Трансфертное ценообразование 2015

News Flash
июль 2015 г.
Трансфертное ценообразование
2015: в Украине новые правила
News Flash I Accace Ukraine I Трансфертное ценообразование 2015
В 2015 году вводится новый вид отчетности по
трансфертному ценообразованию
Налогоплательщики (кроме Национального банка Украины), которые в течение отчетного периода
осуществляли контролируемые операции, обязаны подавать информацию об осуществленных
контролируемых операциях одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль
предприятий (приложение к декларации). Налогоплательщики, объем контролируемых операций
которых с одним контрагентом превышает 5 миллионов гривен (без учета налога на добавленную
стоимость), обязаны дополнительно подавать отчет о контролируемых операциях до 1 мая года,
наступающего за отчетным, средствами электронной связи в электронной форме. Форма отчета о
контролируемых операциях устанавливается центральным органом исполнительной власти.
Подача отчета о контролируемых
операциях
Налогоплательщики, осуществляющие
контролируемые операции, должны вести и
хранить документацию относительно
трансфертного ценообразования. На запрос
центрального органа исполнительной власти
налогоплательщики в течение месяца со дня
получения запроса подают документацию
относительно отдельных контролируемых
операций, отмеченных в запросе. Запрос
направляется не ранее 1 мая года,
наступающего за календарным годом, в
котором такая контролируемая операция
(операции) была осуществлена.
Согласно налогового кодекса отчетным
периодом является календарный год.
Неподача налогоплательщиком отчета и/или
обязательной документации об
осуществленных им на протяжении года
контролируемых операциях, или
невключение в такой отчет информации обо
всех осуществленных в течение отчетного
периода контролируемых операциях, влечет
за собой наложение штрафа в размере:
 100 размеров минимальной заработной
платы, установленной Законом на 1
января налогового (отчетного) года, - в
случае неподачи (несвоевременного
представления) отчета о
контролируемых операциях;
 5% суммы контролируемых операций, не
задекларированных в отчете;
 3% суммы контролируемых операций,
относительно которых не была подана
соответственная документация, но не
более 200 размеров минимальной
заработной платы за все
незадекларированные контролируемые
операции.
Определение контролируемых
операций
Cогласно детвующего законодательства
контролируемыми операциями являются:
1. хозяйственные операции, влияющие на
объект налогообложения сторон
(стороны) таких операций, которые
осуществляются налогоплательщиками
со связанными лицами - нерезидентами;
2. хозяйственные операции по продаже
товаров через комиссионеров –
нерезидентов;
3. хозяйственные операции, влияющие на
объект налогообложения
налогоплательщика, одной из сторон
которых является нерезидент,
зарегистрированный в государстве/на
территории, включенное в перечень
государств/территорий, утвержденный
Кабинетом Министров Украины. Во
время определения такого перечня
Кабинет Министров Украины учитывает
такие критерии как:
 государства/территории, в которых
ставка налога на прибыль предприятий
News Flash I Accace Ukraine I Трансфертное ценообразование 2015
(корпоративный налог) на 5 и более
процентных пунктов ниже, чем в
Украине;
Критерии признания
контролируемых операций
 государства, которые не раскрывают в
публичном доступе информацию о
структуре собственности юридических
лиц;
Хозяйственные операции признаются
контролируемыми если одновременно
выполняются такие условия:
 государства, с которыми Украиной не
заключены международные договоры с
положениями об обмене информацией.
1. общий объем дохода налогоплательщика
и/или его связанных лиц от всех видов
деятельности, учитываемых во время
определения объекта обложения налогом
на прибыль предприятий, превышает 20
миллионов гривен за соответствующий
налоговый календарный год;
Перечень таких государств/территорий
обнародуется ежегодно в официальных
печатных изданиях и на официальном вебсайте с указанием ставок налога на прибыль
предприятий (корпоративного налога).
Информация об изменении ставок
обнародуется в течение трех месяцев с даты
их изменения.
В мае 2015 Кабинет Министров обновил
перечень стран, торговые операции с
которыми подлежат налоговому контролю.
Как отмечается в правительственном
распоряжении №449, опубликованном на
веб-портале Кабмина, в перечень включено
более 70 государств. Кроме островных странофшоров, к нему также вошел ряд
европейских стран - Австрия, Андорра,
Болгария, Босния и Герцеговина, Ирландия,
Испанские Канарские острова, Кипр, Косово,
Лихтенштейн, Люксембург, Македония,
Мальта, Молдова, автономный регион
Мадейра (Португалия), Сан-Марино,
Черногория, Швейцария. Страны Ближнего
Востока и Азии - Катар, Бахрейн, БрунейДаруссалам, особый район Китая Гонконг,
особый район Китая Макао, Марокко, ОАЭ,
Сингапур. Республики Кавказа и Средней
Азии - Грузия, Киргизия, Туркменистан,
Узбекистан. Страны Африки - Либерия,
Ливан, Лесото, Судан, а также Южной
Америки, Панама, Парагвай и Ямайка. Стоит
заметить, что с 1 августа текущего года
вступает в силу решение, согласно которому
Кабинет Министров Украины исключил
Австрию из перечня стран-офшоров,
операции с которыми подлежат особому
налоговому контролю.
2. объем группы таких хозяйственных
операций налогоплательщика и/или его
связанных лиц с одним контрагентом
превышает 1 миллионов гривен (без учета
налога на добавленную стоимость) или
3% дохода, учитываемого во время
определения объекта обложения налогом
на прибыль предприятий,
налогоплательщика за соответствующий
налоговый (отчетный) год.
Содержание документации по
трансфертному образованию
«Документация по трансфертному
ценообразованию» (совокупность документов
или единый документ), составляются в
произвольной форме и должны содержать
такую информацию:
а) данные о связанных лицах, а именно:
 контрагента/контрагентов
контролируемой операции;
 лиц, которые
непосредственно/опосредствовано
владеют корпоративными правами
налогоплательщика в размере 20 и
более процентов. Данные должны быть
такими, что дают возможность
идентифицировать таких связанных лиц
(включая наименования государств
(территорий), налоговыми резидентами
которых являются такие лица);
News Flash I Accace Ukraine I Трансфертное ценообразование 2015
б) общее описание деятельности группы
(включая материнскую компанию и ее
дочерние предприятия), в том числе
организационную структуру группы, описание
хозяйственной деятельности группы,
политику трансфертного ценообразования;
в) описание операции, условия ее
осуществления (цена, сроки и другие
определенные законодательством Украины
обязательные условия договоров
(контрактов);
г) описание товаров (работ, услуг), включая
физические характеристики, качество и
репутацию на рынке, страну происхождения и
производителя, наличие товарного знака и
другую информацию, связанную с
качественными характеристиками товара
(работы, услуги);
ґ) условия и сроки осуществления расчетов
по операции;
д) факторы, повлиявшие на формирование и
установление цены;
е) сведения о функциях связанных лиц,
которые являются сторонами
контролируемой операции, об
использованных ими активах, связанных с
такой контролируемой операцией, и
экономических рисках, которые такие лица
учитывали во время осуществления
контролируемой операции;
ж) экономический анализ, включая методы
которые применены для определения
условий контролируемой операции и
обоснования причин выбора
соответствующего метода; сумму
полученных доходов/прибыли и/или сумму
понесенных расходов/убытка в результате
осуществления контролируемой операции,
уровень рентабельности; расчет рыночного
диапазона цен (рентабельности)
относительно контролируемой операции с
описанием подхода к выбору сопоставимых
операций, источники информации,
примененные для определения условий
контролируемой операции;
з) результаты сравнительного анализа
коммерческих и финансовых условий
операций;
и) сведения о проведенной плательщиком
налога самостоятельной или
пропорциональной корректировке налоговой
базы и сумм налога.
Согласно норм налогового кодекса
показатели рентабельности для целей этой
статьи определяются на основании данных
бухгалтерского учета и финансовой
отчетности, отображенных по национальным
стандартам бухгалтерского учета или
международным стандартам в соответствии
со стандартами бухгалтерского учета и
финансовой отчетности, использующихся в
Украине, с соответствующей корректировкой
для обеспечения сопоставимости
показателей.
Анализ функций, которые выполняются
сторонами операции, во время определения
сопоставимости коммерческих и/или
финансовых условий операций с условиями
контролируемой и неконтролируемых
операций может проводиться с учетом
материальных и нематериальных активов,
находящихся в распоряжении сторон
операции и использующихся в целях
получения дохода.
Методы трансфертного
ценообразования
Установление соответствия условий
контролируемой операции принципу
"вытянутой руки" осуществляется по одному
из пяти методов:
1. Метод сравнительной
неконтролируемой цены
2. Метод цены перепродажи
3. Метод "затраты плюс"
4. Метод чистой прибыли
5. Метод распределения прибыли
News Flash I Accace Ukraine I Трансфертное ценообразование 2015
Метод сравнительной неконтролируемой
цены базируется на сравнении цены,
примененной во время контролируемой
операции, с ценой (диапазоном цен) в
сопоставимой (сопоставимых)
неконтролируемой (неконтролируемых)
операции (операциях). Во время применения
метода сравнительной неконтролируемой
цены сравнение цены контролируемой
операции проводится с ценой сопоставимых
неконтролируемых операций, которые
фактически осуществлены
налогоплательщиком или другими лицами.
Сравнение цены контролируемой операции с
ценой (диапазоном цен) сопоставимых
неконтролируемых операций проводится на
основании имеющейся информации о ценах,
примененных в течение периода, который
анализируется, или информации на
ближайшую до дня осуществления
контролируемой операции дату.
Метод цены перепродажи состоит из
сравнения результата перепродажи, который
покупатель товара в контролируемой
операции получает от перепродажи товара в
неконтролируемой операции, с результатом
перепродажи, который получается в
сопоставимой неконтролируемой операции
покупки и операциях перепродажи.
Метод "затраты плюс" состоит из
сравнения надбавки на расходы, понесенные
прямо или опосредствовано во время
поставки товаров (работ, услуг) в
контролируемой операции, с надбавкой на
расходы, понесенные прямо или
опосредствовано во время поставки товаров
(работ, услуг) в сопоставимой
неконтролируемой операции.
Отказ от ответственности: Обратите внимание,
что материал подготовлен для общего
ознакомления с данным вопросом и не является
индивидуальной консультацией специалиста.
Кроме того, поскольку законодательство
постоянное меняется, некоторая информация
Метод чистой прибыли операции
заключается в сравнении чистой прибыли на
основе соответствующей базы (расходы,
продажа, активы), которую получает
плательщик налога в контролируемой
операции, с чистой прибылью на основе той
же базы в сопоставимой неконтролируемой
операции.
Метод распределения прибыли операции
состоит из выделения каждому связанному
предприятию, участвующему в
контролируемой операции, доли общей
прибыли (или убытка), полученной от такой
операции, которую бы несвязанное
предприятие получило от участия в
сопоставимой неконтролируемой операции.
Если стороны контролируемых операций,
совокупная прибыль которых подлежит
распределению этого пункта, ведут
бухгалтерский учет и финансовую отчетность
на основании разных форм и методов
бухгалтерского учета, для целей применения
метода распределения прибыли
бухгалтерская и финансовая отчетность
должна быть приведена в соответствие с
едиными методологическими принципами
бухгалтерского учета. Распределение
прибыли между сторонами контролируемых
операций проводится на основании
результатов оценки их вклада в совокупную
прибыль в соответствии с критериями,
которые базируются на объективных данных
и подтверждаются информацией в
сопоставимых операциях и/или внутренними
данными сторон контролируемых операций с
учетом выполненных каждой из них функций,
использованных во время осуществления
контролируемых операций активов и
принятых экономических (коммерческих)
рисков, связанных с таким осуществлением
также может быть изменена уже после того, как
статья была опубликована, и Ассасе не несет
никакой ответственности за возможные риски и
ущерб, причиненный вследствие принятия какихлибо мер на основе информации, изложенной
выше.
News Flash I Accace Ukraine I Трансфертное ценообразование 2015
Как мы можем помочь в данном вопросе?
Наши услуги по трансфертному ценообразованию разработаны на основе высокого уровня
профессиональных знаний и практического опыта, поэтому мы в состоянии предоставить Вам
необходимую поддержку не только по вопросам внутригрупповых операций и подготовки
документации, но также предложить полное содействие в планировании и внедрении новой
внутренней политики трансфертного ценообразования в сроки в соответствии с требованиями
действующего законодательства. Помимо этого, мы готовы оказать Вам поддержку в ходе проверок
со стороны контролирующих органов.
Контакты
Коваленко Богдана
Бухгалтер
E-Mail: [email protected]
Телефон: +380 44 569 33 10
О компании Ассасе
Имея свыше 250 специалистов и филиалы в семи странах, Ассасе является одной из наиболее
успешных консалтинговых компаний в Центральной и Восточной Европе. В течение последних лет,
завоевав доверие более 1400 международных компаний, которые стали нашими клиентами,
Ассасе начала стратегическую экспансию за пределами региона с целью обрести статус
надежного провайдера услуг на мировом уровне.
Офисы Ассасе представлены в Чехии, Румынии, Словакии, Польше, Украине и Германии. Также
мы предоставляем услуги через доверенных партнеров в других странах Европы и мира.
Более детально о нас на www.accace.com