлены факты
(либо имеются достаточные основания полагать о наличии
фактов):




неполного отражения в учете хозяйственных операций,
несвоевременного перечисления НДФЛ,
фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности, или
отсутствуют объяснимые причины тех или иных результатов
деятельности налогоплательщика
 к самостоятельному уточнению налоговых обязательств и
недопущению нарушений налогового законодательства в
последующих периодах.
Положения письма определяют последовательность
контрольных мероприятий по выявлению:
 - неполного отражения в учете хозяйственных операций;
 - отражения в налоговой и бухгалтерской отчетности
недостоверных сведений;
 - применения схем необоснованного возмещения налога на
добавленную стоимость;
 - отражения в налоговых декларациях по налогу на прибыль
организаций необоснованных расходов (убытков);
 - выплаты "теневой" заработной платы;
 - несвоевременного перечисления НДФЛ;
 - выявление работодателей, выплачивающих заработную плату
ниже прожиточного минимума или минимального размера
оплаты труда.
Состав комиссии
 Работа комиссий по легализации налоговой базы организуется в
рамках:
 а) комиссий, созданных в инспекциях ФНС России;
 б) комиссий, созданных при управлениях ФНС России по субъектам РФ;
 в) межведомственных комиссий, созданных при администрациях
субъектов РФ и органах местного самоуправления.
 При необходимости в состав комиссии налоговых органов следует
включать представителей:




органов исполнительной власти,
Пенсионного фонда РФ,
Государственной инспекции по труду, а также
правоохранительных органов и прокуратуры.
ОТБОР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
 Налогоплательщики, заявляющие налоговые убытки от
осуществления финансово-хозяйственной деятельности:
 В декларации по налогу на прибыль по стр. 100 Листа 02 отражен
убыток за предыдущие два налоговых периода, а также в
отчетном (налоговом) периоде текущего года.
ОТБОР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
 Налогоплательщики, имеющие низкую налоговую нагрузку по
налогу на прибыль организаций, акцизам, единому налогу УСН,
ЕСХН, НДФЛ (ИП).
 Налоговая нагрузка = сумма исчисленного налога / общую
сумму доходов от реализации и внереализационных доходов за
соответствующий отчетный (налоговый) период
 Низкая налоговая нагрузка по налогу на прибыль:
 для организаций, осуществляющих производство продукции (товаров,
работ, услуг), понимается нагрузка, составляющая менее 3%
 для организаций, осуществляющих торговую деятельность - менее 1%
ОТБОР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
 Налогоплательщики, имеющие низкую налоговую нагрузку по
НДС
 В декларациях по НДС, представленных за ряд налоговых
периодов, в которых отношение суммы НДС, подлежащей
вычету, к сумме исчисленного налога с налоговой базы
составила 89% и более.
ОТБОР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
 Налогоплательщики - налоговые агенты по НДФЛ:
 1) имеющие задолженность по перечислению НДФЛ;
 2) снизившие поступления НДФЛ относительно предыдущего
налогового периода более чем на 10%
 При отборе анализируется динамика с учетом информации,
имеющейся в налоговом органе, о среднесписочной численности
и данных, представленных налогоплательщиком в
территориальные органы Пенсионного фонда России.
ОТБОР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
 Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели,
заявившие профессиональный налоговый вычет в размере более
95% от общей суммы полученного за налоговый период дохода
 Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели,
отразившие в налоговых декларациях по НДС выручку от
реализации, при этом:
 в налоговой декларации 3-НДФЛ заявившие доход, равный нулю,
либо
 не представившие налоговые декларации 3-НДФЛ за
соответствующий период
ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ И КОНТРОЛЬНЫХ
МЕРОПРИЯТИЙ
 Анализ налогоплательщиков, деятельность которых подлежит
рассмотрению на заседаниях комиссии, проводится на основании:
 информационных ресурсов (ЕГРН, ЕГРИП, ЕГРЮЛ, АИС "Налог-2", ПИК
"НДС", СОУН, ПК "ВАИ", ИР "Риски" и т.д.);
 информации, полученной в рамках ст.93.1 НК РФ (истребование
информации о конкретных сделках);
 информации, содержащейся в СМИ и сети Интернет;
 сведений, полученных от кредитных организаций, правоохранительных
органов, Пенсионного фонда Российской Федерации, внебюджетных
фондов, лицензирующих органов, таможенных органов,
муниципальных органов власти, Роструда, Банка России и др.;
 жалоб, заявлений юридических и физических лиц;
 информации, полученной от сотрудников, акционеров (участников)
организаций;
 информации, полученной из иных источников.
ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ И КОНТРОЛЬНЫХ
МЕРОПРИЯТИЙ
 Анализ осуществляется по следующим направлениям:
 анализ учетных данных и иных сведений, характеризующих
налогоплательщика;
 анализ показателей бухгалтерской отчетности (баланса);
 анализ показателей бухгалтерской и налоговой отчетности по
налогу на прибыль организаций;
 анализ показателей налоговой отчетности по НДС;
 анализ показателей уровня заработной платы, выплачиваемой
налоговым агентом, а также исполнения им обязанности по
исчислению и перечислению НДФЛ ;
 анализ показателей отчетности индивидуальных предпринимателей
ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ И КОНТРОЛЬНЫХ
МЕРОПРИЯТИЙ
 На основании проведенного анализа выявляются налоговые риски.
 Кроме того, проводится анализ уровня налоговой нагрузки:
 расчет налоговой нагрузки налогоплательщика по налоговым
периодам в зависимости от применяемой системы налогообложения,
 определение аналогичных налогоплательщиков, состоящих на учете в
налоговом органе,
 расчет их налоговой нагрузки (в случае отсутствия информации
исследовать среднеотраслевые значения налоговой нагрузки),
 определение аналогичного налогоплательщика с максимальной
налоговой нагрузкой,
 анализ отклонения уровня налоговой нагрузки налогоплательщика от
максимального значения
ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ И КОНТРОЛЬНЫХ
МЕРОПРИЯТИЙ
 В случае установления низкого уровня налоговой нагрузки проводится
анализ финансовых потоков налогоплательщика:
 проводится анализ предварительно запрашиваемых в рамках ст.86 НК
РФ банковских выписок,
 составляется схема движения денежных средств, схема ведения
бизнеса,
 проводится анализ сделок, в том числе с целью выявления
отрицательного влияния на налоговую нагрузку налогоплательщика
 В ходе анализа определяются контрагенты, обладающие признаками
недобросовестности (минимальная численность, минимальные суммы
начислений в бюджет, отсутствие материально-технической базы,
массовый учредитель, руководитель, адрес массовой регистрации,
несоответствие вида деятельности поставляемой продукции, иные
признаки недобросовестности)
ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ И КОНТРОЛЬНЫХ
МЕРОПРИЯТИЙ
 В ходе анализа финансовых потоков налогоплательщика
устанавливаются иные зоны риска:
 Частая смена контрагентов налогоплательщика
 Снятие с расчетного счета наличных денежных средств в размерах больших,
чем выплаченная налогоплательщиком заработная плата
 Операции с ценными бумагами
 Предоставление в значительных размерах займов другим организациям
 Отсутствие поступлений на расчетный счет торговой выручки при наличии ККТ
 Поступление на расчетный счет выручки при отсутствии информации о
регистрации ККТ
 Расхождение выручки по данным расчетного счета с данными деклараций по
налогу на прибыль, НДС и отчета о финансовых результатах
 Значительные отклонения сумм понесенных расходов учредителями,
руководителями налогоплательщика и членами их семей от сумм
задекларированных ими доходов в анализируемых периодах
ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ И КОНТРОЛЬНЫХ
МЕРОПРИЯТИЙ
 На следующем этапе осуществляется оценка соответствия
показателей финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика критериям оценки рисков в соответствии с
Концепцией системы планирования выездных налоговых
проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).
ПОДГОТОВКА К ПРОВЕДЕНИЮ
ЗАСЕДАНИЯ КОМИССИИ
 С целью побуждения налогоплательщика к самостоятельному анализу
результатов коммерческой деятельности, а также в целях исправления
ошибок (искажений) налоговой отчетности налогоплательщику
направляется информационное письмо, в котором отражаются факты,
отклонения, противоречия и иные вопросы, выявленные в ходе подготовки
к заседанию комиссии, ответы на которые планируется получить в ходе
рассмотрения деятельности налогоплательщика.
 В информационном письме налогоплательщику предлагается уточнить
свои налоговые обязательства в порядке, установленном ст.81 НК РФ,
(уменьшить сумму убытка, погасить задолженность по НДФЛ, исчислить
НДФЛ с реально полученных доходов сотрудниками организации,
подлежащих налогообложению, и др.)
 Также налогоплательщику предлагается провести самостоятельную
оценку рисков в соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок" (с учетом изменений и дополнений).
ПОДГОТОВКА К ПРОВЕДЕНИЮ
ЗАСЕДАНИЯ КОМИССИИ

Информационное письмо направляется налогоплательщику заблаговременно рекомендуется не позднее чем за 1 месяц до даты планируемого проведения
заседания комиссии.

При этом срок для принятия решения о предоставлении уточненных налоговых
деклараций, погашения задолженности по НДФЛ, представления пояснений, причин
и обстоятельств, объясняющих наличие основания приглашения на комиссию,
устанавливается для налогоплательщика в количестве 10 рабочих дней со дня
получения информационного письма

По истечении установленного срока, в случае непредставления уточненных
налоговых деклараций, увеличивающих налоговые обязательства (уменьшающих
убыток), непогашения задолженности по НДФЛ, непредставления пояснений, в
которых приводятся аргументированные причины, объясняющие отсутствие
оснований приглашения на комиссию, налоговым органом оформляется
уведомление о вызове налогоплательщика (с указанием времени и места
проведения заседания комиссии)
ПОДГОТОВКА К ПРОВЕДЕНИЮ
ЗАСЕДАНИЯ КОМИССИИ
 Результаты проведенных аналитических и контрольных
мероприятий формируют Досье налогоплательщика:
 аналитические таблицы;
 приложения и копии документов, подтверждающие
предположительно налоговые нарушения (в том числе, полученные
из внешних источников);
 копии информационного письма и уведомления, направленных
налогоплательщику;
 иные имеющиеся документы (в том числе пояснения
налогоплательщика).
ПРОЦЕДУРА РАССМОТРЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НА ЗАСЕДАНИИ КОМИССИИ
 Должностному лицу (представителю) организации (ИП,
физическому лицу), предлагается представить пояснения по
выявленным фактам, несоответствиям и уточнить мероприятия,
проводимые (либо запланированные к проведению) в целях
улучшения показателей ФХД и недопущения нарушений норм
налогового законодательства
ПРОЦЕДУРА РАССМОТРЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НА ЗАСЕДАНИИ КОМИССИИ
 По итогам рассмотрения комиссией формулируются рекомендации
налогоплательщику по устранению нарушений и принятию мер,
направленных на ликвидацию убыточности и привлечению
налогоплательщика к уплате налогов, с указанием 10-дневного срока
устранения нарушений (искажений) в ведении учета, повлекших
занижение налоговой базы (фиксируются в протоколе)
 С информацией, содержащейся в протоколе, налогоплательщик
должен быть ознакомлен под роспись.
 Копия протокола по желанию налогоплательщика может быть ему
вручена.
ПРОЦЕДУРА РАССМОТРЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НА ЗАСЕДАНИИ КОМИССИИ
 По результатам рассмотрения деятельности налогоплательщика
на заседании комиссии комиссия может направить
информацию:
 в правоохранительные, контролирующие и иные органы (например,
в органы внутренних дел, территориальные органы Федеральной
миграционной службы, государственные инспекции труда и т.п.), а
также
 в администрации муниципальных образований
для принятия решений в соответствии с их компетенцией
НЕЯВКА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
 В случае неявки налогоплательщика по уважительной причине
заседание может быть отложено.
 В этом случае налогоплательщику повторно направляется
уведомление.
 В случае неявки без уважительных причин к ним в обязательном
порядке применяются меры ответственности, предусмотренные
ст.19.4 КоАП (штраф на должностных лиц от 2000 до 4000 руб.)
НЕЯВКА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
 В отношении налогоплательщиков, не явившихся на заседание
комиссии без уважительных причин и данные отчетности которых не
свидетельствуют о положительном изменении финансового состояния,
решается вопрос о целесообразности проведения в отношении них
следующих мероприятий:
 повторный вызов на комиссию в инспекцию ФНС России;
 вызов налогоплательщика на аналогичную комиссию в Управление ФНС
России по субъекту Российской Федерации;
 вызов налогоплательщика на межведомственную комиссию при
администрациях субъектов Российской Федерации и органах местного
самоуправления (в отношении государственных и муниципальных
унитарных предприятий, акционерных обществ с участием капитала
Российской Федерации соответствующих субъектов Российской
Федерации или муниципальных образований);
 проведение предпроверочного анализа в установленном порядке;
 подготовка материалов для назначения выездной налоговой проверки
МОНИТОРИНГ, ПОСЛЕДУЮЩИЙ КОНТРОЛЬ И
ОЦЕНКА ОТЧЕТНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
 1. Ежеквартальный мониторинг в разрезе налогов:
 анализ представленных после заседания комиссии уточненных
налоговых деклараций с увеличением налоговых обязательств
(уменьшением убытка) и определением сумм налогов,
дополнительно поступивших в бюджет
 контроль за погашением задолженности по НДФЛ;
 динамика численности и заработной платы;
 динамика показателей налоговой нагрузки
МОНИТОРИНГ, ПОСЛЕДУЮЩИЙ КОНТРОЛЬ И
ОЦЕНКА ОТЧЕТНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
 2. Ежемесячный мониторинг изменения поступления НДФЛ в
бюджет, в отношении налоговых агентов, имеющих
задолженность по перечислению НДФЛ и выплачивающих
заработную плату ниже среднего уровня по коду видов
экономической деятельности
 Если положительных тенденций не выявлено и при этом не
представлено обоснованных пояснений, рассматривается
вопрос о включении налогоплательщика в план выездных
налоговых проверок
Контактная информация:
аудитор Дудник Елена Владимировна
8 (918) 442-05-04
[email protected]
www.krasnodar-audit.ru
www.dudnik-seminar.ru