3. Оценка рисков при применении УСН
advertisement
Материалы к консультативному семинару «Оценка рисков и преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в 2010 году» Иваново 2009 Содержание «Оценка рисков и преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в 2010 году» 1. .................................................................................................................................. О ценка возможности применения УСН ....................................................................................... 3 2. .................................................................................................................................. П реимущества применения УСН ........................................................................................ 5 3. .................................................................................................................................. О ценка рисков при применении УСН ................................................................................ 9 4. .................................................................................................................................. В ыбор объекта налогообложения ................................................................................... 19 1. Оценка возможности применения УСН Ограничения в части перехода на УСН и применения этого специального налогового режима определяются на основании анализа положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Напомним, что ограничения предусмотрены: по виду юридического лица: в частности, для отдельных категорий организаций (банков, страховщиков, фондов, бюджетных учреждений, нотариусов и т. п.); по численности (до 100 чел.); по стоимости основных фондов (до 100 млн руб.). В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года подачи заявления о переходе на УСН доходы не превысили 15 млн. руб. При этом указанная величина дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ лицо, применяющее УСН, утрачивает право на применение специального налогового режима, если сумма полученных доходов превышает 20 млн. руб. Эта предельная величина уровня доходов также подлежит индексации в порядке, описанном выше (п. 4 ст. 316 НК РФ). В соответствии со статьей 346.12 НК РФ соответствующие значения коэффициентовдефляторов ежегодно утверждаются МЭРТ России. Во исполнение указанной обязанности Минэкономразвития России утвердило следующие значения коэффициента-дефлятора для целей применения УСН: - на 2006 год - 1,132 (приказ МЭРТ России от 03.11.2005 № 284); - на 2007 год - 1,241 (приказ МЭРТ России от 03.11.2006 № 360); - на 2008 год - 1,34 (приказ МЭРТ России от 22.10.2007 № 357); - на 2009 год - 1,538 (приказ МЭРТ России от 12.11.2008 № 395). По мнению Минфина России, неоднократно высказывавшемуся в письмах (см., например, письма от 03.03.2009 № 03-11-06/2/33, от 10.03.2009 № 03-11-09/93), "величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2009 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г., равна 23 070 тыс. руб. (15 млн. руб. * 1,538), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 г., равна 30 760 тыс. руб. (20 млн. руб. * 1,538)". Вместе с тем, такой подход представлялся не совсем логичным, так как пункт 2 статьи 346.12 НК РФ предусматривает, что величина предельного размера доходов "подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее". Т. е. в расчет надо принимать также и коэффициенты-дефляторы предыдущих лет. Соответственно, предельные значения уровня доходов на 2009 год составляют: для перехода на УСН - 43 428 тыс. руб. (15 млн. руб. * 1,538 * 1,34 * 1,241 * 1,132), для утраты права на УСН - 57 904 тыс. руб. (20 млн. руб. * 1,538 * 1,34 * 1,241 * 1,132). Сложившаяся спорная ситуация была рассмотрена Президиумом ВАС РФ в мае 2009 года (постановление от 12.05.2009 № 12010/08). Принимая решение в пользу налогоплательщика, Президиум ВАС РФ отметил, что требования статьи 346.12 НК РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными. Причем данный порядок подлежит применению именно налогоплательщиками, а не МЭРТ России. Таким образом, довод налогового органа о том, что, устанавливая коэффициент-дефлятор на текущий год, МЭРТ России уже учтены данные за предыдущие годы, не был принят во внимание Президиумом ВАС РФ. ФНС России в своем письме от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@, доведенном до нижестоящих органов, указала на необходимость учета позиции ВАС РФ по изложенному вопросу. Таким образом, предельные значения уровня доходов на 2009 год должны составить следующие величины: для перехода на УСН - 43 428 077 руб. (15 млн. руб. * 1,538 * 1,34 * 1,241 * 1,132); для утраты права на УСН - 57 904 103 руб. (20 млн. руб. * 1,538 * 1,34 * 1,241 * 1,132). Однако история с определением величин предельного размера дохода на этом не закончилась. Следующей ступенью является выход Федерального закона от 19.07.2009 №204-ФЗ. Рассматриваемым законом приостанавливается действие норм НК РФ в части размера и порядка определения ограничений для перехода на УСН и утраты права на применение УСН, в том числе: абзаца первого пункта 2 статьи 346.12 НК РФ - до 01.10.2012; абзаца второго пункта 4 статьи 346.12 НК РФ - до 01.01.2013; пункта 4 статьи 346.13 НК РФ - до 01.01.2013. На период приостановления данным законом предусмотрены новые положения. В частности, для лиц, рассматривающих возможность перехода на УСН, введен пункт 2.1. статьи 346.12 НК РФ, предусматривающий право организации перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей. Данная норма вступила в действие с момента опубликования Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ и уже действует для тех налогоплательщиков, которые планируют перейти на УСН с 01.01.2010. В период применения УСН необходимо будет руководствоваться новым пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ, предусматривающим, что налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если его доходы в текущем году превысили 60 млн. руб. Данный порядок применяется с 01.01.2010. В течение 2009 года величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН, составляет 57,9 млн руб. Именно такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 01.09.2009 № ШС-22-3/684@. Установленные НК РФ величины предельных размеров доходов немного больше по сравнению с показателями, рассчитанными с учетом коэффициентов-дефляторов. Однако, принимая во внимание, что в 2010-2012 годах коэффициенты-дефляторы при установлении величины предельных размеров доходов учитываться не будут, можно говорить о некотором "ухудшении" положения для лиц, применяющих УСН. 2. Преимущества применения УСН Применение УСН, несомненно, имеет свои преимущества по сравнению с общей системой налогообложения. Решающее значение среди указанных преимуществ имеет пониженная налоговая нагрузка. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить следующие: 1. Упрощенный порядок налогообложения. Порядок налогообложения и учета при применении УСН несколько проще, чем при применении общего режима налогообложения, в связи с чем в таких организациях квалификация бухгалтера может быть на порядок ниже, чем в организациях, применяющих общий режим. Кроме того, применение УСН крайне "привлекательно" для субъектов предпринимательской деятельности, уплачивающих в отношении некоторых видов деятельности ЕНВД, так как нет необходимости организовывать раздельный учет работников, занятых в различных сферах деятельности, с целью определения сумм ЕСН, а также раздельный учет основных средств с целью расчета налога на имущество. 2. Упрощенный порядок учета и отчетности. Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухучета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). Вместе с тем, данный вопрос является неоднозначным. Таблица 1 Дата, номер письма Письмо Федеральной службы по финансовым рынкам от 17 ноября 2005 г. №05-БХ-06/18189 Трактование норм закона Акционерные общества, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации и Закону об акционерных обществах, обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Законом о бухгалтерском учете и иными правовыми актами Российской Федерации Письмо Минфина Необходимость ведения бухгалтерского учета и составления России от 13.04.2009 № бухгалтерской отчетности возникает в ряде случаев: 07-05-08/156 при наличии обязанности сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации; при распределении прибыли; при определении стоимости отчуждаемого имущества в результате крупной сделки; при определении доли участника ООО при выходе его из общества; формировании разделительного или ликвидационного баланса при реорганизации и ликвидации организации. Письмо ФНС России от Разъяснено, что организации, применяющие УСН, не обязаны 15.07.2009 № ШС-22- представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и, 3/566@ следовательно, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности, установленной пунктом 1 статьи 126 НК РФ и частью 1 статьи 15.6 КоАП РФ. Кроме того, нельзя забывать, что упрощенцы освобождены от предоставления авансовых расчетов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по транспортному и земельному налогам. 3. Учет доходов и расходов по кассовому методу. Применяя УСН, субъект предпринимательской деятельности заплатит налог только с тех доходов, которые были им реально получены. 4. Специальный порядок учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов. Напомним, что, применяя УСН, налогоплательщик учитывает расходы по приобретению ОС и НМА в течение года их приобретения, т. е. имеется возможность быстрее уменьшить налоговую базу на сумму затрат, что также можно рассматривать как способ оптимизации налогообложения. 5. Сдача налоговой отчетности 1 раз в год Необходимость утверждения новой формы налоговой декларации существует почти год, а именно с момента внесения Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ изменений в гл. 26.2 НК РФ. Несколько месяцев назад проект соответствующего приказа Минфина был опубликован на сайте ведомства. И вот увидел свет Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 №58н, утвердивший новую форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также порядок ее заполнения. Главное финансовое ведомство утвердило новую форму налоговой декларации по УСНО, а также порядок ее заполнения. С 01.01.2010 утрачивают силу приказы Минфина: - от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения"; - от 19.12.2006 N 176н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения". Приказ, которым утверждена новая форма декларации, вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2009 года. Таким образом, отчитаться по новой форме в первый раз налогоплательщики, уплачивающие единый налог, в связи с применением УСНО должны: - организации - до 31.03.2010; - индивидуальные предприниматели - до 30.04.2010. Обратите внимание: Согласно положениям ст. 346.23 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 №155-ФЗ, действующей с 01.01.2009, налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода, в то время как до 01.01.2009 декларации представлялись по истечении каждого отчетного периода. Аналогичная обязанность была предусмотрена и для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО на основе патента. Данная группа налогоплательщиков освобождена от представления декларации (ст. 346.25.1 НК РФ). Чем же вызвана необходимость внесения изменений в налоговую декларацию по УСНО? Причин тому несколько: - плательщики УСНО с 01.01.2009 представляют отчетность только по итогам налогового периода - то есть один раз в год, а по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи по налогу. Данные изменения были внесены в ст. 346.23 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ. Именно этот момент должен был найти отражение в декларации, что и было сделано; - субъекты РФ с 01.01.2009 могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% для отдельных категорий плательщиков УСНО, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Поскольку ранее декларация УСНО не предполагала никаких значений ставок налога, кроме 6 и 15%, данное нововведение также должно было найти отражение в новой форме декларации. Что касается технических моментов, в основном они коснулись титульного листа декларации. Указываем объект налогообложения. Выбранный налогоплательщиком объект налогообложения указывается в разделе 1, а не на титульном листе, как ранее. При этом для обозначения выбранного объекта налогообложения теперь используются числовые значения: 1 - доходы, 2 - доходы, уменьшенные на величину расходов. Также претерпели изменения правила заполнения кода ИНН: Таблица 2 Показатель Прежние правила заполнения Новые правила заполнения ИНН При указании ИНН организации, При указании ИНН (например, состоящего из 10 знаков, в первых 5024002119) в зоне из 12 ячеек двух ячейках зоны из 12 ячеек, показатель заполняется отведенной для записи показателя следующим образом: "ИНН", следует проставить нули "5024002119 --" (00) Уточненная и первичная декларация. Также изменился реквизит, которым "упрощенцы" пользовались в случае предоставления уточненной декларации. Ранее при представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставлялся код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т. д.). Теперь же используется реквизит "Номер корректировки", который при представлении первичной декларации имеет значение "0--", а при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки, например "1--". Новые коды, используемые при заполнении декларации. На титульном листе введен новый реквизит "Налоговый период (код)", который может принимать два значения: - 34 - при представлении декларации за календарный год; - 50 - при представлении декларации за последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя), при переходе на иной режим налогообложения. Еще одним новым кодом является код представления налоговой декларации по месту нахождения (учета), который также может принимать два значения: - 120 - в случае представления декларации по месту жительства индивидуального предпринимателя; - 210 - при представлении декларации по месту нахождения российской организации. Следует отметить, что теперь определенные коды должен проставлять и сотрудник налогового органа, а именно - код способа представления декларации. Интересно отметить, что НК РФ предлагает лишь три способа представления отчетности: она может быть представлена лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ), в то время как Минфин насчитал целых десять: на бумажном носителе (по почте), на бумажном носителе (лично), на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично), по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП, на съемном носителе с ЭЦП (лично), на съемном носителе с ЭЦП (по почте), на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (по почте), на бумажном носителе с использованием штрих-кода (лично), на бумажном носителе с использованием штрих-кода (по почте) и, пожалуй, самый интересный способ - "другое". Количество листов декларации не изменилось. Она по-прежнему состоит из титульного листа, раздела 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" и раздела 2 "Расчета налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога". Однако претерпело некоторые изменения содержание листов декларации. Раздел 1 дополнен таким реквизитом, как "Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за: ". При этом указывается сумма не поквартально, а нарастающим итогом за год, то есть за I квартал, полугодие и девять месяцев. Интересно, что согласно порядку заполнения налогоплательщик должен указать сумму, исчисленную к уплате (не уплаченную!) за соответствующий отчетный период. В отдельную строку вынесен минимальный налог и соответствующий ему код КБК. Главным новшеством раздела 2 стал новый формат реквизита "Ставка налога". Теперь налогоплательщик может указывать ставку налога (в отличие от предыдущей формы, предлагающей лишь две ставки - 6 и 15%). Согласно порядку заполнения декларации для показателя "ставка налога" предусмотрены два поля, разделенные точкой. Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби. Можно сделать вывод, что финансисты не исключают возможность установления субъектом РФ дробного значения ставки налога. 3. Оценка рисков при применении УСН Несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при применении УСН. 1. Упрощенец не является плательщиком НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, применяющих общий налоговый режим. Если клиентами организации преимущественно являются субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на общем налоговом режиме, то не следует забывать, что ряд клиентов могут отказаться от услуг организации, применяющей УСН, в связи с отсутствием возможности предъявить НДС к вычету. Лицам, применяющим специальные налоговые режимы, не запрещено выставлять документы (счета-фактуры) с учетом НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом упрощенец в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ обязан уплатить полученную сумму НДС в бюджет в полном объеме. Данная ситуация неоднократно рассматривалась в судах ранее. При этом в более "неблагоприятной" ситуации оказываются покупатели (клиенты) упрощенца, так как налоговые органы полагают неправомерным предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от лиц, применяющих специальные налоговые режимы. Рассмотрим несколько примеров из арбитражной практики. 1. В Постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А41/1588-09 по делу № А41-15867/08 отмечено, что то обстоятельство, что общество "не является плательщиком налога на добавленную стоимость, так как применяет упрощенную систему налогообложения, не может повлиять на право налогоплательщика на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость". 2. В постановлении ФАС Московского округа от 24.07.2009 № КА-А41/6731-09 по делу №А41-18043/08 рассмотрена ситуация, когда поставщик Общества применял упрощенную систему налогообложения, выставлял счета-фактуры с указанием НДС, однако в бюджет полученные суммы не уплачивал. Принимая решения в пользу Общества, суд отметил, что "в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму исчисленного им налога на добавленную стоимость при реализации товаров на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ на основании выставленных продавцами (исполнителями) счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ), и исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 173 НК РФ: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ". При этом суд дополнил, что "Ненадлежащее исполнение или неисполнение контрагентом обязанностей по уплате налогов не влияет на право покупателя на налоговые вычеты, если представленные в Инспекцию документы для применения указанного вычета соответствуют требованиям НК РФ. Законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика осуществление контрольных функций по уплате налога на добавленную стоимость его контрагентом, поскольку эти действия относятся к деятельности налогового органа". 2. Применение УСН характеризуется ограничением возможности учета затрат. В частности, в плане учета внереализационных расходов. Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне может быть рассмотрена возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат. Например, в составе материальных расходов могут быть учтены: услуги по печати газеты и ее доставке читателям (письмо Минфина России от 07.07.2009 № 03-11-09/239); затраты по размещению вакансий в газетах, журналах и интернет-сайтах, а также затраты, связанные с оплатой услуг по представлению контрагентами аналитических материалов о рынке труда в организации, оказывающей услуги по подбору персонала (письмо Минфина России от 26.11.2008 № 03-11-04/2/180); затраты организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций (письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-11-05/188) и т. п. Однако в большинстве случаев Минфин России говорит о невозможности учета понесенных расходов в связи с тем, что тот или иной вид затрат не поименован в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Разъяснения ведомства 2008-2009 годов затронули следующие виды расходов: Таблица 3 Дата, № письма Минфина России Вид расходов Расходы на подписку на печатные издания (в организации, осуществляющей 03-11- разработку и формирование региональных блоков справочно-правовой системы и использующей в рамках своей деятельности нормативные акты, опубликованные в СМИ) от 10.08.2009 06/2/151 № от 15.07.2009 06/2/126; от 03.06.2009 06/2/95; от 14.07.2009 06/2/124 № 03-11- № 03-11- Расходы в виде членского взноса, а также взноса в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегулируемую организацию 03-11- от 14.07.2009 06/2/124 № № 03-11- Расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт от 25.06.2009 № 03-11Расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение 06/2/109; обязательств по договору о реализации туристского продукта от 20.05.2009 № 03-11-09/179 от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85 Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57 Расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15 Оплата услуг сторонней компании по управлению организацией от 08.09.2008 04/2/135 № 03-11- Затраты на оформление (декорирование) зданий размещение на фасаде здания световой вывески) от 22.04.2008 № 03-11-04/2/74 (изготовление и Расходы на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями от 31.01.2008 № 03-11-04/3/36 Затраты на приобретение земельного участка Кроме того, в ряде случаев могут быть предъявлены излишне строгие требования к порядку оформления документов. Например, в письме Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 сделан вывод о невозможности учета понесенных расходов в случае некорректного заполнения счетафактуры (отсутствия ИНН и адреса покупателя). 3. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не признаваемых внереализационными доходами На порядке определения дохода при применении УСН необходимо остановиться более подробно. В первую очередь хочется напомнить, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы по моменту поступления средств, т. е. по "кассовому методу". При этом порядок формирования доходов необходимо рассматривать в привязке к порядку, установленному при исчислении налога на прибыль. Об этом нам говорит пункт 1 статьи 346.15 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом при определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ; 2) доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ; 3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ. Проведенный анализ разъяснений специалистов Минфина России показывает, что для того, чтобы быть признанными в качестве дохода, поступающие средства должны соответствовать требованиям, приведенным в статье 41 НК РФ. Например, в отношении: возврата ранее перечисленной суммы задатка (письма от 11.10.2007 № 03-1104/2/254, от 17.08.2007 № 03-11-04/2/201); учета денежных средств возвращенных покупателю за бракованный товар (письмо от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228); денежных средств, ошибочно возвращенных налогоплательщику контрагентом; денежных средств, ошибочно зачисленных банком на расчетный счет налогоплательщика; денежных средств, возвращенных контрагентом налогоплательщику в связи с ошибочным перечислением (письмо от 07.11.2006 № 03-11-04/2/231). Подтверждая, что указанные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, Минфин России отмечает, что такие средства "не являются по своей сути экономической выгодой для организации и не поименованы в статьях 249 и 250 НК РФ". Казалось бы, все логично. Однако в некоторых разъяснениях Минфина России высказывается совсем иная точка зрения. Приведем несколько примеров. Согласно позиции, высказываемой финансовым ведомством, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН: суммы переплат по налогам, возвращенные из бюджета (письмо от 02.09.2008 № 03-11-04/2/130); суммы НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС (письмо от 14.04.2008 № 03-11-02/46, от 13.03.2008 № 03-11-04/2/51); суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг, оплаченных арендодателем (письмо от 07.04.2008 № 03-11-04/2/67); суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика (письмо от 21.08.2009 № 0311-06/2/157). Примечание: В письме Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/2/106 в отношении взносов в ПФР на была высказана противоположная позиция, что "Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ". Не исследуя вопрос, являются ли указанные средства доходом, Минфин России приводит следующие доводы в обоснование своих выводов: поскольку суммы переплаты по налогам, возвращенные из бюджета, в статье 251 НК РФ не указаны, данные суммы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; главой 26.2 НК РФ уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг), не предусмотрено; налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам статьи 249 НК РФ, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги. С высказываемой Минфином России позицией суды зачастую не согласны. Ведь доход - это не любые средства, полученные налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, их получение должно экономической выгоды для организации. быть связано с возникновением Например, мнение о том, что НДС, предъявленный упрощенцем, не увеличивает величину его доходов, отражено в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2008 № А19-13515/07-Ф02-1767/08, ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2008 № А66-4750/2007. При этом норма, предусматривающая исключение НДС из состава доходов, содержится непосредственно в НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ). Рассматривая дела в отношении порядка формирования доходов у арендодателя, на которого возлагалась обязанность по передаче полученных в оплату энергоснабжающей организации за потребленную электроэнергию денежных средств, суд указал, что "общество не оказывает услуги по энергоснабжению, поэтому платежи, поступившие от арендаторов в качестве компенсации, не являются доходами Общества, а следовательно, - объектом обложения единым налогом" (постановление ФАС ВолгоВятского округа от 21.04.2008 по делу № А39-362/2007). Кроме рассмотренных рисков нужно помнить о повышенной налоговой нагрузке при переходе с УСН. Она связана с необходимостью восстановления сумм расходов по приобретению основных средств, учтенных при формировании налоговой базы при применении УСН, и, соответственно, уплаты налога на прибыль. Также негативные налоговые последствия возникают в случае, если организацией превышены установленные главой 26.2 НК РФ ограничения. Например, в течение октября-ноября организацией были отгружены товары на 10 млн. руб. (товар отгружался без НДС). В декабре имело место незначительное превышение установленной величины предельного размера доходы по выручке, в связи с чем возникает необходимость исчисления НДС со всего объема реализации, имевшего место с начала данного квартала. 4. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с моментом признания доходов, при расчетах с применением пластиковых карт Все чаще покупатели предпочитают расплачиваться в магазинах не наличными деньгами, а с помощью пластиковых карт. Это, безусловно, удобно. Причем как покупателю, так и продавцу. В то же время у последнего возникает ряд вопросов, связанных с отражением "пластиковой" выручки. Для продавца, применяющего УСН, важно знать, в какой момент и в каком размере он должен учитывать полученный доход. Расчеты банка с торговыми компаниями по операциям, совершаемым с помощью платежных карт, называют эквайрингом. На сегодня существует 2 вида оборудования для эквайринга: механическое (импринтер) и электронное (POS-терминал). Не вдаваясь в технические тонкости, можно сказать, что основное их отличие - наличие или отсутствие связи терминала торговой точки с электронной платежной системой. В первом случае такая связь, как правило, отсутствует. Деньги на счет банк зачисляет на основании представленных компанией документов. Данная процедура может затянуться на несколько дней. Во втором случае кассовый аппарат напрямую связан с терминалом процессингового центра, а потому перечисление денег на счет продавца происходит автоматически. Зачастую они поступают в день продажи товара. Оформление кассовых документов при расчетах пластиковыми картами имеет свои особенности. Оформление операций Если покупатель оплачивает товар кредиткой, деньги поступают не в кассу, а на расчетный счет продавца. Но, несмотря на это, компания обязана пробить кассовый чек на сумму покупки. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ Статья 2 1. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, "пластиковая" выручка будет отражена в итоговом чеке (Z-отчете) кассира-операциониста, отпечатанном в конце рабочего дня. При этом сумма, указанная в Z-отчете, не совпадет с фактической суммой наличных денег в кассе. Действовать в этом случае нужно следующим образом. В графе 11 журнала кассира-операциониста по форме N КМ-4 отражают только сумму наличной выручки. В графе 12 указывают количество пластиковых карт, по которым расплачивались покупатели, а в графе 13 - выручку от продажи с применением кредиток. На основании записей журнала составляют приходный кассовый ордер на сумму без учета продаж, оплаченных по безналичному расчету. Данные приходника отражают в кассовой книге. Таким образом, в книге будет отражена выручка, которая фактически находится в кассе организации, что соответствует порядку ведения кассовых операций. В итоге показатели кассовой книги и данные Zотчета не будут совпадать. Однако расхождения в размере сумм, проведенных по безналичному расчету, не считают неоприходованием выручки. Учет выручки При расчетах с помощью пластиковых карт продавец может получить деньги на свой счет с опозданием в несколько дней. Между тем для компании-"упрощенца" имеет принципиальное значение, в какой именно день поступили денежные средства. Например, если платежи проходят на стыке отчетных или налоговых периодов. Когда следует отражать доход: в день оформления чека ККТ (списания продавцом денег с карточки покупателя) или в момент фактического поступления средств на счет компании? Официальная позиция по этому вопросу претерпела с течением времени существенные изменения. Ранее специалисты Минфина России разъясняли, что доход нужно признавать в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека. То есть сразу, как только покупатель расплатился по кредитке и ему выданы подтверждающие покупку документы. Однако с этой позицией трудно было согласиться. Ведь компании, применяющие УСН, признают выручку по кассовому методу. Поэтому датой получения дохода для них является день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации. Следовательно, компании нужно отражать "пластиковую" выручку лишь тогда, когда средства поступят на ее расчетный счет. К такому выводу позднее пришли финансисты и, похоже, не собираются менять свою точку зрения. Письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. N 03-11-06/2/58 "..." при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. Определение размера дохода За услуги эквайринга компания уплачивает банку вознаграждение. Как правило, банк зачисляет на счет выручку от продажи товаров уже за минусом своей комиссии. Значит ли это, что именно в таком размере ее должна отражать компания? По мнению Минфина России, нет. Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные товары. Другими словами, учитывать нужно сумму, указанную в чеке, которую фактически заплатил покупатель. При этом "упрощенцы", выбравшие объект налогообложения "доходы минус расходы", могут включить в состав затрат комиссию банка. В то же время у компаний, работающих на "доходной" УСН, такого права нет. Они не могут уменьшать доходы на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка. Пример: Компания применяет УСН с объектом "доходы". 31 марта 2009 г она продавала товар по цене 35000 руб., покупатель расплатился пластиковой картой. Комиссия банка за проведение данной операции составляет 3% от суммы. 1 апреля на расчетный счет организации поступили денежные средства в размере: 35 000 руб. - 35 000 руб. * 3% = 33 950 руб. Согласно разъяснениям Минфина России 01.04.2009 компания должна отразить доход в размере 35 000 руб. Считается, что фирмам, которые применяют упрощенную систему налогообложения, живется легче, чем организациям на ОСНО. Однако, как показывает практика, такое мнение все менее соответствует действительности - и тенденция укрепляется. На этот раз виновниками трудностей "упрощенцев" оказались банки. В последнее время наши коллеги бухгалтеры все чаще отмечают, что банки ужесточили свои требования к клиентам. В частности, проблемы возникли у компаний, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы". Прежде при снятии наличных денег со своего расчетного счета организации достаточно было указать в чеке, на какие цели будут израсходованы эти средства. Однако с недавних пор компании стали получать от обслуживающих кредитных организаций "письма счастья" с требованием представить документы, подтверждающие использование снимаемых со счета наличных средств на конкретные цели. Причем бумаги предлагалось собрать за весь период с начала 2009 года и передать в банк в течение нескольких дней. Пожалуй, для организаций, которые используют при УСН объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", подобные требования банков не стали критичными. Ведь такие налогоплательщики по закону обязаны для целей исчисления налоговой базы по единому налогу вести учет как доходов, так и понесенных расходов. Согласно статье 346.24 НК РФ, организации должны фиксировать эти суммы в книге учета доходов и расходов. Уменьшить величину доходов "упрощенцы" могут только на обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, ст. 252 НК РФ). Следовательно, документы по запросу банка в большинстве своем они представить смогут. Хуже обстоят дела у компаний, которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы". Ведь такие фирмы могут не вести учет расходов для целей налогообложения. Они не обязаны отражать понесенные затраты в графе 5 раздела I книги учета доходов и расходов. Об этом четко говорится в пункте 2.5 раздела II Приложения 2 к приказу Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. №154н, зарегистрированного в Минюсте РФ 10 февраля 2009 г. под №13290: "Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с упрощенной системой налогообложения". Многие организации активно пользовались предоставленной им возможностью и не фиксировали свои расходы. В итоге, получив требование банка, они попали в сложную ситуацию, поскольку необходимых документов у них не оказалось. Правомерны ли действия банков? Как выяснилось, однозначной позиции по данному вопросу пока нет ни у финансового, ни у налогового ведомства. В частности, Минфин РФ некогда уже давал разъяснения по вопросу подтверждения расходования наличных средств "упрощенцами" (письмо от 1 сентября 2006 г. №03-11-04/2/181). Так, по мнению ведомства, налогоплательщики (как организации, так и ИП), применяющие УСН, в процессе осуществления предпринимательской деятельности вправе в любой момент (как до уплаты налога, так и после) снять со своего расчетного счета наличные деньги и произвести какие-либо расходы. Документально подтверждать данные расходы в целях применения главы 26.2 НК РФ в рассматриваемом случае они не обязаны. В то же время имеется более свежее письмо УФНС от 20 января 2009 г. №19-11/003082, в котором отражена противоположная позиция. Специалисты налогового ведомства подтвердили, что в целях налогового учета компании-"упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" действительно могут не подкреплять документами понесенные расходы, за исключением, правда, уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Вместе с тем налоговики отметили, что для таких фирм сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Согласно ему все операции с наличными денежными средствами компании должны фиксировать в кассовой книге на основании приходных и расходных кассовых ордеров (платежных ведомостей, счетов). Следовательно, организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", обязана документально подтверждать свои расходы при работе с наличностью. Получается, что организациям на УСН в целях соблюдения кассовой дисциплины все же необходимо иметь на руках документы, подтверждающие расходование снятых с расчетного счета денег. В принципе это вполне логично, поскольку в противном случае наличный оборот компании государство вовсе не сможет контролировать. Очевидно, что на этот раз банки стали неким "кнутом" для компаний, часто и в больших объемах "балующихся" наличностью. Что же все-таки делать, если расходы, на которые пошли снятые со счета наличные деньги, подтвердить нечем? Какие только варианты не изобретают коллеги бухгалтеры, чтобы с минимальными трудностями и затратами для фирмы выпутаться из создавшейся ситуации. Приведем некоторые из них: - деньги с расчетного счета ООО можно снять на хозяйственные нужды и "провести" чеки, а сумму забрать себе; - перечислить деньги со счета ООО на пластиковую карточку физического лица, если она в том же банке, где обслуживается ООО, и если по тарифам банка с карты снимать средства дешевле, чем с расчетного счета фирмы. Затем за эти деньги отчитаться авансовым отчетом; - оформить дополнительно ИП на УСН с объектом обложения "доходы" и перечислять деньги на его счет, допустим, за рекламу в Интернете. А со счета ИП уже снимать средства на нужды ИП; - перевести деньги со счета ООО на счет ИП на основании договора займа на 30 лет, с возвратом по окончании срока договора. Через 30 лет после инфляции деньги утратят свою стоимость во много раз, и вернуть долг будет не проблема. Однако стоит учитывать, что все эти ухищрения в разной степени рискованные. Стоит помнить, что общество с ограниченной ответственностью не может просто "снять прибыль". Оно может снимать наличные на выплату зарплаты, командировочных, осуществление других расходов, в том числе и на выплату доходов учредителям. В целом же деньги должны храниться на банковских счетах, а в кассе - только в пределах установленного банком лимита. При этом чистая прибыль "принадлежит" учредителям, и только они вправе ею распоряжаться - по решению общего собрания, либо изъять ее в виде доходов, либо оставить (реинвестировать) на дальнейшее развитие предприятия. Пожалуй, наиболее удобный с точки зрения рисков и налоговой нагрузки вариант - снять наличные и выплатить дивиденды владельцам. Однако для этого следует иметь протокол собрания учредителей с их решением о выплате доходов, произвести соответствующий расчет о распределении прибыли и определении сумм, причитающихся каждому учредителю, удержать налоги (НДФЛ, если учредители – физ. лица, или налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, если – юр. лица) и уже после этого выплатить доходы либо путем перечисления со счета, либо путем снятия наличных денег и их выплаты (если учредители – физ. лица). 4. Выбор объекта налогообложения Приняв решение о применении УСН, следует определиться с тем, какой объект налогообложения применять ("доходы" налоговая ставка устанавливается в размере 6%.или "доходы, уменьшенные на величину расходов", налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)). Выбор объекта может зависеть от следующих факторов: от вида деятельности; рентабельности; обычных видов расходов; суммы уплачиваемых взносов в ПФР; возможных налоговых претензий и т. п. С 1 января 2009 г. объект налогообложения может изменяться ежегодно. Согласно ранее действовавшей редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ сменить объект можно было лишь по истечении первых трех лет применения УСН. Особо стоит остановиться на таком показателе как ставка налога, установленная законом субъекта при применении объекта "доходы минус расходы". Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Субъекты РФ, в которых действуют пониженные ставки единого налога при УСН В части регионов соответствующие законы были приняты до 01.01.2009, а в некоторых субъектах РФ власти спохватились и стали принимать такие законы только сейчас, распространяя их действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Позволяет сделать это специальная норма НК РФ, в соответствии с которой акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры ставок налогов (то есть, улучшающие положение налогоплательщиков) могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК РФ, письмо ФНС России от 02.12.2008 № ШС-6-3/881@). В предлагаемой Вашему вниманию таблице приведены все региональные законы, вводящие пониженную ставку УСН, принятые и вступившие в действие в настоящее время, а также вступающие в силу с нового года. Обращаем внимание - некоторыми из законов прямо установлен срок их действия. Ограничение срока действия конкретного регионального закона указано в графе таблицы "Нормативный акт". Отсутствие в этой графе таблицы уточняющей информации означает, что срок действия регионального закона (утвержденных им пониженных ставок единого налога при УСН) указанным законом не ограничен и начинается с 01.01.2009. Таблица 4 Субъект РФ Республика Адыгея Республика Алтай Нормативный акт Налоговая ставка, % Категории налогоплательщиков 11 Налогоплательщики, получающие доход от следующих видов экономической деятельности: - торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт; - оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; - розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; - ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования. 10 Прочие категории налогоплательщиков единого налога при УСН, избравших объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 5 Налогоплательщики, получающие доход от следующих видов экономической деятельности: - производство пищевых продуктов, включая напитки; - производство одежды, выделка и крашение меха; - обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; - издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации; - производство резиновых и пластмассовых изделий; - производство прочих неметаллических минеральных продуктов; - производство машин и оборудования; - производство электрических машин и электрооборудования; - производство аппаратуры для радио, телевидения и связи; - производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки; - производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды; - строительство. 5 Налогоплательщики, осуществляющие инновационную деятельность в соответствии с законом Алтайского края от 14.09.2006 № 95-ЗС «Об инновационной деятельности в Алтайском крае», проекты которых включены в реестр приоритетных инновационных проектов, при соблюдении следующих Закон Республики Адыгея от 01.04.2009 № 243 Закон Республики Алтай от 03.07.2009 № 26-РЗ Закон Алтайского края от 06.11.2009 № 83-ЗС Алтайский край Срок действия закона - с 01.01.2010 по 31.12.2010 условий: 1) выручка от реализации продукции (работ, услуг) от инновационной деятельности составляет не менее 70 % за отчетный (налоговый) период; 2) среднесписочная численность работников не ниже уровня 2008 года; 3) среднемесячная заработная плата на одного работника составляет не менее двух МРОТ. Налогоплательщики, получающие доход от видов экономической деятельности (по ОКВЭД), перечисленных в законе. В настоящее время наряду с вновь утвержденным классификатором ОК 0292007 (приведен в приказе Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) продолжает действовать ОК 029-2001 (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст). В законе Амурской области не сказано, какой именно классификатор имеется в виду. Исходя из разъяснений, приведенных в письме ФНС России от 25.09.2008 № ЧД-6-6/671@, руководствоваться нужно именно последним. Пониженные ставки единого налога при УСН установлены для следующих видов деятельности: Закон Амурской области от 13.05.2009 № 200-ОЗ Срок действия закона - с 01.01.2009 по 31.12.2009 Амурская область Закон Амурской области от 13.05.2009 № 200-ОЗ (в ред. от 30.10.2009) 5 - образование (раздел М); - предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг (раздел О); - здравоохранение и предоставление социальных услуг (раздел N); 10 - сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях (класс 01 раздела А); - обрабатывающие производства (раздел D); - строительство (раздел F). Налогоплательщики, у которых не менее 70 % дохода за отчетный (налоговый) период составил доход от следующих видов деятельности по ОКВЭД: 5 - образование (раздел М); - предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг (раздел О); - здравоохранение и предоставление социальных услуг (раздел N); 10 - сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях (класс 01 раздела А); - обрабатывающие производства (раздел D); - строительство (раздел F). Срок действия закона - с 01.01.2010 Архангельская область Закон Архангельской области от 15.04.2009 № 1-2-ОЗ Срок действия закона 10 Налогоплательщики, осуществляющие виды экономической деятельности, относящиеся к следующим классам в соответствии с ОКВЭД (ОК 029-2001), утвержденным постановлением Госстандарта России от - с 01.01.2009 по 31.12.2009 Закон Архангельской области от 15.04.2009 № 1-2-ОЗ (в ред. от 21.10.2009) Срок действия закона - с 01.01.2010 по 31.12.2010 06.11.2001 № 454-ст: - 01 "Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях"; - 02 "Лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области"; - 05 "Рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях"; - 15 "Производство пищевых продуктов, включая напитки"; - 17 "Текстильное производство"; - 18 "Производство одежды; выделка и крашение меха"; - 20 "Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели"; - 25 "Производство резиновых и пластмассовых изделий"; - 28 "Производство готовых металлических изделий"; - 29 "Производство машин и оборудования"; - 31 "Производство электрических машин и электрооборудования"; - 36.1 "Производство мебели"; - 40 "Производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды"; - 41 "Сбор, очистка и распределение воды"; - 45 "Строительство"; - 72 "Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий"; - 73 "Научные исследования и разработки". Налогоплательщики, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 70 % общей суммы дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности по ОКВЭД (ОК 029-2001), утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст: - 01 "Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях"; - 02 "Лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области"; - 05 "Рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях"; - 15 "Производство пищевых продуктов, включая напитки"; - 17 "Текстильное производство"; - 18 "Производство одежды; выделка и крашение меха"; - 20 "Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели"; - 25 "Производство резиновых и пластмассовых изделий"; - 26 "Производство прочих неметаллических минеральных продуктов" - 28 "Производство готовых металлических изделий"; - 29 "Производство машин и оборудования"; - 31 "Производство электрических машин и электрооборудования"; - 36.1 "Производство мебели"; - 40 "Производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды"; - 41 "Сбор, очистка и распределение воды"; - 45 "Строительство"; - 72 "Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий"; - 73 "Научные исследования и разработки". Астраханская область Закон Астраханской области от 10.11.2009 № 73/2009-ОЗ 5 Налогоплательщики, у которых не менее 70 % от общей суммы доходов составляют доходы от следующих видов деятельности: 1) производство пищевых продуктов, включая напитки; 2) текстильное производство; 3) производство одежды, выделка и крашение меха; 4) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; 5) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; 6) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них; 7) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации; 8) химическое производство; 9) производство резиновых и пластмассовых изделий; 10) производство прочих неметаллических минеральных продуктов; 11) металлургическое производство; 12) производство готовых металлических изделий; 13) производство машин и оборудования; 14) производство офисного оборудования и вычислительной техники; 15) производство электрических машин и электрооборудования; 16) производство аппаратуры для радио, телевидения и связи; 17) производство изделий медицинской техники, средств измерений, оптических приборов и аппаратуры, часов; 18) производство автомобилей, прицепов и полуприцепов; 19) производство судов, летательных и космических аппаратов и прочих транспортных средств; 20) производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки; 21) строительство. 5 Налогоплательщики, осуществляющие виды Срок действия закона - с 01.01.2010 Брянская область Закон Брянской области от 11.02.2009 № 8-З деятельности, относящиеся к классам 01 - 05, 14 - 45 ОКВЭД (ОК 029-2007), утвержденного приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст. Ставки налога применяются при одновременном соблюдении следующих условий: 1) среднесписочная численность постоянно работающих по итогам отчетного (налогового) периода превышает фактический уровень соответствующего периода предыдущего года; 2) заработная плата наемным работникам установлена в размере не менее прожиточного минимума в соответствии с Законом Республики Бурятия от 25.12.1997 № 634-I и опубликованного на 1-ое число квартала, предшествующего отчетному периоду; 3) не менее 70 % дохода по итогам отчетного (налогового) периода составляет доход от осуществления следующих видов экономической деятельности: Республика Бурятия 5 - производство прочих неметаллических минеральных продуктов; - производство готовых металлических изделий; - производство машин и оборудования; - производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования; - обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; - производство пищевых продуктов, включая напитки; - издательская деятельность; - полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области; - производство изделий народных художественных промыслов; - сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; - строительство; - производство мебели; - обработка вторичного сырья; - деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий; 10 - текстильное и швейное производство; - производство кожи, изделий из кожи и производство обуви. Закон Республики Бурятия от 08.05.2009 № 871-IV Волгоградская область Закон Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД Закон Вологодской области от 27.02.2009 № 1960-ОЗ (в ред. от 29.09.2009) 5 Плательщики единого налога, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 % дохода составил доход от осуществления следующих видов деятельности: строительство, обрабатывающие производства. 5 Налогоплательщики: 1) получающие доход по следующим видам экономической деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2001 (утв. постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст): - производство пищевых продуктов, включая напитки; - текстильное производство; - производство одежды; выделка и крашение меха; - производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; - производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды; - сбор, очистка и распределение воды; - удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность; 2) организации-туроператоры в сфере внутреннего туризма; 3) налогоплательщики, производящие изделия народных художественных промыслов. 5 "Упрощенцы", у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 % составил доход по указанным ниже видам деятельности: 1) налогоплательщики, получающие доход по следующим видам экономической деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2001 (утв. постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст): - производство пищевых продуктов, включая напитки; - текстильное производство; - производство одежды; выделка и крашение меха; - производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; - производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды; - сбор, очистка и распределение воды; - удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность; 2) организации-туроператоры в сфере внутреннего туризма; 3) налогоплательщики, производящие изделия народных художественных промыслов. Срок действия закона - с 01.01.2009 по 31.12.2009 Вологодская область Закон Вологодской области от 28.09.2009 № 2077-ОЗ Срок действия закона - с 01.01.2010 Республика Дагестан Закон Республики Дагестан от 06.05.2009 № 26 10 Налогоплательщики, осуществляющие деятельность на территории Республики Дагестан Налогоплательщики, получающие доход от видов экономической деятельности (по ОКВЭД), перечисленных в законе. В настоящее время наряду с вновь утвержденным классификатором ОК 0292007 (приведен в приказе Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) продолжает действовать ОК 029-2001 (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст). В законе Еврейской автономной области не сказано, какой именно классификатор имеется в виду. Исходя из разъяснений, приведенных в письме ФНС России от 25.09.2008 № ЧД-6-6/671@, руководствоваться нужно именно последним. Пониженные ставки единого налога при УСН установлены для следующих видов деятельности: Еврейская автономная область Закон Еврейской автономной области от 24.12.2008 № 501ОЗ 5 8 10 - обработка отходов резины (код 37.20.1); - обработка отходов и лома пластмасс (код 37.20.2); - обработка отходов и лома стекла (код 37.20.3); - обработка отходов текстильных материалов (код 37.20.4); - обработка отходов бумаги и картона (код 37.20.5); - предоставление социальных услуг (код 85.3). - предоставление услуг животноводства, кроме ветеринарных услуг (код 01.42); - дошкольное и начальное общее образование (код 80.1); - ветеринарная деятельность (код 85.2). - животноводство (код 01.2); - растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство) (код 01.3); - рыбоводство (код 05.2); - добыча и англомерация торфа (код 10.30); - производство мяса и мясопродуктов (код 15.1); - переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов (код 15.2); - переработка и консервирование картофеля, фруктов и овощей (код 15.3); - производство растительных и животных масел и жиров (код 15.4); - производство молочных продуктов (код 15.5); - производство продуктов мукомольнокрупяной промышленности, крахмалов и крахмалопродуктов (код 15.6); - производство готовых кормов для животных (код 15.7); - производство прочих пищевых продуктов (код 15.8); - производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код 15.98); - производство одежды из текстильных материалов и аксессуаров одежды (код 18.2); - производство обуви (код 19.3); - производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженой глины (код 26.4); - производство мебели (код 36.1); - производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) (код 40.3); - сбор, очистка и распределение воды (код 40.0); - строительство зданий и сооружений (код 45.2); - монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений (код 45.3); - производство отделочных работ (код 45.4); - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (код 51.21); - оптовая торговля мясом птицы, мясом, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы (код 51.32); - оптовая торговля прочими пищевыми продуктами (код 51.38); - неспециализированная оптовая торговля замороженными пищевыми продуктами (код 51.39.1); - деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию (код 60.21.1); - деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта (код 60.24.1); - транспортная обработка грузов и хранение (код 63.1); - управление недвижимым имуществом (код 70.32); - деятельность в области архитектуры; инженерно-техническое проектирование; геолого-разведочные и геофизические работы; геодезическая и картографическая деятельность; деятельность в области стандартизации и метрологии; деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях; виды деятельности, связанные с решением технических задач, не включенные в другие группировки (код 74.20); - трудоустройство и подбор персонала (код 74.5); - чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств (код 74.7); - врачебная практика (код 85.12); - деятельность среднего медицинского персонала (код 85.14.1); - сбор и обработка сточных вод (код 90.01); - сбор и обработка прочих отходов (код 90.02); - уборка территории, восстановление после загрязнений и аналогичная деятельность (код 90.03). Закон КабардиноБалкарской республики от 18.05.2009 № 22-РЗ. Кабардино-Балкарская республика Закон распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2009 года Закон Калужской области от 18.12.2008 № 501-ОЗ. Калужская область Срок действия закона - с 01.01.2009 по 31.12.2009 Камчатский край Республика Карелия Закон Камчатского края от 19.03.2009 № 245 10 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности: 5 - в соответствии с разделом D Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК 029-2001, далее - ОКВЭД); 7 - в соответствии с разделом F ОКВЭД; 10 - в соответствии с разделами C, E, M, N, O ОКВЭД. 10 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 5 Организации и индивидуальные предприниматели, у которых не менее 70% общей выручки составляет выручка от реализации: - произведенных изделий народных художественных промыслов; - услуг по внутригородским автомобильным (автобусным) пассажирским перевозкам, подчиняющимся расписанию Закон Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК 10 Организации и индивидуальные предприниматели, которые: - занимаются производством сельскохозяйственной продукции, если выручка от ее реализации составляет 50% и более общей суммы выручки; - осуществляют деятельность по обработке древесины и производству изделий из дерева, если их выручка от реализации таких изделий составляет не менее 70% общей суммы выручки; - занимаются деятельностью по обустройству и озеленению, в том числе цветоводству, если их выручка от реализации произведенной при этом продукции составляет не менее 70% общей суммы выручки; - осуществляют деятельность туристических агентств, если выручка от нее составляет более 70% общей суммы выручки 12,5 Кемеровская область Закон Кемеровской области от 26.11.2008 № 99-ОЗ. 5 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", которые не относятся к категориям налогоплательщиков, для которых установлены ставки 5% и 10%. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 80 % дохода составил доход от осуществления следующих видов деятельности: - сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; - лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области; - рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях; - производство пищевых продуктов, включая напитки, за исключением производства дистиллированных алкогольных напитков и производства этилового спирта из сброженных материалов; - текстильное производство; - производство одежды; выделка и крашение меха; - производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; - обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; - производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них; - производство пластмасс и синтетических смол в первичных формах; - производство красок и лаков; - производство медикаментов; - производство мыла; моющих, чистящих и полирующих средств; парфюмерных и косметических средств; - производство химически модифицированных животных или растительных жиров и масел (включая олифу), непищевых смесей животных или растительных жиров и масел; - производство резиновых и пластмассовых изделий; - производство прочих неметаллических минеральных продуктов; - производство готовых металлических изделий; - производство машин и оборудования; - производство электрических машин и электрооборудования; - производство мебели; - обработка неметаллических отходов и лома; - строительство; - ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; - прокат бытовых изделий и предметов личного пользования; - производство прочих основных неорганических химических веществ. 12 Кировская область Налогоплательщики, в течение налогового периода привлекающие наемных работников по трудовым договорам и выплачивающие таким наемным работникам среднемесячную заработную плату в расчете на 1 работника в размере не менее двух МРОТ, не имеющие задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ: Закон Кировской области от 30.04.2009 № 366-ЗО 11 - при величине среднесписочной численности работников от 1 до 10 чел.; 10 - при величине среднесписочной численности работников от 11 до 25 чел.; 9 - при величине среднесписочной численности работников свыше 25 чел. 7 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 5 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 7,5 Налогоплательщики, получающие доход от видов экономической деятельности (по ОКВЭД), перечисленных в законе. В настоящее время наряду с вновь утвержденным классификатором ОК 0292007 (приведен в приказе Закон Ленинградской области от 12.10.2009 № 78-оз Ленинградская область Срок действия закона - с 01.01.2010 по 31.12.2011 Липецкая область Магаданская область Закон Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ Закон Магаданской области от 29.07.2009№ 1178-ОЗ Налогоплательщики, не использующие наемных работников и не имеющие задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ. Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) продолжает действовать ОК 029-2001 (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст). В законе Магаданской области не сказано, какой именно классификатор имеется в виду. Исходя из разъяснений, приведенных в письме ФНС России от 25.09.2008 № ЧД-66/671@, руководствоваться нужно именно последним. Пониженные ставки единого налога при УСН установлены для следующих видов деятельности: - сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; - лесное хозяйство, лесозаготовки и предоставление услуг в этих областях; - рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях; - производство пищевых продуктов, включая напитки; - текстильное производство; - производство одежды; выделка и крашение меха; - обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; - производство готовых металлических изделий; - производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки; - производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды; - сбор, очистка и распределение воды; - образование; - здравоохранение и предоставление социальных услуг; - сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность Республика Мордовия Москва Закон Республики Мордовия от 04.02.2009 № 5-З Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41 Срок действия закона 5 Налогоплательщики, у которых за предыдущий отчетный (налоговый) период не менее 70 % в общем объеме полученных доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности: - сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; - рыболовство, рыбоводство; - добыча полезных ископаемых; - обрабатывающие производства; - производство и распределение электроэнергии, газа и воды; - строительство; - транспорт и связь. 10 Налогоплательщики, у которых не менее 75 % составляет выручка от следующих видов деятельности: - обрабатывающие производства; - с 01.01.2010 - управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда; - научные исследования и разработки; - предоставление социальных услуг; - деятельность в области спорта. Закон Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ Московская область 10 Срок действия закона - с 01.01.2009 по 31.12.2009 Закон Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ (в ред. от 07.10.2009) Срок действия закона - с 01.01.2010 по 31.12.2011 Налогоплательщики, осуществляющие на территории Московской области следующие виды экономической деятельности: - сельское хозяйство; - транспорт (организация перевозок грузов); - управление эксплуатацией жилого и нежилого фонда; - предоставление услуг в сфере культуры; - предоставление услуг в области спорта; - предоставление социальных услуг; - предоставление услуг в сфере образования. Налогоплательщики, осуществляющие на территории Московской области следующие виды экономической деятельности: - сельское хозяйство; - транспорт (организация перевозок грузов); - управление эксплуатацией жилого и нежилого фонда; - предоставление услуг в сфере культуры; - предоставление услуг в области спорта; - предоставление социальных услуг; - предоставление услуг в сфере образования; - производство изделий народных художественных промыслов. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные и осуществляющие на территории Мурманской области хотя бы один из видов экономической деятельности, предусмотренных разделами ОКВЭД, перечисленными в законе (при ведении одновременно нескольких видов деятельности, по которым установлены пониженные ставки разной величины, применяется наименьшая налоговая ставка). Мурманская область Закон Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО В настоящее время наряду с вновь утвержденным классификатором ОК 0292007 (приведен в приказе Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) продолжает действовать ОК 029-2001 (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст). В законе Мурманской области не сказано, какой именно классификатор имеется в виду. Исходя из разъяснений, приведенных в письме ФНС России от 25.09.2008 № ЧД-66/671@, руководствоваться нужно именно последним. Пониженные ставки единого налога при УСН установлены для следующих видов деятельности: 5 - раздел А "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство" (классы 01 и 02); - раздел В "Рыболовство, рыбоводство" (класс 05); - раздел D "Обрабатывающие производства" (класс 15); - раздел М "Образование" (класс 80); - раздел N "Здравоохранение и предоставление социальных услуг" (класс 85); - раздел О "Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг" (классы 90 - 93, за исключением подкласса 92.7); 10 - раздел D "Обрабатывающие производства" (классы 16 - 37). 5 Налогоплательщики, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 60 % дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности: - сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этой области; - рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этой области; - производство одежды; выделка и крашение меха. 10 Налогоплательщиков, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 80 % дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности: - производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; - обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; - производство готовых металлических изделий; - производство мебели; - строительство; - ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; - прокат бытовых изделий и предметов личного пользования; - автотранспортные услуги. Закон Ненецкого Ненецкий автономный автономного округа от округ 07.02.2009 № 20-ОЗ Закон Новгородской области от 31.03.2009 № 487-ОЗ Новгородская область Срок действия закона - с 01.01.2009 по 31.12.2009 Закон Новгородской области от 31.03.2009 № 487-ОЗ (в ред. 10 Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, относящиеся к классу 01 раздела A, подразделам DA, DB, DC, DH, DI раздела D, разделу F, классу 60 раздела I ОКВЭД (ОК 029-2001), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, относящиеся к классу 01 раздела A, подразделам DA, DB, DC, DH, DI раздела D, разделу F, классу 60 раздела I 30.10.2009) ОКВЭД (ОК 029-2001), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, если за отчетный (налоговый) период доходы от данных видов деятельности составили не менее 70 % общей суммы доходов Срок действия закона - с 01.01.2010 Налогоплательщики, у которых не менее 70 % дохода за соответствующий отчетный (налоговый) период составил доход от осуществления одного из следующих видов экономической деятельности: 5 - сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; - производство машин и оборудования; - производство электрических машин и электрооборудования; - научные исследования и разработки 10 - производство стальных отливок; - производство готовых металлических изделий; - производство пищевых продуктов, включая напитки; - производство прочих неметаллических минеральных продуктов; - здравоохранение и предоставление социальных услуг; - деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта; - текстильное производство; - производство одежды, а также выделка и крашение меха; - обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; - производство резиновых и пластмассовых изделий; - производство мебели. 10 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 10 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 5 Все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", за исключением осуществляющих виды деятельности с кодами 64 "Связь" и 70 "Операции с недвижимым имуществом" Закон Омской области от 28.04.2009 № 1156ОЗ Омская область Срок действия закона - с 01.01.2009 по 31.12.2009 Закон Оренбургской области от 23.04.2009 № 2885/628-IV-ОЗ Оренбургская область Срок действия закона - с 01.01.2009 по 31.12.2009 Закон Оренбургской области от 29.09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ Закон Орловской области от 25.12.2008 № 863-ОЗ Орловская область Срок действия закона - с 01.01.2009 по 31.12.2009 ОКВЭД. В настоящее время наряду с вновь утвержденным классификатором ОК 0292007 (приведен в приказе Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) продолжает действовать ОК 029-2001 (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст). В законе Орловской области не сказано, какой именно классификатор имеется в виду. Исходя из разъяснений, приведенных в письме ФНС России от 25.09.2008 № ЧД-66/671@, руководствоваться нужно именно последним. Пензенская область Закон Пензенской области от 30.06.2009 № 1754-ЗПО 5 Следующие категории налогоплательщиков, уплачивающих единый налог с разницы между доходами и расходами: - организации и предприниматели, созданные (зарегистрированные) выпускниками образовательных учреждений среднего (полного) общего образования, начального профессионального, среднего профессионального образования или очной формы обучения высшего профессионального образования в течение одного календарного года непосредственно после окончания образовательного учреждения; - организации и предприниматели, созданные (зарегистрированные) студентами и/или учащимися в период обучения в образовательных учреждениях среднего (полного) общего образования, начального профессионального, среднего профессионального образования или очной формы обучения высшего профессионального образования; - организации, в которых доля (вклад) учредителей (участников), указанных выше, в уставном (складочном) капитале или в паевом фонде составляет не менее 51 %. 5 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 10 Организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Закон действует с 01.01.2010 Псковская область Ростовская область Закон Псковской области от 18.12.2008 № 815-оз Областной закон от 29.12.2008 № 195-ЗС Федерации". Закон Самарской области от 29.06.2009 № 77-ГД Самарская область Закон действует с 01.01.2010 10 Налогоплательщики, получающие не менее 80% общей суммы выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) при осуществлении на территории Самарской области следующих видов деятельности в соответствии с ОКВЭД: 1) производство пищевых продуктов, включая напитки (класс 15); 2) текстильное производство (класс 17); 3) производство одежды, выделка и крашение меха (класс 18); 4) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (класс 19); 5) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (класс 21); 6) химическое производство (класс 24); 7) производство резиновых и пластмассовых изделий (класс 25); 8) производство готовых металлических изделий (класс 28); 9) производство машин и оборудования (класс 29); 10) производство офисного оборудования и вычислительной техники (класс 30); 11) производство электрических машин и электрооборудования (класс 31); 12) производство электронных компонентов, аппаратуры для радио, телевидения и связи (класс 32); 13) производство медицинских изделий, включая хирургическое оборудование, и ортопедических приспособлений (подкласс 33.1); 14) производство автомобилей, прицепов и полуприцепов (класс 34); 15) производство судов, летательных и космических аппаратов и прочих транспортных средств (класс 35); 16) производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки (класс 36); 17) научные исследования и разработки (класс 73). В настоящее время наряду с вновь утвержденным классификатором ОК 0292007 (приведен в приказе Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) продолжает действовать ОК 029-2001 (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст). В законе Самарской области не сказано, какой именно классификатор имеется в виду. Исходя из разъяснений, приведенных в письме ФНС России от 25.09.2008 № ЧД-6- 6/671, руководствоваться нужно именно последним. Санкт-Петербург Закон СанктПетербурга от 05.05.2009 № 185-36 10 Закон действует с 01.01.2010 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Налогоплательщики, у которых за налоговый период не менее 70 % составляет доля дохода от следующих видов деятельности по ОКВЭД - ОК 029-2007 (приведен в приказе Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329ст): 7 - раздел A "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство"; - раздел B "Рыболовство, рыбоводство"; - раздел C "Добыча полезных ископаемых" (только общераспространенных полезных ископаемых Саратовской области); - раздел D "Обрабатывающие производства"; - раздел E "Производство и распределение электроэнергии, газа и воды"; - раздел F "Строительство"; - раздел I "Транспорт и связь" (за исключением подгрупп 60.24.3, 61.10.3, 61.20.3, 62.20.3 и подкласса 63.3); - раздел K "Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг" (за исключением классов 70, 71); - раздел M "Образование"; - раздел N "Здравоохранение и предоставление социальных услуг"; - раздел O "Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг" (за исключением классов 91, 92); - раздел P "Деятельность домашних хозяйств"; 10 - раздел G "Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования"; - раздел H "Гостиницы и рестораны". 10 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 10 Налогоплательщики, получающие не менее 70 % общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении следующих видов экономической деятельности: - растениеводство; - животноводство; Закон Саратовской области от 30.09.2009 № 130-ЗСО Саратовская область Закон действует с 01.01.2010 по 31.12.2011 Республика Саха (Якутия) Сахалинская область Закон Республики Саха (Якутия) от 16.12.2008 № 624-З № 139-IV Закон Сахалинской области от 10.02.2009 № 4-ОЗ - рыболовство; - воспроизводство рыбы и водных биоресурсов; - производство пищевых продуктов, включая напитки, за исключением производства подакцизных товаров; - строительство; - производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии); - сбор, очистка и распределение воды; - управление эксплуатацией жилого дома; - сбор сточных вод, отходов; - промышленность строительных материалов; - лесопереработка; - заготовка леса. 10 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", за исключением тех, кто может применять ставку 5% Налогоплательщики, которые получают 70 % доходов от осуществляения приоритетных видов деятельности, определяемых в соответствии с ОКВЭД. Свердловская область Закон Свердловской области от 15.06.2009 № 31-ОЗ Закон действует с 01.01.2010 5 В настоящее время наряду с вновь утвержденным классификатором ОК 0292007 (приведен в приказе Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) продолжает действовать ОК 029-2001 (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст). В законе Свердловской области не сказано, какой именно классификатор имеется в виду. Исходя из разъяснений, приведенных в письме ФНС России от 25.09.2008 № ЧД-66/671@, руководствоваться нужно именно последним. Установленная в Законе № 31-ОЗ пониженная ставка действует распространяется на: 1) виды деятельности, входящие в класс "Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях"; 2) виды деятельности, входящие в класс "Лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области"; 3) виды деятельности, входящие в класс "Производство пищевых продуктов, включая напитки"; 4) виды деятельности, входящие в класс "Текстильное производство"; 5) виды деятельности, входящие в класс "Производство одежды; выделка и крашение меха"; 6) виды деятельности, входящие в класс "Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви"; 7) виды деятельности, входящие в класс "Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели"; 8) виды деятельности, входящие в класс "Производство прочих неметаллических минеральных продуктов"; 9) виды деятельности, входящие в класс "Производство машин и оборудования"; 10) виды деятельности, входящие в подкласс "Производство изделий медицинской техники, включая хирургическое оборудование, и ортопедических приспособлений"; 11) виды деятельности, входящие в подкласс "Производство мебели"; 12) виды деятельности, входящие в класс "Обработка вторичного сырья"; 13) виды деятельности, входящие в класс "Производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды"; 14) виды деятельности, входящие в класс "Сбор, очистка и распределение воды"; 15) виды деятельности, входящие в класс "Строительство"; 16) виды деятельности, входящие в подгруппу "Деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию"; 17) виды деятельности, входящие в группу "Деятельность автомобильного грузового транспорта"; 18) виды деятельности, входящие в класс "Связь"; 19) виды деятельности, входящие в класс "Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий"; 20) виды деятельности, входящие в класс "Научные исследования и разработки"; 21) проектирование производственных помещений, включая размещение машин и оборудования, промышленный дизайн; 22) виды деятельности, входящие в класс "Образование"; 23) виды деятельности, входящие в класс "Здравоохранение и предоставление социальных услуг"; 24) виды деятельности, входящие в подгруппу "Удаление и обработка твердых отходов". Смоленская область Закон Смоленской области от 30.04.2009 № 32-з 5 Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", за исключением тех, кто осуществляет следующие виды экономической деятельности: - по подклассу 50.5 "Розничная торговля моторным топливом" класса 50 раздела G ОКВЭД (ОК 029-2001), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст (далее - ОКВЭД); - по подгруппе 51.51.2 "Оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин" группы 51.51 подкласса 51.5 класса 51 раздела G ОКВЭД; - по группе 92.71 "Деятельность по организации азартных игр" подкласса 92.7 класса 92 раздела O ОКВЭД. Ставропольский край Республика Татарстан Закон Ставропольского края от 13.03.2009 № 10-кз Закон Республики Татарстан от 17.06.2009 № 19-ЗРТ (в ред. от 17.10.2009). 5 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 5 Налогоплательщики, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 % дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности: - обрабатывающее производство; - производство и распределение электроэнергии, газа и воды; - строительство. 10 Прочие категории налогоплательщиков единого налога при УСН, избравших объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 10 Организации и индивидуальные предприниматели, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 70% дохода составили доходы от осуществления следующих видов экономической деятельности: - сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; - рыболовство, рыбоводство и оказание услуг в этих областях; - производство пищевых продуктов, включая напитки, за исключением производства дистиллированных алкогольных напитков и производства этилового спирта из сброженных материалов; - текстильное производство; - производство одежды; выделка и крашение меха; - производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; - производство прочих неметаллических минеральных продуктов; - производство готовых металлических изделий; Срок действия закона - с 01.01.2009 по 31.12.2012 Республика Тыва Закон Республики Тыва от 10.07.2009 № 1541 ВХ-2 - производство мебели; - услуги по удалению сточных вод и отходов, улучшению санитарного состояния и аналогичные услуги; - обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; - деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий; - издательское дело, полиграфическая промышленность и воспроизведение печатных материалов. Тамбовская область Томская область Закон Тамбовской области от 03.03.2009 № 499-З Закон Томской области от 07.04.2009 № 51-ОЗ (в ред. от 02.11.2009) Срок действия закона - с 01.01.2009 по 31.12.2010. 5 Налогоплательщики, осуществляющие следующие виды предпринимательской деятельности, определяемые в соответствии с ОКВЭД (ОК 029-2001), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст: - производство и распределение электроэнергии, газа, и воды; - добыча полезных ископаемых; - строительство; - удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность; - управление недвижимым имуществом; - сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; - научные исследования и разработки; - разработка программного обеспечения и консультирование в этой области; - деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов. 5 Налогоплательщики - резиденты особой экономической зоны техниковнедренческого типа, созданной на территории города Томска. 10 Остальные категории плательщиков единого налога при УСН, выбравших объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 10 Налогоплательщики, у которых не менее 70 % дохода составляет доход от следующих видов деятельности по группировкам ОКВЭД: - сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; - лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области; - добыча, обогащение и агломерация бурого угля; - добыча известняка и гипсового камня; - производство пищевых продуктов, включая напитки; - текстильное производство; - производство одежды; выделка и крашение меха; - производство кожи, изделий из кожи и Закон Тульской области от 26.09.2009 № 1329-ЗТО Тульская область Срок действия закона - с 01.01.2009 по 31.12.2011. производство обуви; - обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; - производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них; - химическое производство; - производство резиновых и пластмассовых изделий; - производство прочих неметаллических минеральных продуктов; - металлургическое производство; - производство готовых металлических изделий; - производство машин и оборудования; - производство офисного оборудования и вычислительной техники; - производство электрических машин и электрооборудования; - производство аппаратуры для радио, телевидения и связи; - производство изделий медицинской техники, средств измерений, оптических приборов и аппаратуры, часов; - производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки; - обработка вторичного сырья; - строительство; - научные исследования и разработки. В настоящее время наряду с вновь утвержденным классификатором ОК 0292007 (приведен в приказе Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) продолжает действовать ОК 029-2001 (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст). В законе Тульской области не сказано, какой именно классификатор имеется в виду. Исходя из разъяснений, приведенных в письме ФНС России от 25.09.2008 № ЧД-66/671, руководствоваться нужно именно последним. Тюменская область Ульяновская область Закон Тюменской области от 09.04.2009 № 22 Закон Ульяновской области от 03.03.2009 № 13-ЗО 5 Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Налогоплательщики, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 80 % дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил доход от релизации товаров (работ, услуг), являющихся результатом осуществления видов экономической деятельности с кодами ОКВЭД (ОК 029-2007), утвержденного приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст, по группам: 5 01, 02, 05, 10, 14, 15, 17-19 (за исключением случаев, когда соответствующий вид экономической деятельности осуществляется на основании заказов граждан), 20, 21, 25-28, 45 и 73; 10 22, 36-37, 70, 71, 72, 74.20.1, 74.30.7 (за исключением случаев, когда вид экономической деятельности осуществляется на станциях технического обслуживания), 74.4 (за исключением случаев, когда соответствующий вид экономической деятельности связан с размещением и распространением наружной рекламы), 74.574.6, 74.70.1, 74.82, 74.86, 74.87.4-74.87.5, 90.02, 91.11, 92.1 (за исключением случаев, когда производство фильмов осуществляется на основании заказов граждан), 92.2-92.6, 93.01 (за исключением случаев, когда соответствующий вид экономической деятельности осуществляется на основании заказов граждан), 93.04. Хабаровский край Закон Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 (в ред. Закона Хабаровского края от 25.03.2009 № 235) 8 Налогоплательщики, доход которых в налоговом периоде получен исключительно от следующих видов деятельности: - сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; - рыболовство, рыбоводство; - производство пищевых продуктов, включая напитки; - текстильное и швейное производство; - производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; - обработка древесины и производство изделий из дерева; - производство резиновых и пластмассовых изделий; - производство неметаллических минеральных продуктов; - производство готовых металлических изделий; - производство машин и оборудования; - сбор и обработка неметаллических отходов и лома, уборка территории и вывоз бытовых отходов; - услуги общественного питания; - управление эксплуатацией жилого фонда; - научные исследования и разработки; - оказание услуг образования, здравоохранения и социальных услуг; - проведение занятий по физической культуре и спорту; - санаторно-оздоровительные услуги. Республика Хакасия Закон Республики Хакасия от 16.11.2009 10 Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". № 123-ЗРХ Срок действия закона - с 01.01.2010. Налогоплательщики, основными видами экономической деятельности которых являются виды деятельности, включенные в следующие группировки ОКВЭД (ОК 0292001), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст: Ханты-Мансийский автономный округЮгра Челябинская область 5 - сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство (классы 01, 02); - рыболовство, рыбоводство (класс 05); - обрабатывающие производства (классы 1537); - ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (под-класс 52.7); - деятельность гостиниц, прочих мест для временного проживания (подклассы 55.1, 55.2); - образование (класс 80); - здравоохранение и предоставление социальных услуг (класс 85); - предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг (классы 9093). 10 - производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды (класс 40); - сбор, очистка и распределение воды (класс 41). Закон Челябинской области от 30.04.2009 № 418-ЗО 10 Налогоплательщики, у которых в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный/налоговый период не менее 70 % составляют доходы от реализации товаров (работ, услуг) по следующим видам деятельности: - обрабатывающие производства (кроме производства подакцизных товаров); - производство изделий народных художественных промыслов и ремесленных изделий; - строительство зданий и сооружений; - инновационная деятельность (деятельность в области научных исследований и разработок); - сельское хозяйство, рыболовство, рыбоводство; - здравоохранение, образование и предоставление социальных услуг; - жилищно-коммунальные услуги, предоставляемые населению; - услуги по организации внутреннего туризма, физической культуры и спорта. Закон Чеченской Республики от 5 Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, Закон ХМАО-Югра от 30.12.2008 № 166-оз 25.05.2009 N 37-РЗ уменьшенные на величину расходов". Закон Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 (в ред. Закона Чувашской Республики от 31.03.2009 № 16) 12 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 5 Все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Чеченская Республика Чувашская Республика Ямало-Ненецкий автономный округ Закон ЯНАО от 18.12.2008 № 112-ЗАО Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие в качестве основного один из следующих видов экономической деятельности (при условии, что доходы от него составляют не менее 70 % доходов от предпринимательской деятельности): Ярославская область Закон Ярославской области от 26.12.2008 № 72-з 5 - сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; - рыболовство, рыбоводство; - обрабатывающие производства; - строительство; - деятельность в области радиовещания и телевидения. 10 - ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования; - транспорт и связь; - предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг, за исключением деятельности в области радиовещания и телевидения. Вместе с тем, применение пониженных налоговых ставок вызывает ряд вопросов, поскольку НК РФ не определено содержание понятия "категория налогоплательщиков". В письме от 02.06.2009 № 03-11-11/96 Минфин России разъяснил, что "исходя из сущности этого понятия, следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях". Кроме того, в рассматриваемом письме отмечено, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков. В связи с чем "Налогоплательщик … обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок". Вместе с тем, применение наименьшей ставки налога может вызвать вопросы при проведении проверок налоговыми органами. Соответственно, необходимо с особой тщательностью и осторожностью рассматривать вопрос применения пониженных ставок по единому налогу при УСН. Выбор объекта может быть осуществлен на основании проведенного расчета по итогам деятельности за текущий и/или предыдущий год при условии, что в целом характер осуществляемой деятельности на следующий год сохранится. В противном случае при изменении вида деятельности необходимо исходить из прогнозируемых результатов деятельности и предполагаемых рисков. Если в результате расчета суммы налога оказываются относительно близки, то, стоит выбрать в качестве объекта налогообложения "доходы". Таким образом большую часть проблем, связанных с применением УСН, удастся избежать. Следует напомнить, что с учетом изменений, внесенных с 01.01.2009 в пункт 2 статьи 346.14 НК РФ, объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. В завершении стоит поговорить о более далекой перспективе в связи с отменой ЕСН с 01.01.2010. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 57 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в 2010 году лица, применяющие специальные налоговые режимы, уплачивают взносы в ПФР в размере 14 %. При этом от уплаты взносов в ФСС и ФОМС они освобождены. А с 2011 года данная категория лиц будет уплачивать взносы во внебюджетные фонды в общем для всех субъектов предпринимательской деятельности порядке, что приведет к дополнительным расходам, избежать которых будет невозможно независимо от применяемого налогового режима. При этом понесенные затраты в виде расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве могут быть учтены при формировании налоговой базы для упрощенцев, применяющих объект "доходы минус расходы". В предусмотренных законодательством случаях они могут уменьшать сумму налога при применении объекта "доходы". Ограничение, предусматривающее возможность уменьшения суммы налога не более чем на 50 %, остается в силе.
