Создание резерва на возможные потери по долговым

Создание резерва на возможные потери по долговым обязательствам, удерживаемым
до погашения
По долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, формируются резервы на
возможные потери.
Элементами расчетной базы резерва на возможные потери по вложениям в долговые
обязательства является балансовая стоимость каждого вида долговых обязательств,
отраженных на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50305 – 50313, а также
50505 (в части просроченных долговых обязательств).
Для учета резерва на возможные потери предназначены пассивный балансовый счет
50319 и 50507 "Резервы на возможные потери"
Формирование резерва производится в момент возникновения факторов, дающих
основание для вынесения мотивированного суждения об уровне риска. Такое суждение
выносится, исходя из оценки изменения уровня доходности и рыночной стоимости
долговых обязательств, произведенной на основе анализа макроэкономических
показателей и иных факторов.
Отражение в учете операции по формированию резерва на возможные потери
Дт 70606 "Расходы" по символу 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери"
Кт 50319 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету долговых обязательств
данного выпуска - на величину созданного резерва (в зависимости от группы риска)
В Налоговом кодексе РФ создание резервов на возможные потери не предусмотрено,
поэтому расходы на формирование таких резервов в целях налогообложения не
принимаются.
Отражение в учете операции корректировки резерва на возможные потери
При изменении классификационных признаков уровня риска созданный резерв
подвергается корректировке с момента создания резерва или предыдущей его
корректировки:


либо в сторону доначисления ранее созданного резерва - если группа риска
повышается. Доначисление резерва осуществляется в том же порядке, что и его
создание
либо в сторону уменьшения ранее созданного резерва если группа риска
снижается
Дт 50319 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету долговых обязательств
данного выпуска
Кт 70601 "Доходы" по символу 16305 "Другие операционные доходы от восстановления
сумм резервов на возможные потери" - на величину снижения ранее созданного резерва.
Поскольку расходы по созданию резерва на возможные потери не уменьшали налоговую
базу по налогу на прибыль, то и восстановленные суммы резерва не увеличивают эту базу.
(Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П, приложение 11,
Положение Банка России от 20.03.2006 № 283-П "О порядке формирования
кредитными организациями резервов на возможные потери", п.2.1.1)