4.3. Лекция-3

« Учет материальных
ценностей» .
«Порядок учета материальных
ценностей»
- Изучить порядок учета
производственных запасов.
1.
2.
3.
Изучить порядок синтетического учета
поступления материальных ценностей.
Изучить порядок синтетического учета
отпуска материальных ценностей в
производство и на другие цели.
Изучить порядок проведения
инвентаризации материальных
ценностей и отражения в учете ее
результатов.
1.Синтетический учет материалов.
2.Синтетический учет отпуска
материалов в производство и на
другие нужды.
3.Журнал-ордер №6. Порядок его
ведения и заполнения.
4.Инвентаризация ТМЦ.
1.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском
учете» от 21.11.96. №129 –ФЗ(с
последующими изменениями).
2.1/2008 «Учетная политика организации
( с последующими изменениями)
3.Н.П.Кондраков»Бухгалтерский учет»,М., «ИНФРАМ»,2010г.
4. Вещунова, Л.Ф.Фомина «Бухгалтерский учет
напредприятиях различны форм собственности»,
Москва - Санкт- Петербург, «Герда»2010
Синтетический
у чет
материалов ведется
на активном счете
 10 «Материалы»
На фактическую
себестоимость материалов,
поступивших от
поставщиков, составляется
следующая проводка:
Д10К60.
Материалы поступают на склад не только
от поставщиков, но и от подотчетных лиц,
это отражается проводкой: Д10 К71.
Поступают материалы и от
вспомогательных производств:
Д10К23.
Отдельной строкой включают в платежные
требования НДС. Учет этого налога ведется
на счете 19А «Налог по приобретенным
материальным ценностям».

Учет этого налога ведется на
счете 19А «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
материальным ценностям».
На дебете счета 19
отражается НДС по
приобретенным ценностям,
на кредите- списание НДС в
бюджет. Сальдо счет не
имеет, т. к. он закрывается
счетом 68.
При этом составляется
следующая проводка:
Д68К19.
Недостачи в пределах норм естественной
убыли относятся на счет 26
«Общехозяйственные расходы» (на
себестоимость продукции).
Недостача по вине поставщика относится
на поставщика и отражается на дебете
счета 76.2 «Расчеты по претензиям».
Недостача может также произойти по
вине материально-ответственного лица, в
этом случае она относится на дебет счета
73/2 « Расчеты по возмещению
материального ущерба» При приемке
материальных ценностей в таких случаях
составляется акт приемки специально
созданной комиссией.
При
приемке материальных
ценностей могут быть
обнаружены излишки. Они
считаются неотфактурованной
поставкой, то есть поступившие
без документов поставщика. На
стоимость этих материалов
составляется следующая проводка:

Д10/1К60.
Если при приемке выявлены материальные
ценности, которые не были заказаны, то
их учитывают на
забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые
на ответственное хранение».
Хранятся эти ценности отдельно на
складе в специально отведенном месте. В
течение 3 дней предприятие обязано
сообщить поставщику об этих ценностях
и принять решение.
Поступление товаров отражается
бухгалтерской записью
Д002.
Если платежное требование поставщика
оплачено, а материалы до конца месяца
не поступили, то они приходуются
проводкой:
Д10К60.
В начале следующего месяца условно
оприходованные материалы
сторнируются, при этом составляется
такая же проводка:
Д10К60
только «красное сторно».
 Отпуск
материальных ценностей в
производство и на другие нужды
осуществляется на основании первичных
документов. Эти документы бухгалтерия
группирует по счетам, по направлению
затрат и составляет ведомость
распределения материалов. На основании
этих документов материалы списываются
с кредита счета 10 на счета затрат (20,
25, 26, 28, 29, 97) по учетным ценам.
 Отпущены
материалы в основное производство:
Д20К10.
 Отпущены материалы для нужд вспомогательного
производства: Д23 К10.
 Отпущены материалы для нужд цеха: Д25 К10.
 Отпущены материалы на общезаводские нужды:
Д26 К10.
 Отпущены материалы для исправления брака: Д28
К10.
 Отпущены материалы для освоения новых видов
продукции: Д97 К10.
 Отпущены материалы для ЖКХ: Д29 К10.
.
По окончании месяца на дебете
этих же счетов дополнительно
списываются транспортнозаготовительные расходы.
Для этого ежемесячно
определяется
процент и сумма ТЗР.
Определение фактической
себестоимости материалов,
списываемых в производство,
производится различными
способами
ФИФО; по средней цене , по
себестоимости каждой единицы) .
.

Журнал-ордер №6 ведется по кредиту счета 60. В нем
осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками, а также ведется учет материальных
ценностей по учетным ценам и фактической себестоимости. В
Журнале-ордере №6 применяется линейно-позиционный способ
записи. Основанием для заполнения данного регистра являются
платежные требования поставщиков и другие приходные документы.
В отдельных графах журнала на основании выписок банка делаются
отметки об оплате платежного требования поставщиков. Журналордер №6 открывается отдельно на каждый месяц на основании
журналов за прошлый месяц. При этом в журнал-ордер отчетного
месяца переносятся материалы, оставшиеся в пути, а также платежные
требования поставщиков, которые предприятие не оплатило. По мере
поступления документов от поставщиков после их проверки и оплаты
в Журнале-ордере №6 делаются записи по кредиту счета 60. По мере
поступления документов со склада делаются записи по дебету счета
10.
Недостачи, выявленные при
приемке материалов,
записываются в отдельных
графах. Материальные
ценности, числящиеся в пути,
сторнируются, а те
материальные ценности,
которые оплатили в прошлом
месяце, но до конца месяца не
поступили на склад, условно
берутся на приход. По
окончании месяца, когда все
операции отражены, в
Журнале-ордере №6
подсчитываются итоги.
Кредитовый оборот по счету
60 переносится в Главную
Книгу.
 Инвентаризация-
это способ проверки
фактического наличия средств. Она имеет большое
значение:
 Обеспечивает сохранность собственности.
 Обеспечивает реальность данных бухгалтерского
учета.
 При проведении инвентаризации выявляются
залежавшиеся материальные ценности.
 Бухгалтерия к моменту проведения
инвентаризации составляет инвентарную опись
материалов по складам. Складские операции в этот
период не производятся. Зав. складом в данной
описи дает расписку в том, что все документы
склада записаны в картотеке складского учета
материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.
 Для
выявления результатов
инвентаризации может использоваться
книга остатков материалов, в которой
предусмотрена специальная колонка для
записи остатков материалов. Во всех
случаях расхождения, выявленные
инвентаризацией, оформляются
сличительной ведомостью и
оцениваются по фактической
себестоимости.
 В результате инвентаризации могут
быть выявлены излишки, то они
относятся на прибыль предприятия.
Составляется следующая проводка:
Д10К91
. Если
в результате инвентаризации
обнаружена недостача, то
первоначально она относится на дебет
счета 94.
Счет 94 А «Недостача и порча
материальных ценностей».
По дебету отражается сумма
недостачи по фактической
себестоимости,
по кредиту списывается недостача.
Счет 94 сальдо не имеет, т. к.
закрывается либо счетом 73/2, либо
счетом 26
проводками: Д26К94, Д73/2К94.
На счет 26 (себестоимость продукции)
недостача относится в том случае, если
виновное лицо не установлено.
С виновного лица недостача
удерживается по розничным ценам. На
разницу между суммой, подлежащей
взысканию с виновного лица, и
фактической себестоимостью
материалов составляется следующая
проводка: Д73/2К98.4 (счет 98 «Доходы
будущих периодов»).
 По
мере взыскания недостачи материалов
разница в стоимости списывается на прибыль
предприятия. На сумму недостачи, удержаний
из заработной платы работника составляется
следующая проводка: Д70К73/2. На сумму
отнесенной на прибыль предприятия разницы
в ценах составляется следующая проводка:
Д98.4 К91. Если же недостача вносится
работником в кассу, то составляется
следующая проводка: Д50К73/2, Д98/4К91.
Если недостача произошла в результате
злоупотребления, то руководитель
предприятия должен передать дело в суд в
течение 5 дней после выявления недостачи.
Потери материальных ценностей в результате
стихийных бедствий списываются на убытки
предприятий проводкой: Д99К10.












При проведении инвентаризации материалов на складе выявляется недостача на сумму
18500 р.
Д94 К10 18500 р.
Недостача материалов в пределах норм естественной убыли составляет 5000 р.
Д26К94 5000 р.
Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо 13500 р.
Д73/2К94 13500 р.
Разница в ценах по недостаче отнесена на виновное лицо 1000 р.
Д73/2К98/4} 1000 р.
Внесена в кассу предприятия задолженность по недостаче материалов.
Д50К73/2} 14500 р.
Разница в стоимости по недостаче отнесена на прибыль предприятия 1000 р.
Д98.4К91} 1000 р.