IAS 16 Основные средства IAS 40 Инвестиционная имущество

IAS 40
Инвестиционная имущество
Условия признания:
вероятно получение от актива будущих экономических выгод;
стоимость актива может быть надежно оценена.
Инвестиционное имущество - недвижимость (земля или здание,
либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении
(собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с
целью получения арендных платежей или прироста стоимости
капитала, или того и другого, но:
a) не для использования в производстве или поставке товаров,
оказании услуг, в административных целях;
b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Условия признания – аналогично ОС
Первоначальное признание — по себестоимости (справедливой стоимости предоставленного возмещения).
цена покупки + пошлины + невозмещаемые налоги + проф.услуги;
прямые затраты на доставку и доведение до готовности к эксплуатации; Не включаются:
затраты на открытие линии + рекламные, маркетинговые расходы;
затраты на демонтаж и восстановление окружающей среды.
административные и прочие общие накладные расходы;
сверхнормативные расходы ресурсов (сырья, труд …) при создании;
Начисление амортизации – с момента готовности к эксплуатации.
затраты на передислокацию после начала использования;
Особенность учета – по компонентам (возможность капитализировать
ремонт и тех.обслуживание (на расходы).
кап.ремонты в виде отдельного компонента)
Модель учета
по фактическим затратам
(Себестоимость за вычетом
накопленной амортизации
и убытков от обесценения)
Оценка после признания
Модель учета
по переоцененной стоимости
(Справедливая стоимость на дату
переоценки за вычетом
накопленной амортизации
и убытков от обесценения)
Переоценка - в прочий совокупный доход
(в капитале - резерв переоценки)
Резерв переоценки - > по мере использования (выбытия) ОС
может переноситься в Нераспределенную прибыль
Модель учета
по фактическим затратам
(Себестоимость за вычетом
накопленной амортизации
и убытков от обесценения)
(Справедливая стоимость
раскрывается в Примечании)
Модель учета
по справедливой стоимости
Изменение
в справедливой стоимости на прибыли и убытки
(НЕ амортизируется!)
Амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на весь срок его полезного использования.
Метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива (линейный метод,
метод уменьшаемого остатка, метод единиц производства). Пересматривается ежегодно.
Амортизируемая величина - себестоимость актива или другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом его остаточной стоимости.
Остаточная стоимость - расчетная сумма, которую предприятие получило бы в настоящий момент времени от выбытия актива после вычета расчетных
затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, которые ожидаются к концу срока его полезного использования.
Срок полезного использования – это:
(a) ожидаемый период времени, на протяжении которого, актив будет иметься в наличии для использования; или
(b) колич-во единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива
Прим. Земельные участки, гудвил – неограниченный срок полезного использования (не амортизируются)
Остаточная стоимость, срок полезного использования, метод амортизации пересматриваются ежегодно (в конце года).
IAS 23 Затраты по займам
Капитализация % начинается (все условия):
понесены затраты на актив;
понесены затраты по займу;
выполняются работы по подготовке актива
к использованию либо продаже
Капитализация % прекращается когда завершены
практически все работы по подготовке актива.
Капитализация % приостанавливается на продолжительный
период, когда разработка актива приостанавливается
Капитализированные %
Займ специальный
Все % минус инвестиционный доход
Займы общего назначения
Средневзвешенная ставка Х Затраты на актив
(Но не более фактических %)
© Кузьмин М.Ю. www.msfo-training.ru 2012 - 2013г.
Условия признания – аналогично ОС,
при этом
Самостоятельно созданные НМА: правило
исследований и разработок;
Приобретенный НМА как часть дочерней
компании – оценивается по справедливой
стоимости (если идентифицируемый)
Внутренне созданный Гудвил: НЕ признается
Приобретенный Гудвил: в соответствие с IFRS 3
Затраты на Исследования – в расходы
Затраты на Разработки – Капитализируются
если предприятие может ОДНОВРЕМЕННО
продемонстрировать
(список сокращен для ДипИФР):
1) Технически осуществимость создания НМА;
2) Экономическую целесообразность продажи или
использования, в т.ч.
 Способность генерировать будущие экономические
выгоды (по принципам IAS 36);
 Вероятность поступления будущих экономич.выгод.
Оценка после признания
Модель учета
по фактическим затратам
(аналогично ОС)
Модель учета
по переоцененной стоимости
(аналогично ОС)
Исследования - оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью
получения новых научных или технических знаний.
Разработка - применение результатов исследований или иных знаний при
планировании или проектировании производства новых или
существенно
улучшенных материалов,
устройств,
продуктов,
процессов, систем или услуг до начала их коммерческого
производства или использования.
IAS 36 Обесценение активов
Квалифицируемый актив – актив, подготовка которого к использованию или продаже обязательно требует
значительного времени
внутренне
созданные
Гудвил - это актив, представляющий собой будущие
экономические выгоды от использования других активов,
которые не идентифицируются и не признаются по
отдельности.
Не является ИИ – недвижимость, занимаемая владельцем,
недвижимость, сданная в финансовую аренду.
Оценка после признания
приобретенные
НМА - идентифицируемый немонетарный актив,
не имеющий физической формы
Актив идентифицируем, если он:
отделяем - можно продать, обменять, сдать в аренду;
является результатом договорных или юридических прав
Основные средства - это материальные активы, используемые в
процессе производства или поставки товаров и предоставления
услуг, при сдаче в аренду или в административных целях в течение
более чем одного отчетного периода.
IAS 38
Нематериальные активы
Контроль (над ресурсом) — это способность:
получать экономические выгоды от использования ресурса;
ограничивать доступ к ресурсу третьих лиц
IAS 16
Основные средства
Возмещаемая ст-ть
наибольшая из
Ценность использования
Обесценение
БС
Актива
Справедливая ст-ть минус затр.прод.
Убытки от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его
возмещаемую стоимость.
Возмещаемая стоимость актива или генерирующей единицы - наибольшая величина справедливая стоимость за
вычетом расходов на продажу или ценность использования.
Ценность использования - приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут
получены от актива или генерирующей единицы.
Генерирующая единица - наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных
средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов.
Тест на обесценение ежегодно: НМА с неопределенным сроком службы, Гудвил и капитализ. затраты на разработки.
Проверка на наличие признаков обесценения ежегодно: уменьшение рыночной стоимости; ухудшились внешние
условия; рост процентных ставок; превышение чистых активов над рыночной капитализацией; моральное устаревание;
экономическая эффективность хуже чем ожидалось.
Порядок обесценения:
Гудвил необходимо распределить
Если Гудвил НЕ может быть
на Генерирующие единицы:
распределен на наименьшие
Но не менее
1. Гудвил (списывается безвозвратно);
Генерирующие единицы:
возмещаемой
2. Генерирующие Единицы (Активы)
1. Генерирующие Единицы;
стоимости
(пропорционально балансовой ст-ти)
2. Гудвил