Тұрсынбекұлы Данияр - м.э.н., преподаватель КазНТУ им. К.И. Сатпаева

Тұрсынбекұлы Данияр - м.э.н., преподаватель КазНТУ им. К.И. Сатпаева
Абдуллин Рустем Жомартович - м.э.н., преподаватель КазНТУ им. К.И. Сатпаева
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ПРЕДПРИЯТИЯ
Внутренний аудит рассматривается, как неотъемлемая часть общей
системы внутреннего контроля его можно определит как независимая оценка
деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему
услуги.
Внутренние аудиторы являются независимыми при сборе информации, т.
е. свободны от указаний или запретов руководителей проверяемых объектов.
Независимость укрепляется тем, что аудиторы имеют полномочия и
обязанности представлять отчеты на высший уровень управления и
аудиторскому комитету Совета директоров. Это делается для того, чтобы на
практике независимость аудиторов от контроля или прямого влияния
руководителей, функций, операции или результаты, деятельности которых
могут проверять аудиторы, дает им возможность быть объективными в своих
отчетах и не бояться потерять работу.
Внутренний аудит начал функционировать, прежде всего, на крупных и
средних предприятиях. Главной его задачей является оценка качества
экономической информации, формируемой на предприятии, и обеспечение
пользователей информации о достоверности учета и отчетности.
Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения
экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке
функционирования
внутреннего
контроля,
осуществляемого
всеми
структурными подразделениями. Следовательно, кроме задач чисто
контрольного характера, внутренний аудит решает задачи экономической
диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований,
управленческого консультирования и др. в данном случае он понимается как
совокупность различного рода аудиторских услуг по заказу руководства
предприятия, оказываемых самостоятельным подразделениям предприятия.
Специализированная служба внутреннего аудита не может быть одним из
структурных подразделений учетно-финансовой службы. Иначе она не
выполнит роль эксперта в оценке учетной политики.
Действенность службы внутреннего аудита во многом зависит от того,
насколько продуманно, подробно и обоснованно составлено положение об этой
службе, насколько в нем учтена политика предприятия. Положение о
внутреннем аудите – это своеобразный контракт, где отражены права и
обязанности службы внутреннего аудита, с одной стороны, и руководства, - с
другой.
В положении необходимо также отразить цели аудита, его объем,
определить за состояние системы внутреннего контроля и за выявление
злоупотреблений.
Положение должны готовить заинтересованные работники предприятия, в
первую очередь, директор по экономике и финансам, председатель ревизионной
комиссии и главный бухгалтер. Независимость внутреннего аудита связана
четким определением и полномочий, согласованных с правлением;
подотчетностью ревизионной комиссии или директору (подотчетность
финансовому директору сужает независимость аудита): объем работы и
финансирование службы внутреннего аудита не должны устанавливать
сотрудники подразделений, деятельность которых будет проверять аудитор.
Объектом внутреннего аудита могут быть финансовая и производственная
деятельность, компьютерная системы. Поскольку большая часть расходов и
потерь приходится на производственную сферу, из этого надо исходить при
формировании штатов службы внутреннего аудита, задачей которого являются
специальные
ревизии
и
проверки
по
заданию
руководства
и
правоохранительных органов. Для их проведения часто приходится привлекать
специалистов. Это должно быть предусмотрено в Положении о внутреннем
аудите.
В целом обязанности внутреннего аудита охватывают большой круг
вопросов. Помимо ревизии наличия и правильности оформления всех
бухгалтерских документов, он осуществляет проверку соблюдения
административного порядка, выполнения директив и приказов, организует
инвентаризацию товарно-материальных ценностей, участвует в сопоставлении
затрат
с
достигнутыми
результатами,
анализирует
информацию
управленческого характера в целях разработки мероприятий по
совершенствованию организационной структуры фирмы. Он вырабатывает
общий план контроля за совершением хозяйственных операций, состоящий, в
свою очередь, из прогнозов продаж (спроса и предложений), смет затрат,
стандартных нормативных издержек, прогнозов прибылей, программы ввода
основных средств и формирования источников финансирования и т. д. Аудитор
следит за деятельностью участков и цехов, сопоставляет фактические издержки
с нормативными и сметными и сообщает руководству о результатах
деятельности подразделений и причинах упущений в работе. За внутренний
аудит отвечает само предприятие.
Цели и задачи внутреннего аудита, определяемые требованиями
руководства предприятия, воздействуют на структуру службы и на организацию
её работы.
Структура службы внутреннего аудита может состоять из следующих
групп: сохранности и эффективности использования инвестиций, имущества,
материальных, трудовых, денежных ресурсов, налогов, налогообложения и
внешней финансовой отчетности: специальных проверок и ревизий:
специальной группы. Структурной основной единицей является аудиторская
группа, она не постоянная, а меняется в зависимости от задач той или иной
проверки. Такой метод улучшает работу персонала.
В состав специальной группы могут входить специалисты:
1. По стандартам. Создаются внутренние стандарты для службы аудита.
Они, прежде всего, отражают требования руководителей службы. Специалист
по стандартам проверяет их соблюдение по форме и по существу. Результат
проверки сообщается только руководителю службы;
2. Ответственный за обучение персонала. Выбирается один из следующих
вариантов обучения: привлечение специалистов со стороны; раз в месяц (в
неделю) сбор всей службой и обсуждение возникающих проблем и новых
документов; направление на работу в бухгалтерию или подразделения
экономической службы в обмен на работника этих служб – обмен кадрами.
Каждый из вариантов имеет свои преимущества и недостатки. Наибольшую
эффективность дает их сочетание;
3. Ответственный за ведение банка данных Службе необходимо иметь
свою библиотеку, все директивные документы (законы, инструкции, положения
и т. д.), следить за происходящими изменениями и вовремя сообщать их
персоналу службы, изучать передовой опыт.
Внутренний аудит осуществляет финансовые проверки, как на самом
предприятии, так и в его филиалах или дочерних фирмах, если таковые
имеются. Поскольку эта служба полностью находится на содержании самого
предприятия, то она должна экономически доказывать необходимость своего
существования. Работа, советы службы внутреннего аудита на крупных
предприятиях, под которыми имеется в виду национальные и
транснациональные корпорации, располагающие филиалами не только в своей
стане, но и во многих других странах мира. Такие корпорации обычно имеют
централизованную ревизионную службу и соответствующие ревизионные
отделы в филиалах, обычно подчиненные центральной ревизионной службе.
Вместо традиционных проверок наличия и состояния средств предприятия,
правильности оформления хозяйственных операций и ведения бухгалтерского
учета стали изучать пути и средства улучшения работы предприятия,
укрепления его финансовой деятельности и повышения рентабельности.
Главное внимание внутренние аудиторы уделяют затратам на
производство и реализацию продукции. Изучается обоснованность
материальных и трудовых затрат, правильность начисления амортизации и
износа, списания расходов по управлению и обслуживанию производства и их
распределения между видами выпускаемой продукции. Значение этой работы
нельзя недооценивать, так как от правильного исчисления себестоимости
реализованной продукции зависит точность величины прибыли.
Служба внутреннего аудита контролирует состояние расчетов
предприятия с поставщиками, покупателями, банками, финансовыми и
профсоюзными органами, со страховыми компаниями и отдельными
физическими лицами, следит за своевременностью взыскания дебиторской и
погашения кредиторской задолженности.
Главный объект внимания – это система бухгалтерского учета на
предприятии, её организация, материальна база и кадровое обеспечение.
Органы внутреннего аудита проверяют эффективность применяемых форм и
методов учета, правильность первичной регистрации хозяйственных фактов,
достоверность оценки, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и
правильность заполнения учетных регистров, вплоть до Главной книги
составление отчетности предприятия.
Наряду с внешними аудиторами проверку отчетности предприятия
заблаговременно проводят и внутренние ревизоры, внося предложения и
обсуждая эти предложения с руководителями заинтересованных служб и
подразделений, ставя в известность о результатах проверки руководство
предприятия. Это позволяет избежать осложнений и разногласий при
проведении аудиторской проверки сторонней аудиторской организацией или
независимым частнопрактикующим бухгалтером-аудитором.
В ходе внутренних проверок выявляются конкретные причины
допущенных отклонений от нормативных показателей
и требований
действующего законодательства, вычленяются экстенсивные и интенсивные
факторы хозяйственно-финансовой деятельности, её недостатки и резервы,
имеющиеся как в первичных производственных подразделениях, так и на
предприятиях в целом.
Внутренний аудитор представляет самые различные справки
администрации предприятия и ведает всеми вопросами фискального характера.
Он присутствует на собраниях и совещаниях высших и оперативноисполнительных управленческих органов своего предприятия или фирмы (если
даже не входит в состав этих органов), дает руководству необходимые
консультации по повышению эффективности производственно-финансовой
деятельности и её перспективам.
Трудоемкость работы внутренних аудиторов постоянно возрастает, что
объясняется и ростом объема производства продукции, работ и услуг, и
усложнением производственно-хозяйственной деятельности, изменениями в
технологии сбора и обработки экономической информации. Немаловажное
влияние на трудоемкость её оказывает также нестабильное, чрезмерно сложное
и запутанное финансовое законодательство. Все это предъявляет высокие
требования к квалификации внутренних аудиторов. Специалисты по
внутреннему аудиту должны обладать не менее высокими профессиональными
знаниями, чем независимые аудиторы.