Как платить налоги при реорганизации

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как платить налоги при реорганизации
С.В. Разгулин
заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина России
При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения права
обязательства и имущество учреждения переходят к ее правопреемнику. Поэтому за
реорганизованное учреждение налоги (пени, штрафы) платит правопреемник (п. 1 и 2 ст. 50
НК РФ).
Если происходит реорганизация, перечислить налоги (сборы, пени, штрафы) должны:
– учреждение, возникшее при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);
– учреждение, возникшее при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);
– учреждение, которое присоединило к себе другое учреждение (п. 5 ст. 50 НК РФ);
– учреждения, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ).
Если происходит реорганизация в форме выделения, правопреемства по отношению к
реорганизованному учреждению в части уплаты налогов (сборов, пеней, штрафов) не возникает.
Учреждение, из состава которого при разделении выделилось другое, продолжает действовать и
платить налоги в обычном порядке. Из этого правила есть исключение. Если учреждение, из
которого при разделении выделяются другие, не может полностью рассчитаться с бюджетом, то
по решению суда выделившиеся учреждения будут обязаны заплатить налоги (пени, штрафы) за
реорганизованное учреждение. Такие правила предусмотрены пунктом 8 статьи 50 Налогового
кодекса РФ.
При слиянии, присоединении или преобразовании права и обязанности, в том числе и
задолженность по налогам, переходят к правопреемникам по передаточному акту (п. 1 и 2 ст. 58
ГК РФ). Если проводится разделение или выделение, то составляется разделительный баланс (п. 3
ст. 58 ГК РФ).
Порядок определения налогового периода, за который нужно рассчитать налоги (взносы)
реорганизуемого учреждения, представлен в таблице. Не применяет эти правила учреждение, из
состава которого выделяются или к которому присоединяются одно или несколько учреждений
(абз. 4 п. 3 ст. 55 НК РФ). Для него действуют общие правила определения налогового периода.
В связи с реорганизацией сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ).
Перечислить недостающие суммы налогов правопреемник должен в бюджеты (федеральный,
региональный, местный) по местонахождению реорганизованного учреждения. Такой вывод
следует из писем ФНС России от 19 сентября 2005 г. № 02-4-12/73, от 12 мая 2005 г. № 02-4-12/25,
УФНС России по г. Москве от 23 июня 2008 г. № 09-14/060023.
О порядке сдачи налоговой отчетности при реорганизации см. Кто обязан представить налоговую
отчетность в инспекцию.
Пример установления срока представления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль
при реорганизации в виде присоединения
ГУ НИИ «Альфа» реорганизовано (внесена запись в ЕГРЮЛ) 3 марта 2010 года. Реорганизация проведена в форме
присоединения. В связи с этим обязанности по представлению декларации за налоговый период и по уплате налога на
прибыль возложены на правопреемника учреждения.
Срок представления декларации за налоговый период и уплаты налога на прибыль – не позднее 28 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом. Так как сроки исполнения правопреемником обязанности по
представлению налоговой декларации и уплате налога не меняются, он подает налоговую декларацию и платит налог на
прибыль не позднее 28 марта 2011 года.
Если до реорганизации образовалась переплата по налогам (пеням, штрафам), ее нужно зачесть в
счет погашения задолженности реорганизованного учреждения по другим обязательным платежам
в бюджет (если она есть). Налоговая инспекция самостоятельно производит зачет не позднее
одного месяца со дня завершения реорганизации. Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 10
статьи 50 Налогового кодекса РФ. Переплата распределяется налоговой инспекцией
пропорционально недоимке по другим налогам (пеням, штрафам) (абз. 2 п. 10 ст. 50 НК РФ). Для
зачета переплаты правопреемнику подавать заявление не нужно (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ).
Если у реорганизованного учреждения нет задолженности по налогам (пеням, штрафам),
переплату возвратят правопреемнику на счет. Срок возврата – не позднее одного месяца со дня
подачи правопреемником заявления в налоговую инспекцию. Такие правила установлены в абзаце
3 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ. Подробнее о процедуре возврата налогов см. Как
вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).
Ситуация: может ли автономное учреждение, созданное в результате реорганизации, применять
упрощенку, если реорганизованная организация применяла этот спецрежим
Да, может, если будут выполнены все условия перехода.
Поскольку в результате реорганизации образуется новое юридическое лицо (кроме реорганизации
в форме присоединения) (ст. 58 ГК РФ), на него распространяется такой же порядок перехода на
упрощенку, как для вновь созданных организаций. В частности, чтобы начать применять
спецрежим, нужно в течение пяти дней после постановки на учет подать заявление в налоговую
инспекцию (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Такую же позицию высказывает и Минфин России
(письма от 5 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/192, от 23 мая 2006 г. № 03-11-04/2/116 и от 9 ноября
2006 г. № 03-11-04/2/233).
При реорганизации операция по передаче имущества (имущественных прав) не признается
реализацией для целей налогообложения (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно, объекта
налогообложения по НДС не возникает (подп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ). Восстанавливать «входной»
НДС, ранее принятый к вычету реорганизованному учреждению, тоже не нужно (п. 8 ст. 162.1 и
подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Правила начисления НДС при реорганизации установлены
статьей 162.1 Налогового кодекса РФ.
Правопреемник может получить имущество, имущественное и неимущественное право или
обязательство, приобретенное реорганизуемыми учреждениями до даты завершения
реорганизации. Их стоимость не учитывается в составе доходов для расчета налога на прибыль
вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных учреждений. Такие правила установлены в
пункте 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»