особенности формирования и признания доходов для целей налогообложения прибыли
advertisement
ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................... 3 ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИЗНАНИЮ ДОХОДОВ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ .......................................................................... 5 1.1 Понятие и методы признания доходов для целей налогообложения прибыли5 1.2 Сущность и классификация доходов от реализации ........................................ 10 1.3 Сущность и классификация внереализационных доходов .............................. 15 ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛЬ ........................................................................ 17 2.1 Особенности признания доходов от реализации .............................................. 17 2.2 Особенности признания внереализационных доходов .................................... 19 2.3 Основные изменения и проблемы налогообложения прибыли ...................... 21 ЗАКЛЮЧЕНИЕ .......................................................................................................... 30 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .................................................. 32 2 ВВЕДЕНИЕ Налоги являются необходимым звеном в экономических отношениях в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм правления всегда сопровождается трансформацией налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой государственных доходов. Помимо этой чисто финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, а также на состояние научно-технического прогресса. В налоговой системе Российской Федерации одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так и для него как важной статьи поступлений бюджета, так и для отдельных предприятий, поскольку сумма его платежей обычно является одной из крупнейших. В последнее время многие споры возникли по поводу эффективности этого налога. Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и нормативное. Во-первых, налог является важным бюджетным доходом, а во-вторых, подоходный налог играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может контролировать производственный процесс административными методами. Директивы сверху вниз, которые не поддерживаются экономическими стимулами, вряд ли будут осуществляться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь рыночными требованиями и законом стоимости. В этом отношении управление бизнес-процессами возможно только по экономическим методам и, прежде всего, по набору 3 элементов налогообложения прибыли: ставки, расчет объекта налогообложения, льгот и санкций. Изменяя налогообложение прибыли юридических лиц этими методами, государство может оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие или сдерживать прогресс. Нынешний налог на прибыль предприятий и организаций в России слабо играет регуляторную роль из-за нестабильной экономической ситуации в стране, а также наличия слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны. 4 ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИЗНАНИЮ ДОХОДОВ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 1.1 Понятие и методы признания доходов для целей налогообложения прибыли В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие оборот фиксированного и оборотного капитала и взаимоотношений в завоевании рыночной ниши или выходе на мировой рынок, впоследствии рассчитывая на доход. При анализе финансовой деятельности предприятия больше внимания уделяется рассмотрению структуры полученного дохода, а также динамике формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль является основным оценочным показателем деятельности фирмы, а также источником дохода в государственный бюджет через систему налогообложения. Важнейшим фактором, влияющим на количество всех видов прибыли предприятия, является сумма дохода, полученная им в процессе его деятельности. Операционная деятельность является основной деятельностью предприятия, для которого оно создано. Характер операционной деятельности компании определяется спецификой сферы или сектора экономики, к которой он принадлежит. Любая организация создана для увеличения капитала своих владельцев, улучшения благосостояния, увеличения богатства. В то же время, в зависимости от формы инвестированного капитала, доход отличается, например, оклада, выплачиваемая работнику предприятия, а также средства, полученные от аренды имущества,% от займов и т. д. В то же время финансовый результат, отраженное изменение собственного капитала на определенный период в результате 5 производственной и финансовой деятельности зависит от соотношения доходов и расходов компании. Концепция дохода меняется и принимает некоторые законодательные и нормативные документы. Мы даем понятие дохода из бухгалтерских документов. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доход организации, в зависимости от их характера, условия для получения и деятельности организации подразделяются на: а) доходы от обычной деятельности; б) операционный доход; в) внереализационный доход. Доходы, не связанные с доходами от обычной деятельности, считаются другими доходами. Прочие доходы также включают чрезвычайный доход. Доходом от обычной деятельности являются поступления от продажи товаров и товаров, поступлений, предоставления услуг (далее связанных с выполнением работы, - выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление вознаграждения за временное использование их товаров по договору аренды, доходы считаются доходами, получение которых связано с этой деятельностью (арендой). Доходы, полученные организацией от предоставления за временное пользование (временное владение и пользование) его активов, прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также от участия в уставном капитале других организаций, когда он является субъектом организации, он также называется доходом от обычной деятельности. Операционные доходы: - доходы, связанные с предоставлением вознаграждения за временное использование активов организации; 6 - доходы, связанные с предоставлением вознаграждения за права, вытекающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; - доходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и прочие доходы по ценным бумагам); - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (в рамках простого соглашения о партнерстве); - доходы от продажи основных средств и других активов, отличных от денежных средств (за исключением иностранной валюты), товаров; - проценты, полученные за обеспечение использования средств организации, а также проценты за использование средств, хранящихся на счете организации в этом банке. Учитываются чрезвычайные доходы: доходы, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств экономической деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. Д.); страховое возмещение, стоимость материального имущества, связанного с списанием, непригодным для восстановления и дальнейшего использования активов. С 01.01.2002 г. доход для целей налогообложения классифицируется следующим образом: - доходы от продажи товаров (работ, услуг), имущественных и имущественных прав; - внереализационный доход. С точки зрения норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации порядок определения (признания) дохода для целей налогообложения прибыли представляет собой совокупность общих и специальных принципов, определяющих обязанность налогоплательщика рассчитывать налоговую базу в полученные им доходы (как доходы от продаж, так и доходы от продажи). 7 Последовательное применение этой процедуры позволяет плательщику налога на прибыль определять: - должна ли быть включена эта или какая сумма дохода в базу подоходного налога организации; - в какой степени (полностью или частично) необходимо признать доход, полученный для целей налогообложения финансового результата от деятельности организации - в котором отчетный (налоговый) период сумма полученного дохода будет влиять на общую сумму налогового обязательства налогоплательщика в бюджет. Принципы, составляющие процедуру налогового учета доходов, можно разделить на две основные группы: 1) общие принципы, которые обязательно применяются, независимо от того, какая учетная политика выбрана конкретным налогоплательщиком для целей расчета сумм подоходного налога: метод начисления или метод наличных денег. Эти принципы закреплены в основном в ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако несколько положений ст. 274 Налогового кодекса, текстовое направление законодателя непосредственно к порядку окончательного формирования налоговой базы также должно быть признано в соответствии с общими принципами признания доходов; 2) специальные принципы, применяемые в зависимости от того, какой метод расчета налоговой базы фиксируется налогоплательщиком в своей учетной политике в целях налогообложения прибыли. Соответственно, эта категория включает две группы правил, из которых налогоплательщик может применять только одну группу, выбранную на диспозитивной основе в течение текущего налогового периода: - принципы признания выручки по методу начисления (статья 271 Налогового кодекса Российской Федерации); 8 - принципы признания доходов по кассовому методу (статья 273 Налогового кодекса Российской Федерации). Исключения из правила распоряжения волей налогоплательщика в отношении выбора учетной политики для признания полученного дохода предоставляются для следующих четырех случаев: 1) если налогоплательщик является банковской кредитной организацией (пункт 1 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации); 2) если показатели финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога на прибыль в среднем за предыдущие 4 квартала превысили порог, установленный пунктом 1 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (1 млн. руб. чистого дохода за каждый квартал указанного периода); 3) если налогоплательщик, который переключился на определение доходов и расходов с использованием метода денежных средств в течение налогового периода, превысил максимальную сумму выручки от продажи товаров (работ, услуг), указанных выше (в этом случае налогоплательщик должен перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого допускается такое превышение); 4) если налогоплательщик, который перешел на определение доходов и расходов методом денежных средств в течение налогового периода, заключил договор доверительного управления активами или простое соглашение о партнерстве (участниками указанных соглашений, определяющих доход и расходы методом наличных денег, являются обязаны приступить к определению доходов и расходов методом начислений с начала налогового периода, в который был заключен такой договор). Плательщиками налога на прибыль являются российские и зарубежные организации со следующими характеристиками. Из всех российских организаций нет налогоплательщиков: 9 - организации - малые предприятия, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; - организации - плательщики ЕНВД с точки зрения дохода от деятельности, за которую организация переводится на оплату ЕНВД; - организации (за исключением сельскохозяйственных предприятий индивидуального типа, определенных в списке, утвержденном законодательными органами субъектов Российской Федерации) с точки зрения прибыли от продажи, производимой ими сельскохозяйственной и охотничьей продукции как их собственные произведенные и обработанные сельскохозяйственные продукты. 1.2 Сущность и классификация доходов от реализации Стоимость продукции, производимой предприятием (выполненные работы, оказанные услуги), выражается в стоимости проданных товаров. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - денежных средств, полученных на текущем счете компании за товары, отправленные покупателю, и других материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Реализация продуктов и получение поступлений на текущем счете заканчивается обращением средств предприятия. Своевременное получение доходов является очень важным моментом в экономической деятельности предприятия. Во-первых, выручка от продажи продукции является основным регулярным источником для компании с точки зрения удельного веса среди всех возможных поступлений. Во-вторых, процесс обращения средств предприятия заканчивается продажей товаров и доходов, что означает восстановление денег, потраченных на производство, и создание необходимых условий для возобновления обращения. 10 В соответствии с Учреждением бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ 9/99 доход принимается к бухгалтерскому учету в сумме, рассчитанной в денежном выражении, равной сумме полученных денежных средств и других активов и (или) суммы дебиторской задолженности. Если сумма дохода покрывает только часть выручки, то доход, принятый для учета, определяется как сумма дохода и дебиторской задолженности (в той степени, которая не покрывается квитанцией). Сумма доходов и (или) дебиторской задолженности определяется на основе цены, установленной договором между организацией и покупателем (клиентом) или пользователем активов организации. Если цена не оговаривается в договоре и не может быть установлена на основании условий договора, то для определения суммы квитанции и (или) дебиторской задолженности цена принимается, при которой в сопоставимых обстоятельствах организация обычно определяет доход в отношении аналогичных продуктов или резерв для временного использования (временное владение и использование) аналогичных активов. При продаже товаров и товаров, выполнении работ и предоставлении услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемых в форме отсрочки и рассрочки, выручка принимается для учета в полной сумме дебиторской задолженности. Сумма доходов и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (платежей) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету за счет полученных или полученных организацией товаров (ценностей). Стоимость товаров (ценностей), полученных или полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) в сопоставимых обстоятельствах. 11 Если невозможно установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, сумма дохода и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью товаров (товаров), переданных или переданных организацией. Стоимость продуктов (товаров), переданных или переданных организацией, устанавливается исходя из цены, при которой в сопоставимых обстоятельствах организация обычно определяет доход в отношении аналогичных продуктов (товаров). В случае изменения обязательства по договору первоначальная сумма квитанции и (или) дебиторской задолженности корректируется на основе стоимости актива, который должен быть получен организацией. Стоимость актива, получаемого организацией, определяется исходя из цены, по которой организация обычно определяет стоимость аналогичных активов в сопоставимых обстоятельствах. Размер дохода и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией в соответствии с соглашением о скидках (наложениях). При формировании в соответствии с правилами учета резервов сомнительных долгов размер выручки не изменяется. Выручка является основным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. В соответствии с особенностями формирования финансовой отчетности денежный поток должен характеризовать изменения финансового положения компании по трем основным направлениям: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Текущая деятельность - это деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели или не получение прибыли как таковой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, строительство работы, продажа товаров, предоставление услуг общественного питания, закупка 12 сельскохозяйственной продукции, лизинг имущества и т. д. Выручка от текущей деятельности представлена в виде выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Инвестиционная деятельность - это деятельность организации, связанной с приобретением земли, зданий и другой недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажи; с осуществлением собственного строительства, стоимостью исследований, разработок и технологического развития; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, включая задолженность, взносы в уставный (складочный) капитал других организаций, предоставление займов другим организациям и т. д.). Финансовая деятельность - это деятельность организации, в результате которой изменяется размер и состав собственного капитала организации, заемные средства (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление займов другими организациями, погашение заемных средств и т. Д.). Для подготовки финансовой отчетности доходы от реализации продукции устанавливаются только при отгрузке и при предъявлении покупателю (клиенту) расчетных документов. Для целей налогообложения выручка от продажи продукции определяется либо по мере ее уплаты (средства поступают на товары, работы, услуги на счета в банках или в кассе компании), либо в качестве отгружаемых товаров, работ, услуг оказываются, а клиенту представлены документы. В методе начисления момент продажи и, следовательно, формирование дохода считается датой отгрузки, то есть получение средств предприятию для отгруженной продукции не является фактором при определении выручки. Основой этого метода является правовой принцип передачи права собственности на товары. 13 При планировании поступлений отгрузки непроданные продукты являются только готовой продукцией на складе предприятия. Таким образом, отгруженные продукты продаются, поэтому они будут оплачены в ближайшем будущем. На практике может возникнуть другая ситуация - длительный период расчета или неполучения платежа от покупателя продукта. В случае неполучения платежей от потребителей планируется создать резерв по сомнительным долгам предприятия. Сомнительный долг считается дебиторской задолженностью предприятия, который не погашается в сроки, установленные договорами, но предоставляются гарантии. На этапе планирования доходов это невозможно учесть, поэтому предприятия, которые определяют доход от отгрузки, имеют право сформировать резерв по сомнительным долгам и кредитуют долги, которые не были получены от должников в течение года. Его стоимость определяется предприятием на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по безнадежным долгам является дополнительным источником финансирования текущих активов. Доход предприятия по принципу начисления признается в отчетный (налоговый) период, в котором он произошел, независимо от фактического получения средств, другого имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (см. Пункт 1 статьи 271 ТК РФ). Этот метод учета доходов широко используется в странах с развитым рынком, где присутствие универсальных фондовых и денежных рынков в значительной степени заставляет производителей сырьевых товаров от неуплаты и минимизирует их финансовый риск. Для доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и если связь между доходами и расходами не может быть четко определена или косвенно определена, возможность распределения дохода предприятием самостоятельно устанавливается законом с учетом принципа единообразного 14 признания доходы и расходы (2) Статья 271 Налогового кодекса Российской Федерации. Если доход предприятия выражен в иностранной валюте, он конвертируется в рубли по официальному обменному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (пункт 8 статьи 271 Налогового кодекса Россия Федерация). 1.3 Сущность и классификация внереализационных доходов Внереализационный доход - доход предприятия, компании, не связанный с производством и продажей основных продуктов. Внереализационный доход: - пени, штрафы за нарушение условий договоров; - активы, полученные бесплатно, в том числе по договору дарения поступлений в компенсацию за убытки, причиненные организации; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской задолженности и просроченной задолженности, срок исковой давности которой истек; - обменные разницы; - сумма излишка переоценки активов; - прочие внереализационные доходы. Необоротные расходы, не связанные с производством и продажами, включают разумные затраты на осуществление деятельности, которая напрямую не связана с производством и (или) продажами. Внереализационными расходами являются: 15 - штрафы, пени, штрафы за нарушение условий договора. В качестве меры ответственности за нарушение договорных обязательств договор может предусматривать выплату штрафов (штрафов, пени) и компенсацию за убытки, причиненные организацией. Штрафы, штрафы, штрафы за нарушение условий контрактов, а также компенсация убытков, причиненных организацией, принимаются к бухгалтерскому учету как неоперационные расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией. До тех пор, пока не будут получены санкции или ущерб, эти суммы отражаются в балансе получателя и плательщика по статьям должников кредиторов. - убытки предыдущих лет, признанные в отчетном году; - сумма дебиторской задолженности, для которой истек срок исковой давности, другие долги, нереалистичные для сбора; -изменять различия; - сумма уценок активов; перечисление средств (взносов, платежей и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, культурной и образовательной деятельности и других подобных мероприятий; - сумма уценок активов; - перечисление средств (взносов, платежей и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, культурной и образовательной деятельности и других подобных мероприятий. 16 ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛЬ 2.1 Особенности признания доходов от реализации Доходы от продаж рассчитываются в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса, с соблюдением положений главы 25 Налогового кодекса. Выручка от реализации признана выручкой от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных доходов от продажи прав собственности. Выручка от реализации определяется на основе всех поступлений, связанных с платежами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественными правами, выраженными в денежных и (или) натуральных формах. В зависимости от метода, выбранного налогоплательщиком для признания доходов и расходов, доходы, связанные с платежами за товары (работы, услуги) или реализованные имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок налогового учета доходов от продаж регулируется ст. 316 TC RF. Налоговый учет такого дохода должен проводиться отдельно по видам деятельности, если для этого вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, другая ставка налога или другая процедура учета прибыли и убытков от этого вида деятельности. Основным принципом налогового учета операций, связанных с продажей товаров собственного производства, является группировка данных первичных учетных документов в аналитических реестрах налогового учета или в бухгалтерских реестрах. Налоговый учет выручки от реализации зависит от метода признания дохода для целей налогообложения. 17 При признании выручки от продаж по методу начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учета зависит от условий для перевода продукции на дом покупателю (потребителю), получая предоплату. Ст. 316 Налогового кодекса Российской Федерации: если в ходе осуществления расчетов выполнены условия предоставления товарного займа, сумма выручки также определяется на дату осуществления и включает сумму процентов, начисленных с время отгрузки до передачи права собственности на товары. Налогоплательщики, которые определяют доходы и расходы на кассовой основе, не учитывают суммы разниц для целей налогообложения. Внереализационные доходы – любые доходы, прямо не отнесенные к доходам от реализации нормами ст. 249 НК, их открытый перечень приведен в ст. 250 НК РФ. Виды внереализационных доходов Дата признания внереализационных доходов при методе начисления Дата поступления денежных средств на расчётный счёт (в кассу) налогоплательщика Дата перехода права собственности на иностранную валюту Доходы от долевого участия в других организациях Доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей в результате отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального обменного курса, установленного ЦБ РФ Доходы от сдачи имущества в аренду Доходы от обеспечения использования прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации Доходы в виде процентов, полученных по кредиту, кредиту, банковскому счету, договорам банковского вклада, а также ценным бумагам и другим долговым обязательствам Доходы в виде возмещенных резервов, затраты на разработку которых были учтены как расходы Доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав Дата расчета в соответствии с условиями заключенных договоров или документов, представленных налогоплательщиком, которые служат основанием для расчетов или последнего дня отчетного (налогового) периода Дата расчета в соответствии с условиями заключенных договоров или документов, представленных налогоплательщиком, которые служат основанием для расчетов или последнего дня отчетного (налогового) периода Последний день отчетного периода или дата расторжения договора (погашение долга) Последний день отчётного (налогового) периода Дата подписания сторонами «Акта приема и передачи имущества (прием работ, услуг)» 18 Доходы в виде безвозмездно полученных денежных сумм Доход прошлых лет, выявленный в отчётном (налоговом) периоде Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей в результате переоценки имущества в форме валютных ценностей и требований, стоимость которых выражается в иностранной валюте (включая валютные счета), удерживаемой в связи с изменением официального обменного курса иностранной валюты к рублю Доходы в виде суммовой разницы Дата поступления денежных средств на расчётный счёт (в кассу) Дата выявления дохода Дата передачи права собственности на иностранную валюту при совершении с ней сделки, а также последний день текущего месяца Выручка в виде основных средств и нематериальных активов, полученных бесплатно в соответствии с международными договорами Российской Федерации, используемых в непроизводственных целях Доходы в виде стоимости полученных материалов или другого имущества при демонтаже или разборке при ликвидации основных средств, снятых с эксплуатации Доход в виде суммы задолженности (обязательств) перед кредиторами, списанный в связи с истечением срока исковой давности Доходы в виде стоимости излишка товарных и материальных ценностей и другого имущества, которые выявляются в результате инвентаризации Доходы в виде стоимости продукции СМИ, подлежащих замене или возврату, либо при списании такой продукции Доходы от доверительного управления имуществом Для продавца налогоплательщика разница в сумме признается как доход на дату погашения дебиторской задолженности за проданные товары и права собственности, а в случае авансового платежа - на дату продажи товара (права собственности). Для покупателя налогоплательщика разница в сумме признается как доход на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары с имуществом или другими правами, а в случае авансового платежа - на дату покупки товаров (имущественных или иных прав ) Дата подписания сторонами «Закона о передаче и принятии имущества» Дата подготовки «Ликвидации амортизируемого имущества», выполненного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета Дата признания НКО не предусмотрена Налоговым кодексом. Возможный момент признания дохода дата распоряжения руководителя организации о списании кредиторской задолженности Дата признания НКО не предусмотрена Налоговым кодексом. Возможный момент признания дохода дата распоряжения руководителя организации о размещении излишков и их отражение в составе дохода Момент признания установлен ст. 301– 305 НК РФ Дата признания внереализационных Налоговым Кодексом не установлена 2.2 Особенности признания внереализационных доходов 19 доходов В соответствии с правилами налогового учета все доходы, не являющиеся доходами от продажи товаров, считаются неработающими (внереализационный доход). Полный перечень внереализационных доходов содержится в статье 250 Налогового кодекса. Этот список не закрыт. Неработающие доходы включают в себя любые доходы, которые подлежат подоходному налогу, и не учитываются как часть выручки от реализации. В соответствии со статьей 250 НК РФ, внереализационные доходы включают в себя, в частности: - доходы от сдачи в аренду имущества и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности человека (если такой доход не отражается в выручке от реализации); - штрафы, пени и иные санкции, которые применяются к партнерам, которые нарушают условия; - стоимость имущества и денежных средств, полученных бесплатно; - доходы прошлых лет, выявленных в отчетном периоде (период контроля); - положительные курсовые разницы от переоценки валюты и обязательств, выраженных в иностранной валюте; - значение из значений, полученных в разрешении активов; - положительные разницы, возникающие от продажи или покупки иностранной валюты в размере, отличном от официального курса Центрального банка Российской Федерации; - избыточные значения, которые обнаружены в результате - инвентаризация; - обязательства, которые были списаны в связи с истечением срока давности или по другим причинам; - количество восстановленных резервов (например, по сомнительным долгам, ремонт и гарантийное обслуживание, ремонт основных средств, 20 предстоящих расходов на оплату отпусков и вознаграждения в течение длительного срока службы.); - Дивиденды от вложений в акции в уставном капитале других компаний; - начислены проценты по кредитным договорам и ценных бумаг; - начисленные проценты на банковский счет и договор банковского вклада; - доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности). Налог на прибыль признается двумя способами: деньги и положения. Если компания выбрала денежный метод признания доходов и расходов, внереализационные доходы учитываются при фактической оплате. Момент признания выручки от продаж в начислении зависит от вида дохода и в ст. 271 НК РФ. Федеральная налоговая служба предоставила только контролировать регистр для учета в наличии: - штрафы, понесенные деловыми партнерами за нарушение условий хозяйственных договоров; - списаны обязательства. В реестрах налоговых органов, нет другого регистра для записи доходов от продажи. 2.3 Основные изменения и проблемы налогообложения прибыли Сумма подоходного налога является продуктом налоговой базы и налоговой ставки. Налоговой базой является денежное выражение прибыли объект налогообложения. В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ признается: 21 · Для российских консолидированной организаций, группы не являющихся налогоплательщиков, полученные членами доходы уменьшаются на сумму понесенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой; · Для иностранных организаций, действующих в Российской Федерации через постоянные представительства, - доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшаются на сумму расходов, понесенных этими постоянными представительствами, которые определяются в соответствии с настоящей главой; · Для других иностранных организаций - доходы, полученные из источников в Российской Федерации. Доходы этих налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 настоящего Кодекса; · Для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - общая прибыль участников консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся к этому участнику и рассчитанная в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 настоящего Кодекса. Таким образом, сумма расходов непосредственно влияет на сумму налога: чем больше сумма расходов, тем меньше налоговая база и, следовательно, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет. Одной из «вечных» проблем, стоящих перед бухгалтером в формировании налоговой базы для получения прибыли, является проблема доказательства законности признания расходов. [26] Налоговый кодекс Российской Федерации определяет следующие основные критерии признания расходов для целей налогообложения: · Документальное подтверждение; · Разумность; · Взаимосвязь затрат с деятельностью организации; 22 · Расходы не предусмотрены в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Самая сложная категория - разумность расходов. Концепция «разумности расходов» приведена в статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет разумные затраты как экономически обоснованные, но часто не позволяет бухгалтеру сделать однозначный вывод о целесообразности и рациональности расходов. Необходимость эффективной налоговой программы и принятие налогового кодекса признаются всеми. Однако работа в этом направлении крайне слаба, и, следовательно, разработка и принятие Налогового кодекса полностью снова становится вопросом для далекого будущего. Оказывается, что подоходный налог служит для «стимулирования предпринимательства». Чем больше фирма использует в своей деятельности ресурсы на единицу продукции, тем ниже прибыль и, следовательно, налог на нее. Чем меньше ресурсов потребляется, т. Е. Предприятие работает более эффективно, тем больше изъятий из государственного управления осуществляется с использованием этого инструмента «стимула». Это уже наказание за более эффективную работу. Легко понять, что зачастую затраты на организационные и технические меры, направленные на сбережение ресурсов, значительно превышают сумму подоходного налога, т. Е. Делают модернизацию экономически нецелесообразной. В любом случае, в краткосрочной перспективе. Утверждение, что налог на прибыль помогает решить социальные проблемы, безусловно, является откровением. Ведь до сих пор считалось, что социальные проблемы помогают решить, во всяком случае, бюджетное финансирование, но не фискальную деятельность государства. Более того, чем больше предприятие переводит средства государству, тем меньше он способен решать социальные проблемы своих сотрудников и их семей. 23 Если это означает, что вы хотите дважды отозвать тот же инструмент подоходный налог. Это, возможно, то, чего можно избежать. Давайте попробуем рассмотреть проблему двойного налогообложения с точки зрения потребителя, т. Е. Последний в цепочке движения товаров. С точки зрения потребителя, который, в конечном счете, является плательщиком любого из налогов, применяемых в стране, существует двойное или, точнее, многократное налогообложение. Рассмотрим другой пример. Компания, занимающаяся автомобильным транспортом, покупая бензин, фактически становится налогоплательщиком, включенным в цену топлива (налог на расходные ресурсы). Чем больше потребляется топлива, тем больше сумма этих налогов, в то же время, налог на прибыль будет соответственно меньше. В случае, если фирма, в результате осуществления организационных или технических мер, снизит расход топлива, государство будет покрывать свои убытки за счет увеличения суммы подоходного налога. Компания теряет от таких сбережений, а не выигрывает. Как следует из представленной автором схемы, расходы компании включают сумму начисленной амортизации. Те. оказывается, что налог на прибыль является одним из консервантов устаревших технологий и организации управления. Это помогает значительно сократить рост более эффективных фирм, позволяя администрациям бывших государственных предприятий «съедать» имущество, которое они получили в подарок. Слабые доходы большинства населения и, как следствие, низкий совокупный спрос, который препятствует как развитию производства, так и его модернизации и провоцирует весь комплекс социальных проблем. Состояние вновь созданных предприятий еще более плачевное. Вместо того, чтобы развивать производство, они вынуждены тратить львиную долю своих средств на государственный контроль и регулирование. Очень значительный вклад в этот негативный процесс вносит корпоративный подоходный налог. [24] 24 Ответ подсказывает: обосновать доступность фидеров для нескольких миллионов государственных служащих, в том числе перечисленных на предприятиях, но фактически выполнять функции государственного управления экономикой. Налог на прибыль является одним из инструментов системы перераспределения материальных благ, производимых в стране. Наряду с этим используются такие инструменты, как: все другие виды налогов; таможенные сборы; вмененные затраты (сертификация, лицензирование, государственный контроль и т. д.); ценовая дискриминация; Банковский кредит; денежная эмиссия; инфляция; девальвация; всевозможные льготы и т. д. Кроме того, важную роль играет система распределения бюджетных средств. Одно дело, когда государство тратит ресурсы, отбираемые у людей на модернизацию производства, развитие науки и образования, а другое дело, когда все расходуется на накопление миллионной армии сотрудников. Налог также является системой отношений между человеком и обществом, обществом и государством. Как бы ни изменялись налоги, они основаны на насилии. Будь то насилие, основанное на законе, или насилие беззакония. В конце концов, основные принципы налоговой системы были заложены в эпоху рабства. Но даже если мы сравним ситуацию, сложившуюся в нашей стране с ситуацией в других экономически развитых странах, здесь тоже мы увидим фундаментальное различие. На протяжении многих лет налоговая система Российской Федерации находится в состоянии постоянной мобильности, что, очевидно, связано с объективными изменениями в экономической ситуации в стране. Система сложная, механизмы расчета и уплаты налогов и сборов часто требуют разъяснения среди налогоплательщиков. Вот почему одним из условий обеспечения нормального налогового климата в стране является наличие современного, компетентного законодательства о налогах и сборах. [20, с.58 Как показывает анализ практики взимания подоходного налога в Российской Федерации, существующая система исчисления налога содержит 25 существенные недостатки, требующие ее фундаментального пересмотра. Более того, не только его отдельные части и элементы должны подвергаться изменениям, но сама система расчета требует нового подхода к ее рассмотрению. Одним из недостатков нынешней налоговой системы является то, что налог на прибыль серьезно тормозит рост реального сектора обрабатывающей промышленности. Существующие проблемы в применении подоходного налога не внушают уверенности в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Существует опасность того, что Налоговый кодекс РФ в его окончательной версии станет слишком объемным и трудно применимым, что значительно усложнит и без того сложные отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Оказывается, законодатели, словно оглядываясь, устраняют свои собственные ошибки, забывая о многих других [21, C.59]. Несомненно, налоговая реформа - очень трудоемкая работа, и при составлении соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, противоположный тому, для которого внесены изменения в законодательство о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры расчета и уплаты налога существует всестороннее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, сотрудники которых также далеко не всегда способны ориентироваться на законодательные тонкости [22 , P. 56]. Сочетание интересов государства и производителя, интегральной, активно действующей системы экономических регуляторов, которая формирует цели и выбор стратегии, методов и средств экономической деятельности каждого предприятия, одновременно принимая во внимание приоритетные национальные интересы , является основным условием восстановления страны от кризиса. 26 Совершенствование механизма взимания подоходного налога в России сегодня осуществляется в основном за счет разработки основных направлений налоговой политики. Что касается налога на прибыль организаций, то необходимо внести поправки в законодательство о налогах и сборах в следующих областях: · В Налоговый кодекс РФ должны быть внесены изменения, направленные на снижение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее потерь реорганизованных или приобретенных компаний. Отсутствие ограничений создает искаженные стимулы на рынке, направленные на получение неэффективного бизнеса без дальнейшего его развития. В настоящее время можно путем объединения убыточных организаций направлять всю свою прибыль для погашения своих убытков. Необходимо решить вопрос регулятивного регулирования распределения процентов по долговым обязательствам по расходам, которые учитываются при формировании налоговой базы для корпоративного подоходного налога. В настоящее время эти правила недостаточно эффективны: с одной стороны, они не препятствуют уклонению от уплаты налогов путем присвоения процентов по расходам, с другой стороны, они трудоемки и обременительны для добросовестных налогоплательщиков. С этой целью предлагается внести следующие изменения. Во-первых, необходимо изменить ограничивающие распределение процентов Налоговым кодексом Российской существующие на Федерации. расходы, В правила, установленные частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня распределения процентов в отношениях между связанными сторонами, а также между лицами, чьи сделки между они будут считаться контролируемыми. 27 Во-вторых, с учетом изменений в законодательстве, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации». Чтобы исправить эти недостатки, предлагается изучить возможность использования других показателей для установления максимальной суммы процентов по долговым обязательствам в отношении расходов по корпоративному подоходному налогу. В то же время в ближайшем будущем предлагается использовать ставку рефинансирования Банка России как аналогичный показатель процентных ставок по долговым обязательствам, выпущенным в иностранной валюте. [25] В практике экономической деятельности часто бывают случаи, когда одна организация предоставляет другим организациям (не зависимым от нее) беспроцентные займы, векселя, займы и т. Д. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономических выгод при выполнении таких операций. Он призван улучшить механизм учета в целях налогообложения расходов организаций на развитие природных ресурсов. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком независимо от даты ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации. Необходимо отметить тот факт, что на данном этапе расчет налога является очень сложным и трудоемким процессом из-за большого объема рабочего процесса и трудностей в определении доходов и расходов. Для решения этой проблемы необходимо максимально унифицировать и упростить процедуру определения доходов и расходов налогоплательщика. 28 В дополнение к направлениям улучшения, указанным в налоговой политике, одной из важнейших будущих задач по совершенствованию системы налогообложения прибыли является ослабление ее фискальной ориентации, либерализация, повышение ясности и ясности налогового законодательства, устранение противоречивых нормативно-правовых основ, сложных и неопределенные налоговые процедуры. Налог на прибыль в качестве прямого налога должен выполнять свою основную функциональную цель - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства товаров (товаров и услуг), а также увеличению юридического капитала. Фискальная функция подоходного налога должна быть вторичной. Реформирование налогообложения прибыли, а также налоговой системы в целом должно основываться только на принципе воспроизводства, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Необходимо создавать налоговые льготы в виде различных преимуществ, которые способствуют развитию бизнеса. Необходимо ввести в различные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции, а также дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства - это предложение имеет важное значение для улучшения механизм взимания корпоративного подоходного налога. Заканчивая эту главу курсовой работы, мы отмечаем следующее: неоспоримо продолжить совершенствование корпоративного подоходного налога, проанализировать исторический опыт внутреннего налогообложения и изучить новые подходы в области взимания этого налога за счет изменения налогового законодательства , в частности, предполагаются следующие области: · Максимально унифицировать и упростить процедуру определения доходов и расходов налогоплательщика; 29 · Внедрить налоговые льготы для предприятий инновационной деятельности; · Снизить налоговую нагрузку на отрасль; · Разделить ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства. Естественно, предлагаемые меры не могут изменить экономическую ситуацию, но можно предположить, что они могут служить хорошей основой для корректировки налоговой политики на среднесрочную перспективу. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налоговая система является одним из основных элементов рыночной экономики. Он служит основным инструментом государственного влияния на развитие экономики, определяя приоритеты экономического и социального развития. В этой связи необходимо, чтобы налоговая система России была 30 адаптирована к новым связям с общественностью в соответствии с мировым опытом. Использование налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи национальных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и организационноправовой формы предприятия. С помощью налогов определяются отношения между предпринимателями, предприятиями всех форм собственности, государственными и местными бюджетами, банками, а также организациями более высокого уровня. С помощью налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, в том числе привлечение иностранных инвестиций, формируется самостоятельный доход и прибыль предприятия. Налоги выражают обязательство всех юридических лиц и физических лиц, которые получают доход для участия в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги являются важнейшим элементом финансовой политики государства в современных условиях. Налог на прибыль является одним из самых важных налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом для перераспределения национального дохода. Это прямой налог, и его окончательная сумма полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, действующие в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в России. Объектом налога на прибыль является прибыль, которая включает доходы, полученные за вычетом понесенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. 31 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. К.: Региональный институт, 2014. - 356 с. 32 финансово-экономический 2. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2014. - 416 с. 3. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учебник. М .: Экономист, 2016. – 132 с. 4. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / A.В. Брызгалин. - М .: Аналитика-Пресс, 2015. – 238 с. 5. Врублевская О.В. и другие. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / - 3-е изд. исправлены и перерабат. - М., ЮрайтИздат, 2013. – 219 с. 6. Дубов В.В. Текущая налоговая система и способы ее улучшения. Финансы, 2015. – 73 с. 7. Дондукова Г.Ч., Хантаева Н.Л., Монголова Н.В. Теория налогообложения. - Улан-Удэ: Издательский дом ВССТУ, 2015. - 124 с. 8. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - 6-е изд. - СПб .: Питер, 2015. -228 с. 9. Жарова Е.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, степень проявления и методы противодействия / Е.Н. Жарова М.Ф. Желтова // Молодой ученый. - 2013. - №6. - P.336-339. 10. Захаров М.Л. и другие. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации; М .: Проспект, 2016. - 720 c. 11. Карп М.В. Налоговое управление: учебник для университетов - М. ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 477 с. 12. Качур О.В. Налоги и налогообложение: исследования. пособие. - 4-е изд., Перераб. - М .: КНОРУС, 2015. - 383 с. 13. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - М .: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – 158 с. 14. Кириллова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение: курс лекций. - М .: Экзамен, 2015. - 288 с. 33 15. Климова М.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М .: РИОР, 2015. - 160 с. 16. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник / Л.Н. Лыков. - М .: Бизнес, 2014. – 109 с. 17. Милаков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Н. В. Милаков - М: ИНФРА, 2014. - 515 с. 18. Николаева Т.П. Бюджетная система Российской Федерации: учебнопрактическое руководство / Т.П. Николаев. - М.: Изд. Центр EAOI, 2015. - 380 с. 19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика / В.Г. Пансков. - М .: Юрайт, 2016. - 688 с. 20. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебник / А.В. Перов А.В. Толкушкин. - 9-е изд., Перераб. и добавить. - М .: Юрайт - Издат, 2015. - 986 с. 21. Пепеляева С.А. Основы налогового права / С. Пепеляев. - М .: ПРИОР, 2013. – 251 с. 22. Романовский М.В. Бюджетная система: учебник для университетов / М.В. Романовский. - М .: Юрайт, 2016. - 615 с. 23. Сердюков А.Е., Вылова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: учебник для университетов. 2 изд. - СПб: Питер, 2013. - 704 с. 24. Скрипченко В. Налоги и налогообложение / В. Скрипченко. - СПб .: Издательский дом «Петр»; М.: Издательский дом БИНФА, 2016. - 238 с. 25. Тарасова В.Ф., Семкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение: исследования. / Ф. Ф. Тарасова, Л.Н. Семкина, Т.В. Сапрыкина - М: Кнорус, 2014. - 320 с. 34 26. Фролова Т.А. Налогообложение предприятия. Конспект лекций. Таганрог: ТИТ СФУ, 2014. – 147 с. 27. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. - М .: ФОРУМ, 2015. - 460 с. 28. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: исследования. пособие / A.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2015. - 161 с. 29. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / T.Ф. Юткина - 4-е изд., Перераб. и добавить. - М .: INFRA-M, 2015. - 576 с. 35
