Учет у лизингодателя "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".

Учет у лизингодателя
Учет инвестиционных затрат, связанных с приобретением оборудования для
лизинга, осуществляется лизингодателем на активном балансовом счете 47701
"Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Под инвестиционными затратами понимаются не только затраты лизингодателя на
приобретение предмета лизинга, но и расходы по выполнению других его обязательств,
вытекающих из договора лизинга.
Перечисление лизингодателем аванса продавцу (поставщику) и другим организациям,
выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки
Дт 47423 "Требования по прочим операциям" - по лицевому счету договора лизинга
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (счета по
учету денежных средств, если клиент обслуживается в банке) - на сумму авансовых
платежей (включая НДС)
Принятие к оплате в окончательный расчет документов поставщика (продавца),
подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, отражается в
учете лизингодателя как вложения в операции лизинга.
Налог на добавленную стоимость не включается в сумму инвестиционных затрат:
Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"
Кт 47423 "Требования по прочим операциям" - по лицевому счету договора лизинга - на
сумму НДС, содержащегося в инвестиционных затратах
И:
Дт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)" - по лицевому счету
договора лизинга
Кт 47423 "Требования по прочим операциям" - по лицевому счету договора лизинга - на
величину инвестиционных затрат (без учета) НДС
Образовавшееся кредитовое сальдо на активном балансовом счете 47423 переносится
соответствующей проводкой на парный балансовый счет 47422 - по лицевому счету
договора лизинга. С этого лицевого счета списывается сумма платежа, перечисляемого
поставщику в целях окончательного расчета.
В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться
непосредственно лизингодателем при наличии акцепта лизингополучателя.
Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям" - по лицевому счету договора лизинга
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (счета по
учету денежных средств, если клиент обслуживается в банке) - 169 ед. - на сумму
платежей в целях окончательного расчета (включая НДС)
Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется
Предметы лизинга и дополнительные услуги, переданные лизингополучателю,
учитываются на активном внебалансовом счете 91506 "Имущество, переданное на баланс
лизингополучателей"
Дт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей"
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на
стоимость предмета лизинга (в сумме инвестиционных затрат)
Если оплата документов поставщиков осуществляется на основании акцепта
лизингополучателя:
Дт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)"
Кт 47423 "Требования по прочим операциям"
Сумма затрат по оборудованию, переданному в лизинг, является элементом расчетной
базы резерва на возможные потери.
К числу факторов, на основании которых формируется профессиональное суждение об
уровне риска по лизинговым операциям, относятся:
информация о финансовом состоянии лизингополучателя;
опыт взаимоотношений с лизингодателем;
наличие договорных отношений, регулирующих порядок проведения лизинговых
операций;
наличие просрочки по лизинговым платежам;
наличие претензий к лизингополучателю со стороны налоговых органов;
реальная возможность взыскания дебиторской задолженности с лизингополучателя
Учет резервов на возможные потери по лизинговым сделкам ведется на пассивном
балансовом счете 47702 "Резервы на возможные потери".
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту
кредитной организации по сделке в разрезе заключенных договоров (в валюте Российской
Федерации).
Создание резерва на возможные потери по лизинговым операциям:
Дт 70606 "Расходы" по символу 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери"
Кт 47702 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету договора лизинга - на
сумму отчислений в резерв
Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и
определение финансового результата от них производятся лизингодателем на балансовом
счете 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".
Финансовый результат от операций, связанных с реализацией услуг финансовой
аренды (лизинга), определяется лизингодателем и отражается в бухгалтерском учете
не позднее установленного договором финансовой аренды (лизинга) срока уплаты
лизингополучателем лизингового платежа
Дт 47423 "Требования по прочим операциям"
Кт 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)" - по лицевому счету договора
лизинга - на сумму полученных лизинговых платежей (включая НДС)
Сумма НДС, содержащаяся в лизинговом платеже, списывается со счета
реализации услуг финансовой аренды на счет по учету полученного налога на
добавленную стоимость:
Дт 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)" - по лицевому счету договора
лизинга
Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС,
содержащегося в лизинговом платеже
Одновременно в дебет счета реализации списываются инвестиционные затраты,
подлежащие возмещению полученным лизинговым платежом:
Дт 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)" - по лицевому счету договора
лизинга
Кт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)" - по лицевому счету
договора лизинга - на сумму инвестиционных затрат, возмещенных лизинговым платежом
Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу (в
части превышения лизингового платежа над соответствующими инвестиционными
затратами) подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций
финансовой аренды (лизинга):
Дт 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)" - по лицевому счету договора
лизинга
Кт 70601 "Доходы" по символу 12405 "От операций финансовой аренды (лизинга)" - на
величину превышения полученных лизинговых платежей над суммой списанных
инвестиционных затрат
При погашении части инвестиционных затрат сумма резерва на возможные
потери в части, приходящейся на списанные затраты, восстанавливается на доходы
банка
Дт 47702 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету договора лизинга
Кт 70601 "Доходы" по символу 16305 "От восстановления сумм резервов на возможные
потери" - на сумму восстановленного резерва
Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный
договором срок
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (счета по
учету денежных средств, если клиент обслуживается в банке)
Кт 47423 "Требования по прочим операциям"
При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового
платежа в конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек
переносится на счета по учету просроченной задолженности как просроченная
задолженность по прочим размещенным средствам.
Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору:
Дт 32401 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам,
депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям"
Или:
Дт 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим
размещенным средствам" - по счету второго порядка в зависимости от группы заемщиков
Кт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)" - по лицевому счету
договора лизинга - 10 ед. - на сумму инвестиционных затрат, не возмещенных
просроченным лизинговым платежом
Одновременно резерв на возможные потери по операциям финансовой аренды
(лизинга) в части просроченного платежа переносится на счета по учету резервов по
просроченной задолженности.
Дт 47702 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету договора лизинга
Кт 32403 "Резервы на возможные потери"
Или:
Кт 45818 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету договора лизинга
При погашении просроченных лизинговых платежей поступившие суммы
списываются со счетов по учету просроченной задолженности
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (счета по
учету денежных средств, если клиент обслуживается в банке)
Кт 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)" - по лицевому счету договора
лизинга - на сумму полученных лизинговых платежей (включая НДС)
И:
Дт 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)" - по лицевому счету договора
лизинга
Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС,
содержащегося в лизинговом платеже
И:
Дт 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)" - по лицевому счету договора
лизинга
Кт 32401 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам,
депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям"
Или:
Кт 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим
размещенным средствам" - по счету второго порядка в зависимости от группы заемщиков
- на сумму просроченных инвестиционных затрат
Финансовый результат операции списывается со счета реализации на доходы банка в
установленном порядке. Резервы по просроченной задолженности восстанавливаются
также на счета по учету доходов.
Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения
лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств,
направленных на приобретение предмета лизинга, то в учете лизингодателя сумма этих
процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а ее бухгалтерский учет
ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.1998
№ 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и
размещением денежных средств банками и отражением указанных операций по счетам
бухгалтерского учета"
При выкупе лизингополучателем предмета лизинга его стоимость на дату
перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета
по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" - по лицевому счету
объекта - на стоимость предмета лизинга (в сумме инвестиционных затрат)
Если выкуп осуществляется по окончании срока действия договора финансовой аренды
(лизинга) или до его истечения, но при условии внесения всей обусловленной договором
суммы, то на дату перехода права собственности сальдо на балансовом счете 47701 по
лицевому счету договора, будет нулевым, что означает полное возмещение
инвестиционных затрат. Резерв на возможные потери к этому моменту будет полностью
восстановлен на доходы банка.
В установленных случаях может осуществляться изъятие (возврат) лизингового
имущества
Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и
приобретение основных средств и нематериальных активов" - по лицевому счету объекта на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат лизингодателя
Кт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)" - по лицевому счету
договора лизинга - на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат
И (или):
Кт 32401 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам,
депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям"
Или:
Кт 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим
размещенным средствам" - по счету второго порядка в зависимости от группы заемщиков
- по лицевому счету договора лизинга - на сумму остатка невозмещенных
инвестиционных затрат, списанных ранее на просроченную задолженность
Возвращенные лизингодателю предметы лизинга списываются с внебалансового счета
91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" в установленном порядке.
Если по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового
имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет
лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетами по учету расчетов с
поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества,
произведенных лизингополучателем, полученных безвозмездно, осуществляется в
порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно, подлежащих
оплате лизингодателем:
Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и
приобретение основных средств и нематериальных активов" - по лицевому счету объекта на общую сумму неотделимых улучшений лизингового имущества
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"
(Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-Ф3 "О финансовой аренде (лизинге)", ст.3,
п.1,
Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П, приложение 4, приложение 10,
Положение Банка России от 16.03.2004 № 254-П "О порядке формирования
кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и
приравненной к ней задолженности")