Вопрос: Начиная с 1 января 2010 г

Вопрос: Начиная с 1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона
от 26.11.2008 N 224-ФЗ п. 1 ст. 54 НК РФ дополнен следующим предложением:
"Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за
налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные
ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога".
Как указанная норма соотносится с п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы,
принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты?
Как следует применять данную норму в случае, когда одновременно производится
исправление нескольких ошибок за один и тот же прошлый период, приводящих по
отдельности как к излишней уплате, так и к недоплате налога?
Вправе ли налогоплательщик исправлять в текущем налоговом периоде ошибки
(искажения), приведшие к излишней уплате налога, которые были допущены в налоговом
периоде, с момента уплаты налога за который прошло более трех лет?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМА
от 5 мая 2010 г. N 03-02-07/1-216, от 5 мая 2010 г. N 03-07-06/86,
от 5 мая 2010 г. N 03-07-06/85, от 5 мая 2010 г. N 03-07-06/84
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по
вопросам о применении ст. ст. 54 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 54 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений)
в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный)
период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случаях невозможности определения
периода совершения ошибок (искажений), а также когда допущенные ошибки
(искажения) привели к излишней уплате налога.
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и
завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой
обнаруженной ошибки (искажения). Исходя из этого производится в соответствии с абз. 2
и 3 п. 1 ст. 54 Кодекса перерасчет налоговой базы и суммы налога. При этом ошибки
(искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в
периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.
Статья 54 Кодекса не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае
выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы
налога.
Вместе с тем п. 7 ст. 78 Кодекса установлено, что заявление о зачете или возврате
излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы,
повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня
уплаты указанной суммы.
Полагаем, что рассматриваемое положение ст. 54 Кодекса о перерасчете налоговой
базы при обнаружении ошибок (искажений) не противоречит общим правилам о
признании расходов для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН