ВОПРОС: По результатам инвентаризации выявлена недостача

КОНСУЛЬТАЦИИ БУХГАЛТЕРА
ВОПРОС: По результатам инвентаризации выявлена недостача товара. Какие проводки надо сделать в
бухгалтерском и налоговом учете. Необходимо ли восстанавливать НДС?
ОТВЕТ: Если в результате инвентаризации обнаружена недостача товара на складе в розничной торговле, то
необходимо оформить результаты по следующим формам:
-Ведомость результатов, выявленных инвентаризаций (приложение №5 к Методическим указаниям по
инвентаризации);
-Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3- приложение №8 к
Методическим указаниям по инвентаризации).
Данные первичные документы являются основанием для отражения недостач:
Дт 94
Кт 41
При списании потерь от недостачи ценностей, комиссия, состав которой определяет руководитель
предприятия, принимает решение о наличии или отсутствии лиц, виновных в порче или недостаче.
Отнесены на виновное лицо суммы недостач и потерь от порчи материальных ценностей:
Дт 73
Кт94
Списаны недостачи и потери от порчи ценностей, если виновные лица не установлены:
Дт 91
Кт 94
Если нет решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, то
списанные суммы недостач не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В пункте 3 статьи 170 НК РФ содержится исчерпывающий перечень случаев, в которых налогоплательщик
обязан восстановить НДС. Недостача товара при инвентаризации там отсутствует. Тем не менее, в письмах
Минфина от 31.07.2006 №03-04-11/132 от 18.11.2005 г. № 03-04-11/308 говорится о том, что в связи с тем что
выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых
налогом на добавленную стоимость, не использовались, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по
таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить. При этом указанное восстановление сумм
налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные
ценности списываются с учета.
ВОПРОС: Аптека зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью. Применяет УСНО.
По итогам года хотим произвести выплаты участникам. Как облагать НДФЛ дивиденды и когда
необходимо перечислить НДФЛ в бюджет?
ОТВЕТ: При выплате дивидендов ООО необходимо учитывать следующее. Порядок распределения прибыли
общества с ограниченной ответственностью определен статьей 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью".
Согласно статье 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать
решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении
части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимает общее собрание
участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками,
распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего
собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен
иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Следовательно, независимо от используемой обществом с ограниченной ответственностью системы
налогообложения источником выплаты дохода участника данного общества является чистая прибыль
организации. МНС России в письме от 31.03.2004 N 22-1-15/597 разъяснило, что при применении упрощенной
системы налогообложения чистая прибыль определяется налогоплательщиком аналогично порядку,
предусмотренному пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"
ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и принявшие решение о
распределении чистой прибыли между участниками должны определять чистую прибыль в соответствии с
правилами бухгалтерского учета. В данном случае если общество с ограниченной ответственностью не вело
бухгалтерский учет в период применения данного специального налогового режима, ему следует в целях
распределения чистой прибыли между участниками общества восстановить бухгалтерский учет.
Статьей 29 Закона N 14-ФЗ установлены ограничения распределения прибыли общества между участниками
общества и ограничения выплаты прибыли общества участникам общества. В частности, общество не вправе
принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, если на момент принятия
такого решения стоимость чистых активов общества была меньше величины его уставного капитала и
резервного фонда или станет меньше их размеров в результате принятия такого решения. Общество также не
может выплачивать своим участникам прибыль, решение о распределении которой принято между ними, если
на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда
или станет меньше их размера в результате выплаты.
Учитывая изложенное, общество с ограниченной ответственностью независимо от применяемой им системы
налогообложения при распределении прибыли общества между участниками должно определять стоимость
чистых активов.
Пунктом 5 статьи 346.11 главы НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных
статьей 24 НК РФ. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты налоги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в
уставном (складочном) капитале этой организации.
Следовательно, часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемая между
его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей
налогообложения выплатой дивидендов.
При выплате дивидендов участникам общества организация выступает в качестве налогового агента
по
налогу на доходы физических лиц.
Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации установлены статьей 214
НК РФ. Сроки уплаты налога определены пунктом 6 статьи 226 НК РФ. Налоговая ставка устанавливается в
размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в
виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Согласно п.6. статьи 226
НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня
фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета
третьих лиц в банках.