Отказ от дивидендов: налоговые последствия

Дополнительные материалы для подписчиков
Для оформления подписки обращайтесь в редакцию по тел. (4922) 37-37-25
Отказ от дивидендов: налоговые последствия
Для своих получателей дивиденды являются налогооблагаемым доходом. С юрлиц
в данном случае причитается налог на прибыль, с граждан – НДФЛ. Но возникают ли
налоговые обязательства перед бюджетом, если участник общества отказался от
своей «доли»? Ответ на этот вопрос актуален и для российской компании, которая,
собственно, выплачивает дивиденды. Ведь именно ей, если что, придется выступать
налоговым агентом. Впрочем, не менее важно разобраться, не станут ли «отказные»
суммы теперь и ее доходом.
Целью любой коммерческой деятельности является извлечение прибыли. И после
того как организация рассчитается с бюджетом по налогам, ее собственники смогут наконец
получить свое – распределить полученную чистую прибыль или ее часть между собой.
Участникам общества с ограниченной ответственностью сделать это позволяет пункт 1
статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (далее – Закон № 14-ФЗ). Учредители
акционерного общества вправе принять решение о выплате дивидендов, источником
которых также является прибыль после налогообложения, на основании пункта 1 статьи 42
Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (далее – Закон № 208-ФЗ). Распределять прибыль или
выплачивать дивиденды собственники бизнеса вправе по итогам квартала, полугодия, девяти
месяцев или финансового года, однако на практике, как правило, этот вопрос поднимается на
годовом общем собрании акционеров или участников ООО.
Доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов, относятся
к налогооблагаемым как в целях исчисления НДФЛ, так и в целях расчета налога на прибыль
(ст. 209, подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 250, ст. 275 НК). При этом в целях
Налогового кодекса согласно пункту 1 статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой
доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от
организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера
(участника) в уставном (складочном) капитале этой организации.
По общему правилу российская организация, выплачивающая дивиденды, признается
налоговым агентом либо по налогу на прибыль, если получателем выступает юрлицо, либо
по НДФЛ, если получатель – физлицо (п. 2 ст. 214). Следовательно, именно на нее
возложены обязанности по исчислению удержанию и перечислению соответствующего
налога в бюджет.
Обратите внимание! Применение спецрежима ни организацией, распределяющей
прибыль, ни получателем дивидендов не снимают с источника выплаты «бонуса»
обязанности по исчислению и удержанию именно налога на прибыль. Так, ни УСН, ни
«вмененка» не освобождают налогоплательщика как от обязанностей налогового агента, так
и от налога на прибыль или НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в других
организациях.
Однако может ли идти речь об обязанностях налогового агента, если собственник
компании от причитающихся ему дивидендов отказался? Ответ на этот вопрос не так
однозначен, как хотелось бы.
Налоговые последствия для налогового агента
Так, согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса в налоговую базу для целей
НДФЛ включаются все доходы физлица, в том числе право на распоряжение которыми у
него возникло. При этом, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению
производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.
Как правило, отказ тем или иным собственником от дивидендов производится не
просто так, а в пользу развития самого общества. То есть тем самым участник или акционер
рассчитывает оставить соответствующую сумму в составе нераспределенной прибыли
организации, которую она сможет использовать в дальнейшей работе. Тем самым, очевидно,
что отказываясь от дивидендов, собственник, тем не менее, распоряжается их суммой по
своему усмотрению.
В частности, и Минфин в письме от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233 посчитал, что
дату отказа налогоплательщиком от дивидендов следует считать датой фактического
получения им дохода от долевого участия в организации. Чиновники сослались на
положение подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса, согласно которому датой
получения дохода в целях НДФЛ является день его выплаты, в том числе путем его
перечисления по поручению налогоплательщика на счет третьего лица. Иными словами, по
мнению финансистов, «отказные» суммы в рассматриваемой ситуации подлежат обложению
НДФЛ в общем порядке, а значит, налоговому агенту необходимо исчислить его, удержать и
перечислить в бюджет. Следуя этой логике, если иных выплат в пользу собственника, из
которых и можно было бы удержать налог, компания не производит, ей необходимо по
окончании налогового периода сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ и его
сумме.
К сожалению, официальных разъяснений специалистов Минфина относительно
отказа от дивидендов плательщика налога на прибыль нет. Однако в том, что касается
невостребованных до истечения срока исковой давности дивидендов, то финансисты
напомнили налогоплательщикам о подпункте 2 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса.
Согласно данной норме датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в
деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на
расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (письмо Минфина от 1 августа 2011 г. № 03-0306/1/441). Таким образом, если речь идет о невостребованных дивидендах, то эта дата так и
не наступает и соответствующий доход базу по налогу на прибыль компании не увеличивает.
Представляется, что аналогичная ситуация имеет место и в случае отказа учредителя от
причитающейся ему суммы. Кроме того, удержав налог на прибыль, налоговый агент должен
перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст.
6.1, п. 2, 4 ст. 287 НК). Учитывая, что никаких выплат не производится, исполнить данное
требование будет весьма проблематично, впрочем, как и удержать сам налог.
Налоговые последствия для налогоплательщика
Порядок отказа учредителя общества от причитающихся ему дивидендов
законодательно не урегулирован. Вместе с тем представляется, что «отказные» суммы в
рассматриваемой ситуации вполне можно рассматривать как невостребованные дивиденды.
Напомним, что согласно пункту 4 статьи 42 Закона № 208-ФЗ причитающиеся
акционерам суммы дивидендов должны быть выплачены не позднее чем по истечении 60
дней с момента принятия соответствующего решения. Аналогичный срок для выплаты
распределенной чистой прибыли установлен пунктом 3 статьи 28 Закона № 14-ФЗ. Если же в
установленный день деньги так и не были перечислены, то у акционера или участника есть
еще три года (уставом общества данный период может быть продлен до 5 лет), чтобы
обратиться с требованием об их выплате. В случае пропуска всех сроков дивиденды
считаются невостребованными и соответствующая часть распределенной прибыли
восстанавливается организацией в составе нераспределенной прибыли общества (п. 5 ст. 42
Закона № 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).
По сути, аналогичная ситуация – так и не выплаченные дивиденды и их
восстановление в составе нераспределенной прибыли общества – имеет место и в случае
отказа собственника компании от распределенной в его пользу прибыли.
Между тем согласно подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса при
определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае
восстановления в составе нераспределенной прибыли общества не востребованных
акционерами или участниками дивидендов либо части распределенной прибыли.
Тот факт, что данная норма применима и к случаю отказа собственника компании от
дивидендов, подтверждает и письмо Минфина от 17 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/91.
Андрей Кривцов, эксперт ООО «Центр экономической информации»