Налогообложение доходов иностранных юридических лиц
advertisement
Налогообложение доходов иностранных лиц, полученных от источников в Российской Федерации Воинов Владимир Валентинович В международном налогообложении принято разделять двойное налогообложение в юридическом смысле и двойное налогообложение в экономическом смысле. «Юридическое» двойное налогообложение доходов возникает, когда на налогообложение одного и того же дохода, получаемого одним и тем же налогоплательщиком, претендуют, как минимум, два государства. Так, в соответствии с нормами Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) как физическое, так и юридическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, уплачивают соответствующий налог исходя из всех доходов (прибыли), полученных как в России, так и за её пределами. В то же время, нормы НК РФ требуют от иностранных лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, уплачивать налог с доходов, полученных от источников в РФ. При этом наличие обязанности по уплате налога в соответствии с законодательством другого государства само по себе не изменяет российские налоговые обязательства. Легко видеть, что следование такому походу со стороны других государств как раз и ведёт к двойному налогообложению в юридическом смысле в ситуации, когда налоговый резидент одного государства получает доход от источников в другом государстве. Несомненно, что широкая сеть соглашений об избежании двойного налогообложения способствует, если не устранению, то определённому сглаживанию проблемы. Однако для правильного применения таких соглашений все равно необходимо определить источник соответствующего дохода. В свою очередь это свидетельствует о необходимости раскрытия содержания понятия «источник дохода», являющегося важной составной частью международного налогового права, понимаемого как система национальных и наднациональных норм, регулирующим налоговые отношения, осложнённые иностранным элементом. С точки зрения действующих норм налогового законодательства РФ доход иностранных лиц от источников в РФ является самостоятельным объектом налогообложения и по налогу на доходы физических лиц и по налогу на доходы организаций. При этом один из принципов российского налогового законодательства состоит в том, что все налоги должны иметь экономическое основание. Это позволяет предположить, что содержание понятия «источник дохода» может быть раскрыто исходя из экономической сущности того или иного дохода. С другой стороны, особенность российской налоговой системы состоит в том, что понятие «источник дохода» не имеет общего определения, и отнесение того или иного дохода к доходам от источников в Российской Федерации» происходит по-разному в отношении налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. При этом возникают ситуации, когда в отношении одинаковых по существу доходов иностранных лиц применяются различные правила их налогообложения в РФ. Примером такой ситуации является доход от продажи акций российских организаций. Так, для физических лиц к доходам от источников в РФ отнесены доходы от реализации акций в РФ, в то время как для юридических лиц основной критерий для обложения в РФ доходов от реализации акций российских организаций состоит в превышении законодательно установленной доли недвижимого имущества в активах такой организации. Другими словами, анализ действующих правил налогообложения доходов иностранных лиц, получающих доходы от источников в Российской Федерации, позволяет сделать предположение о том, что понятие «источник дохода» не может быть сведёно только лишь к экономическому содержанию соответствующего дохода, либо только лишь к его гражданско-правовой форме. Это обстоятельство предопределяет наличие автономии у понятийного аппарата системы норм, регулирующих налоговые отношения с иностранным элементом, что свидетельствует и об определённой автономии международного налогового права в целом. Российский законодатель установил определенные правила для определения видов доходов, относящихся и не относящихся к доходам от источников в РФ, однако их явно недостаточно для разрешения практических ситуаций. Налоговые и финансовые органы в своих разъяснениях пытаются дать более подробные определения применительно к конкретным ситуациям, в том числе и путем разработки концепции «источник дохода». Тем самым определение понятия «источник теоретическое, но и практическое значение. дохода» приобретает не только
