Лекции по теме 16 File

Контент по дисциплине
бухгалтерскому учету»
«Лабораторный
практикум
по
Тема 16. Учет финансовых результатов и использования
прибыли
1.Цель и задачи
Цель изучения темы – систематизировать и закрепить знания,
полученные студентами при изучении правил документального
оформления и отражения в учете финансовых результатов
деятельности организации и использования прибыли.
Задачи:
 углубленное изучение положений нормативных документов,
определяющих правила документального оформления и отражения в
текущем учете и отчетности финансовых результатов от обычных и
прочих видов деятельности, а также использования прибыли.
 углубленное изучение правил документального оформления
операций, связанных с формированием финансового результата от
обычных видов деятельности и их отражения в учете;
 углубленное изучение правил документального оформления
операций, связанных с формированием финансового результата от
прочей деятельности и их отражения в учете;
 углубленное изучение правил документального оформления
операций, связанных с использованием прибыли и их отражения в
учете;
 углубленное изучение правил расчета и учета налога на
прибыль.
2. Оглавление
16.1 Документальное оформление и учет формирования
финансового результата от обычных видов деятельности.
16.2 Документальное оформление и учет формирования
финансового результата от прочей деятельности.
16.3 Учет налога на прибыль
16.4 Формирование и учет конечного финансового результата и
использования прибыли
3. Контент
16.1 Документальное оформление и учет формирования
финансового результата от обычных видов деятельности.
Обычный
вид
деятельности
вид
деятельности,
предусмотренный учредительными документами организации, а также
вид деятельности, выручка от которого является существенной.
Финансовый результат от обычных видов деятельности
определяется как разница, связанных с их осуществлением доходов и
расходов организации.
Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности
является выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно п.5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам
деятельности являются расходы, связанные с изготовлением
продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Доходы и расходы, связанные с обычными видами
деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа
готовой продукции и т.д.), признаются в учете в соответствии с
правилами, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Документальное отражение финансовый результат от обычных
видов деятельности находит в бухгалтерской справке – расчет
финансовых результатов. Данная справка составляется на основании
информации о выручке от продажи продукции (работ, услуг), налоге на
добавленную стоимость, начисленном в бюджет в связи с продажей
продукции (работ, услуг), себестоимости продаж.
Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными
видами деятельности организации (продажа товаров, производство и
продажа готовой продукции и т.д.), а также формирование финансового
результата по этим видам деятельности осуществляются на счете 90
«Продажи».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому
виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных
услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам
продаж и т.п.).
Для
целей
формирования
организацией
финансового
результата
деятельности
от
обычных
видов
деятельности
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При
этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в
себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью
в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам
деятельности.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость
продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»
производят накопительно в течение отчетного года. А именно, на
субсчете 90-1 «Выручка» записи в течение года делают только по
кредиту, а на субсчетах 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на
добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» - только по дебету. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4
«Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют
финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную
прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками
списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки».
Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с
формированием финансового результата от обычных видов
деятельности, приведена в таблице.
Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с
формированием финансового результата от обычных видов
деятельности
№ Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
п/п
счетов
Дебет
Кредит
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Отражена задолженность покупателя за
проданную продукцию (работы, услуги)
Отражена сумма НДС, предъявленная
покупателю продукции (работ, услуг) и
начисленная в бюджет
Списана
фактическая
себестоимость
проданной продукции
Списана
фактическая
себестоимость
выполненных и сданных заказчику работ,
услуг
Списаны в качестве условно-постоянных
расходов общехозяйственные расходы
Списаны расходы на продажу продукции
(работ, услуг)
Отражен финансовый результат (прибыль)
от продажи продукции (работ, услуг)
Отражен финансовый результат (убыток) от
продажи продукции (работ, услуг)
62
90-1
90-3
68-1
90-2
43
90-2
20
90-2
26
90-2
44
90-9
99
99
90-9
16.2 Документальное оформление и учет формирования
финансового результата от прочей деятельности.
Финансовый результат от прочих видов деятельности
определяется как разница, связанных с их осуществлением доходов и
расходов организации.
Доходы и расходы, связанные с прочими видами деятельности
организации признаются в учете в соответствии с правилами,
установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Документальное отражение финансовый результат от прочих
видов деятельности находит в бухгалтерской справке – расчет
финансовых результатов. Расчет ведут на основании информации о
величине прочих доходов и расходов организации.
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете
91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.
Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогично
назначению счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для
выявления величины финансового результата от прочих доходов и
расходов.
К этому счету открываются следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом
построение аналитического учета по прочим доходам и расходам,
относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции,
должно
обеспечивать
возможность
выявления
финансового
результата по каждой операции.
Согласно инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета отражение прочих доходов и расходов на счете
91 «Прочие доходы и расходы» ведут в течение года накопительно. А
именно, на субсчете 91-1 «Прочие доходы» в течение года записи
делают только по кредиту, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» только по дебету. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота
по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по
субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов
и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на
счет 99 «Прибыли и убытки»
Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с
формированием финансового результата от прочих видов
деятельности, приведена в таблице.
Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с
формированием финансового результата от прочих видов
деятельности
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
1.
Отражена
задолженность
других
организаций, связанная с участием в их
уставных капиталах (включая проценты и
иные доходы по ценным бумагам)
Отражена
задолженность
других
организаций, связанная с получением
прибыли, полученной организацией в
результате совместной деятельности
Отражена задолженность покупателя за
проданные основные средства и иные
активы, отличные от денежных средств
(кроме иностранной валюты), продукции,
товаров
Начислены проценты за предоставление в
пользование денежных средств другим
организациям
Получены на расчетный счет проценты за
использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом
банке
Начислены штрафы, пени, неустойки за
нарушения условий договоров, а также
поступления в возмещение причиненных
организации убытков
Начислена амортизация по безвозмездно
полученным
основным
средствам
и
нематериальным активам или отпущены со
склада и израсходованы безвозмездно
полученные материально-производственные
запасы
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная
в отчетном году (заниженная выручка от
продажи товаров, завышенная амортизация
по объекту основных средств др.)
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
76
91-1
76
91-1
62
91-1
76
91-1
51
91-1
76-2
91-1
98-2
91-1
62,02
91-1
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Отражены
суммы
кредиторской
и 60, 76-4
депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности
Отражены положительные курсовые разницы 58, 50, 52,
по операциям с финансовыми вложениями.
60, 62
по денежным средствам в валюте, по
обязательствам в валюте
Отражена сумма дооценки активов на
01,04
основании результатов переоценки
Приняты на учет неучтенные ценности,
01,10
выявленные при инвентаризации
Начислена амортизация по основным
91-2
средствам, переданным в аренду
Отражены расходы на ремонт основных
91-2
средств, переданных в аренду
91-1
91-1
91-1
91-1
02
Отражены расходы, связанные с участием в
уставных капиталах других организаций
Списывается
остаточная
стоимость
проданных (выбывших по другим причинам)
основных средств
91-2
10, 70,
69, 23,
60
76
91-2
01-2
17.
Списывается
остаточная
стоимость
проданных (выбывших по другим причинам)
нематериальных активов
91-2
04
18.
Списывается фактическая себестоимость
проданных материалов
Списываются расходы, непосредственно
связанные с выбытием имущества (расходы
на демонтаж объектов основных средств, на
транспортировку и др.)
Начислены
проценты,
уплачиваемые
организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов,
займов)
Перечислено с расчетного счета за услуги,
оказываемые кредитными организациями
91-2
10
91-2
23, 60,
70, 69
91-2
66, 67
91-2
51
91-2
63
91-2
59
15.
16.
19.
20.
21.
22.
23.
Произведены отчисления в резерв по
сомнительным долгам
Произведены отчисления в резерв под
обесценение финансовых вложений
24.
Произведены отчисления
снижение
стоимости
ценностей
резерв под
материальных
91-2
14
25.
Начислены подлежащие уплате штрафы,
пени, неустойки за нарушения условий
договоров, а также возмещение убытков,
причиненных
организацией
своим
контрагентам
Отражены убытки прошлых лет, признанные
в отчетном году (завышена выручка от
продажи товаров, не начислена амортизация
по
объекту
основных
средств,
приобретенному
и
введенному
в
эксплуатацию)
Списываются
суммы
дебиторской
задолженности, по которой истек срок
исковой
давности,
других
долгов,
нереальных к взысканию
Отражены отрицательные курсовые разницы
по операциям с финансовыми вложениями.
по денежным средствам в валюте, по
обязательствам в валюте
Перечислены с расчетного счет средства в ,
связи с благотворительной деятельностью,
на осуществление спортивных мероприятий,
отдыха, развлечений, мероприятий культурно
просветительского
характера
и
иных
аналогичных мероприятий
Списывается
недостача
ценностей,
выявленная в процессе инвентаризации, по
которой
не
установлены
конкретные
виновники или судом отказано во взыскании
с них
Отражен финансовый результат (прибыль) от
прочей деятельности
Отражен финансовый результат (убыток) от
прочей деятельности
91-2
60,62,
76
91-2
62, 02
91-2
62, 76
91-2
58,50,
52,60,
62
91-2
51
91-2
94
91-9
99
99
91-9
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
в
16.3 Учет налога на прибыль
Сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
текущем периоде отражают в бухгалтерском учете и в бухгалтерской
отчетности по правилам, установленным ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина РФ №114н от 19 ноября
2002 года).
Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью
(убытком), которая формируется в бухгалтерском учете по правилам
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и налогооблагаемой прибылью (убытком),
которая формируется в налоговом учете по правилам 25 главы НК РФ,
образует постоянные и временные разницы.
Под постоянными разницами в соответствии с п.4 ПБУ 18/02
понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль
(убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы
по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных
периодов. Постоянные разницы образуются за счет тех доходов и
расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в
отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью
учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде.
Величина постоянной разницы (ПР) определяется как разница
между суммой данного вида расходов, признанной в бухгалтерском
учете (Сбу), и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом
учете (Сну):
ПР = Сбу-Сну.
Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли приводят к образованию либо постоянного налогового
обязательства, либо постоянного налогового актива.
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный
налоговый актив (ПНА) в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 определяются
как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде,
на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и
действующую на отчетную дату:
ПНО (ПНА) = ПРх24%/100%.
Согласно п.7 ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства и
постоянные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском
учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции со счетом
учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Под временными разницами в соответствии с п.8 ПБУ 18/02
понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль
(убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в
другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на
налогооблагаемую прибыль, подразделяются на два вида:


вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы,
уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а
налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская
прибыль меньше налогооблагаемой прибыли.
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию
отложенных налоговых активов. Величину отложенного налогового актива
определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку
налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете
на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы,
увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а
налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда
бухгалтерская
прибыль
больше
налогооблагаемой
прибыли.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию
отложенных налоговых обязательств. Величину отложенного налогового
обязательства определяют умножением налогооблагаемой временной
разницы на ставку налога на прибыль.
Отложенные
налоговые
обязательства
отражаются
в
бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные
налоговые обязательства».
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из
бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете
независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) согласно
п.20 ПБУ 18/02 – это условный расход (условный доход) по налогу на
прибыль (УРНП, УДНП). Условный расход (условный доход) по
налогу на прибыль (УРНП) определяется как произведение
бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном
периоде, на ставку налога на прибыль. Для учета условного расхода
(условного дохода) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки»
открывают субсчета «Условные расходы» и «Условные доходы.
Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном
периоде, исходя из налогооблагаемой прибыли согласно п.20 ПБУ 18/02
– это текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Текущий
налог на прибыль (текущий налоговый убыток) равен величине
условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы
постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и
отложенных налоговых обязательств отчетного периода.
Величина текущего налога на прибыль (задолженности перед
бюджетом по налогу на прибыль за отчетный период), в системе
бухгалтерского учета, определяется как сальдо счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на
прибыль». Эта сумма должна совпадать с суммой налога на прибыль,
исчисленной по правилам налогового учета и отраженной в декларации
по налогу на прибыль.
Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль приведена
в таблице.
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
99 субсчет
68-2
Отражена сумма начисленного
«Условный
условного расхода по налогу на
расход по
прибыль за отчетный период
налогу на
прибыль»
68-2
99 субсчет
Отражена сумма начисленного
«Условный
условного дохода по налогу на прибыль
доход по
за отчетный период
налогу на
прибыль»
Отражена
сумма
постоянного 99 субсчет
68-2
налогового обязательства
«Постоянное
налоговое
обязательст
во»
Отражена
сумма
постоянного
68-2
99 субсчет
налогового актива
«Постоянный
налоговый
актив»
Отражена
сумма
отложенного
09
68-2
налогового актива, выявленного за
отчетный период
Отражена
сумма
отложенного
68-2
77
налогового обязательства, выявленного
за отчетный период
16.4 Формирование и учет конечного финансового результата и
использования прибыли.
Конечный финансовый результат деятельности организации за
отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют
следующие показатели:
 финансовый результат от обычных видов деятельности;
 финансовый результат от прочей деятельности;
 начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся
налоговых санкций.
Для обобщения информации о формировании конечного
финансового результата деятельности организации в отчетном году
используют активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Согласно
инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета записи на
счете 99 «Прибыли и убытки» ведут накопительно с начала отчетного
года. По кредиту этого счета в течение года отражают суммы полученной
организацией прибыли, а по дебету — суммы полученных убытков.
Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется
конечный финансовый результат за отчетный период. Конечный
финансовый результат деятельности организации по состоянию на
отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по
налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, образует чистую, или
нераспределенной, прибыль (убыток).
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен
обеспечить формирование данных, необходимых для составления
отчета о прибылях и убытках.
Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов,
открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и
расходы», а также счета 99 «Прибыли и убытки» производят до
составления годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерские записи
по закрытию этих счетов отражаются в учете по состоянию на 31
декабря отчетного года.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации
используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». К счету 84 открывают субсчета:
84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»,
84-2 «Непокрытый убыток отчетного года».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый
убыток)»
должен
обеспечить
формирование
информации по направлениям использования прибыли.
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть
направлена на выплату дивидендов (доходов) учредителям
(участникам) организации, на формирование резервного капитала
организации, на пополнение уставного капитала, на покрытие убытков
прошлых лет, на осуществление мероприятий социального характера
(оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки
персонала), для накопления средств целевого финансирования какихлибо мероприятий.
Покрытие убытка отчетного года осуществляется за счет прибыли
прошлых лет, за счет уставного капитала, за счет резервного капитала.
Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с
использованием прибыли. приведена в таблице.
Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с
использованием прибыли
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Списывается по окончании отчетного года
заключительной записью декабря сумма
чистой прибыли (убытка)
Начислены
дивиденды
участникам
(акционерам) организации
99
84-2
84-1
99
84-1
75,70
3.
Произведены
капитал
резервный
84-1
82
4.
Отражено использование нераспределенной
прибыли на пополнение уставного капитала
Отражено использование нераспределенной
прибыли на покрытие убытков прошлых лет
Отражено использование нераспределенной
прибыли на осуществление мероприятий
социального
характера
(оказание
материальной
помощи,
других
мер
социальной поддержки персонала)
Отражено использование нераспределенной
прибыли для накопления средств целевого
финансирования
инвестиционной
программы, подготовки специалистов
Отражено списание убытка за счет уставного
капитала
Отражено
списание
убытка
за
счет
резервного капитала
84-1
80
84-1
84-2
84-1
70
84-1
86
80
84-2
82
84-2
1.
2.
5.
6.
7.
8.
9.
отчисления
в
4. Выводы
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток)
деятельности организации определяется как разница между доходами
и расходами организации. Сущность понятий «доходы» и «расходы, их
состав, классификация, порядок признания в бухгалтерском учете
определены ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
По окончании отчетного года определяется конечный
финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом
причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая
санкции за несоблюдение налогового законодательства), т.е.
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
формируется бухгалтерская прибыль, а в налоговом учете по правилам
25 главы НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль. Согласно
ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и
налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образует
постоянные и временные разницы.
Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли
приводят
к
образованию
постоянного
налогового
обязательства.
Временные разницы подразделяются на вычитаемые и
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию
отложенных налоговых активов. Налогооблагаемые временные разницы
приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из
бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете
независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) - это
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Налог на
прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, исходя из
налогооблагаемой прибыли, - это текущий налог на прибыль (текущий
налоговый убыток). Текущий налог на прибыль (текущий налоговый
убыток) равен величине условного расхода (условного дохода),
скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств,
отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
отчетного периода.
Использование
(распределение)
суммы
чистой
(нераспределенной) прибыли осуществляется на основании решения
компетентного органа организации: общего собрания акционеров в
акционерном обществе, собрания участников в обществе с
ограниченной ответственностью и т.п.
5. Вопросы для самопроверки
1.Назовите
основные
нормативные
документы,
регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета доходов и
расходов.
2.Как в бухгалтерском учете формируется прибыль от обычных
видов деятельности?
3.Как в бухгалтерском учете формируется прибыль от прочей
деятельности?
4.Как в бухгалтерском учете формируется конечный финансовый
результат деятельности организации?
5.Какие проводки составляются в конце отчетного года по
закрытию субсчетов к счету 90 «Продажи»?
6.Какие проводки составляются в конце отчетного года по
закрытию субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»?
7.Каков порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»?
8.Что такое постоянная налоговая разница и постоянное
налоговое обязательство?
9.Что такое вычитаемые временные налоговые разницы и
отложенные налоговые активы?
10.Что такое налогооблагаемые временные разницы и
отложенные налоговые обязательства?
11.Как соотносятся между собой условный расход (доход) по
налогу на прибыль и текущий налог на прибыль?
12.На какие цели может быть использована нераспределенная
прибыль организации?
13.Как отражается в учете использование прибыли на цели,
предусмотренные учредителями (участниками)?
14.Каков порядок покрытия убытка отчетного года?
6. Библиография
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I – принят ГД
ФС РФ 30.11.1994г. в ред. Федерального закона от 09.02.2009 г. №7ФЗ; Ч.II – принят ГД ФС РФ 22.12.1995г. в ред. Федерального закона от
30.12.2008 г. №308-ФЗ).
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I – принят ГД
ФС РФ 16.07.1998г. в ред. Федерального закона от 26.11.2008 г. №224ФЗ; Ч.II – принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. в ред. Федерального закона от
30.12.2008 г. №323-ФЗ).
3
Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129ФЗ (ред. от 30.11.2006г.).
4
Приказ МФ РФ «Об утверждении положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от
29.07.1998г. № 34н (ред. от 26.03.2007г.).
5
. Приказ МФ РФ «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности
организаций и инструкция по его применению» от 31.10.2000г. № 94н
(ред. от 18.09.2006г.).
6
. Приказ МФ РФ «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99) от 06.07.1999 №43н.
7
Приказ МФ РФ «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)», от
06.05.1999 № 33н. (с учетом последующих изменений и дополнений).
8
. Приказ МФ РФ «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)», от
06.05.1999 № 33н. (с учетом последующих изменений и дополнений).
9
. Приказ МФ РФ «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)
от 19.11.2002 № 114н.
10
. Приказ Министерства финансов РФ «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (с учетом последующих
изменений и дополнений) от 22.07.2003 № 67н
11 Ерофеева
В.А.,
Клушанцева
Г.В.,
Кемтер
В.Б.
Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.:
Издательство «Юридический центр Пресс», 2007.
12 Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский
финансовый учет: - СПб.: Питер, 2009
13 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФА-М,
2006.
14 Соколов Ю.А Формирование себестоимости продукции в
бухгалтерском и налоговом учетах: -:Альфа-Пресс 2005
15 Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый
учет: Учебник (ГРИФ) - Издательский дом «Дашков и К», 2009
16 Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое
пособие. – М.: Омега-Л, 2006.
17 Финансовый учет: Учебник/Под ред. Проф. В.Г.Гетьмана.М.: Финансы и статистика, 2008.
18 . Чипуренко Е. В. Отложенные налоги: учет и отражение в
отчетности. – Учеб. пособие. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007