ЛЕКЦИЯ 9. ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА

ЛЕКЦИЯ 9. ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Цель: рассмотреть особенности формирования себестоимости на основе попередельного
метода учета затрат
Задачи:
- рассмотреть сущность попроцессного метода и условия его применения;
- выделить этапы попроцессной калькуляции;
- рассмотреть организацию движения продукции про попроцесном калькулировании;
- изучить методы калькулирования, применяемые при попроцессном калькулировании.
Вопросы:
1.Сущность попроцесного калькулирования и условия его применения.
2.Этапы попроцессной калькуляции.
3. Движение продукции про попроцесном калькулировании.
4. Методы калькулирования.
1.Сущность попроцесного калькулирования и условия его применения
Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях
промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в
энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим
технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на
предприятиях по производству асфальта и др.).
Все
вышеперечисленное
характеризуется
массовым
типом
производства,
непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой
продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным
отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге
выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат,
и объектом калькулирования.
Несмотря на общие черты массового производства, каждая из добывающих отраслей
промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организация и
технология производства, но и возможности учета и контроля за затратами.
Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства
за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.
Серийное производство использует уточненные по сравнению с массовым методы
оперативно-производственного планирования и детализированные по отношению к измерению
готовой продукции планово-учетные единицы. На машиностроительном предприятии с
поточным производством цехи и участки с серийным типом составляют значительную долю.
Серийное производство характеризуется широкой номенклатурой изделий, состоящих из
большого числа деталей, обрабатываемых на специализированном или универсальном
оборудовании, снабженном специальной оснасткой.
Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим
количеством непрерывно изготовляемой в течение значительного времени продукции
различных наименований. Движение предметов труда организуется по принципу поточности
(постоянное однопредметное, переменное многопредметное). При этом в практике предприятий
машиностроения встречаются два вида поточного производства: прямоточное и непрерывнопоточное.
Прямоточное массовое производство характеризуется наличием межоперационных
заделов вследствие различий по времени обработки деталей и выполнения других операций
изготовления изделий по всему производственному процессу. Это требует мест хранения
межоперационных заделов, нормирования заделов, обеспечивающих минимальное количество
оборотных межоперационных запасов, необходимости нормирования использования рабочего
времени станочников и организации их работы в режиме многостаночного обслуживания
параллельной и последовательной форм.
Непрерывно-поточный вид основан на равенстве или кратности норм затрат времени на
операциях производственного цикла, перемещении предметов труда между операциями без
пролеживаний, расположении рабочих мест в порядке технологической последовательности и
постоянстве закрепленных за ними операций. На предприятиях такого типа организации
производства распространена глубокая внутризаводская специализация отдельных цехов,
производственных участков, бригад и арендных коллективов, где применяются специальное
оборудование, однопредметные поточные линии обработки и сборки изделий. Рост уровня
унификации деталей приводит к развитию групповых методов обработки.
2.Этапы попроцессной калькуляции.
Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат, учетный процесс
можно подразделить на пять этапов:
1. Учет производства в натуральных или планово-учетных единицах.
2. Учет выпуска в натуральных или планово-учетных единицах.
3. Суммирование учтенных затрат по дебету счета "Основное производство".
4. Подсчет себестоимости единицы продукции.
5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным
производством на конец периода. Первые два этапа предполагают отражение процесса
производства в натуральных единицах, три последующих — в стоимостных.
На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного
производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку —
прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные
расходы.
На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в нату-, рольных или плановоучетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам или сданных на склады ПДО
полуфабрикатов производится по средней взвешенной. При этом незавершенное производство
по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет
условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом, что вся
завершенная работа полностью укомплектована материалами.
Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на
количество пересчитанных единиц. Полученные результаты в последующих этапах используют
для подсчета суммы затрат по дебету счета "Основное производство".
Третий этап предусматривает подсчет суммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в
незавершенном производстве на начало периода, оцениваются так же, как на предыдущем
этапе. По дебету счета "Основное производство" обобщают затраты, группируя их по
элементам затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с
заработной платой + общепроизводственные расходы.
Таким образом отражаются незавершенное производство и выполнение работы
одновременно в планово-учетных единицах и стоимостном выражении.
Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом этапе
калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество
единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением
(см. второй этап).
В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются:
учет выхода готовой продукции предприятия; подсчет по балансам условных единиц
незавершенного производства по местам хранения (нахождения); оценка готовой продукции и
незавершенного производства. В качестве базы при распределении затрат между готовой
продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной
продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования, количество единиц
готовой продукции и оставшейся не законченной. Такой метод оценки носит название
средневзвешанной. Кроме нее, часто используют метод ФИФО.
Метод ФИФО отличается от метода средневзвешанной тем, что предусматривает
выделение из общих затрат остатков незавершенного производства на начало периода и затрат,
относящихся к работам текущего периода. В свою очередь затраты текущего периода
распределяют между начатыми и завершенными работами. Затраты переносят на себестоимость
по мере завершения работ.
Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и
связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха
открывают отдельный аналитический счет.
3. Движение продукции про попроцесной калькуляции.
В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на
производство: последовательный, параллельный и раздельный.
Последовательный вариант предусматривает последовательное накопление затрат
вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем
переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего
цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.
Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и
сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного
изделия или группы однородных изделий.
Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных
продуктов имеет разные процессы обработки.
Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем
позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по заказам и
индивидуальным работам. Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными
(бесполуфабрикатный вариант) или через счет "Полуфабрикаты собственного производства"
(полуфабрикатный вариант).
4. Методы калькулирования.
В производствах, подобных угольной промышленности, где: а) производится один вид
продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой
продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), - может применяться метод
простого калькулирования.
Если запасов готовой продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные
организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость
единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на
количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле
С=З/Х,
где С — себестоимость единицы продукции, руб.;
3 — совокупные затраты за отчѐтный период, руб.;
Х— количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном
выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).
Например, предприятием произведено и реализовано 10 тыс. ед. изделий. Совокупные
затраты за отчетный период — 1 млн руб. Расчет себестоимости единицы продукции выглядит
следующим образом:
1000000: 10 000 =100 руб.
Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в
отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг.
Например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость одной
банковской услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость
оказываемых банками услуг, делится на их количество.
В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям,
немного. Так, в угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей
запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество
продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе
предприятия. Разница между количеством изготовленной и количеством реализованной
продукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго
храниться.
В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких
предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет
себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:
1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции,
затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий
определяется производственная себестоимость единицы продукции;
2) сумма управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализованной за
отчетный период продукции;
3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. • Себестоимость
продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по
следующей формуле:
С=З1/Х1+З2/Х2,
Где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;
31 — совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;
32 — управленческие и сбытовые издержки отчетного периода, руб.;
Х1 — количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;
Х2 — количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.
Из описания последовательности расчетов себестоимости по методу простого
двухступенчатого калькулирования видно, что его практическое использование предполагает
наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это
позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые
издержки.
Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:
• оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;
• отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количе¬ство
реализованной продукции.
Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из
которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы
полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого многоступенчатого
калькулирования. В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться
вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество
полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом
случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов
по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей
формуле:
Зпр1 Зпр1/Х1+ Зпр2/Х2+. . . + Зпр/Хн+ Зупр/Хупр,
где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;
Зпр1, Зпр2, ..., Зпрн — совокупные производственные издержки каждого передела, руб.;
Зупр — управленческо-сбытовые расходы отчетного периода, руб.;
Х1,Х2,.. .,Хн — количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым
переделом, шт.;
Хуп, — количество реализованных единиц продукции в отчетном периоде, шт.
Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на
единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов — лишь
добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из
них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием издержек
по стадиям обработки.
Вопросы для самопроверки:
1. В чем сущность попроцессного метода калькулирования?
2. Какова сфера применения попроцессного метода калькулирования?
3. Выделите этапы попроцесного калькулирования. Охарактеризуйте каждый из этапов.
4. Что такое условная единица, и каково ее практическое значение?
5. Какие варианты попроцессного метода учета затрат используются на практике?
6. При соблюдении каких условий может применяться метод простого
калькулирования?
7. В каких случаях применяется метод простого одноступенчатого калькулирования?
Как определяется себестоимость единицы продукции при использовании данного метода?
8. Как осуществляется расчет себестоимости единицы продукции по методу простого
двухступенчатого калькулирования?
9. Когда целесообразнее использовать метод
простого многоступенчатого
калькулирования?
10.
Что характерно для такой разновидности простого калькулирования, как
калькулирование затрат по стадиям обработки?
Список литературы
1. Кондраков Н.П. бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. – М.: ТК
Велби.изд.-во Проспект,2006.- 448 с.
2. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 218 с.
3. Котляров С.А. Управление затратами: Учебное пособие. - СПб.: Питер,2007.-160с.
4. Шим Джей К., Сигел Джоэл С. Методы управления стоимостью и анализа затрат/ Пер. с
англ.- М.: информационно-издательский дом «Филинъ»,2006.-344с.