документ Word (49 кб) - Московская Топливная Ассоциация

Аналитическая записка
о перспективах роста цен на нефтепродукты
в связи с изменением налогового законодательства
С 01.01.2003 года вступает в действие Федеральный Закон от 24 июля 2002 года №
110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
Помимо общего увеличения на 45% ставок акцизов на нефтепродукты по сравнению с
действовавшими ранее, новой редакцией 22 главы Налогового кодекса РФ вводится
измененный порядок их исчисления и уплаты.
В системе налогообложения 2002 года, при уровне оптовых и розничных цен,
сложившихся на московском рынке нефтепродуктов в октябре 2002 г. примерная модель
ценообразования на бензин марки АИ-92 в трехзвенной цепочке нефтепродуктообеспечения
выглядит следующим образом.
Составляющие цены, руб/тонну
Условная себестоимость
Валовая прибыль за вычетом основных налогов
Начисленный акциз
Уплаченный акциз
НДС
Единый налог на вмененный доход
Начислено, руб/тонну
Начислено, руб/литр
"Завод"
3 500
2 928
2 072
2 072
1700
"Оптовик"
10 200
417
10 200
7,96
10 700
8,35
К оплате оптовику:
К оплате оператору АЗС:
К оплате покупателю, руб/литр:
10 200
"АЗС"
10 700
1 800
83
253
12 753
9,95
10 700
9,82
Доходность* АЗС
16,1%
Доля акциза в конечной цене
16,2%
* Условный показатель, рассчитан как отношение валовой прибыли за вычетом основных налогов к конечной
цене реализации. При расчете не учтены эксплуатационные расходы, заработная плата, налоги на имущество и
прибыль и тд.
В действующей системе налогообложения акциз в размере 2072 руб. за тонну и
начисленный на него НДС уплачивается производителем товарного бензина, в
предложенной схеме - "заводом", и, соответственно, входит в отпускную цену.
Автозаправочные станции платят единый налог на вмененный доход.
В новой системе акцизный сбор в размере 3000 руб. за тонну начисляется каждым
участником цепочки реализации. При этом в звеньях производства и оптовой торговли
сумма начисленного акциза подлежит вычету, при условии своевременного возврата счета
фактуры с отметкой налогового органа покупателя о внесении последним купленной партии
нефтепродуктов в свою налоговую декларацию за отчетный период. При этом сумма акциза
выделяется отдельной строкой в счете-фактуре, но может не предъявляться к оплате. Однако
в случае невозврата счета фактуры с отметкой налогового органа покупателя, продавец по
истечении отведенного срока должен заплатить начисленный акциз сам. Таким образом, по
замыслу МНС с каждой партии нефтепродуктов акциз будет уплачен гарантированно. Если
вся цепочка отработала без сбоев, то изложенная схема обеспечивает перенос уплаты акциза
на звено конечной реализации нефтепродуктов. На автозаправочные станции вместо единого
налога на вмененный доход возлагается уплата акциза, начисленных с его учетом НДС и
налога с продаж, налога на прибыль и пр.
Для оценки возможных последствий введения нового порядка начисления и уплаты
акциза необходимо внести в предложенную модель условия, соответствующие изменениям в
системе налогообложения. Наиболее предсказуемые сценарии развития ситуации
предложены ниже.
Сценарий 1.
 Авансово-зачетная схема уплаты акциза работает без сбоев и финансовых
издержек контрагентов;
 Ставка акцизного сбора увеличивается на 45%, для АИ-92 - до 3000 руб. за тонну.
 Заводская цена уменьшается на сумму акциза по ставке 2002 года и
начислявшегося на него НДС, т.е. уровень доходности "завода" сохраняется;
 сохраняется уровень доходности "оптовика";
 для "АЗС" отменяется единый налог на вмененный доход, возвращается прежняя
налоговая схема, дополненная акцизом;
 сохраняется существующий уровень розничных цен.
Составляющие цены, руб/тонну
Условная себестоимость
Валовая прибыль за вычетом основных налогов
Начисленный акциз
Уплаченный акциз
НДС
Начислено, руб/тонну
Начислено, руб/литр
Налог с продаж
К оплате оптовику:
К оплате оператору АЗС:
К оплате покупателю, руб/литр:
Доходность АЗС
Доля акциза в конечной цене
"Завод"
3 500
2 917
3 000
"Оптовик"
7 700
417
3 000
1 283
10 700
8,35
83
11 200
8,74
"АЗС"
8 200
286
3 000
3 000
657
12 143
9,35
607
7 700
8 200
9,82
2,2%
23,5%
Вывод.
Рентабельная эксплуатация автозаправочной станции при сохранении существующего
уровня розничных цен становится невозможной.
Сценарий 2.
 Авансово-зачетная схема уплаты акциза работает без сбоев и финансовых
издержек контрагентов;
 Ставка акцизного сбора увеличивается на 45%, для АИ-92 - до 3000 руб. за тонну.
 Заводская цена уменьшается на сумму акциза по ставке 2002 года и
начислявшегося на него НДС, т.е. уровень доходности "завода" сохраняется;
 сохраняется уровень доходности "оптовика";
 сохраняется уровень доходности "АЗС";
 для "АЗС" отменяется единый налог на вмененный доход, возвращается прежняя
налоговая схема, дополненная акцизом;
 рынок компенсирует увеличение ставки акциза ростом розничных цен.
Составляющие цены, руб/тонну
Усл. себестоимость
Валовая прибыль за вычетом основных налогов
Начисленный акциз
Уплаченный акциз
НДС
Налог с продаж
Начислено, руб/тонну
Начислено, руб/литр
К оплате оптовику:
К оплате оператору АЗС:
К оплате покупателю, руб/литр:
"Завод"
3 500
2 917
3 000
"Оптовик"
7 700
417
3 000
1 283
83
10 700
8,35
11 200
8,74
"АЗС"
8 200
1 801
3 000
3 000
960
698
13 961
10,75
7 700
8 200
11,29
Доходность* АЗС
Доля акциза в конечной цене
12,3%
20,5%
Вывод.
Даже в условиях идеального перехода системы нефтепродуктообеспечения в новый
налоговый режим, без учета издержек работы сложного авансово-зачетного механизма, без
негативных ожиданий и спекуляций, можно ожидать роста розничных цен на 10-15%.
Сценарий 3.
 Ставка акцизного сбора увеличена на 45%, для АИ-92 - до 3000 руб. за тонну.
 Заводская цена уменьшена на сумму акциза по ставке 2002 года и начислявшегося
на него НДС, т.е. уровень доходности "завода" сохранен;
 для "АЗС" отменен единый налог на вмененный доход, возвращена прежняя
налоговая схема, дополненная акцизом;
 рынок компенсировал увеличение ставки акциза ростом розничных цен;
 Для сетей АЗС нефтяных компаний авансово-зачетная схема уплаты акциза
работает без сбоев и финансовых издержек, новый уровень розничных цен
является для них рентабельным;
 В цепочке контрагентов, не входящих в структуру вертикально-интегрированной
компании происходит сбой, повлекший повторную уплату акциза.
Составляющие цены, руб/тонну
Усл. себестоимость
Валовая прибыль за вычетом основных налогов
Начисленный акциз
Уплаченный акциз
НДС
Налог с продаж
Начислено, руб/тонну
Начислено, руб/литр
К оплате оптовику:
К оплате оператору АЗС:
К оплате покупателю, руб/литр:
Доходность* АЗС
Доля акциза в конечной цене
"Завод"
3 500
2 917
3 000
1 283
"Оптовик"
7 700
-83
3 000
3 000
583
10 700
8,35
11 200
8,74
"АЗС"
11 200
-699
3 000
3 000
460
698
13 961
10,75
7 700
11 200
11,29
-4,8%
20,5%
Вывод.
Повторное включение акциза в цену нефтепродукта вследствие сбоя в работе
авансово-зачетного механизма (например, технической задержки прохождения документов
через налоговые органы), равно как и "страховка" на сумму акциза при продаже
нефтепродуктов вне структуры вертикально-интегрированных компаний, влечет за собой
существенные финансовые издержки. Деятельность субъекта рынка, поставленного в такие
условия становится нерентабельной (неконкурентоспособной).
Сценарий 4.
 Ставка акцизного сбора увеличена на 45%, для АИ-92 - до 3000 руб. за тонну.
 Заводская цена уменьшена на сумму акциза по ставке 2002 года и начислявшегося
на него НДС, т.е. уровень доходности "завода" сохранен;
 Для "АЗС" отменен единый налог на вмененный доход, возвращена прежняя
налоговая схема, дополненная акцизом;
 Финансовые издержки от работы авансово-зачетной схемы уплаты акциза
приобретают масштабы, значимые для всей системы нефтепродуктообеспечения;
 В целях сохранения рентабельности бизнеса рынок компенсирует увеличение
ставки акциза и издержки финансовой дестабилизации ростом оптовых и
розничных цен;
Составляющие цены, руб/тонну
Усл. себестоимость
Валовая прибыль за вычетом основных налогов
Начисленный акциз
Уплаченный акциз
НДС
Налог с продаж
Начислено, руб/тонну
Начислено, руб/литр
К оплате оптовику:
К оплате оператору АЗС:
К оплате покупателю, руб/литр:
Доходность* АЗС
Доля акциза в конечной цене
"Завод"
3 500
2 917
3 000
1 283
"Оптовик"
7 700
417
3 000
3 000
683
10 700
8,35
11 800
9,20
"АЗС"
11 800
1 799
3 000
3 000
960
878
17 558
13,52
7 700
11 800
14,20
9,8%
16,3%
Вывод.
Наиболее вероятно, что все финансовые издержки очередного "ноу-хау" чиновников
налогового ведомства, под давлением рыночных механизмов саморегуляции будут
перенесены на потребителя. В отсутствие практики применения нового порядка
налогообложения достоверно оценить точный уровень повышения цен сложно.
Таким образом, несложные расчеты показывают, что ценовая ситуация 2003 года, как
минимум, проблематична. Сохранение существующего уровня цен на бензин в новых
экономических условиях не стыкуется с сохранением рентабельности бизнеса участников
рынка. На этом фоне безапелляционные заявления отдельных представителей Министерства
по налогам и сборам РФ о том, что нет причин для дестабилизации, и страхи нагнетаются
искусственно, наводят на мысли о сознательном лукавстве или ставшей уже банальной в
России некомпетентности чиновников.
Московская топливная ассоциация