Тема 5. Анализ и оценка финансовых результатов деятельности банков

Тема 5. Анализ и оценка финансовых результатов
деятельности банков
Цель:
изучение совокупности общетеоретических знаний
доходами и расходами, прибылью коммерческих банков.
и
методов
анализа
Задачи
ознакомить студентов с:
 основными показателями финансового состояния коммерческого банка:
доходами, расходами, прибылью (убытком);
оценки
эффективности
финансовой
деятельности
коммерческих банков;
 методами анализа доходов и расходов банков;
 методами анализа финансовых результатов и прибыли банков;
 методами анализа рентабельности банковской деятельности.
обучить студентов:
 показателями
 рассчитывать показатели финансового состояния коммерческих банков:
доходы, расходы, прибыль (убыток);
 анализировать факторы, влияющие на доходы и расходы коммерческих
банков;
 рассчитывать
и
анализировать
основные
финансовые
эффективности управления доходами и расходами банка.
показатели
Оглавление
5.1. Система финансовых показателей, характеризующих деятельность банков,
и их оценка .................................................................................................................................1
5.2. Анализ формирования, использования и распределения прибыли банков ..................2
5.3. Понятие рентабельности коммерческих банков, ее анализ и основные способы
расчета ........................................................................................................................................4
Выводы .......................................................................................................................................5
Вопросы для самопроверки ......................................................................................................5
Библиография.............................................................................................................................5
5.1. Система финансовых показателей, характеризующих
деятельность банков, и их оценка
На результаты деятельности коммерческих банков оказывают влияние многие
факторы (внешние и внутренние).
Формирование показателей финансовых результатов коммерческих банков
определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами
бухгалтерской и финансовой отчетности, устанавливаемыми Центральным банком
РФ.
В настоящее время система бухгалтерского учета и отчетности находится
на этапе реформирования в соответствии с требованиями МСФО. Этот процесс
осуществляется во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета
в соответствии с МСФО.
1
В настоящее время коммерческими банками составляется несколько видов
отчетности, которые различаются как по содержанию и назначению, так
и по срокам представления.
Одним из основных видов отчетности является бухгалтерская отчетность,
включающая в себя бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости и отчет
о прибылях и убытках.
В соответствии с Положением ЦБ РФ № 205-П от 05.12.2002 г.
КО РФ для учета финансовых результатов выделен раздел
предусмотрено пять счетов синтетического учета, на которых
формирование результатов деятельности банков: 701 «Доходы»,
703 «Прибыль», 704 «Убытки», 705 «Использование прибыли».
в Плане счетов
№ 7, в котором
осуществляется
702 «Расходы»,
Регистром синтетического учета является ОПУ, в котором накапливаются
данные о доходах, расходах и финансовом результате деятельности.
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые
на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов.
Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что
на кредите счета 701 накапливается сумма всех доходов, полученных банком
в отчетном году, а на дебете счета 702 накапливаются расходы.
По окончании отчетного периода (месяца или квартала) балансовые счета
по учету доходов и расходов закрываются в последний рабочий день. Балансовая
прибыль определяется как разница между фактически полученными доходами
и произведенными расходами.
5.2. Анализ формирования, использования и распределения
прибыли банков
Для определения прибыли счета по учету доходов и расходов закрываются
на счет по учету прибыли. Если после проведения подобных бухгалтерских
проводок сальдо по счету 70301 будет кредитовое, то банк имеет прибыль,
которая определяется нарастающим итогом в течение года.
Если сальдо будет дебетовое, то банк имеет убыток (дебетовое сальдо по счету
70301 переносится на соответствующий счет 70401 по учету убытка).
Банк является плательщиком налога на прибыль. После уплаты налога
на прибыль
остающаяся
в распоряжении
банка
прибыль
используется
в соответствии с учредительными документами и внутрибанковским положением
о порядке
формирования
и использования
прибыли. В
течение
года
распределение прибыли возможно в качестве дивидендов по результатам первого
квартала, полугодия, 9 месяцев финансового года.
В настоящее время банки ведут учет доходов и расходов по кассовому методу,
т. е. доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического
получения доходов и совершения расходов.
Доходы и расходы банка образуются от проведения операций в рублях
и иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте, и расходы,
совершенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному
курсу Банка России на день получения доходов или совершения расходов.
В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса
на 1 января нового года остатки, отраженные на счетах 70301, 70401,
70501, подлежат переносу на счета 70302, 70402 и 70502.
Годовой бухгалтерский учет банка составляется с учетом СПОД
2
СПОД – это факт деятельности банка, который происходит в период между
отчетной датой и датой подписания годового бухгалтерского отчета и который
оказывает или может оказать существенное влияние на его финансовое состояние
на отчетную дату.
СПОД подлежат
70402 и 70502.
отражению
в бухгалтерском
учете
на счетах
70302,
Не допускается превышение использованной прибыли отчетного года над
фактически полученной прибылью либо наличие использованной прибыли
отчетного года при фактически допущенном убытке.
В период составления годового бухгалтерского отчета СПОД показываются
в ежедневной оборотной ведомости оборотами нового года.
Одновременно СПОД приводятся в ведомости оборотов по отражению СПОД.
По итогам проведения годового собрания акционеров (участников)
и утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса.
На основании решения годового собрания акционеров распределяется
неиспользованная прибыль прошлого года: начисление дивидендов акционерам
по результатам года, формирование фондов банка, покрытие убытков прошлых
лет.
Реформация баланса отражается
рабочих дней после оформления
акционеров (участников).
в бухгалтерском учете не позднее двух
протоколом итогов годового собрания
Учетной политикой банка могут предусматриваться следующие варианты учета
филиалами финансового результата:
1. Филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения операций.
Доходы
и расходы
передаются
на баланс
головного
банка
с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного
раза в квартал(в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом
не составляется, а финансовый результат в балансе банка показывается
свернуто.
2. Филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль или
убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца или
квартала) и в последний рабочий день отчетного периода передают его
на баланс головного банка.
3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов
и финансового результата на своих балансах. Передача на баланс
головного банка финансового результата филиалов осуществляется
в последний рабочий день.
С 1 января 2008 г. в практику банков вступает Положение ЦБ РФ № 302-П
от 26.03.2007 г., в котором дано определение доходов и расходов, установлены
критерии признания доходов и расходов, т. е. их включение в ОПУ, введен метод
начисления, который определяет порядок распределения доходов и расходов
по периодам,
а также
представлена
различная
классификация
доходов
и расходов.
Доходы и расходы от деятельности банка в течение года отражаются на счетах
по учету финансового результата текущего года (счет 706).
Прибыль отчетного года в бухгалтерском учете не отражается.
По методу начисления доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете
по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств
3
(или их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете
в том периоде, к которому они относятся.
Доходы и расходы от совершения операций определяются вне зависимости
от договоров или от денежной или неденежной формы их исполнения.
Доходами признается
увеличение экономических
к увеличению собственных средств (капитала).
выгод,
приводящее
Увеличение экономических выгод может происходить в следующих формах:
 притока активов;
 повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением
переоценки основных средств и нематериальных активов);
активов в результате конкретных операций по поставке
активов, выполнению работ и оказанию услуг;
 уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием
активов.
Расходами признается уменьшение экономических выгод, приводящее
к уменьшению собственных средств (капитала).
 увеличения
Уменьшение может происходить в форме:
 выбытия активов;
 снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением
переоценки основных средств и нематериальных активов);
активов в результате конкретных операций по поставке
активов, выполнению работ и оказанию услуг;
 увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием)
соответствующих активов.
Доходы и расходы классифицируются следующим образом:
 уменьшения
1. Доходы и расходы от банковских операций и других сделок.
2. Операционные доходы и расходы.
3. Прочие доходы и расходы.
Принципы признания доходов и расходов:
Доходы признаются в ОПУ:
1.
2.
3.
4.
Право на получение дохода вытекает из договора.
Сумма дохода может быть определена.
Отсутствует неопределенность в получении дохода.
Переход права собственности на актив (в результате операции по его
поставке).
Расходы признаются в ОПУ:
1. Расход возникает в соответствии с договором.
2. Сумма расхода может быть определена.
3. Отсутствует неопределенность в отношении расхода.
5.3. Понятие рентабельности коммерческих банков, ее анализ
и основные способы расчета
Прибыль является одним из важнейших оценочных показателей деятельности
банков, но не всегда дает достаточно объективную информацию об уровне
эффективности
деятельности
банка,
о способности
размещенных
или
инвестированных им ресурсов приносить эту прибыль.
Показатели рентабельности или прибыльности, представляющие собой
результаты соотнесений прибыли (чистого дохода) и средств ее получения,
4
в большей
мере
характеризуют
эффективность
работы
банка –
производительность или отдачу его финансовых ресурсов, дополняя анализ
абсолютных количественных величин и раскрывая их качественное содержание.
Экономический смысл большинства относительных показателей заключается
в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств
(собственных и заемных), вложенных в банк.
Показатели рентабельности представляют собой основу общей оценки
финансового состояния банка, к проведению анализа которых необходимо
подходить с системных позиций. То есть анализ показателей рентабельности
банка должен включать:
1. Анализ обобщающих показателей рентабельности банка включает в себя
анализ прибыли на капитал, активов на капитал, прибыли на доходы
и доходы на активы.
2. Анализ рентабельности работы подразделений банка включает анализ
прибыли
подразделения
на затраты
подразделения,
прибыль
подразделения на активы подразделения.
3. Анализ рентабельности центров получения прибыли включает анализ
прибыли центра на затраты центра.
4. Анализ рентабельности банковских продуктов и операций включает анализ
прибыли, получаемой по банковскому продукту к общим затратам
по банковскому продукту.
5. Анализ рентабельности обслуживания клиентов включает анализ суммы
рентабельности
банковского
продукта,
умноженного
на количество
проданных клиенту банковских продуктов.
6. Анализ рентабельности работы сотрудников включает анализ прибыли
на количество работников и прибыли на сумму заработной платы
работников.
Выводы
Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банков
является неотъемлемой частью управления банковской деятельностью. Банк как
коммерческая организация ставит перед собой цель получения прибыли, что дает
ему возможность увеличивать собственный капитал, активизировать финансовую
деятельность, повысить имидж на рынке.
Выступая в качестве важнейшего показателя, прибыль банка является главным
объектом финансового управления.
Таким образом, анализ доходов, расходов и финансовых
деятельности необходим в системе финансового управления банков.
результатов
Вопросы для самопроверки
1. Какова система финансовых показателей, характеризующих деятельность
банков, и их оценка?
2. В чем состоит методика анализа формирования, использования
и распределения прибыли банков?
3. Каково понятие рентабельности коммерческих банков?
4. В
чем
состоит
методика
анализа
и основные
способы
расчета
рентабельности?
Библиография
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
2. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» № 205-П от 05.12.2002 г.
5
3. Указание Банка России «О порядке составления кредитными организациями
годового бухгалтерского отчета» № 1530-У от 17.12.2004 г.
6