1 План счетов бухгалтерского учета Фонда

«УТВЕРЖДАЮ»
.
Генеральный директор
____________ /Пушкарев С.В./
«07» сентября 2007 г.
М.П.
Учетная политика
Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости
«КапиталИст»
под управлением
ООО «УК СТРАТЕГИЯ»
г.Иркутск
2007 г.
1 План счетов бухгалтерского учета Фонда……………………………………………………...4
1.1 «51» – счет «Расчетные счета».................................................................................................... 4
1.2 «55» – счет «Специальные счета в банках» ............................................................................... 4
1.3 «57» – счет «Переводы в пути»................................................................................................... 5
1.4 «58» – счет «Финансовые вложения» ........................................................................................ 5
1.5 «66» – счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам » ....................................................... 5
1.6 «68» – «Расчеты по налогам и сборам» ..................................................................................... 6
1.7 «76» - счет «Расчеты с дебиторами и кредиторами»………………………………………...6
1.8 «86» – «Целевое финансирование» ............................................................................................ 7
1.9 «90» – счет «Продажи» ................................................................................................................ 8
1.10 «91» – «Прочие доходы и расходы»......................................................................................... 8
1.11 «96» – «Резервы предстоящих расходов» ................................................................................ 9
2 Основные принципы Учетной политики Фонда ..................................................................... 9
3 Методика ведения бухгалтерского учета Фонда...................................................................... 9
3.1 Учет операций по выдаче инвестиционных паев.................................................................... 10
3.1.1 Бухгалтерский учет выдачи и выдачи в результате обмена паев .............................. 10
3.2 Учет операций по погошанию инвестиционных паев ............................................................ 10
3.2.1 Бухгалтерский учет погашения и погашения в результате обмена паев ................. 10
3.3 Действия должностного лица, отвественного за ведение бухгалтерского учета Фонда по
операциям выдачи и погашения инвестиционных паев ......................................................... 12
3.4 Учет начисления резервов на выплату вознаграждения Управляющей компании и оплату
услуг Специализированного депозитария, аудитора, оценщика Фонда, а также лица,
осуществляющего ведение реестра владельцев инвестиционных паев Фонда .................... 12
3.4.1 Общие положения .......................................................................................................... 12
3.4.2 Бухгалтерский учет начисления резервов и перечисления сумм вознаграждения
Управляющей компании и иных расходов .......................................................................... 12
3.4.3 Действия должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета
Фонда по операциям начисления резервов и перечисления сумм вознаграждения
Управляющей компании и оплаты услуг ............................................................................. 13
3.5 Учет инвестиционных операций .............................................................................................. 13
3.5.1 Приобретение ценных бумаг......................................................................................... 13
3.5.2 Реализация ценных бумаг.............................................................................................. 14
3.5.3 Погашение ценных бумаг .............................................................................................. 15
3.5.4
Конвертация ценных бумаг……………………………………………………….......16
3.5.5 Переоценка ценных бумаг ............................................................................................. 16
3.5.6 Выплата купонного дохода по ценным бумагам, принадлежащим Фонду .............. 16
3.5.7 Выплата дивидендов по ценным бумагам ................................................................... 17
3.5.8 Бухгалтерский учет банковских депозитов ................................................................. 17
3.5.9 Бухгалтерский учет инвестиций в недвижимое имущество ...................................... 17
2
Нормативные документы,
регулирующие вопросы учетной политики Фонда
-Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ с изменениями и
дополнениями
-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1\98),
утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н;
-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н;
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций», утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.
№ 94н;
- Постановление ФКЦБ от 22.10.2003г. № 03-41ПС;
- Постановление ФСФР от 15.06.2005 № 05-21/пз-н;
- другие нормативные акты ФКЦБ, ФСФР
ООО «УК СТРАТЕГИЯ»
(далее - Управляющая компания) обязано вести
раздельный учет по каждому паевому фонду, не допуская смешения имущества фондов, в
том числе с имуществом, принадлежащим Управляющей компании. В целях организации
обособленного учета денежных средств паевого инвестиционного фонда, управляющая
компания обязана открыть на имя паевого инвестиционного фонда счет в банке в
российских рублях, а при необходимости в иностранной валюте. Для ведения
бухгалтерского учета паевого инвестиционного фонда назначается лицо, ответственное за
работу с конкретным фондом.
Бухгалтерская отчетность паевого инвестиционного фонда представляется
управляющей компанией в установленные адреса и сроки за подписями генерального
директора управляющей компании и уполномоченного лица, ответственного за ведение
бухгалтерского учета конкретного паевого инвестиционного фонда.
Бухгалтерская отчетность паевого инвестиционного фонда по итогам года подлежит
обязательному аудиту.
Настоящий документ регламентирует общие принципы ведения бухгалтерского
учета Фонда, осуществляемого независимым образом Бухгалтерией Управляющей
компании и Отделом учета и контроля Специализированного депозитария.
Составными частями данного документа являются:
1. План счетов бухгалтерского учета Фонда;
2. Основные принципы Учетной политики Фонда;
3. Методика ведения бухгалтерского учета Фонда;
3
1
План счетов бухгалтерского учета Фонда
«51» – счет «Расчетные счета»
Счет 51 предназначен для отражения информации о наличии и движении денежных
средств в валюте Российской Федерации по операциям Фонда по выдаче и погашению
инвестиционных паев, расчетов с Управляющей компанией, Специализированным
депозитарием, Аудитором, Агентом Фонда, по инвестиционным операциям и т.п. на дату
банковской выписки. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на
расчетный счет Фонда. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с
расчетного счета Фонда. К счету могут быть открыты субсчета по банковским счетам
Фонда в разных банках. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного
счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации,
отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет
«Расчеты по претензиям»). Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском
учете на основании полученных выписок кредитной организации по расчетному счету и
приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Счет 51 корреспондирует со счетами следующим образом:
по дебету:
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с Управляющей компанией»
субсчет «Расчеты по ценным бумагам»
субсчет «Выдача паев»
субсчет «Дивиденды, проценты по ценным бумагам к получению»
 счет 57 «Переводы в пути»
 счет 58 «Финансовые вложения» и т.п.
по кредиту:
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с агентами по выдаче и погашению инвестиционных паев»
субсчет «Расчеты с Управляющей компанией»
субсчет «Расчеты со Специализированным депозитарием»
субсчет «Расчеты с аудитором»
субсчет «Расчеты с Регистратором»
субсчет «Расчеты с банком»
субсчет «Расчеты по прочим расходам»
субсчет «Расчеты по ценным бумагам»
субсчет «Погашение паев»
субсчет «Выдача паев»
субсчет «Расходы, понесенные в связи с операциями по ценным бумагам» и
т.п.
 счет 57 «Переводы в пути»

счет 68 «Расчеты с бюджетом»
субсчет «Расчеты по НДФЛ»
«55» – счет «Специальные счета в банках»
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в валюте РФ, находящихся на депозитных счетах
организации и иных специальных счетах».
К счету 55 могут быть открыты субсчета:
 субсчет «Депозитные счета» и т.п.
Счет 55 корреспондирует со счетами:
4
По дебету:
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По кредиту:
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
«57» – счет «Переводы в пути»
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении
денежных средств (переводов) в валюте РФ в пути, в частности, для отражения
денежных средств, переведенных на брокерский счет, но еще не полученных брокером.
Счет 57 корреспондирует со счетами:
по дебету:
 счет 51 «Расчетные счета»
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
по кредиту:
счет 51 «Расчетные счета» и т.п.
«58» – счет «Финансовые вложения»
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении инвестиций Фонда в государственные, муниципальные,
корпоративные ценные бумаги. Аналитический учет по счету ведется по каждому
эмитенту, выпуску ценных бумаг и местам хранения.
К счету 58 могут быть открыты субсчета:
 субсчет «Акции»
 субсчет «Облигации»
 субсчет «Госбумаги»
 субсчет «ОФЗ»
 субсчет «Муниципальные ценные бумаги»
 и т.п.
Счет 58 корреспондирует со счетами:
по дебету:
 счет 51 «Расчетные счета»
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты по ценным бумагам»
субсчет «Расходы по операциям с ценными бумагами» и т.п.
по кредиту:
 счет 51 «Расчетные счета»
 счет 90 «Продажи» и т.п.

«66» – счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для
обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 3 месяцев)
кредитов и займов, полученных Фондом. Денежные средства, полученные на условиях
договоров займа и кредитных договоров, могут использоваться исключительно для целей
выкупа инвестиционных паев при недостаточности денежных средств, составляющих
Фонд. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и
займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Счет 66 корреспондирует со счетами:
5
по дебету:
 счет 51 «Расчетные счета»
 счет 55 «Специальные счета в банках»
по кредиту:
 счет 51 «Расчетные счета»
 счет 55 «Специальные счета в банках»
«68» – «Расчеты по налогам и сборам»
Счет 68 предназначен для отражения информации о расчетах с бюджетом по налогу
на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога определяется
законодательными и другими нормативными актами.
К счету 68 могут быть открыты субсчета:
 субсчет «Расчеты по НДФЛ» в аналитике по инвестору.
Счет 68 корреспондирует со счетами:
по дебету:
 счет 51 «Расчетные счета»
по кредиту:
 счет 51 «Расчетные счета»
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Погашение паев» и т.п.
«76» – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для
обобщения информации о расчетах Фонда по всякого рода операциям с дебиторами и
кредиторами: Управляющей компанией, Регистратором, Специализированным
депозитарием, Агентом и Аудитором Фонда, расчетах, связанных с инвестиционной
деятельностью, расчетов с инвесторами и владельцами инвестиционных паев Фонда по
операциям выдачи и погашения инвестиционных паев и т.п. Аналитический учет по
счету ведется по каждому дебитору и кредитору. Аналитический учет субсчетов
«Расчеты с инвесторами Фонда» и «Расчеты с владельцами паев» ведется по каждому
инвестору, № заявки, Наименованию Агента.
К счету 76 могут быть открыты субсчета:
 субсчет «Расчеты с Управляющей компанией»
 субсчет «Расходы по операциям с ценными бумагами»
 субсчет «Расчеты со Специализированным депозитарием»
 субсчет «Выдача паев»
 субсчет «Расчеты с Регистратором»
 субсчет «Расчеты с аудитором Фонда»
 субсчет «Расчеты по ценным бумагам»
 субсчет «Уплаченный накопленный купонный доход»
 субсчет «Полученный накопленный купонный доход»
 субсчет «Расчеты по прочим расходам»
 субсчет «Дивиденды, проценты по ценным бумагам к получению»
 субсчет «Проценты по банковскому депозиту»
 субсчет «Расчеты с агентами по выдаче и погашению инвестиционных паев»
 субсчет «Погашение паев» и т.п.
Счет 76 корреспондирует со счетами:
по дебету:
 счет 51 «Расчетные счета»
 счет 55 «Специальные счета в банках»
6






счет 57 «Переводы в пути»
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Расчеты по НДФЛ»
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с агентами по выдаче и погашению инвестиционных паев»
субсчет «Расчеты по ценным бумагам»
субсчет «Полученный накопленный купонный доход»
субсчет «Уплаченный накопленный купонный доход» и т.п.
счет 90 «Продажи»
счет 91 «Прочие доходы и расходы»
счет 86 «Целевое финансирование»
субсчет «Инвестиционные паи».
по кредиту:
 счет 51 «Расчетные счета»
 счет 55 «Специальные счета в банках»
 счет 58 «Финансовые вложения»
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Уплаченный накопленный купонный доход»
субсчет «Выдача паев»
субсчет «Расчеты по ценным бумагам»
субсчет «Полученный накопленный купонный доход» и т.п.
 счет 90 «Продажи»
 счет 91 «Прочие доходы и расходы»
 счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
субсчет «Резерв на выплату вознаграждения Управляющей компании»
субсчет «Резерв на оплату услуг»
 счет 86 «Целевое финансирование»
субсчет «Инвестиционные паи».
«86» – «Целевое финансирование»
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о
движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого
назначения связанных с финансовым результатом по операциям фонда и в частности,
средств, поступивших от инвесторов в оплату инвестиционных паев.
 К счету 86 открывается
субсчет «Инвестиционные паи»
субсчет «Прочие»
Счет 86 корреспондирует со счетами:
по дебету:
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Погашение паев»
субсчет «Расчеты с агентами по выдаче и погашению инвестиционных паев»
субсчет «Расчеты по ценным бумагам» и т.п.



счет 90 «Продажи»
субсчет «Результат от продажи»
счет 91 «Прочие доходы и расходы»
соответствующий субсчет
счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
субсчет «Резерв на выплату вознаграждения Управляющей компании»
субсчет «Резерв на прочие расходы»
по кредиту:

счет 51 «Расчетный счет»

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
7
субсчет «Выдача паев»
субсчет «Полученный накопленный купонный доход»
субсчет «Расчеты по ценным бумагам»
субсчет «Дивиденды, проценты по ценным бумагам к получению»
субсчет «Проценты по банковскому депозиту» и т.п.

счет 90 «Продажи»
субсчет «Результат от продажи»

счет 91 «Прочие доходы и расходы»
соответствующий субсчет
и т.п.
счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

«90» – счет «Продажи»
Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных
с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового
результата по ним. По дебету счета 90 отражаются балансовая стоимость реализованных
ценных бумаг, а также понесенные в связи с этим расходы. По кредиту счета 90
отражается сумма, причитающаяся Фонду за реализованные ценные бумаги. Дебетовое
или кредитовое сальдо по счету 90 списывается на счет 86. Аналитический учет по
счету ведется по каждому типу ценных бумаг.
К счету 90 могут быть открыты субсчета:
 субсчет «Выручка»
 субсчет «Себестоимость продаж»
 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» и т.п.
Счет 90 корреспондирует со счетами:
по дебету:
 счет 58 «Финансовые вложения»
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расходы, понесенные в связи с операциями по ценным бумагам»
субсчет «Расчеты по ценным бумагам»
 счет 86 «Целевое финансирование»
субсчет «Прочие».
по кредиту:
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты по ценным бумагам» и т.п.
 счет 86 «Целевое финансирование»
субсчет «Прочие» и т.п.
«91» – «Прочие доходы и расходы»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о
прочих доходах и расходах отчетного периода, в частности доходы по дивидендам,
проценты (доход) по ценным бумагам и т.п.
К счету могут быть открыты субсчета:
 субсчет «Купонный доход»
 субсчет «Доходы по дивидендам»
 субсчет «Проценты по депозиту»
 субсчет «Курсовые разницы»
 субсчет «Суммовые разницы»
Счет 91 корреспондирует со счетами:
по дебету:
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расходы по операциям с ценными бумагами»
8

субсчет «Расчеты по ценным бумагам»
счет 86 «Целевое финансирование»
субсчет «Инвестиционные паи».
по кредиту:
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты по ценным бумагам» и т.п.
 счет 86 «Целевое финансирование»
«96» – «Резервы предстоящих расходов»
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для отражения
информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном
порядке для выплаты вознаграждения Управляющей компании и оплаты услуг
специализированного депозитария, аудитора, оценщика Фонда, а также лица,
осуществляющего ведение реестра владельцев инвестиционных паев Фонда.
К счету 96 могут быть открыты субсчета:
 субсчет «Резерв на выплату вознаграждения Управляющей компании»
 субсчет «Резерв на прочие» и т.п.
Счет 96 корреспондирует со счетами:
по дебету:
 счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с Управляющей компанией»
субсчет «Расчеты со специализированным депозитарием»
субсчет «Расчеты со специализированным регистратором»
субсчет «Расчеты с аудитором Фонда»
и т.п.
 счет 86 – «Целевое финансирование»
субсчет «Прочие»
по кредиту:
 счет 86 «Целевое финансирование»
субсчет «Прочие»
2.
Основные принципы Учетной политики Фонда
Формирование полной и достоверной информации о деятельности Фонда и его
имущественном положении, обеспечение контроля за использованием
финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными нормативными актами, положениями,
своевременное предупреждение негативных явлений в финансовой деятельности Фонда.
3.
Методика ведения бухгалтерского учета Фонда
Методика содержит общие принципы ведения бухгалтерского учета Фонда, типовые
проводки, отдельные приемы отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности
и т.п. В то же время, отдельные моменты данной методики в процессе работы могут быть
изменены либо вследствие изменения нормативных документов, либо в целях
формирования более полной и достоверной информации о результатах деятельности
Фонда. В любом случае данные изменения должны совершаться в рамках действующего
законодательства, регулирующего бухгалтерский учет и деятельность Фонда.
9
3.1 Учет операций по выдаче инвестиционных паев
3.1.1 Бухгалтерский учет выдачи и выдачи в результате обмена паев
Дата проведения операций по учету погашения и выдаче инвестиционных паев соответствует
дате отчета полученного от Регистратора.
Название операции:
1. При поступлении денежных
средств от инвестора на счета
Фонда делается проводка на
сумму поступления.
2. Проводка на сумму стоимости
паев делается при получении
отчета Регистратора,
подтверждающего включение
инвестора, от которого получены
деньги, в реестр.
3. Начисление надбавки (если есть
по Правилам Фонда) агенту по
приобретению инвестиционных
паев (или Управляющей
компании) осуществляется в
соответствии со ставками,
установленными Правилами
Фонда.
4. Перечисление агенту по
приобретению инвестиционных
паев (или Управляющей
компании) надбавки за выдачу
инвестиционных паев в
соответствии с Договором и
Правилами Фонда.
Дт
счет 51
счет 76 субсчет
«Выдача паев»
счет 76 субсчет
«Выдача паев»
Кт
счет 76 субсчет
«Выдача паев» ведется
аналитический учет по
каждому инвестору
счет 86 субсчет
«Инвестиционные паи»
Основание
Копия выписки по
банковскому счету
Фонда с платежными
документами
Отчет Регистратора
счет 76 субсчет
Отчет Регистратора,
«Расчеты с агентами по Правила Фонда
выдаче и погашению
инвестиционных паев»
ведется аналитический
учет по каждому агенту
счет 76 субсчет счет 51
«Расчеты с
агентами по
выдаче и
погашению
инвестиционных
паев»
Копии платежных
документов, выписки
по банковскому счету
Фонда
3.2 Учет операций по погашению инвестиционных паев
3.2.1 Бухгалтерский учет погашения и погашения в результате обмена паев
Название операции:
Дт
Кт
Основание
1.
Начисление сумм денежной счет 86 субсчет
компенсации в связи с
«Инвестиционные
погашением инвестиционных
паи»
паев (образование кредиторской
задолженности перед
пайщиком)
счет 76 субсчет
«погашение паев »
ведется
аналитический учет
по каждому
владельцу
Отчет Регистратора
2.
Начисление скидки агенту
по погашению (или
Управляющей компании)
осуществляется в соответствии
со ставками, установленными
Правилами Фонда.
счет 76 субсчет
«Погашение
паев» ведется
аналитический
учет по каждому
владельцу
3.
Начисление налога на
доходы физических лиц
счет 76 субсчет
«Погашение
паев»
счет 76 субсчет
Отчет Регистратора
«Расчеты с агентами
по выдаче и
погашению
инвестиционных
паев» ведется
аналитический учет
по каждому агенту
счет 68 субсчет
Начисления
«Расчеты по НДФЛ « производятся в
соответствии со
10
4.
Выплата сумм денежной
компенсации в связи с
погашением инвестиционных
паев
5.
Перечисление скидки
агенту по погашению
инвестиционных паев (или
Управляющей компании)
Счет 76 субсчет
«Погашение
паев»
счет 51
счет 76 субсчет
«Расчеты с
агентами по
выдаче и
погашению
инвестиционных
паев»
счет 68 субсчет
«Расчеты по
НДФЛ»
счет 51
7.
Поступление денежных
средств от Управляющей
компании для погашения паев
счет 51
8.
Перечисление денежных
средств Управляющей
компанией в счет возмещение за
предоставленные под
погашение паев средства
9.
Отражение заемных
средств, полученных для
погашения паев
счет 76 субсчет
«Расчеты с
Управляющей
компанией»
счет 76 субсчет
«Расчеты с
Управляющей
компанией»
счет 51
6.
Уплата НДФЛ
Счет 51
счет 51
Счет 66 «Расчеты по
краткосрочным
кредитам и займам»
ставками,
установленными
законодательством
Копии платежных
документов, выписки
по банковскому счету
Фонда
Копии договора с
агентом, платежных
документов, выписки
по банковскому счету
Фонда, Правила
Фонда
Копии
платежных
документов, выписки
по
банковскому
счету Фонда
Копии платежных
документов, выписки
по банковскому счету
Фонда.
Копии платежных
документов, выписки
по банковскому счету
Фонда
Копии платежных
документов, выписки
по банковскому счету
В соответствии с п.4 ст.214.1 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) налоговая база по операциям
погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов определяется как доход,
полученный по результатам погашения инвестиционных паев.
Налогооблагаемая база
определяется как разница между суммой дохода, полученного от погашения инвестиционного
пая, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и
хранение инвестиционных паев, фактически произведенными налогоплательщиком. Расчетная
стоимость приобретения погашаемых инвестиционных паев при определении налогооблагаемой
базы для расчета НДФЛ определяется для одного физического лица по методу средней
стоимости .
3.3 Действия должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета
Фонда по операциям выдачи и погашения инвестиционных паев
1. Получить от Регистратора отчеты Регистратора.
2. Сделать проводки в соответствии с отчетами Регистратора.
3. Сделать платежные документы по погашению паев (проверка величины скидки,
удерживаемого налога и суммы выплаты).
4. Завизировать платежные документы у уполномоченного лица Специализированного
депозитария.
5. Сделать проводки в соответствии с банковской выпиской.
6. Проверить контрольные сроки, в течение которых владельцу паев должен быть
произведен платеж.
11
3.4 Учет начисления резервов на выплату вознаграждения Управляющей компании и
оплату услуг Специализированного депозитария, аудитора, оценщика,
Регистратора
3.4.1 Общие положения
В течении отчетного квартала один раз в месяц производится резервирование
средств на выплату вознаграждения Управляющей компании и оплату услуг
специализированного депозитария, аудитора, оценщика, а также Регистратора.
Величина резервируемых средств на выплату вознаграждения Управляющей
компании и оплату услуг специализированного депозитария, аудитора, оценщика,
Регистратора, рассчитывается как одна двенадцатая часть расчетной величины,
определяемой в соответствии с Правилами Фонда в процентах от стоимости чистых
активов фонда. Начисление кредиторской задолженности по выплате вознаграждения
Управляющей компании и оплате услуг Специализированного депозитария, а также
Регистратора производится в последний рабочий день месяца. Датой начисления
кредиторской задолженности по оплате услуг аудитора, оценщика и по прочим расходам
считать дату списания денежных средств с расчетного счета на основании выставленного
счета или договора, а датой списания прочих расходов из имущества Фонда – дату
документа, подтверждающего их осуществление (акт, мемориальный ордер, накладная и
т.д.). В случае, если дата получения документа более поздняя, чем дата документа,
используются бухгалтерские справки. Списание прочих расходов осуществляется без
резервирования по дебету счета 86 «Целевое финансирование» субсчет «Прочие».
Перечисление сумм начисленного вознаграждения производится в соответствии со
следующими сроками:
 для Управляющей компании – не позднее срока, определенного Правилами
Фонда;
 для Специализированного депозитария, аудитора, оценщика
 и Регистратора – на основании договоров между Управляющей компанией и
контрагентами.
В конце отчетного года производится корректировка резерва:

если к концу финансового года сумма фактических затрат превысила сумму
начисленного резерва, разница между суммой фактических затрат и суммой
начисленного резерва относится на затраты Управляющей Компании.

если резерв на оплату прочих расходов превысил сумму фактических затрат, то
остаток средств списывается с дебета счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в
кредит счета 86 «Целевое финансирование» субсчет «Прочие».
3.4.2 Бухгалтерский учет начисления резервов и перечисления сумм вознаграждения
Управляющей компании и иных расходов
Название операции:
Дт
1. Начисление резерва на выплату
вознаграждения Управляющей
компании.
Счет 86 субсчет
«Прочие»
2. Начисление кредиторской
Счет 96 субсчет
Кт
счет 96 субсчет
«Резерв на
выплату
вознаграждения
Управляющей
компании»
счет 76 субсчет
Основание
Резерв начисляется в
соответствии с Правилами
Фонда
Последний рабочий день
12
задолженности по вознаграждению
Управляющей компании.
3. Начисление кредиторских
задолженностей на оплату прочих
услуг.
4. Перечисление Управляющей
компанией средств на оплату услуг.
«Резерв на
выплату
вознаграждения
Управляющей
компании»
Счет 86 субсчет
«Прочие»
«Расчеты с
Управляющей
компанией»
месяца
счет 76 Начисление кредиторских
соответствующие задолженностей на оплату
субсчета
услуг производится в
соответствии с
Документами (акт,
накладная и т.д.)
Счет 76 –
счет 51
соответствующие
субсчета
Копии платежных
документов, выписок по
банковскому счету Фонда.
5. Отнесение на прирост имущества
Счет 96
счета 86 субсчет
Фонда излишне начисленного резерва. соответствующий «Прочие»
Проводка делается на сумму разницы субсчет
резерва и расходов в конце отчетного
года
3.4.3 Действия должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета
Фонда по операциям начисления резервов и перечисления сумм вознаграждения
Управляющей компании и оплаты услуг
1. Сверить со Специализированным депозитарием суммы резервов на вознаграждения
Управляющей компании, и оплаты услуг, начисленных на соответствующих субсчетах
счета 96.
2. Сделать проводки по начислению кредиторских задолженностей по суммам
вознаграждения Управляющей компании и оплаты услуг в последний рабочий день
месяца.
3. Проверить платежные документы по перечислению вознаграждений Управляющей
компании и оплаты услуг.
4. Завизировать платежные документы у уполномоченного лица Специализированного
депозитария.
5. Сделать проводки в соответствии с банковской выпиской.
6. Проверить контрольные сроки, в течение которых со счета Фонда должны быть
перечислены суммы вознаграждения Управляющей компании и оплату услуг.
3.5 Учет инвестиционных операций
3.5.1 Приобретение ценных бумаг
Название операции:
1.
Постановка на
баланс по фактической
цене приобретения,
включая
дополнительные
расходы на
приобретение:
 -вознаграждение брокера;
 -комиссии биржи и т.п.
2. Величину
дополнительных
расходов на
приобретение делаются
Дт
Кт
Основание
счет 58 ведется Счет 76 субсчет
Копии отчета брокера, договора,
аналитический «Расчеты по
подтверждения исполнения
учет по каждому ценным бумагам» поручения от спецдепозитария
эмитенту ,
выпуску и
местам хранения
счет 58
Cчет 76 субсчет
«Расходы по
операциям с
ценными
Копии счета-фактуры, акта,
договора
13
проводки:
3.
Отражение
уплаченного
накопленного купонного
дохода (в случае его
наличия)
4.
Перечисление
денежных средств
брокеру или продавцу
ценных бумаг
5.
Перечисление
денежных средств по
компенсации расходов,
связанных с
приобретением ценных
бумаг.
счет 76 субсчет
«УНКД» ведется
аналитический
учет по каждому
эмитенту и
выпуску
счет 76 субсчет
«Расчеты по
ценным
бумагам»
счет 76 субсчет «
Расходы по
операциям с
ценными
бумагами»
бумагами»
Счет 76 субсчет
Копии отчета брокера, договора
«Расчеты по
ценным бумагам»
Счет 51
Копии платежных документов,
выписки с банковского счета
Фонда, договора
Счет 51
Копии платежных
документов, выписки с
банковского счета Фонда,
договора
3.5.2 Реализация ценных бумаг
Наименование этапа
1. Списание балансовой
стоимости реализованных
ценных бумаг
2. Отражение задолженности
покупателя ценных
бумаг/брокера
3. Списание дополнительных
расходов на реализацию:
 Вознаграждение
брокера;
 Комиссии биржи;
 Оплата
перерегистрации
ценных бумаг;
 Оплата услуг
инвестиционных
консультантов и т.п.
4. Отражение полученного
накопленного купонного дохода
(в случае его наличия)
5. Определение результата по
приросту или уменьшению
стоимости имущества Фонда от
реализации ценных бумаг (без
учета купонного дохода)
Дт
Кт
счет 90 субсчет
счет 58
«Себестоимость
продаж» ведется
аналитический
учет по видам
ценных бумаг
счет 76 субсчет
счет 90 субсчет
«Расчеты по
«Выручка»
ценным бумагам»
счет 90 субсчет
счет 76 субсчет
«Себестоимость
«Расчеты по
продаж»
ценным бумагам»
или cчет 76
субсчет «Расходы
по операциям с
ценными
бумагами»»
ведется
аналитический
учет по видам
расходов
счет 76 субсчет
счет 76 субсчет
«Расчеты по
«ПНКД» ведется
ценным бумагам» аналитический
учет по эмитентам
и выпускам
90 субсчет
Счет86 субсчет
«Прибыль
«Прочие» или 90
(убыток) от
субсчет «Прибыль
продаж» или счет (убыток) от
86 субсчет
продаж»
«Прочие»
счет 76 субсчет
счет 76 субсчет
«ПНКД»
«УНКД»
счет 76 субсчет
счет 86 субсчет «
«ПНКД»
Прочие»
7. Списание уплаченного
накопленного купонного дохода
8. Отнесение полученного
накопленного купонного дохода
на прирост стоимости
имущества Фонда
9. Поступление денежных
счет 51
средств от реализации ценных
бумаг на расчетный счет Фонда.
Основание
Отчет Спецдепа, отчет брокера
Отчет Спецдепа, отчет брокера
Отчет Спецдепа, отчет брокера
Отчет Спецдепа, отчет брокера
Отчет Спецдепа, отчет брокера
Счет 76 субсчет
Копия выписки по
«Расчеты по
банковскому счету Фонда
ценным бумагам»
14
10. Отнесение суммовой
разницы, возникающей при
реализации ценных бумаг,
когда сумма сделки определена
в валюте, на прирост или
уменьшение
11. Перечисление денежных
средств по компенсации
расходов, связанных с
реализацией ценных бумаг.
счет 76 субсчет
«Расчеты по
ценным бумагам»
или счет 86
субсчет «Прочие»
Счет 86 субсчет
Копия выписки по
«Прочие» или счет банковскому счету Фонда
76 субсчет
«Расчеты по
ценным бумагам»
счет 76 субсчет
«Расходы по
операциям с
ценными
бумагами»
Счет 51
Копии платежных документов,
выписки с банковского счета
Фонда, договора
Первичным документом, являющимся основанием для отражения в бухгалтерском учете
операций по приобретению, списанию, погашению, конвертации финансовых вложений
является отчет Специализированного депозитария.
Результат от реализации и прочего выбытия имущества паевого инвестиционного
фонда, выявленный на соответствующих счетах учета продаж, списывается в момент
проведения операции на счет 86 «Целевое финансирование» субсчет «Прочие». По дебету
указанного субсчета отражается уменьшение стоимости имущества, а по кредиту – прирост
стоимости имущества паевого инвестиционного фонда. Списание Финансовых вложений
производится по методу ФИФО. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических затрат на
приобретение финансовых вложений (п.9 раз.2 ПБУ19/02). Все затраты, прямо относящиеся
к приобретению финансовых вложений за исключением процентного (купонного) дохода
аккумулируются на 58 счете.
Уплаченный купонный доход при приобретении ценных бумаг учитывать на счете
76 соответствующий субсчет в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными
кредиторами и дебиторами».
Полученный купонный доход при продаже ценных бумаг учитывать по кредиту
счета 76 соответствующий субсчет в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными
кредиторами и дебиторами». Полученный купонный доход, уменьшенный на величину
уплаченного купонного дохода, относится в доход Фонда. Списание УНКД за счет ПНКД
производится по средней стоимости.
Курсовые разницы по валютным счетам и суммовые разницы по операциям,
произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого инвестиционного фонда,
отражаются на счете 91 субсчет
«курсовые разницы», «Суммовые разницы»
Положительные курсовые (суммовые) разницы учитываются по кредиту, а отрицательные
курсовые (суммовые) разницы – по дебету счета 91.
3.5.3 Погашение ценных бумаг
Погашение ценных бумаг осуществляется по объявленной цене погашения.
Погашение ЦБ проводится как реализация ЦБ на дату документа, полученного от
Специализированного депозитария, свидетельствующего о сумме погашения ЦБ и
количестве погашенных ЦБ. До поступления денежных средств на расчетный счет
Фонда погашенные бумаги учитываются в активах фонда по номинальной
стоимости.
Наименование этапа
1. Оценочная стоимость =
номинальной стоимости
Дт
Кт
Основание
Проспект эмиссии ценных
бумаг. Cрок погашения
15
наступил
Счет 76 субсчет
Копия выписки по
«Расчеты по
банковскому счету Фонда
ценным бумагам»
2. Поступление денежных
счет 51
средств от погашения ценных
бумаг на расчетный счет Фонда.
3. Списание балансовой
стоимости погашаемых ценных
бумаг без количества.
счет 90 субсчет
«Себестоимость
продаж» ведется
аналитический
учет по видам
ценных бумаг
счет 76 субсчет
«Расчеты по
ценным бумагам»
90 субсчет
«Прибыль
4. Отражение задолженности
покупателя ценных
бумаг/брокера
5. Определение результата по
приросту или уменьшению
стоимости имущества Фонда от
погашение ценных бумаг (без
учета купонного дохода)
5. Списание количества ценных 90
бумаг без суммы
счет 58
счет 90 субсчет
«Выручка»
Счет86 субсчет
«прочие»
Отчет Спецдепа о доходе
58
Отчет Спецдепа о списании
ценных бумаг со счета ДЕПО
3.5.4 Конвертация ценных бумаг
Конвертация ценных бумаг проводится на дату документа, полученного от
Специализированного депозитария, свидетельствующего о количестве конвертируемых ЦБ
и количестве ЦБ после конвертации, балансовой стоимости конвертируемых ЦБ,
коэффициенте конвертации.
1.Конвертация ценных
бумаг
Списание погашаемого
выпуска ценных бумаг.
счет 76 субсчет
«Расчеты по
ценным
бумагам»
2. Зачисление бумаг, в
которые конвертируется
погашаемый выпуск.
счет 58
счет 58
Уведомление от
реестродержателя о
конвертации.
счесчет 76 субсчет
«Расчеты по
ценным бумагам»
3.5.5 Переоценка ценных бумаг
Ежедневная (рабочий день) переоценка ценных бумаг отражается в справке о стоимости
чистых активов Фонда, но не отражается в бухгалтерском учете и балансе Фонда. При
определении оценочной стоимости ценных бумаг используются признаваемые котировки из
официальных источников.
В случае отсутствия признаваемой котировки оценочная стоимость равна стоимости
приобретения ценных бумаг.
3.5.6 Выплата купонного дохода по ценным бумагам, принадлежащим Фонду
Название операции:
Дт
1. Начисление купонного дохода Cчет 76 субсчет
по ценным бумагам к получению «Расчеты по
ценным бумагам»
2. Списание уплаченного
Cчет 76 субсчет
Кт
Cчет 76 субсчет
«ПНКД»
Основание
Проспект эмиссии ценных бумаг
Cчет 76 субсчет
16
накопленного купонного дохода
3. Отнесение полученного
накопленного купонного дохода
на доход по ценным бумагам
4. Поступление денежных средств
от погашения купона на
расчетный счет Фонда
5. Списание сальдо прочих
доходов и расходов на прирост
имущества Фонда
«ПНКД»
Cчет 76 субсчет
«ПНКД»
«УНКД»
счет 91 субсчет
Отчет Спецдепозитария о доходе
«Купонный доход»
Счет 51
счет 76 субсчет
«Расчеты по
ценным бумагам»
Счет 91 «Доходы Счет 86 субсчет
по облигациям» «Прочие»
Копия выписки по банковскому
счету Фонда
Полученный купонный доход, уменьшенный на величину уплаченного купонного
дохода, относится в доход Фонда. Списание УНКД за счет ПНКД производится по средней
стоимости. Специализированный депозитарий
предоставляет отчет о доходе, где
указываются сведения о предстоящей выплате купонного дохода (эмитент, рег. номер,
ожидаемая дата выплаты, количество облигаций, сумма выплаты). На основании данного
первичного документа
определяется доход. Списание дохода в имущество Фонда
осуществляется после поступления денежных средств на расчетный счет Фонда и
получение отчета о доходе Спецдепозитария.
3.5.7 Выплата дивидендов по ценным бумагам
Название операции:
Дт
1. Начисление дивидендов,
подлежащих к получению по
ценным бумагам,
принадлежащим Фонду
Cчет 76 субсчет
«Дивиденды,
проценты (доход)
по ценным бумагам
к получению»
Счет 51
2. Получение денежных средств
от эмитентов ценных бумаг
3. Отнесение дивидендов на
прирост стоимости имущества
Счет 91 субсчет
«Доходы по
дивидендам»
Кт
Основание
Счет 91»Прочие
Отчет Специлизированного
доходы и расходы» депозитария о начислении
субсчет «Доходы по доходов по ценным бумагам
дивидендам»
Cчет 76 субсчет
Копия выписки по
«Дивиденды,
банковскому
счету
проценты (доход) по Фонда
ценным бумагам к
получению»
Счет 86 субсчет
«Прочие»
3.5.8 Бухгалтерский учет банковских депозитов
Название операции:
1. Перечисление денежных
средств на банковский депозит
Дт
Счет 57
2. Поступление денежных
средств на счет 76
Cчет 76 субсчет
«Вложения в
банковские
депозиты»
3. Поступление денежных средст Счет 55 субсчет
на депозитный счет
«Депозитные
счета»
3. Причисление процентов по
банковскому депозиту
Cчет 55 субсчет
«Депозитные
счета»
Кт
Счет 51
Основание
Копии платежных
документов, выписки по
банковскому счету Фонда,
депозитный договор
Cчет 57
Счет 76 субсчет
«Вложения в
банковские
депозиты»
Cчет 76 субсчет
«Проценты по
банковскому
Копии платежных
документов, выписки по
депозитному счету Фонда
Копии выписки по
депозитному счету Фонда,
депозитарный договор
17
4. Отнесение процентов по
Cчет 76 субсчет
банковскому депозиту на прочие «Проценты по
доходы и расходы
банковскому
депозиту»
5. Перечисление денежных
Счет 57
средств с депозитного счета на
счет 76
6. Перечисление денежных
средств с депозитного счета на
расчетный счет
7. Поступление денежных
средств на расчетный счет Фонда
8. Отнесение процентов по
депозиту на прирост стоимости
имущества Фонда
Счет 76 субсчет
«Вложения в
банковские
депозиты»
Счет 51
Cчет 91 субсчет
«проценты по
депозиту»
депозиту»
Cчет 91 субсчет
«проценты по
депозиту»
Cчет 76 субсчет
«Вложения в
банковские
депозиты»
Счет 55 субсчет
Копии платежных
«Депозитные счета» документов, выписки по
депозитному счету Фонда
Счет 57
Копии платежных
документов, выписки по
банковскому счету Фонда
Счет 86 субсчет
«Прочие»
Записи по счетам 90 субсчета «Выручка» и «Себестоимость», 91 производятся
накопительно в течение месяца. Ежемесячно осуществляется закрытие счетов записями
Дт 90 субсчет «Выручка» Кт 90 субсчет «Себестоимость» Кт 90 субсчет
«Прибыль/Убыток от продаж» Финансовый результат от продаж определяется при
каждой продаже ценных бумаг: Дт 90 субсчет «Прибыль/Убыток от продаж» Кт 86
субсчет «Прочие».
Записи по счету 91 субсчета «Проценты банка», «Дивиденды», «Купонный доход» и
т.п. производятся накопительно в течение месяца. Ежемесячно осуществляется закрытие
счета записями по счету Дт 91 по соответствующим субсчетам. Этот финансовый
результат ежемесячно заключительными оборотами списывается на счет 86 «Целевое
финансирование» субсчет «Прочие».
3.5.9 Бухгалтерский учет инвестиций в недвижимое имущество
Под недвижимым имуществом понимаются находящиеся на территории
Российской Федерации или иностранного государства, являющегося членом Группы
разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), земельные участки,
участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей
так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том
числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние
насаждения, предприятия как имущественные комплексы, объекты незавершенного
строительства, за исключением недвижимого имущества, отчуждение которого
запрещено законодательством Российской Федерации или иного государства, на
территории которого находятся объекты недвижимого имущества.
Оценка стоимости недвижимого имущества, входящего в состав Фонда, производится
оценщиком для определения расчетной стоимости инвестиционного пая Фонда, для
определения целесообразности (эффективности) совершаемых Управляющей Компанией
сделок с имуществом, составляющим Фонд, а также для принятия Управляющей
Компании иных решений по доверительному управлению Фондом.
Оценка стоимости недвижимого имущества осуществляется не реже одного раза в
полугодие, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами
федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
18
Сроки оценки согласуются оценщиком с Управляющей Компанией, которая на дату
проведения оценки каждого объекта оценки должна предоставить оценщику подробные и
достоверные сведения по составу оцениваемого имущества, а также все иные
необходимые сведения и документы, которые могут повлиять на результаты оценки
соответствующих активов Фонда.
Оценка стоимости недвижимости, определенная по результатам оценки оценщиком
Фонда, принимается и отражается в справке о стоимости чистых активов Фонда по
оценочной стоимости.
При инвестировании средств в объекты недвижимого имущества, имущественные
права на недвижимое имущество, в том числе права аренды недвижимого имущества,
имущественные права по обязательствам из договоров участия в долевом строительстве
объектов недвижимого имущества, имущественные права из инвестиционных
договоров, строящиеся и реконструируемые объекты недвижимого имущества,
проектно-сметную документацию учет ведется отдельно по каждому виду вложений на
соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Дебиторская задолженность возникает при реализации объектов недвижимого
имущества или(и) имущественных прав на недвижимое имущество, в том числе права
аренды недвижимого имущества, имущественных прав по обязательствам из договоров
участия в долевом строительстве объектов недвижимого имущества, имущественных
прав из инвестиционных договоров в момент получения документов, подтверждающих
переход права собственности (требования) на имущество. Срок погашения дебиторской
задолженности оговаривается в договоре на реализацию объектов недвижимого
имущества или(и) имущественных прав.
Кредиторская задолженность возникает:

при приобретении объектов недвижимого имущества и (или) имущественных прав
на недвижимое имущество, в том числе права аренды недвижимого имущества,
имущественных прав по обязательствам из договоров участия в долевом
строительстве объектов недвижимого имущества, имущественных прав из
инвестиционных договоров в момент постановки на баланс. Сроки погашения
обязательств оговариваются в договоре на приобретение объектов недвижимого
имущества;

при реализации объектов недвижимого имущества и (или) имущественных прав на
недвижимое имущество, в том числе права аренды недвижимого имущества,
имущественных прав по обязательствам из договоров участия в долевом
строительстве объектов недвижимого имущества, имущественных прав из
инвестиционных договоров в момент получения выписки с расчетного счета Фонда,
свидетельствующей о зачислении денежных средств на расчетный счет Фонда,
сроки погашения обязательств - по предоставлении документов, подтверждающих
переход права собственности (требования) на имущество;

по выплате дохода владельцам паев фонда в момент начисления дохода в размере,
указанном в Правилах доверительного управления Фонда.
19
Учет инвестиций в недвижимое имущество, в том числе права аренды недвижимого
имущества, имущественные права по обязательствам из договоров участия в долевом
строительстве объектов недвижимого имущества, имущественные права из
инвестиционных договоров
Название операции:
1. Перечисление денежных
средств
Дт
Счет 76 субсчет
«Расчеты по
прочим
дебиторам и
кредиторам»
2. Затраты в объекты,
Счет 08 субсчет
которые впоследствии будут «Строительство
приняты к БУ в качестве
объектов ОС»
доходных вложений в
материальные ценности
Кт
Счет 51
Основание
Договор с застройщиком, право
требования, заключение
оценщика Фонда
Счет 76 субсчет
Договор с застройщиком,
«Расчеты по
заключение оценщика Фонда
прочим дебиторам
и кредиторам»
3. Постановка на баланс
(последующая сдача
недвижимого имущества в
аренду)
Счет 03
Счет 08 субсчет
«Строительство
объектов ОС»
После получения
зарегистрированных документов
на недвижимость
4. Постановка на баланс
(последующая продажа
недвижимого имущества)
Счет 01
Счет 08 субсчет
«Строительство
объектов ОС»
После получения
зарегистрированных документов
на недвижимость
5. Поступление денежных
средств на расчетный счет
Фонда
Счет 51
Счет 76 субсчет
В случае расторжения договора
«Расчеты по
с застройщиком
прочим дебиторам
и кредиторам»
20