Н.В. БОНДАРЧУК ОТНОСИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

УДК 33(06) Экономика и управление
Н.В. БОНДАРЧУК
Московская государственная академия приборостроения и информатики
ОТНОСИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ
НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
В статье рассмотрены предлагаемые в работах современных экономистов показатели налоговой нагрузки и предложены, построенные автором на основе соотношения абсолютных показателей налогообложения и экономического эффекта.
Понятия налогового бремени или, как его еще называют, «налоговой
нагрузки» и методики его исчисления содержатся в работах многих современных отечественных экономистов: В.А. Белостоцкой (1, с.36-37), Н.Г. Верстиной
(2, с.26), Е.С. Вылковой (3, с.132-153), Д.А. Козлова (4, с.28-34), А.Н. Цыгичко
(5, с.5) и др., которые предпринимают попытки математически формализованного расчета налогового бремени, строя показатели на основе суммовых или
мультипликативных моделей. В рамках суммовых моделей налоговая нагрузка
определяется по каждому из налогов на соответствующий вид финансового
результата – выручку, добавленную стоимость, прибыль и т.д. Мультипликативные модели предусматривают определение единого, интегрального критерия или их совокупности, позволяющих отслеживать степень взаимного влияния налогов при определении тяжести налогового бремени. По нашему мнению, использование мультипликативных моделей нецелесообразно, поскольку
при формировании в их рамках интегральных показателей неизбежно смешиваются несопоставимые, влияющие на них факторы.
На основании анализа предлагаемых в экономической литературе подходов
к содержанию понятия «налогового бремени» или «налоговой нагрузки» представляется, что этот показатель определяется на уровне хозяйствующего субъекта как отношение показателей уровня налогообложения и соответствующих
им финансово-результирующих показателей (выручки, прибыли, чистого денежного потока), либо величины капитала организации, являющейся следствием динамики финансово-результирующих показателей.
Показатели, характеризующие уровень налогообложения, могут быть представлены тремя группами, в соответствии с учетными методами используемыми при их формировании: по методу начисления – налоговые издержки; по
кассовому методу – денежные потоки организации, возникающие в процессе
налогообложения; по балансовому методу – балансовые остатки кредиторской
задолженности перед государством по уплате налогов.
Автору представляется, что используемые при оценке уровня налоговой
нагрузки относительные показатели также должны формироваться в соответISBN 5-7262-0555-3. НАУЧНАЯ СЕССИЯ МИФИ-2005. Том 13
1
УДК 33(06) Экономика и управление
ствии с этими тремя основными методами исчисления показателей в бухгалтерском учете:
1. Показатели, сформированные в соответствии с методом начисления:
- коэффициент налогообложения выручки представляет собой соотношение налоговых издержек, связанных с выручкой (акцизы, НДС за минусом возмещаемых) и величины выручки (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
-коэффициент налогообложения бухгалтерской прибыли представляет собой отношение суммы налоговых издержек, относимых на прибыль до налогообложения (ЕСН, налог на имущество, налог на рекламу и т.д.) к величине
прибыли до налогообложения;
- коэффициент налогообложения чистой прибыли представляет собой соотношение суммы совокупных налоговых издержек (всех начисленных налогов, в отношении которых организация является налогоплательщиком, а не
исполняет роль налогового агента за минусом оборотных налогов – НДС и акцизов) к величине чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации
после уплаты налогов.
2. Показатель, сформированный в соответствии с кассовым методом – коэффициент налогообложения чистого денежного потока организации представляющий собой соотношения чистого денежного потока, возникающего в
процессе налогообложения к уровню чистого денежного потока организации за
период.
3. Показатель, сформированный в соответствии с методом балансовых
остатков – коэффициент доли чистой налоговой задолженности перед государством в составе капитала представляет собой соотношение кредиторской
задолженности перед государством по уплате налогов за минусом НДС по
приобретенным ценностям к величине капитала (валюте баланса) организации.
Список литературы
1. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки //Финансы. 2003. № 3, с.36-37.
2. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как инструмент финансовой политики реструктурируемого предприятия //Финансы. – 2002. № 4, с. 26-29.
3. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях //
Налоговый вестник. – 2002. № 12, с. 132-135.
4. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. – 2002. № 1, с. 28-34.
5. Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки., М.: ИТРК, 2002. – 108 с.
ISBN 5-7262-0555-3. НАУЧНАЯ СЕССИЯ МИФИ-2005. Том 13
2