Консультация №41

Вопрос:
Возможно ли предъявить к вычету сумму НДС, уплаченного за услуги по доставке груза,
если продавец не предоставил нам товарно-транспортную накладную (в части стоимости
услуг доставки груза от продавца до транспортно-экспедиционной компании, которая
выделена в товарной накладной отдельной строкой)?
Ответ:
Согласно Федеральному закону «О лицензировании отдельных видов деятельности» от
04.05.2011 № 99-ФЗ, который вступает в силу с 03.11.2011, деятельность по перевозке
грузов автотранспортом не является лицензируемым видом деятельности.
В данной ситуации доставку груза поставщиком до транспортно-экспедиционной
компании можно рассматривать как доставку товара собственными силами. Так как
стоимость доставки в документах, предъявляемых поставщиком, выделена отдельной
строкой, доставка также в данном случае является отдельной услугой.
Товарно-транспортная накладная является основным перевозочным документом,
предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их
перевозки автомобильным транспортом. При этом составлять ее грузоотправитель обязан
только в случае перевозки товаров силами автотранспортной организации по договору
перевозки груза (разд. 2 Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных
Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78; п. 2 ст. 785 ГК РФ).
Таким образом, если товары доставляются транспортом поставщика без привлечения
автотранспортной организации, составлять ТТН не требуется (Постановление ФАС
Поволжского округа от 4 февраля 2009 г. по делу № А55-7024/2008). В данном случае
поставщику необходимо оформить накладную по форме № ТОРГ-12 и акт на оказание
услуг по доставке.
Следует отметить, что согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной
учетной документации по учету торговых операций, утвержденных Постановлением
Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей
сторонней организации. Следовательно, в товарную накладную поставщик должен
включать только данные о товаре, а доставка товара должна оформляться актом сдачиприемки работ (услуг). В настоящее время доставка дублируется поставщиком и в
товарной накладной, и в акте сдачи-приемки работ (услуг).
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров, после принятия этих товаров на учет.
Налоговый кодекс РФ не уточняет, каким документом плательщик должен подтвердить
принятие на учет товара, поэтому мнения судов и финансистов в этом вопросе
разделились.
Согласно первой позиции товарно-транспортная накладная не влияет на вычет НДС.
Отсутствие товарно-транспортных накладных не влияет на право налогоплательщика
применить налоговый вычет, потому что необходимость их представления не
предусмотрена ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа
от 12.03.2010 № А67-5030/2009, ФАС Московского округа от 18.06.2009 № КА-А41/538709, от 18.06.2007 № КА-А41/5365-07 и ФАС Поволжского округа от 07.04.2009 № А1216021/2008).
Эта позиция подтверждена и в других судебных решениях.
Арбитры отмечают, что ТТН лишь служат оправдательным документом для
подтверждения оказанных услуг по движению груза с использованием транспортного
средства. Их отсутствие не имеет правового значения для подтверждения обоснованности
применения налоговых вычетов (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2008 №
А65-23283/07).
В отсутствие ТТН правомерность вычета могут подтверждать:
 товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (Постановления ФАС ВосточноСибирского округа от 13.08.2007 № А19-2330/07-30-Ф02-5198/07, от 28.04.2008 №
А78-2629/07-С3-9/155-04АП-4801/07-Ф02-1583/08,
ФАС
Западно-Сибирского
округа от 10.06.2010 № А27-17369/2009, ФАС Северо-Западного округа от
24.08.2009 № А56-59695/2008, ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2010 №
Ф03-4264/2010 и др.);

приемо-сдаточный акт (Определение ВАС РФ от 03.06.2008 N 6741/08,
Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.02.2008 по делу № А112725/2007-К2-24/144, ФАС Поволжского округа от 13.08.2009 № А12-18450/2008);
 другие документы (счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, заявки на
предоставление транспорта, отрывные талоны путевых листов), подтверждающие
оказание услуг (Постановления ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 № А5513486/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.09.2009 N А32-4698/200857/71, от 31.05.2010 по делу № А53-27134/2009 и др.).
Оплачивать и возмещать НДС позволяет лишь счет-фактура, ТТН никак на вычет не
повлияет (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2007 № А1917768/06-15-Ф02-1307/07).
Однако налоговые инспекторы и некоторые суды придерживаются мнения, что ТТН
должна оформляться в любом случае при перемещении товара (Постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 05.03.2009 по делу № А33-556/08-Ф02-728/09).
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные:
 документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
 документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были
произведены соответствующие расходы;
 документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (например,
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Документы, подтверждающие расходы, должны соответствовать требованиям ст. 9
Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При этом гл. 25 НК РФ не устанавливает, какими именно документами должны быть
подтверждены расходы.
Таким образом, любой документ, составленный с учетом требований ст. 9 Федерального
закона № 129-ФЗ, свидетельствующий о фактическом получении/отпуске товара, может
подтверждать произведенные расходы для целей налогообложения.
Однако практика показывает, что налоговые органы могут исключить из налоговых
расходов транспортные услуги, так как на них не оформлена ТТН. И тогда доказывать
правомерность расходов на доставку покупателю придется в суде (Постановление ФАС
СЗО от 21.01.2010 по делу № А56-30777/2009).