Модуль 2 Файл

2.Налоговый контроль
2.1. Налоговая обязанность: возникновение, изменение и формы прекращения
Условия возникновения налоговой обязанности. Исполнение налоговой обязанности
как система обязанностей налогоплательщика. Изменение срока уплаты налога: отсрочка,
рассрочка, инвестиционный налоговый кредит. Формы прекращения обязанности по уплате
налога и сбора. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности. Порядок
принудительного взыскания налогов с организаций и физических лиц. Исполнение
обязанности по уплате налогов и сборов, пеней, штрафов при ликвидации организации.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации организации.
Обязанность по уплате налога возникает при наличии двух обстоятельств: лицо
является налогоплательщиком и имеет объект налогообложения.
Обязанность по уплате налога прекращается:
1)с уплатой налога. Налог считается уплаченным на дату представления в банк
платёжного поручения при условии, что у налогоплательщика достаточно средств на
расчётном счёте и платёжное поручение не отзывалось по какой-либо причине:
2)с возникновением обстоятельств, с которыми связано прекращение обязанности:
если у налогоплательщика возникла переплата по какому-либо налогу, то по заявлению
налогоплательщика сумма переплаты может быть направлена на погашение недоимки по
другим налогам (зачёт производится в рамках одной группы налогов);
3)с ликвидацией организации после проведения расчётов с бюджетом
ликвидационной комиссией.
В случаях, установленных НК РФ, срок уплаты налога может быть перенесён
путём предоставления налогоплательщику отсрочки или рассрочки на срок до одного года
при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: ущерб от стихийного бедствия,
задержка финансирования из бюджета, сезонный характер выпускаемой продукции, угроза
банкротства. Только в двух случаях отсрочка (рассрочка) предоставляется безвозмездно –
при ущербе от стихийного бедствия, при задержке финансирования из бюджета. В
остальных случаях налогоплательщик уплачивает проценты за пользование бюджетными
средствами (1\2 от ставки рефинансирования ЦБ РФ). Организации, которые направляют
средства на производственное развитие, на выполнение научно-исследовательских
разработок могут получить инвестиционный налоговый кредит.
В случае неисполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей налоговые
органы имеют право взыскать в бесспорном порядке сумму неуплаченного налога, пени,
проценты, штрафы (п.10 ст.32 НК РФ), приостановить операции по расчётному счёту,
обратить взыскание недоимки на имущество налогоплательщика. Если возникла недоимка
по налогу (налогам) и имеется информация о том, что налогоплательщик отчуждает
имущество, то с санкции прокурора может быть произведён полный или частичный арест
имущества.
2.2.Формы и виды налогового контроля
Порядок постановки на налоговый учёт. Отчётность перед налоговыми органами.
Формы и виды налогового контроля. Камеральные налоговые проверки:
продолжительность, документальное оформление результатов, права и обязанности
налогоплательщиков, налоговых органов, связанные с проведением камеральной налоговой
проверки. Выездные налоговые проверки: порядок назначения, продолжительность,
документальное оформление результатов, права и обязанности налогоплательщиков,
налоговых органов, связанные с проведением выездной налоговой проверки. Порядок
рассмотрения дел о налоговых правонарушениях. Порядок обжалования решения
налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности).
1.Постановка на учёт в налоговых органах
2.Налоговая отчётность
3.Камеральные налоговые проверки
4.Выездные налоговые проверки
5.Рассмотрение налоговых споров
1.Постановка на учёт в налоговых органах
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица
подлежат постановке на налоговый учёт по месту нахождения организации, месту
нахождения её обособленных подразделений, месту жительства физического лица, по
месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и
по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (ст.83 НК РФ).
Постановка на учёт в налоговом органе организаций или ИП осуществляется
независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникновение
обязанности по уплате налога и сбора. Постановка на учёт осуществляется на основании
сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ или в ЕГРИП. В соответствии с федеральным законом
от 8.08.2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации организаций и индивидуальных
предпринимателей» государственную регистрацию организаций и ИП осуществляют
налоговые органы. Одновременно с документами на регистрацию подаётся заявление о
постановке на налоговый учёт. Организации и ИП присваивается идентификационный
номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на налоговый учёт (КПП),
которые указываются в формах налоговой отчётности и прочих документах. Организация
может быть поставлена на налоговый учёт как крупнейший налогоплательщик.
Особенности постановки на налоговый учёт крупнейших налогоплательщиков утверждены
приказом Минфина РФ от 11.07.2005 г. №85н «Об утверждении особенностей постановки
на налоговый учёт крупнейших налогоплательщиков». Критерии отнесения организаций к
крупнейшим налогоплательщикам установлены приказом МНС от 16.04.2004 г. №САЭ-330-290. Учитываются: объём начислений федеральных налогов и сборов, объём выручки и
валюта баланса. Крупнейшие налогоплательщики состоят на налоговом учёте в
межрегиональной или межрайонной налоговой инспекции.
Организации, в состав которой входят обособленные подразделения,
расположенные на территории РФ, обязаны встать на налоговый учёт по месту нахождения
каждого обособленного подразделения, если эта организация не состоит на налоговом учёте
по месту нахождения обособленного подразделения. Постановка на учёт осуществляется на
основании заявления налогоплательщика, которое должно быть подано в налоговый орган
в течение 30 дней со дня создания подразделения. Понятие обособленного подразделения
даётся в ст.11 НК РФ. Это любое территориально обособленное от организации
подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
При этом рабочее место считается стационарным, если оно создаётся на срок более одного
месяца. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от
того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационнораспорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется
указанное подразделение. В случае если несколько обособленных подразделений
организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях,
подведомственным различным налоговым органам, постановка организации на учёт может
быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из её обособленных
подразделений, определяемым организацией самостоятельно.
Если организация создаёт филиал или представительство, то вносятся
соответствующие изменения в учредительные документы. Обо всех изменениях подаются
сведения в регистрирующий орган. При создании филиала или представительства
налоговый орган поставит на учёт налогоплательщика по месту их нахождения на
основании данных о внесённых в учредительные документы изменениях.
Постановка на учёт, снятие с учёта организации и физического лица в налоговом
органе по месту нахождения объекта недвижимости и транспортных средств
осуществляется на основании сведений, поступивших из органов, осуществляющих
регистрацию сделок с объектами недвижимости и транспортными средствами.
Организация подлежит постановке на учёт в налоговых органах по месту нахождения
объекта недвижимости, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного
ведения или оперативного управления.
Постановка на учёт физического лица, не являющегося ИП, осуществляется
налоговым органом по месту жительства физического лица на основании сведений,
полученных из органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту
жительства или регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, либо на
основании личного заявления физического лица.
Постановка на учёт нотариуса, занимающегося частной практикой,
осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений,
поступивших из органов юстиции, выдающих лицензии на право нотариальной
деятельности и наделяющих нотариусов полномочиями.
Постановка на учёт адвоката осуществляется налоговым органом по месту его
жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта РФ
(сведения об адвокатах, внесённых в реестр адвокатов субъекта РФ).
2.Налоговая отчётность
Налоговым контролем признаётся деятельность уполномоченных органов по
контролю за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми
агентами законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль проводится
должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством
налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщика, проверку данных учёта и
отчётности, осмотра помещений и территорий, которые используются для извлечения
дохода, а также в других формах, установленных НК РФ.
Налогоплательщики обязаны в течение 7 рабочих дней с момента совершения
операции представить в налоговый орган информацию об открытии или закрытии
расчётного счёта (п.2 ст.23НК РФ).
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган сведения о
среднесписочной численности работников за предшествующий год до 20 января
следующего года (п.3 ст. 80 НК РФ – в зависимости от среднесписочной численности
определяется способ представления налоговой декларации, статус юридического лица,
возможность применения специальных налоговых режимов).
В случае создания
(реорганизации) организации сведения подаются не позднее 20 числа месяца, следующего
за месяцем создания (реорганизации) организации.
Понятие налоговой отчётности в НК РФ не раскрывается (в отличие от
бухгалтерского учёта).
Налогоплательщики представляют в установленные законодательством сроки в
налоговые органы налоговые декларации. Налоговая декларация – письменное заявление
об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об
источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и
(или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Расчёт авансового платежа представляет собой письменное заявление
налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме
авансового платежа и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты
авансового платежа.
Расчёт сбора представляет собой письменное заявление плательщика сбора об
объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчислении сбора и о других
данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.
Налоговый агент представляет в налоговые органы расчёты (например,
представляются сведения о суммах выплаченных доходов физическим лицам и суммам
удержанного НДФЛ).
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам,
не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных
средств на счетах в банках (в кассе организации) и не имеющие по этим налогам объектов
налогообложения, представляет по данным налогам упрощённую налоговую декларацию
(не распространяется на налоги, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала
года). Не представляются упрощённые налоговые декларации по транспортному и
земельному налогу, по налогу на имущество.
Не подлежат представлению в налоговый орган налоговые декларации (расчёты)
по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате
в связи с применением специальных налоговых режимов (ст.80 НК РФ).
Налоговая декларация представляется в налоговый орган на бумажном носителе
или в электронном виде. Налогоплательщики, у которых среднесписочная численность
работающих за предшествующий год свыше 100 человек, представляют налоговую
декларацию в электронном виде. Налоговая декларация может быть представлена лично,
по почте, по телекоммуникационным каналам связи. У налогоплательщика должен быть
документ, подтверждающий факт представления налоговой декларации.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации
факта не отражения или неполного отражения сведений, а также ошибок, приводящих к
занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в
налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточнённый расчёт.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации
недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога,
налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточнённую налоговую
декларацию.
Если уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган до
истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи
уточнённой налоговой декларации.
Если уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган после
истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то
налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточнённая налоговая
декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении
налоговым органом факта не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой
декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога,
либо о назначении выездной налоговой проверки.
Если уточнённая налоговая декларация представляется после истечения срока
подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается
от ответственности в случаях:
1)представления уточнённой налоговой декларации до момента, когда
налогоплательщик узнал об обнаружении ошибок налоговыми органами либо о назначении
выездной налоговой проверки, при условии, что до предоставления налоговой декларации
он уплатил недостающую сумму налога и пени;
2)представления уточнённой налоговой декларации после проведения выездной
налоговой проверки за соответствующий период, по результатам которой не были
обнаружены ошибки.
Уточнённая налоговая декларация (расчёт) представляется в налоговый орган по
форме, действовавшей в период, за который вносятся соответствующие изменения.
3.Камеральные налоговые проверки
Налоговые органы проводят следующие виды проверок налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов:
1)камеральные;
2)выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за
соблюдением законодательства налогоплательщиками, плательщиками
сборов,
налоговыми агентами.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налоговых
органов на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных
налогоплательщиком.
Камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налогового
органа, в соответствии со служебными обязанностями, без какого-либо специального
решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев с момента представления
налоговой декларации. Если до окончания срока проведения камеральной проверки подан
уточнённый расчёт, то первая проверка прекращается, и отсчёт времени проверки ведётся
от даты представления уточнённой налоговой декларации. Документы, полученные
налоговым органом в ходе прекращённой проверки, могут быть использованы при
проведении мероприятий налогового контроля.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой
декларации (расчёте) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в
представленных документах либо выявлены несоответствия сведений, представленных
налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового
органа и полученными им в ходе налогового контроля, об этом сообщается
налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые
пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения, вправе
дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров бухгалтерского и
(или) налогового учёта и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных,
внесённых в налоговую декларацию (расчёт).
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе
истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением
следующих случаев:
1)если налогоплательщик пользуется льготой, то могут быть истребованы
документы, подтверждающие право на льготу;
2)при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на
возмещение налога из бюджета - документы, подтверждающие право на налоговые вычеты;
3)при проведении проверки по налогам, связанным с использованием природных
ресурсов – документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе
проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа
должен быть составлен акт в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой
проверки, который в течение пяти дней должен быть вручён лицу, в отношении которого
проводилась проверка.
4.Выездные налоговые проверки
Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на
основании решения руководителя (заместителя) руководителя налогового органа.
В случае если отсутствует возможность предоставить помещение для проведения
выездной налоговой проверки, то она может проводиться по месту нахождения налогового
органа.
Каждого налогоплательщика интересует вопрос, как осуществляется отбор
организаций, в отношении которых проводится выездная налоговая проверка. ФНС
разработаны общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для
налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для
проведения выездных налоговых проверок – Приказ ФНС от 30.05.2007 г. №ММ-3-06\333@
«Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким
налогам. Предмет выездной налоговой проверки - проверка правильности исчисления и
своевременности уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть
проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в
котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки.
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые
проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика
более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением
случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости
проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного
ограничения.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.
Указанный срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях –
до шести месяцев. Основания и порядок продления устанавливаются федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения
решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверке.
При проведении самостоятельной проверки филиалов и представительств
налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе
приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
-истребования документов;
-получения информации от иностранных государственных органов в рамках
международных договоров РФ;
-проведения экспертизы;
-перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на
иностранном языке.
Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию,
связанному с истребованием документов, допускается не более одного раза по каждому
лицу, у которого истребуются документы.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки
оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой
проверки не может превышать шести месяцев. Если в течение шести месяцев налоговый
орган не смог получить информацию от иностранных государственных органов, срок
приостановления может быть продлён на три месяца.
Повторная налоговая проверка может проводиться:
1)вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью
налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения
(заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточнённой
налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее
заявленного (проверяется период, за который представлен уточнённый расчёт).
Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признаётся
выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей
проверки по тем налогам за тот же период.
Если при проведении выездной налоговой проверки выявлены совершения
налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не выявлено при проведении
первоначальной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые
санкции, за исключением случая, когда невыявление факта налогового правонарушения
при проведении первоначальной проверки явилось результатом сговора между
налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых
органов, проводящих проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и
уплатой налогов. Ознакомление должностных лиц с подлинниками документов
допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случая, когда
выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налоговых органов.
При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов,
осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию
имущества налогоплательщика, производить осмотр производственных, складских,
торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо
связанных с содержанием объектов налогообложения.
При наличии у должностных лиц, проводящих проверку, достаточных оснований
полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть
уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий
обязан составить справку о проведённой проверке, в которой фиксируется предмет
проверки и сроки её проведения, и вручить её налогоплательщику или его представителю.
В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки,
указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня
составления справки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен
быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт подписывается
лицами, проводившими налоговую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась
налоговая проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого
проводилась проверка, подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой
проверки. В акте указываются: общие сведения, сведения о мероприятиях налогового
контроля, проведённых при осуществлении налоговой проверки, документально
подтверждённые факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в
ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по
устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, если НК РФ предусмотрена
ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. Акт налоговой
проверки должен быть вручён лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его
представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующем о дате его
получения указанным лицом. В случае если лицо, в отношении которого проводилась
проверка, уклоняется от получения акта, этот факт отражается в акте, и акт отправляется по
почте заказным письмом (считается полученным на шестой день, считая с даты отправки
письма).
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае
несогласия с фактами, изложенными в акте, с выводами и предложениями проверяющих в
течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый
орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При
этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в
согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии),
подтверждающие обоснованность своих возражений.
5.Рассмотрение налоговых споров
Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой
были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные
проверяемым лицом возражения по указанному акту должны быть рассмотрены
руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Решение по ним должно
быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока для предоставления возражений.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о месте и
времени рассмотрения материалов лицо, в отношении которого проводилась проверка.
Лицо, в отношении которого проводилась проверка вправе лично (или через представителя)
участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.
В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа:
1)устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого проводилась проверка,
нарушение законодательства о налогах и сборах;
2)устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового
правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за
совершение налогового правонарушения;
4)выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за
совершение налогового правонарушения.
В случае необходимости получения дополнительных доказательств для
подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или
отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе
вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных
мероприятий налогового контроля (истребование документов, экспертиза, допрос
свидетеля).
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1)о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения;
2)об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения лицу, в
отношении которого было принято соответствующее решение.
После вынесения решения руководитель (заместитель руководителя) налогового
органа вправе принять обеспечительные меры, которыми могут быть:
-запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без
согласия налогового органа;
-приостановление операций по счетам налогоплательщика.
По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии
обеспечительных мер, обеспечительные меры могут быть заменены на:
-банковскую гарантию;
-залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или
иного имущества;
-поручительство третьего лица.
Решение о привлечении к ответственности и об отказе в привлечении к
ответственности может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.
Решение, не вступившее в силу, может обжаловано в апелляционном порядке
путём подачи апелляционной жалобы. В случае если вышестоящий налоговый орган не
отменит решение нижестоящего налогового органа, решение вступает в силу с даты его
утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае если вышестоящий налоговый
орган изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего
налогового органа, с учётом внесённых изменений, вступает в силу с даты принятия
соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.
Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности,
которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в
вышестоящий налоговый орган. По ходатайству лица, обжалующего решение налогового
органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого
решения.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после
обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования
решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в
отношении которого было вынесено решение, стало известно о вступлении его в силу.
Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям
и ИП рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным
процессуальным законодательством.
Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим
лицам, не являющимся ИП, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с
гражданским процессуальным законодательством.
2.3. Налоговые правонарушения и ответственность за налоговые
правонарушения
Понятие налогового правонарушения. Виды налоговых правонарушений. Виды
ответственности за налоговые правонарушения. Налоговые преступления: предмет,
особенности, признаки. Уголовная ответственность за налоговые преступления. Налоговые
риски, связанные с привлечением к ответственности за противоправные действия третьих
лиц. Оценка налоговой безопасности контрагентов.
1.Понятие налогового правонарушения
2.Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
3.Административная ответственность за налоговые правонарушения
4.Уголовная ответственность за налоговые преступления
1.Понятие налогового правонарушения
Налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое противоправное
деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за
которое НК РФ установлена ответственность. Действие – представление ложных сведений,
бездействие – непредставление в налоговый орган налоговых деклараций, иных документов
и отчётов.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и
физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за
совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения:
-никто не может быть привлечёт к ответственности за совершения налогового
правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
-никто не может быть привлечён повторно к ответственности за совершение одного
и того же налогового правонарушения;
-ответственность за деяние, совершённое физическим лицом, наступает, если это
деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным
законодательством;
-привлечение организации к ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих
оснований от административной, уголовной и иной ответственности, предусмотренной
законами РФ;
-привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не
освобождает его от обязанности уплатить налоги и пени;
-лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его
виновность не будет доказана в установленном законом порядке (обязанность по
доказыванию возлагается на налоговые органы).
Виновным в совершении налогового правонарушения признаётся лицо,
совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое
правонарушение признаётся совершённым умышленно, если лицо, его совершившее,
осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо
сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговое правонарушение признаётся совершённым по неосторожности, если лицо, его
совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия)
либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия),
хотя должно было и могло это осознавать. Вина организации в совершении налогового
правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её
представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного
налогового правонарушения.
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового
правонарушения, признаются:
-совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и
непреодолимых обстоятельств;
-совершения деяния лицом, находившемся в момент его совершения в состоянии,
при котором это лицо не могло отдавать себе отчёта в своих действиях;
-выполнение налогоплательщиком разъяснений, данных уполномоченными лицами.
В ст.112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие (тяжёлые личные или
семейные обстоятельства, совершение правонарушения под влиянием угрозы или
принуждения, в силу служебной, материальной зависимости) и отягчающие (лицо ранее
привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение) ответственность за
совершение налогового правонарушения. Обстоятельства устанавливаются судом или
налоговым органом и учитываются при применении налоговых санкций.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового
правонарушения, если со дня его совершения и до момента вынесения решения о
привлечении к ответственности истекли три года. В отношении налоговых
правонарушений, предусмотренных ст.120 и 122 НК РФ исчисление срока давности
производится со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было
правонарушение. Течение срока исковой давности приостанавливается, если лицо активно
противодействовало проведению выездной налоговой проверки.
2.Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового
правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных
взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ. При наличии хотя бы одного
смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не
меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй
НК РФ. При наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100
процентов.
При совершении лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые
санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее
строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, взыскиваемого за налоговое
правонарушение, повлекшее задолженность по налогу, взыскивается после перечисления в
полной сумме задолженности и соответствующих пеней в последовательности,
установленной гражданским законодательством РФ.
Пеня относится к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате
налогов и сборов (это не штрафные, а компенсационные выплаты)- ст.72 НК РФ. Пенёй
признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае
уплаты налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными
законодательством сроки. Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к плате сумм
налога и сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения
обязанности по уплате налога и сбора, а также мер ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день
просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за
установленным законодательством дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день
просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная
ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования
ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты
таких сумм в полном объёме. Пени могут быть взысканы принудительно за счёт денежных
средств на счетах в банках, а также за счёт имущества налогоплательщика. Не начисляются
пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по
решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика
в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.
В случае нарушения срока принятия решения о взыскании налоговые органы
могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации или ИП в порядке и
сроки, установленные ст.46 «Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счёт
денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора) – организации, ИП
или налогового агента – организации, ИП в банках» и ст.47 «Взыскание налога, сбора,
пеней и штрафов за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации,
ИП» НК РФ, с физического лица, не являющегося ИП, в порядке и сроки, установленные
ст.48 «Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счёт имущества налогоплательщика
(плательщика сборов) – физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем» НК РФ.
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
определены главой 16 НК РФ.
Ст.116. Нарушение сроков постановки на налоговый учёт - штраф – 10000 рублей.
Ст.118.Нарушение сроков представления сведений об открытии или закрытии
счёта в банке – 5000 рублей.
Ст.119.Непредставление налоговой декларации – 5% от суммы налога,
подлежащей уплате за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для её
представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Ст.120. Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов
налогообложения – при отсутствии налогового правонарушения – 10000 рублей (за
налоговый период). Если деяния привели к занижению налоговой базы (налога), то штраф
в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей.
Ст.122. Неуплата или неполная уплата сумм налога – штраф 20% от неуплаченной
суммы, при наличии умысла – 40% от неуплаченной суммы.
Ст.123.Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)
перечислению налогов – штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Ст.125.Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения
имуществом, на которое наложен арест – штраф в размере 30000 рублей.
Ст.126.Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля – 200 рублей за каждый непредставленный документ;
в случае уклонения от представления документов, представление документов с заведомо
недостоверными сведениями – штраф в размере 10000 рублей.
3.Административная ответственность за налоговые правонарушения
Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах,
содержащих
признаки
административного
правонарушения,
установлено
законодательством РФ об административных правонарушениях.
Ст.14.1. Осуществление предпринимательской деятельности без
государственной регистрации в качестве ИП или юридического лица влечёт наложение
административного штрафа в размере от 500 до 2000 рублей.
Ст.15.3.Нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе (или органе
государственного внебюджетного фонда) влечёт наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере от 500 до 1000 рублей; если нарушение срока подачи заявления
о постановке на налоговый учёт сопряжено с ведением деятельности – штраф от 2000 до
3000 рублей.
Ст.15.4.Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии
счёта в банке – штраф от 2000 до 3000 рублей.
Ст.15.5.Нарушение сроков представления налоговой декларации – штраф от 3000
до 5000 рублей.
Ст.15.6.Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового
контроля – штраф на граждан в размере от 1000 до 3000 рублей; на должностных лиц – от
3000 до 5000 рублей.
Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае
совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо
ненадлежащим исполнением своих
служебных
обязанностей. Совершившие
административные правонарушения в связи с выполнением организационнораспорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и иные
работники организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, несут административную
ответственность как должностные лица (ст.2.4 КоАП РФ).
4.Уголовная ответственность за налоговые преступления
При рассмотрении уголовной ответственности за совершение налоговых
преступлений следует руководствовать УК РФ, Постановлением Пленума Верховного Суда
РФ от 28.12.2008 г. №64 «О практике применения судами уголовного законодательства за
налоговые преступления» и Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 4.07.97 г.
№8 «О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства от
ответственности за уклонение от уплаты налогов».
В УК РФ – ст.198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического
лица» и ст.199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации». Родовой
объект преступлений, предусмотренных указанными статьями – преступление в сфере
экономики. Обе статьи охраняют одно правоотношение – уплату налогов, различие
проводится по субъектному составу. Ст.198 нарушение Конституционной обязанности
платить законно установленные налоги непосредственно физическим лицом –
налогоплательщиком, ст.199 указывает на нарушение того же правоотношения –
организации, подразумевая должностных лиц этой организации.
Особенность заключается в том, что как по одной так и по другой статье
ответственность несут граждане, которые выступают как физические лица –
самостоятельные налогоплательщики, так и в качестве должностных лиц предприятий и
организаций, несущих ответственность за неуплату налогов.
Обязательным условием, которое может выражаться как в действии так и в
бездействии, является установление крупного или особо крупного размера неуплаченного
налога.
В соответствии со ст.198 УК РФ, уклонение от уплаты налога, совершённое в
крупном размере – сумма неуплаченного налога за период в пределах трёх финансовых лет
подряд более 600 тысяч рублей при условии, что доля неуплаченных налогов превышает
10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 1800 тысяч рублей. Неуплата
в особо крупном размере – сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет
подряд более 3000 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов составляет
более 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 6 миллионов рублей.
При уклонении от уплаты налогов с организаций (ст.199 УК РФ) крупным
размером неуплаченного налога признаётся сумма, составляющая за период в пределах
трёх финансовых лет подряд более 2 миллионов рублей, при условии, что доля
неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо
превышающая 6 миллионов рублей. Неуплата в особо крупном размере – сумма,
составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 10 миллионов
рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате
сумм налогов, либо превышающая 30 миллионов рублей.
При исчислении таких сумм Пленум обязывает складывать все платежи, не
состоявшиеся в результате налогового нарушения за три финансовых года. Налоги
суммируются вне зависимости от бюджета – получателя средств. В общую сумму
включаются также предусмотренные НК РФ сборы (п.11 Постановления №64).
Ответственность может наступить и за отдельный налоговый период, если уклонение от
уплаты одного или нескольких налогов составило крупный или особо крупный размер.
Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без
регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий
лицензирования и уклоняющегося от уплаты налогов с доходов, полученных в результате
такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений,
предусмотренных соответствующими статьями УК РФ.
Пленум ВС РФ обозначил «группу риска» применительно к составу ст. 199 УК
РФ: руководитель организации, главный бухгалтер, а также иные служащие,
уполномоченные совершать определённые действия (ответственность лиц, дающих
«советы» по поводу уклонения от уплаты налогов может квалифицироваться как
пособничество /подстрекательство/).
В некоторых случаях действия лиц предлагается квалифицировать по
совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст.
199 УК РФ. Например, лицо является руководителем нескольких организаций и в каждой
из них уклоняется от уплаты налогов; руководитель предприятия в целях уклонения от
уплаты налогов подделывает печати, штампы, бланки – совершённые им деяния будут
содержать признаки как уклонения от уплаты налогов, так и преступления,
предусмотренного ст.327 УК РФ, - собственно подделки.
Круг лиц, ответственных за неисполнение обязанностей налогового агента,
зависит от того, чем (кем) данный налоговый агент является. Поэтому налоговая
ответственность может наступить как для физического лица, зарегистрированного в
качестве ИП, так и для руководителя организации, её бухгалтера, иного уполномоченного
лица.
В соответствии со ст.199.1 УК РФ для привлечения к уголовной ответственности
принципиально наличие личного интереса лица в не перечислении налогов, которое оно
должно было исчислить и удержать, т.е. для данного преступления важен мотив. Однако из
Постановления Пленума можно сделать вывод, что если лицо пошло на преступление, то
это означает, расчёт на получение благ лично для себя присутствует. Как мотив личный
интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также
неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями как карьеризм,
протекционизм, семейственность, получить взаимную услугу и т.п. Личный интерес
трактуется так широко, что это позволяет говорить о том, что он присутствует всегда.
(Пример: «конвертная» форма оплаты труда). Действия налогового агента, связанные с
незаконным изъятием денежных средств и иного имущества в свою пользу или в пользу
иных лиц, следует дополнительно квалифицировать как хищение имущества.
В соответствии со ст.199.2 УК РФ преступление заключается в сокрытии
денежных средств или иного имущества, за счёт которых должно быть произведено
взыскание недоимки. Субъект преступления – индивидуальный предприниматель,
собственник, лицо, уполномоченное распоряжаться имуществом организации. Уголовная
ответственность по ст.199.2 может наступить после истечения срока, установленного в
полученном требовании об уплате налога и сбора. Под денежными средствами и
имуществом организации или ИП, за счёт которого должно производиться взыскание,
понимаются денежные средства налогоплательщика на счетах в банках, наличные
денежные средства в кассе, а также иное имущество. Сокрытие физическим лицом
имущества, предназначенного для повседневного личного использования лицом или
членами его семьи, состава преступления не образует.
Санкции за налоговые преступления:
-ст.198 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов в крупном размере – штраф в размере
от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного
за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение
свободы на срок до одного года. То же деяние, совершённое в особо крупном размере, штраф в размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного
дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трёх лет, либо лишение
свободы на срок до трёх лет;
-ст.199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов предприятиями и организациями в
крупном размере - штраф от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или
иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от 4 до
6 месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать
определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет
или без такового. То же деяние, совершённое группой лиц по предварительному сговору, в
особо крупном размере - штраф в размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трёх лет,
либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определённые
должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без
такового;
-ст.199.1 Неисполнение обязанностей налогового агента, совершённое в крупном
размере - - штраф от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного
дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от 4 до 6
месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать
определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет
или без такового. То же деяние, совершённое в особо крупном размере, - штраф в размере
от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного
за период от двух до пяти лет, либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением
права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на
срок до трёх лет или без такового;
-ст.199.2УК РФ Сокрытие денежных средств или иного имущества – штраф в
размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от восемнадцати месяцев до трёх лет, либо лишением свободы на
срок до пяти лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься
определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.
При назначении наказания в виде лишения занимать определённые должности
следует иметь в виду, что в соответствии со ст.47 УК РФ это наказание не может быть
назначено лицам, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной
организации. Им может быть назначено только наказание в виде лишения права заниматься
деятельностью, связанной с выполнением этих функций. Наказание в виде лишения права
занимать определённые должности и заниматься определённой деятельностью может быть
назначено только тем лицам, которые занимают должности на государственной службе или
в органах местного самоуправления.
Вопросы по теме
1.Порядок постановки на налоговый учёт организаций.
2.Порядок постановки на налоговый учёт индивидуальных предпринимателей.
3.Порядок постановки на налоговый учёт нотариусов и адвокатов.
4.Кто разрабатывает форму налоговой декларации и инструкцию по её заполнению.
5.Можно ли вносить изменения в расчёт налогов.
6.В каких случаях налогоплательщик обязан сдать уточнённый расчёт по налогу.
7.В каких случаях налогоплательщик может сдать уточнённый расчёт по налогам.
8.По каким налогам не представляется упрощённая налоговая декларация.
9.В каких случаях представляется упрощённая форма налоговой декларации.
10.Сроки проведения камеральной налоговой проверки.
11.Документальное оформление результатов камеральной налоговой проверки.
12.В каких случаях у налогоплательщика могут истребовать документы при
проведении камеральной налоговой проверки.
13.За какой период проводится выездная налоговая проверка.
14.Что такое повторная налоговая проверка.
15.В каких случаях может проводиться повторная выездная налоговая проверка.
16.Продолжительноть проведения выездной налоговой проверки.
17.В каких случаях может быть приостановлена выездная налоговая проверка.
18.Документальное оформление результатов выездной налоговой проверки.
19.Обеспечительные меры по исполнению решения налогового органа.
20.Порядок обжалования решения налогового органа.
21.Понятие налогового правонарушения.
22.Виды ответственности за налоговые правонарушения.
23.Административная ответственность за налоговые правонарушения.
24.Обстоятельства, смягчающие ответственность за налоговые правонарушения.
25.Обстоятельства, отягчающие ответственность за налоговые правонарушения.
26.Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения.
27.Общие условия привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.
28.Субъекты налогового преступления.
29.Обязательное условие наступления ответственности за налоговое преступление.
30.Что такое неуплата налогов в крупном размере.
31.Что такое неуплата налога в особо крупном размере.
32.Обязательное условие наступления ответственности налогового агента за
налоговое преступление.
33.Виды налоговых преступлений.
34.в каких случаях возникает совокупность преступлений, связанных с уклонением
от уплаты налогов.
Тестовые задания
1.Отметьте правильный ответ
Форма налоговой декларации разрабатывается
1.1Налогоплательщиком
1.2Министерством финансов РФ
1.2Федеральной налоговой службой
2.Укажите по какому налогу нужно сдавать нулевую налоговую декларацию
2.1Транспортный налог
2.2Налог на имущество юридических лиц
2.3Земельный налог
3.Отметьте правильный ответ
Можно ли вносить исправления в расчёт налога
3.1Да
3.2Нет
4.Отметьте правильный ответ
Налогоплательщик должен сообщить в налоговые органы сведения об открытии
или закрытии расчётного счёта в течение
4.1 7 рабочих дней с момента совершения операции
4.1 10 рабочих дней с момента совершения операции
4.1 15 рабочих дней с момента совершения операции
5.Отметьте правильный ответ
Требуется ли решение налогового органа на проведение камеральной налоговой
проверки
5.1Да
5.2Нет
6.Дополните
Продолжительность камеральной налоговой проверки не более 90 дней с момента
…
7.Отметьте правильный ответ
Должен ли составляться акт по результатам камеральной налоговой проверки
7.1Да
7.2Нет
7.3Да, если установлен факт налогового правонарушения
8.Отметьте правильный ответ
Должно ли быть решение налогового органа на проведение выездной налоговой
проверки
8.1Да
8.2Нет
9.Дополните
Предметом выездной налоговой проверки является контроль правильности
исчисления налогов и …
10.Дополните
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период,
предшествующий году, в котором было принято решение о проведении проверки, не
превышающий …
11.Отметьте правильный ответ
Какое количество выездных налоговых проверок в течение календарного года в
отношении одного налогоплательщика могут проводить налоговые органы
11.1Не более одной
11.2Не более двух
11.3Не более трёх
12.Дополните
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня …
13.Дополните
Срок окончания выездной налоговой проверки – день …
14.Дополните
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более …
15.Отметьте правильный ответ
Может ли быть приостановлено проведение выездной налоговой проверки
15.1Да
15.2Нет
16.Отметьте правильный ответ
Может ли быть продлён срок проведения выездной налоговой проверки
16.1Да
16.2Нет
17.Дополните
Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать
…
18.Отметьте правильный ответ
Должен ли составляться акт по результатам выездной налоговой проверки
18.1Да
18.2Нет
19.Отметьте правильный ответ
Вправе ли лицо, в отношении которого проводилась выездная налоговая
проверка, представить возражения по акту
19.1Да
19.2Нет
20.Отметьте правильный ответ
Может ли быть обжаловано решение налогового органа о привлечении
налогоплательщика к ответственности в судебном порядке
20.1Да
20.2Да, после обжалования в вышестоящем налоговом органе
20.3Нет
21.Дополните
Недоимка – сумма налога и сбора, не уплаченная …
22.Дополните
Налоговая санкция – мера ответственности за…
23.Дополните
Непредставление нулевой налоговой декларации влечёт штраф в размере …
24.Дополните
За непредставление налоговой декларации должностные лица привлекаются к …
25.Отметьте правильный ответ
Непредставление налоговой декларации в течение месяца поле установленного
срока влечёт штраф
25.1 5000 руб.
25.2 5% от суммы не уплаченного налога
26.Дополните
Непредставление налоговой декларации может рассматриваться как уклонение от
уплаты налога в форме …
27.Отметьте правильный ответ
Штраф за неуплату налога взыскивается в размере не менее
27.1 5000 руб.
27.2 20% от суммы неуплаченного налога
28.Отметьте правильный ответ
Сведения об открытии расчётного счёта должны быть представлены в налоговый
орган в течение
28.1 7 календарных дней с момента совершения операции
28.2 7 рабочих дней с момента совершения операции
29.Дополните
Непредставление в налоговый орган информации об открытии или закрытии
расчётного счёта влечёт штраф в размере …
30.Дополните
Непредставление документов,
контроля, влечёт штраф в размере …
необходимых
для
Нормативные правовые акты
1.Налоговый кодекс РФ, ч.1
2.Кодекс об административных правонарушениях РФ.
3.Уголовный кодекс РФ.
проведения
налогового
Дополнительная литература
1.Грачёва Е.Ю. Налоговое право. Вопросы и ответы. М., изд. «Юриспруденция»,
2003 г., 159 с.
2.Крохина Ю.А. Налоговое право. М., изд. «Высшее образование», 2007 г., 426 с.