Учет затрат интеллектуального капитала

Е.И. Лагодич, магистрант
УО «БГЭУ», (г. Минск)
УЧЕТ ЗАТРАТ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОГО КАПИТАЛА
трэдицион:в:ые бухгалтерские термины (нематериальные активы, деловая репуrации),
а также о возможнОС111 стоимоСПfОЙ оценки нового nоказателя, его учета и mражеНШI
в отчетносm.
Интеллеюуалъный капитал- все '1ТО имеет стоим осп. ДЛJ1 организации и 3аКIDО­
чено в работающих в ней .пюдях или возюпсаеr из производственных процессо11, систем
или орrаиизациовной культуры, включа.11 зШШИJ1 и навыки конхреnwх mодей, нормы
и системы цеIШостей, базы данных, меrодопоrик, проrрам.мвое обеспечение, производ­
ственный om.rr, ноу-хау, лицензии, бренды, rорrовые секреты и т.д. ИК-это те ивтел­
леюуальные ресурсы, КОО'Орые способны приносиrь добавленную стоимость [1, с. З].
Термин <<ИНТСJШеюуальные акrивЬD> (ИЛ) закреrшJ1ется искmо'1И1'е11ЪНо за теми
видами ивтеллеюуальных ресурсов, которые организации талось опредеJПIТЬ, опи­
сать и завести в определепный peecrp (например, разработапвые в компании бизвес­
nроцессы, конrракrы: с покупателями и поставщиками, mпенты, торговые марки, и
.цр. ). В О'ПIИЧИе or ИА ИК всеtда привосит дополнительный доход, Оргапнзаци• юри­
дически иыеет право собственности JIИDIL па те виды ИК и ИА, которые ова смогла
преобразовать в ивтеллеюуальную собсrвен:ность.
Мвогие из павболее важных для оргавизации ИС'fО'ШИI(ОВ сrоимости (ее рабоrии­
ки и их знания) ве отражаются в бухгалrерском учете. Поэтому необходимо найти
способ извлечевия стоимосm из неосязаемых ресурсов пpeдnpwmu, не ваходпцихся
в собственности организации и преобразовать их в ИЛ.
Преобразование ИК в ИА имеет ряд преимуществ: организации в целом проще
coxpamm. за собой тот или ивой ивтеллепуальный ресурс, если его создатель уйдет
их фирмы; поJ1ВJD1ется возможность обмена и торговли ИА независимо or создателей;
на ИА организацю~ может предъявиrь права собственности.
Знания делятся на явные и неявные. Явные знания - звавия, которыми mоди
мoryr свободно обмениваться с помощью слов или .цруrих способов общеии:я; изобра­
жений, звуков, жестов. Явные знаии:я эквивалеВТНЪ1 нвформации. Не.явные знаюц ча­
сто не мoryr быть четко выражены индивидуумом и поэтому не мoryr свободно обра­
щатьсJ1
[1, с. 6].
Для учета званий, необходимо перевести не.явные знания в .uв:ые (информа­
ция). Т. к. некаrорые скрытые зн11НИJ1 теряются при переводе их в .явные, оргаиизации
часто сосред<УГОчивают усИЛИJ1 на переводе одного вида скрьm.IХ зшний в друrой вид
скрытых званий (наставничество, производствеиная практика, ученичество), тем са­
мъrм защищая их
or копуреmов.
Наиболее охrrимальную crpyкrypy ИК, предложил Йоран Руус [2, с. 14].
1. Человеческий кашпал-все качества., юлорые характеризуют индивидуумов
как ресурсы дл.я компании, при условии, что эти качества не мoryr быть заменены
машиsами или 38Шlсавы на JШсте буыаги (wмпетеmвосп,, оnюшение к рабоrе, умения,
сnособносn. к инновЗЦИJIМ, креативностъ, ноу-хау и опыт, мотивация, способность к
обучению, JDl"Пlble связи и др.).
2. Оrношенческий капиrал - все отноmеНИJI, которые устанавливает оргавиза­
ЦИJI с клиеяrами, пщребиrелями, посредниками, представиrелJIМИ, поставщиками, парr­
нерами, владельцами, кредиторами и т.д. (альянсы и кооперацш, mщензионные и фран­
чайзинговые соглашеНИJI и т.п.).
3. ОрганизациоШIЫЙ (структурный) капитал- все те вещи, которые остаются в
орrанизации, когда работв:ики покинули здание, но которые нельзя обнаружить в ба-
254
лансовых отчетах. Сюда входп такие ресурсы, как бренды, интеллектуальнц соб­
ственносrь, процессы, систеыы_ органиэационвu струюура, информа.ци.t (на бумаге и
в базах дав:иых) и т.п.
Дпж того чтобы упростить учет затрат ИК необходимо подразделить все инrел­
лектуальные ресурсы на материальные и нематериальные. Материальные интеллек­
туальные ресурсы JUIJUJJOТCЯ осJ1Заемым:и, их можно описать,
oIOt остаютсJ1 в орrаииза­
ции, после увольнения работншсов, их создавших (бренды, программное обеспечение).
Нематериальные интеллектуальные ресурсы веосJ1Заемы, учет их в оргаяизации в на­
СТОJ1Щее вреМJ1 невозможен (поддержка эаюrrересо.ванных сторон, peliyraцIOI органи­
зацmt, кут.тура, лидерство, оnыт и др .).
Поrребвосrь прахтmся в 1СОличествеШ1ой оцевхе ИК и его затрат требует разра­
бопси самых разнообразных методов его измереmu, причем попумрвосп. этих м~
дов растет в виду слецующих прИ1П1В: неадеJСВатности рыночных сиrяалов в оценок;
неточности оцевох рыночной стоимости ИА; BaJIИЧИJI вяутреввих источвихов, обус­
лавливающих эффехтивное фушщионированве организации:; недоспrrка формализо­
ванных оцевох ДЛJ1 формироваВJ1J1 и реализации стратеrии и трудностей с учетом и
управлением в сфере нематериальных IUСТВВОВ.
К проблемам учета ИК и его затрат в Республихе Беларусь отвосJ1ТСJ1 следую­
щие: проблемы поиска поtса3ателей, годных ДЛJ1 обьективвой оценхи размера ИК и
хоmрол.а его затрат; проблемы веадехватвости рыночных сиmалов в оценок; низкий
уровень разв1ПИJ1 рынка ингеллекrуальвой собстве1П1ости; наличие случаев оцев:ки на
основе адьпшистративноrо ресурса, а не иявесrиционвых рисхов; отсутсt11ие стргrе­
mческоrо видеJDU при учете ивтеллеХ'I)'llJIЬВЫХ затраrах; оrсугствие на предпр11.11ИП
сисrемы 1СJJЗССифихации и учета ИК; веэффеIСIИВНОС'IЪ методов перевода непшых зна­
ний в явные и др.
1Радиционные методы эхономичесхвх оценок и измерений, базирующиесJ1 на
пршщипах бухгалтерс1Фrо учета, сеrоДВJ1 пpaJCI1f'l:ecICИ не отражают затраты ИК. По­
этому необходимы новые подходы и методы.
Нередко тахие элементы ИК, хак патенты, лицензии и прочие, учитываютсJ1 в
бухгаnтерсхвх документах не в сооrветсn~ии с их харакrером и реальной стоимостью,
а лишь в соответствии с затратами на их реrястрацию. Не соответствует реальному
положенюо вещей и разделение на инвестиции и техущие затраты. Так, например,
затраты на тревинги, на обучение персонала, ва реЮiамную хампавию чаще всего
шrrерпретируютсж хах текущие затраты, в то врем.t как они все в большей мере
приобретают природу долгосрочных иввесnщий в ИК.
А учет неюлорых элементов ИК вообще невозможен с помощью традиционных
методов бyxraлrepcmro учета, т.х. даввые злемевты ИК ве адцитивны (св.азя с потре­
бителnщ кваляфИХ8ЦШI персонала, базы знаний и др .)
Показатели, с помощью коrорых оцевиваетсж ИК, можно разделить на юrrег­
ральныс 1СОЛИЧествеивые финансовые показатели (в т.ч. rоэффициент Тобина) ива
показаrели, характеризующие оrдельные составruпощие ИК. Оцсвха пос.ледmlХ может
осущеС'ПIJIЯТЬСJI ках при помощи 1СОJIИЧсствеввых, Т'8:К и качествевв:ый показателей.
Коэффицвент Тобина (оrвоmение рыяочвой цены КDМШ1Ш1И к цене замещеНИJ1 ее
реальных акrивов (зданий, сооружений, оборудоваяш~ и запасов)) примеНJ1етсJ1 ДЛJ1
ишсq>альвой сrоимосmой оценхи вепичи:вы: ИК фирм. Если данный lСDЭффицвевт боль­
ше единицы , то это означает, что по достоинству оценены нематериальные активы
255
mмпании -талант персонала, эффективность менеджмента и др. Если коэффициент
Тобнна меньше единицы:, то в компании имеете• отрицательный ИК или набтодаетс11
егоубыrие.
Наиболее полный перечень методов измереНИJ1 ИК и его З3'1р&Т был представлен
Карлом-Эрихом Свейби в
2004 году. Свейби выдеЛJlет 25 методов иэмереНИJ1 ИК,
сгруппировавв:ых в 4 категории [3].
1. Методы пpJ1:Noro иэмереВИJ1 интеллектуального кamrraлa (DIC). К этой кате­
гории 01110CJIТCJ1 все методы, основанные на иде1Л11фихаци:и и оцеике в деньгах отде.ль­
ЯЬIХ ахrивов или отдельных хомпоне1П0в ИК. После того хак оценены отдсльНЬ1е ком­
повеиrы ИК или даже отдельffЬlе активы, выводитСJI интегральнаJ1 оценка ИК l(Омпа­
нии . При этом совсем не об.сательво оценхн отдельвых Х011ШОНе1ПОв СкладываютсJI,
мoryr примешrrьс• и более сложные формулы.
2.
Методы ры:ночвой капитализации (МСМ). Вычисщстс11 разность между
рыночной хапитализацвей mмпании и собствеввым :кашr.rалом ее акционеров. Полу­
ченвu велвчива рассыатриваетсs ках стоимость ее ИК.
3. Методы отдачи на акrивы (ROA). Отвоmевие среднего дохода компав:ив до
вычета налогов за неmrорый период JC материальным 1UСПU1ам JСОмпании сравяиваетСJ1
с аналоrичным похазателем дu оорасли в целом. Чтобы вычисmпь средний дополни­
тельВЪIЙ доход от ИК, получеКИаJ1 разность умножаете• на №Периальные активы ком­
пании. Далее пуrем прJ1Мой хапитализации или дисховтированиJ1 получаемого денеж­
ного потоu можно получиrь стоимость ИК компании.
4. Методы
подсчета
очmв
(SC). ИдеЯ11fфицируютс.t различные ко11Шонеm:ы
ИК, генерируютс.t и дохладывЭЮТСJI индшап'ОРЫ и индексы в виде подсчета ОЧJСОв или
кахграфы. Применение SC методов не предполагает получение денежной оценки ИК.
Эrя методы подобны методам диаmостичесmй информационвой сисrемы:.
Методы типа ROA и МСМ, предлагающие денежные оцевхи, мoryr использо­
ватьсJ1 дu сравнеНИJ1 JСОМПавий в пределах одной отрасли . Они очень хороши дu
ИJJJПОС'IРации финансовой стоимости нематериальЯЬIХ акrивов и основывЭЮТСJ1 на ус­
тавовившихс.1 правилах. учета. Недостаток: ояи не применимы дu нехоммерческих:
орлшиэаций и организаций общесt11енного cerropa.
Преимущества SC методов в том, что они применимы на mобом уровне органи­
зации. Они дают более точные данные, чем чисто финансовые измереmu. Они очень
полезны дu неJСОЫМерческих организаций и организаций общественного сектора. Не­
достаток: ивдиюrrоры J1В1ШОТСJ1 конrексmыми и должны бьm. насrроеяы дu каждой
орrаниэации и каждой цели. Они сложны дu примененИJ1 .
Наиболее приемлемым дu белоруссJСИХ предприпий методом, по мнению~
ра, еЛJ1ется метод оцеюси ИК на основе провзведеНВЬIХ ивтешJектуаm.вых затрат
(стоимость ИК приравниваетсJ1 к сумме всех произведенных шrrеллектуальных затрат
с учетам отдачи от каждого вида даввых затрат).
При этом отдельНЬ1е виды интеллектуальных затрат следует рассматривать не
ка.к затраты, а ш инвестиции. Например, зпраты на обучение, переподготовку, по­
вышение квалифиющии рабоmиков, учасmе в темаrических семинарах и конфере1ЩИ­
юt; затраты, ваправлеННL1е на повышение безопасносm на рабочих местах. оргаяиза­
цюо спортивного досуга сотрудВЮ<Ов, улучшение ЖИJlИП1НЫХ условий, затраrы, свя­
занные с охраной здоровы~ и т. д.).
Извество, что трансакциJr - обмен товарами, юридическими обязателъствама,
сдел.каыи краткосрочного и долговременного характера, требующими детального до-
256
C.1I. Лапина, ассистент, УО «БГЭУ», (г. Минск)
ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ТРУДА
БДЭУ. Беларускі дзяржаўны эканамічны універсітэт. Бібліятэка.
БГЭУ. Белорусский государственный экономический университет. Библиотека.°.
BSEU. Belarus State Economic University. Library.
http://www.bseu.by
[email protected]