Содержание Задание…………………………………………………………………………….3 Решение……………………………………………………………………………3

Содержание
Задание…………………………………………………………………………….3
Решение……………………………………………………………………………3
Список использованной литературы…………………………………………...13
2
Задание
Необходимо составить ликвидационный баланс организации, решение
о ликвидации которой в связи с признанием ее банкротства было принято в
январе 2009 г.
Исходные данные:
По состоянию на 1 января 2009 г. на бухгалтерских счетах числились
следующие остатки:
№ счета
Наименование счета
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
01
Основные средства (остаточная стоимость)
10
Производственные запасы
19
НДС по приобретенным ценностям
62
Задолженность покупателей и заказчиков
ИТОГО
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60
Расчеты с поставщиками
68
Расчеты по налогам и сборам
69
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
76
Расчеты с прочими кредиторами
80
Уставный капитал
99
Прибыль и убыток отчетного года
ИТОГО
Сумма, руб.
115800
103200
25500
16300
260800
125000
27000
18000
63000
54950
43000
(70150)
260800
Решение
На предприятии была проведена инвентаризация имущества, в
результате которой выявлено:
а) из-за несоблюдения условий хранения на складе пришли в
негодность материалы на сумму 7200 руб. Указанная сумма была взыскана с
виновных лиц и удержана из их зарплаты;
б) излишки инвентаря на складе, рыночная цена которых составляет
1000 руб.;
3
в) недостача основных средств на сумму 10000 руб. Износ указанных
основных средств составил 8500 руб., виновники недостачи не обнаружены;
г) погашение дебиторской задолженности в размере 16300 руб.
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете
следующими проводками:
а)
1. Дебет 94 Кредит 10 - 7200 руб. - списаны пришедшие в негодность
материалы.
2. Дебет 73 Кредит 94 - 7200 руб. - недостача материалов отнесена на
виновных лиц.
3. Дебет 70 Кредит 73 - 7200 руб. - удержана из зарплаты работников
сумма недостающих материалов.
б)
Дебет 10 Кредит 91 - 1000 руб. (Дебет 91 Кредит 99) – приняты к учету
излишки инвентаря, выявленные при инвентаризации, по рыночной цене на
дату принятия к учету.
в)
1. Дебет 01-11 Кредит 01 - 10000 руб. - списана первоначальная
стоимость недостающих основных средств.
2. Дебет 02 Кредит 01-11 - 8500 руб. - списана сумма амортизации,
начисленной по недостающим основным средствам.
3. Дебет 94 Кредит 01-11 - 1500 руб. - списана недостача основных
средств в остаточной стоимости.
4. Дебет 99 Кредит 94 – 1500 руб. – результат основных средств
вследствие того, что виновники не установлены, списан на убыток
организации
г)
Дебет 51 Кредит 62 - 16300 руб. - получена оплата от покупателя за
отгруженную ранее продукцию.
4
После отражения результатов инвентаризации в учете, составим
бухгалтерский баланс.
№ счета
Наименование счета
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
01
Основные средства (остаточная стоимость)
10
Производственные запасы
19
51
62
НДС по приобретенным ценностям
Расчетный счет
Задолженность покупателей и заказчиков
Сумма, руб.
114300
(115800-1500)
97000
(1032007200+1000)
25500
16300
0
(16300-16300)
253100
ИТОГО
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60
Расчеты с поставщиками
68
Расчеты по налогам и сборам
69
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
76
80
99
125000
27000
18000
55800
(63000-7200)
54950
43000
(70650)
(-70150+10001500)
253100
Расчеты с прочими кредиторами
Уставный капитал
Прибыль и убыток отчетного года
ИТОГО
Затем приступают к удовлетворению требований кредиторов в
очередности,
предусмотренной
ст.
64
ГК
РФ,
ст.
134
закона
о
несостоятельности (банкротстве).
Если имеющихся у ликвидируемой организации денежных средств
недостаточно для этих целей, то ликвидационная комиссия осуществляет
продажу имущества организации.
В рассмотренном примере на расчетном счете организации только
16300
руб.
В
первую
очередь
удовлетворяется
задолженность
по
вознаграждению конкурсного управляющего и по оплате труда работников
должника, начисленная за период конкурсного производства (согласно ст.
5
134, погашаются в составе внеочередных платежей за счет конкурсной
массы).
В бухгалтерском учете делается следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 70,76 Кредит 51 - 16 300 руб. – погашена задолженность по
вознаграждению конкурсного управляющего и частично задолженность по
зарплате работникам.
Поскольку теперь денежных средств для удовлетворения требований
кредиторов у предприятия нет, необходимо реализовать принадлежащее ему
имущество, а именно основные средства и материалы.
В бухгалтерском учете делаются бухгалтерские записи:
1. Продажа основных средств
Предположим, что основные средства были проданы за 168000 руб. (в
том числе НДС 25627 руб.).
1. Дебет 01-11 Кредит 01 - 180000 руб. - списана первоначальная
стоимость основного средства.
2. Дебет 02 Кредит 01-11 - 63700 руб. - списана сумма начисленной
амортизации.
3. Дебет 91 Кредит 01-11 - 114300 руб. - списана остаточная стоимость
продаваемого объекта.
4. Дебет 62 Кредит 91 - 168000 руб. - отражена выручка от продажи
основного средства.
5. Дебет 91 Кредит 68 - 25627 руб. - начислен НДС.
6. Дебет 91 Кредит 99 - 28073 руб. - отражен результат от продажи
основных средств.
7. Дебет 51 Кредит 62 - 168000 руб. - поступила выручка на расчетный
счет.
2. Реализация материалов
Продажная стоимость материалов составила 98000 руб. (в том числе
НДС 14950 руб.).
6
1. Дебет 91 Кредит 10 - 97000 руб. - списана балансовая стоимость
материалов.
2. Дебет 62 Кредит 91 - 98000 руб. - отражена выручка от продажи
материалов.
3. Дебет 91 Кредит 68 - 14950 руб. - начислен НДС.
4. Дебет 99 Кредит 91 - 13950 руб. - отражен результат от продажи
материалов.
5. Дебет 51 Кредит 62 - 98000 руб. - поступила выручка на расчетный
счет.
После реализации имущества организации составим бухгалтерский
баланс.
№ счета
Наименование счета
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
01
Основные средства (остаточная стоимость)
10
Производственные запасы
19
51
НДС по приобретенным ценностям
Расчетный счет
Задолженность покупателей и заказчиков
ИТОГО
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60
Расчеты с поставщиками
68
Расчеты по налогам и сборам
62
70
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда
76
80
99
Расчеты с прочими кредиторами
Уставный капитал
Прибыль и убыток отчетного года
69
ИТОГО
Сумма, руб.
0
(114300-114300)
0
(97000-97000)
25500
266000
(1630016300+168000+98000)
0
291500
125000
67577
(27000+25627+14950)
18000
39500
(55800-16300)
54950
43000
(56527)
(-70650+28073-13950)
291500
7
После того как все имущество предприятия реализовано и определен
финансовый
результат
от
его
реализации,
необходимо
начислить
соответствующие налоги и расчеты по ним сдать в налоговый орган. В
данном примере следует начислить налог на добавленную стоимость, налог
на прибыль, налог на имущество.
Начисление НДС производилось по каждой сделке реализации
имущества (см.: продажа основных средств - 25627 руб., продажа материалов
- 14950 руб.).
Начисление налога на имущество производится в соответствии с
главой 30 Налогового кодекса РФ.
Прежде всего, необходимо определить среднегодовую стоимость
имущества за период с начала года до момента ликвидации. Среднегодовая
(средняя)
стоимость
имущества
за
налоговый
(отчетный)
период
определяется как частное от деления суммы, полученной в результате
сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого
месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, на
количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на
единицу.
Ср с-ть за 1 квартал = (Ост Янв + Ост Февр + Ост Мар + Ост Апр) / 4
Ср с-ть = 115800 / 4 = 28950 руб.
При условии, что ставка налога на имущество установлена в размере
2,2%, сумма налога составит 637 руб. (28950 руб. х 2,2%).
Начисление налога на имущество производится проводкой:
Дебет 91 Кредит 68 / субсчет «Налог на имущество» (Дебет 99 Кредит
91) - 637 руб.
В связи с тем, что за период с начала года организация занималась
только
реализацией
собственного
имущества,
то
для
исчисления
налогооблагаемой прибыли следует определить результат от реализации
имущества и уменьшить его на сумму начисленного налога на имущество.
В нашем примере для определения валовой прибыли нужно учесть:
8
- прибыль от оприходования излишков инвентаря, выявленных при
инвентаризации, в сумме 1000 руб.;
- прибыль от реализации основных средств в сумме 28073 руб.
Таким образом, сумма налогооблагаемой прибыли будет равна 26436
руб. (1000 руб. + 28073 руб. - 637 руб.). Ставка налога на прибыль
установлена в размере 20%, сумма налога на прибыль будет равна 5287 руб.
(26436 руб. х 20%). В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль
будет отражено проводкой
Дебет 99 Кредит 68 / субсчет «Налог на прибыль» - 5287 руб.
Таким образом, баланс организации после начисления налогов будет
иметь следующий вид.
№ счета
Наименование счета
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
19
НДС по приобретенным ценностям
51
Расчетный счет
ИТОГО
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60
Расчеты с поставщиками
68
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с прочими кредиторами
Уставный капитал
Прибыль и убыток отчетного года
69
70
76
80
99
ИТОГО
Сумма, руб.
25500
266000
291500
125000
73501
(67577 + 637 + 5287)
18000
39500
54950
43000
(62451)
(-56527 – 637 – 5287)
291500
Далее следует приступить к удовлетворению требований кредиторов в
порядке очередности, предусмотренной ст.64 ГК РФ.
В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:
1. Дебет 70 Кредит 51 - 39500 руб. - погашена задолженность по
зарплате.
9
2. Дебет 68 Кредит 51 - 73501 руб. - погашена задолженность по
платежам в бюджет (3-я очередь).
3. Дебет 69 Кредит 51 - 18000 руб. - погашена задолженность по
платежам во внебюджетные фонды (3-я очередь).
После погашения вышеуказанных задолженностей баланс предприятия
будет выглядеть следующим образом:
№
Наименование счета
счета
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
19
НДС по приобретенным ценностям
51
Расчетный счет
Сумма, руб.
25500
134999
(266000-3950073501-18000)
160499
ИТОГО
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60
Расчеты с поставщиками
68
Расчеты по налогам и сборам
69
70
76
80
99
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с прочими кредиторами
Уставный капитал
Прибыль и убыток отчетного года
ИТОГО
Составим
расчет
и
бухгалтерские
проводки
125000
0
(73501-73501)
0
(18000-18000)
0
(39500-39500)
54950
43000
(62451)
160499
на
погашение
задолженностей поставщикам и прочим кредиторам пропорционально сумме
имеющихся средств.
Как мы видим из баланса, непогашенная задолженность поставщикам и
прочим кредиторам составляет 179950 руб. (125000 руб. + 54950 руб.), а
предприятие располагает денежными средствами только в размере 134990
руб. В этом случае следует учитывать положения п.3 ст.64 ГК РФ,
10
имущество
распределяется
между
указанными
кредиторами
пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
1. Дебет 60 Кредит 51 - 93775 руб. (134999 / (125000 + 54950) х 125000)
- погашена задолженность поставщикам пропорционально сумме имеющихся
средств.
2. Дебет 76 Кредит 51 - 41224 руб. (134999 / (125000 + 54950) х 54950) погашена задолженность поставщикам пропорционально сумме имеющихся
средств.
После расчетов с кредиторами баланс будет выглядеть следующим
образом:
№ счета
Наименование счета
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
19
НДС по приобретенным ценностям
51
Расчетный счет
ИТОГО
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60
Расчеты с поставщиками
76
Расчеты с прочими кредиторами
80
99
Уставный капитал
Прибыль и убыток отчетного года
ИТОГО
Сумма, руб.
25500
0
(134999-134999)
25500
31225
(125000-93775)
13726
(54950-41224)
43000
(62451)
25500
Сумма НДС по полученным от поставщиков материальным ценностям,
числящаяся на счете 19 и не подлежащая возмещению из бюджета, так как
отсутствуют счета-фактуры, будет отнесена на финансовый результат
организации. Бухгалтерская запись будет следующей:
Дебет 99 (91) Кредит 19 - 25500 руб. - НДС по полученным от
поставщиков материальным ценностям, числящаяся на счете 19 и не
подлежащая возмещению из бюджета, так как отсутствуют счета-фактуры
отнесен на финансовый результат.
11
Согласно п.6 ст.64 ГК РФ требования кредиторов, не удовлетворенные
из-за недостаточности имущества ликвидируемого предприятия, считаются
погашенными. При этом в учете делаются проводки:
1. Дебет 60 Кредит 99 - 31225 руб. - погашена недоплаченная
задолженность поставщикам.
2. Дебет 76 Кредит 99 – 13726 руб. - погашена недоплаченная
задолженность прочим кредиторам.
Таким образом, на счете 99 будет числиться убыток в сумме 43000 руб.
(-62460 – 25500 + 31225 + 13726).
В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица
имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется
уставный капитал. При этом в учете делается проводка:
Дебет 80 Кредит 99 - 43000 руб.
Итак, в результате расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия
составляет окончательный ликвидационный баланс, имеющий, как видно из
нашего примера, по всем строкам нулевые остатки.
№ счета
Наименование счета
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
19
НДС по приобретенным ценностям
ИТОГО
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60
Расчеты с поставщиками
76
Расчеты с прочими кредиторами
80
Уставный капитал
99
Прибыль и убыток отчетного года
ИТОГО
Сумма, руб.
0
(25500-25500)
0
0
(31225-31225)
0
(13726-13726)
0
(43000-43000)
0
(-62451-25500+31225
+13726 +43000)
0
На этом составление ликвидационного баланса закончено.
12
Список использованной литературы
[1] Ткачев В. Н. Несостоятельность (банкротство) Российской
федерации. Правовое регулирование конкурсных отношений. – М.: Книжный
мир, 2006. – 249 с.
[2] Семина А. Н. Банкротство: вопросы правоспособности должника –
юридического лица: Научно – практическое издание. – 2-е изд., перераб. И
доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 224 с.
[3] Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)». – 5-е изд.
– М: Ось-89, 2005. 176 с.
[4] Антонова О. В. Управление кризисным состоянием организации
(предприятия): Учебн. Пособие для вузов / Под ред. Проф. В. А, Швандара. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 141 с.
[5] Антикризисное управление: Учебно – методическое пособие / Н. Л.
Маренков, В. В. Касьянов. – М. – Ростов н/Д: Национальный институт
бизнеса: Феникс, 2006. – 512 с.
[6] Родионова Н.В. Антикризисный менеджмент: Учебн. Пособие для
вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005, с186-189
[7] Антонова О. В. Управление кризисным состоянием организации
(предприятия): Учебн. Пособие для вузов / Под ред. Проф. В. А, Швандара. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 141 с.
13