Контролируемые операции

Все о налоговых
проверках 2014
года…
• Налоговые проверки в
сфере трансфертного
ценообразования
• Основания их проведения,
предмет проверки,
методы защиты
Закон Украины «О внесении
изменений в Налоговый кодекс
Украины относительно
трансфертного
ценообразования»
№ 408-VII от 04.07.2013 года
трансфертное ценообразование
- система определения обычной
цены товаров и/ или результатов
работ (услуг) в контролируемых
операциях
Основания проведения налоговой проверки
по контролю в сфере трансфертного ценообразования :
• направление уведомления о том, что
выявлен факт проведения
налогоплательщиком контролируемой опе
рации, по которой не был подан отчет;
• выявление по результатам мониторинга
отклонения цен контролируемой операции
от уровня обычных (рыночных) цен;
• непредоставление налогоплательщиком
отчета о контролируемых операциях;
• непредоставление налогоплательщиком
(или же предоставление с нарушением)
документации о контролируемых
операциях (в ответ на запрос).
Порядок
проведения
проверки:
Налогоплательщи
к уведомляется о
предстоящей
проверке не
позднее, чем за 10
дней до ее начала
(и не позднее чем
через 10 дней
после принятия
решения о
проведении такой
проверки).
Сроки
проведения
проверки:
6 месяцев
(возможность
продления еще на 6
месяцев)
Налоговая не имеет
права проводить две
и более проверки
контролируемых
операций на
протяжении одного
календарного года…
• Предмет проверки - Контролируемые операции
операции купли-продажи товаров (работ, услуг), объем которых равен или
превышает 50 миллионов гривен
(без учета НДС) в расчете на одного контрагента, который при этом является
связанным лицом –
• Резидентом:
– задекларировал налоговые убытки в
декларации по налогу на прибыль за
прошлый год,
– на начало налогового года применяет
специальный режим налогообложения,
– уплачивает налог на прибыль или
НДС не по базовой ставке по состоянию
на начало года,
– не является плательщиком налога на
прибыль и/или плательщиком НДС на
начало налогового года
• Нерезидентом:
- который зарегистрирован в
государстве, в котором ставка налога
на прибыль (корпоративный налог) на
5 и более процентных пунктов ниже
чем в Украине
- или если такой нерезидент
уплачивает налог на прибыль или
корпоративный налог по ставке,
которая на 5 и более процентных
пунктов ниже чем в Украине
Связанные лица
• юридические лица - в случае, когда одно из таких лиц напрямую и/или
опосредованно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами
юридического лица в размере 20 и более процентов;
• физическое и юридическое лицо - в случае, когда физическое лицо напрямую и/или
опосредованно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами другого
юридического лица в размере 20 и более процентов;
• юридическое лицо и лицо, имеющее полномочия на назначение (избрание)
единоличного исполнительного органа юридического лица или на назначение
(избрание) 50 и более процентов ее состава коллегиального исполнительного органа
или наблюдательного совета;
• юридические лица, единоличные исполнительные органы которых назначены
(избраны) по решению одной и той же лица (владельца или уполномоченного им
органа);
Связанные лица
• юридические лица, в которых 50 и более процентов состава коллегиального
исполнительного органа или наблюдательного совета назначены (избраны)
по решению одного и того же лица (владельца или уполномоченного им
органа);
• юридические лица, в которых 50 и более процентов состава коллегиального
исполнительного органа и/или наблюдательного совета составляют одни и те
же физические лица;
• юридическое лицо и физическое лицо - в случае совершения физическим
лицом полномочий единоличного исполнительного органа юридического
лица;
• юридические лица, в которых полномочия единоличного исполнительного
органа осуществляет одно и то же лицо;
• физические лица: супруг (супруга), родители (в том числе усыновители),
дети (совершеннолетние, несовершеннолетние, в том числе усыновленные),
полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун, попечитель и
ребенок, над которым установлена опека, попечительство.
Нерезиденты, правоотношения с которыми подпадают под проверку
- «Старожилы»
прежних
оффшорных списков;
- неофициальные
ранее
"классические" оффшоры и
низконалоговые юрисдикции;
Распоряжение КМУ от 25.12.2013 №1042-р
«Об утверждении перечня государств
(территорий), в которых ставки налога на
прибыль (корпоративного налога) на 5 и более
процентных пунктов ниже, чем в Украине»
- юрисдикции,
предоставляющие налоговые
льготы;
- новые страны списка.
Методы определения обычных цен в
контролируемых операциях
сопоставимой
неконтролируемой
цены (аналогов
продажи)
цены перепродажи
чистой прибыли
“затраты плюс”
распределение
прибыли
Перечень источников информации о рыночных ценах для
целей трансфертного ценообразования
Распоряжение КМУ от 23.10.2013 года № 866-р
Информация о товарах промышленного сектора будет
содержаться в:
вестник Миндоходов
ежемесячный информационный
бюллетень «Обзор цен
украинского и мирового
товарных рынков»;
информационно-аналитический
продукт «Товарный монитор.
Украина».
информационно-аналитическом продукте «Дайджест цен
товаров на мировых рынках»;
На официальном сайте Аграрной биржи Украины
(http://www.agrex. gov.ua/) можно найти информацию о
сельскохозяйственной продукции.
еженедельнике «Рынок стали: аналитика, прогнозы,
сценарии». Издатель - государственное предприятие
«Укрпромвнешэкспертиза».
На официальном сайте Аграрной биржи Украины
(http://www.agrex. gov.ua/) можно найти информацию о
сельскохозяйственной продукции.
Перечень источников информации о рыночных ценах для
целей трансфертного ценообразования
Распоряжение КМУ от 23.10.2013 года № 866-р
иные источники, устоявшиеся в практике
вспомогательные источники информации, обозначенные Кабмином:
официальный сайт Минрегиона (строительные материалы, изделия и
конструкции);
официальный сайт Минагрополитики (товары аграрного сектора).
Отчетность и запросы документации
• отчет (в электронной форме) сдается
всеми налогоплательщиками, которые
осуществляли контролируемые
операции, по итогам отчетного периода
(календарный год)
Ответ на запрос должен быть
предоставлен
• крупный налогоплательщик -2 месяца с
даты запроса;
• налогоплательщик, не попадающий в
категорию «крупный» - в течение 1
месяца с даты получения запроса
Обязательно предоставляемая информация на запрос
данные о связанных лицах, которые позволяют их идентифицировать
данные про группу (совокупность субъектов хозяйствования, которые являются связанными
лицами
описание операции, условия ее проведения
описание товаров (работ, услуг), включая информацию, связанную с его качественными
характеристиками
условия и сроки осуществления расчетов за операцию
показатели, влияющие на формирование и установление цены
сведения о функциях связанных лиц, которые являются сторонами контролированной
операции, использованных ими активами
экономический анализ вследствие проведения контролируемой операции
результаты сравнительного анализа коммерческих и финансовых условий операций
сведения о проводимых налогоплательщиках пропорциональных корректировках налоговой
базы и сумм налога
«СТИМУЛЫ»
для предоставления информации
• за неподачу отчетности –
штраф 5% суммы
контролируемых операций
(минимальная сумма штрафа 2,5 млн гривен);
• за непредоставление
документации по запросу –
штраф 100 минимальных
заработных плат.
СДАЕМСЯ…
или согласование цен в контролируемых операциях
с органами ГНИ
Предметом согласования могут быть:
• виды и/или перечень товаров (работ, услуг), которые
являются предметом контролируемых операций;
• цены товаров (работ, услуг) в контролируемых
операциях и/или перечень методов определения цены в
контролируемых операциях;
• перечень источников информации, которые
предусматривается использовать для определения цен в
контролируемых операциях;
• срок, на который согласовываются цены в
контролируемых операциях;
• допустимые отклонения от установленного уровня
экономических условий осуществления
контролируемых операций;
• порядок, сроки предоставления и перечень документов,
подтверждающих соблюдение согласованных цен в
контролируемых операциях
Методы защиты или как избежать
применения трансфертного ценообразования
«дробление» операций с одним
контрагентом до 50 миллионов
гривен в год
работа через посредника,
зарегистрированного в
обычной юрисдикции
(Венгрия), который
приобретает товар у
Украинской компании и с
миним. наценкой перепродает
компании из низконалоговой
юрисдикции
Штрафные санкции
• за нарушения, выявленные
органами ГНИ в ходе проведения
проверки в области
трансфертного ценообразования,
допущенные плательщиком
налогов в период с 01 сентября
2013 по 01 сентября 2014 года,
• применяются в размере 1 грн.
за каждое нарушение…
Благодарю за внимание !
30 юристов
10 видов практики
1 цель – принести пользу клиенту
Контактная информация:
Ул. Глинки 2, оф. 503
«Мост-Бизнес Центр»,
г. Днепропетровск
• +38 056 375 30 30
• +38 056 371 30 30
• [email protected]