Единый стандарт по обмену налоговой информацией

21 февраля 2014 г.
Информационный
бюллетень
Единый стандарт по обмену
налоговой информацией,
выпущенный ОЭСР
Следуя примеру FATCA
Российская налоговая и
юридическая практика компании
EY была названа « Лучшей
налоговой фирмой в России
2013» в рамках шестой
ежегодной премии World Finance
Legal Awards
Основные положения
13 февраля 2014 года Организация экономического сотрудничества
и развития (ОЭСР) по просьбе лидеров государств-членов «Группы
восьми» и «Группы двадцати» выпустила модельное соглашение о
сотрудничестве между компетентными органами разных стран
(Competent Authority Agreement, CAA), а также единый стандарт по
обмену налоговой информацией (Common Reporting Standard, CRS),
призванный создать международный стандарт обмена информацией
о финансовых счетах в автоматическом режиме.
Публикация указанных документов стала важным этапом в развитии
сотрудничества между правительствами разных стран в области
обеспечения соблюдения требований налогового законодательства
на международном уровне. Данным документам предшествовал
целый ряд законов по налоговым вопросам, к числу которых можно
отнести принятый в США закон «О налогообложении иностранных
счетов» (Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA), а также
кампании по добровольному раскрытию информации и обмену
сведениями, проведенные в целом ряде стран, среди последних
можно выделить Германию и Италию.
Единый стандарт по обмену информацией
(CRS) накладывает на финансовые институты
еще один дополнительный груз
ответственности по соблюдению
законодательства, а также повышает риски и
затраты, связанные с обслуживанием
состоятельных клиентов, ведущих активную
деятельность за рубежом (которые, в
отсутствие указанного стандарта, могли бы
быть причислены к категории наиболее
выгодных клиентов).
Обнадеживает то, что при разработке CRS за
основу были взяты положения FATCA, что
позволяет надеяться на возможность
использования процессов и систем, уже
существующих или планируемых к внедрению
для целей FATCA. При этом по своему составу
сведения, подлежащие раскрытию в
соответствии с CRS, отличаются от сведений,
раскрываемых согласно требованиям FATCA,
а их объем, скорее всего, будет значительно
больше.
Хотя новый стандарт не имеет силы закона,
можно ожидать, что при заключении
соглашений договаривающиеся государства
будут руководствоваться модельной версией
CAA и положениями CRS.
Идея принятия единого стандарта пользуется
самой широкой поддержкой на
государственном уровне: более 40 стран уже
выразили готовность принять его досрочно.
Ожидается, что соглашения могут быть
подписаны уже в 2014 году, после чего в
2015 году договаривающиеся государства
обяжут свои финансовые институты
проводить процедуры идентификации новых
клиентов, а еще через год - предоставлять
соответствующую отчетность.
Несмотря на то, что ОЭСР обещает
предоставить дополнительные разъяснения,
финансовые институты непременно захотят
провести собственный анализ нового
стандарта и его влияния на принятый ими
подход к соблюдению требований FATCA, а
также выработать наилучшую стратегию
взаимодействия с компетентными органами.
2
Представляя новый стандарт,
генеральный секретарь ОЭСР Анхель
Гурриа отметил:
«Данный стандарт меняет правила игры.
Благодаря глобализации, наблюдаемой в
мировой финансовой системе, заметно
проще стало людям размещать средства
на счетах, расположенных вне стран их
резидентства, а также распоряжаться и
управлять такими средствами. Новый
стандарт по автоматическому обмену
информацией, даст новый импульс
международному сотрудничеству в
налоговой сфере, уравняв права
принявших его стран в защите
национальных налоговых систем и
борьбе с уклонением от уплаты налогов»
Обзор
В основе - положения FATCA
При разработке CAA и CRS за основу была
взята Модель 1 межправительственного
соглашения об обмене информацией в рамках
FATCA (Model 1 IGA), за исключением ряда
положений, характерных исключительно для
США, и учитывающая наработки, полученные
в процессе подготовки к внедрению
положений FATCA. Главной целью является
ограничение возможностей
налогоплательщиков по уклонению от уплаты
налогов с использованием офшорных
финансовых счетов, держателями которых
они являются напрямую или через
посредников, благодаря более эффективному
обмену информацией о налогоплательщиках.
CAA и CRS учитывают подход, изложенный в
программном документе, опубликованном
ОЭСР 18 июня 2013 года, в котором
представлен перечень последовательных
шагов по улучшению налоговой прозрачности
(A Step Change in Tax Transparency).
Отчитывающиеся финансовые институты
будут обязаны представлять информацию о
финансовых счетах отдельных держателей
счетов налоговым или иным компетентным
органам в своей стране, которые, в свою
очередь, будут направлять ее компетентным
органам в стране-партнере в рамках
систематического и регулярного процесса
обмена «основной» информацией о
налогоплательщиках (в автоматическом
режиме). Раскрытию подлежат сведения о
любых видах инвестиционного дохода,
включая проценты, дивиденды, поступления
по определенным договорам страхования и
иные аналогичные виды дохода, а также
информация об остатках на счетах и
поступлениях от продажи финансовых
активов.
Структура стандарта
CAA представляет собой базовое соглашение,
в котором содержатся общие определения и
термины, устанавливаются обязательства
компетентных органов договаривающихся
государств по получению информации и
обмену ею друг с другом, а также описывается
порядок взаимодействия в целях соблюдения
и приведения в исполнение его положений.
Приложением к соглашению CAA является
стандарт CRS. В нем устанавливаются
требования к процедурам идентификации
клиентов с целью выявления определенных
счетов, предусмотренных соглашением, и
обмена информацией о них. Помимо этого,
стандарт содержит ряд дополнительных
определений.
Общий порядок классификации клиентов в
целом аналогичен порядку, предусмотренному
модельным соглашением Model 1 IGA, однако,
в отличие от последнего, в основу положено
налоговое резидентство, а не гражданство
налогоплательщиков. Это связано с тем, что
как ожидает ОЭСР, при соблюдении нового
стандарта участники сектора финансовых
услуг смогут воспользоваться наработками,
полученными в рамках подготовки к принятию
FATCA.
Ключевые моменты:
 Стандарт CRS, разработанный ОЭСР
на основе типовой модели FATCA
Model 1 IGA, призван установить
единый порядок выявления и
представления финансовыми
институтами информации о
налогоплательщиках, которой будут
обмениваться друг с другом
государства.
3
 Многие страны намерены подписать
такие соглашения уже в текущем году.
Это означает, что уже в 2015 году они
могут обязать свои финансовые
институты проводить процедуры
идентификации новых клиентов, и срок
подачи первых отчетов наступит в 2016
году.
 Маловероятно, что все страны,
выразившие готовность подписать
такие соглашения, сделают это
одновременно. Таким образом, процесс
распространения новых норм будет
идти постепенно.
 Ввиду большого объема и состава
сведений, подлежащих раскрытию в
соответствии с CRS, финансовым
институтам возможно придется
пересмотреть ранее принятые подходы
к соблюдению FATCA, чтобы учесть
требования нового стандарта.
 Официальные разъяснения появятся не
ранее середины 2014 года, и в
настоящий момент сохраняется
неясность в отношении конкретных
аспектов применения требований
нового стандарта.
 Поскольку установить резидентство
налогополательщиков порой бывает
непросто, финансовые институты
хотели бы иметь четкие разъяснения
компетентных органов по данному
вопросу.
Ожидаемые сроки принятия стандарта
Следующий этап - это официальное
представление модельного соглашения и
нового стандарта (CAA и CRS) на заседании
министров финансов и управляющих
центральными банками «Группы двадцати»,
которое состоится в Сиднее 22-23 февраля
2014 года. Ожидается, что по итогам
заседания будет принято официальное
коммюнике за подписью целого ряда
участвующих стран, в котором будут
обозначены приблизительные сроки
подписания межправительственных
соглашений. Это может сократить общие
сроки перехода к новому стандарту и может
привести к необходимости предоставления
первой отчетности уже в 2016 году.
Принятие стандарта странами-партнерами
будет проходить в два этапа. Прежде всего,
компетентному органу необходимо будет
придать вновь принятому стандарту CRS
статус национального законодательства,
обязывающего местные финансовые
институты собирать и предоставлять сведения
о держателях счетов. На этом этапе
предполагается предоставление разъяснений
по применению в данных странах местными
органами. Затем странам, принявшим новый
стандарт, необходимо будет договориться об
автоматическом обмене информацией, взяв за
основу положения CAA. Это можно будет
осуществить как в двухстороннем порядке, на
основе уже существующих
межправительственных соглашений, так и на
основе Многосторонней конвенции о
взаимной административной помощи по
налоговым вопросам - юридического
инструмента, позволяющего осуществлять
обмен налоговой информацией между
разными странами.
Дополнительные комментарии по
применению
Независимо от принятия CAA и CRS, ОЭСР
продолжит разрабатывать комментарии к CRS,
а также технические решения, которые на
практике позволят осуществлять обмен
информацией. Важнейшее значение будут
иметь комментарии, так как именно они
должны предоставить финансовым институтам
достаточный объем рекомендаций и
разъяснений для интерпретации CRS. На
данный момент ожидается, что комментарии
будут подготовлены к встрече министров
финансов государств-членов «Группы
двадцати», намеченной на сентябрь этого
года.
Немалую обеспокоенность вызывает вопрос о
том, насколько сильно могут различаться
позиции стран в интерпретации CRS.
Представители финансового сообщества
надеются, что различий будет немного и они
затронут лишь небольшой круг вопросов.
Кроме этого, в связи со значительным
количеством стран, планирующих применять
CRS, возникает вопрос о том, как финансовые
институты будут отслеживать такие различия.
4
Одним из вариантов могло бы быть включение
таких различий в комментарии ОЭСР. Такой
подход обеспечил бы финансовым институтам
возможность использования единого
источника информации.
Бюллетень справочной информации
(Background Information Brief),
опубликованный ОЭСР одновременно с CAA и
CRS, признает наличие такой проблемы и
настаивает на том, что стандарт не будет
представлять собой «застывшую систему», а
может «со временем развиваться».
Обнадеживает то, что при этом ОЭСР заявляет
о своем намерении «тесно взаимодействовать
со странами «Группы 20» и стремиться к тому,
чтобы стандарт и по прошествии времени
оставался единым, а в его интерпретации и
применении различными странами в
максимально возможной степени соблюдались
бы последовательность и единообразие».
Также следует отметить, что CAA является
лишь модельным соглашением, и до
заключения соглашения страны смогут
обсуждать изменения и поправки к ней.
Поэтому финансовым институтам необходимо
определиться, в какой момент времени они
начнут внедрять новые требования в свою
операционную деятельность, учитывая при
этом, что им придется согласовать
законодательно установленные сроки
применения новых требований со сроками,
необходимыми на их внедрение в рамках
организации.
Ключевые моменты:

Сроки внедрения, вероятно, будут
очень жесткими.

Официальные разъяснения ОЭСР
появятся не ранее середины 2014
года.

Можно использовать программы
внедрения требований FATCA, но
между ними и требованиями CRS
существуют различия, для
соблюдения которых могут
потребоваться дополнительные
процессы или процедуры.
Потенциальные последствия
Трудности в выработке
унифицированного подхода
CRS в значительной степени опирается на
национальное законодательство о
предотвращении и противодействии
легализации доходов, полученных преступным
путем (anti-money laundering, AML), и принцип
«знай своего клиента» (know your customer,
KYC). Поскольку действующие в различных
странах требования в этих областях
существенно различаются, международные
финансовые институты могут столкнуться с
трудностями при выработке
унифицированного подхода. Этот процесс
могут еще больше усложнить расхождения в
итоговых вариантах соглашений о
сотрудничестве (CAAs), которые заключаются
между компетентными органами разных
стран, а также различные подходы к их
применению в каждой отдельной стране.
Успешному внедрению стандарта в
международном масштабе мог бы
способствовать единый реестр всех
отклонений от модельной версии CRS,
которым могли бы пользоваться крупные
финансовые институты в целях соблюдения
стандарта. Кроме этого, дополнительные
трудности в выработке унифицированного
подхода к классификации клиентов вызовут
различия между положениями CRS, FATCA,
Директивы ЕС о сбережениях (European
Savings Directive, EUSD) и Директивы об
административном сотрудничестве (Directive
on Administrative Cooperation, DAC) в случае
утверждения предлагаемых к ней поправок.
Опыт FATCA показал, что процесс
согласования и применения положений
межправительственных соглашений (IGAs)
может занять длительное время. Этот опыт
также позволяет предположить, что все
страны, которые намерены участвовать в
международном обмене финансовой
информацией, вероятно, не смогут заключить
и ввести соглашения в действие в одни и те же
сроки.
Трудности применения
Применение CRS в значительной степени
опирается на «самосертификацию» клиентов
5
о своем статусе. От финансовых институтов
потребуется оценить обоснованность таких
заявлений клиентов исходя из имеющейся
информации, собранной в отношении
клиентов. Однако законодательство о статусе
налогового резидента является сложным и в
каждой стране имеет свои особенности,
поэтому внедрить эффективный процесс
проверки статуса клиента может быть не
просто.
Масштабы применения
Как уже было указано, более 40 стран
выразили готовность досрочно начать
применение стандарта. Однако среди них
преобладают страны Европы и очень мало
стран из Азии и Латинской Америки.
На начальных этапах внедрения единого
стандарта финансовые институты, возможно,
задумаются о принятии особой политики,
чтобы решить проблему клиентов, которые
захотят перенести свои счета в страну, где
CRS не применяется.
В настоящее время рекомендации по
внедрению и применению CRS практически
отсутствуют. Проект руководства по
применению должен быть разработан рабочей
группой ОЭСР, следующее заседание которой
состоится в марте. Было бы полезным, если
бы руководство о применении стандарта
содержало комментарии по ряду конкретных
вопросов, например, определению того, что
представляют собой «разумные усилия» со
стороны финансового института с целью
выяснения ИНН и даты рождения уже
существующих клиентов. Представители
финансового сообщества ведут активную
кампанию с целью получить разъяснения по
этому и ряду других аналогичных вопросов.
После публикации комментариев потребуется
провести дополнительный анализ.
На примере применения положений Модели 1
IGA очевидно, что рекомендации на местном
уровне имеют решающее значение для
понимания практических последствий
внедрения CRS в условиях конкретной страны.
Последующие шаги
 Подход финансовых институтов к
применению стандарта будет зависеть, в
частности, от того, насколько вероятным,
по их мнению, является изменение
предполагаемого графика внедрения
предложений ОЭСР. В настоящее время
предполагаемый график представляется
слишком оптимистичным. В любом случае,
поскольку CRS – это лишь модельное
соглашение, его требования будут
меняться как в процессе выработки
итоговых вариантов соглашений, которые
будут заключены, так и в ходе его
интерпретации, адаптации к местному
законодательству и разработки
рекомендаций по применению в
конкретных странах.
 Вместе с тем, нельзя исключать, что
некоторые финансовые институты, уже
сейчас захотят предпринять шаги к тому,
чтобы получить представление о ключевых
различиях и сходствах между CRS и FATCA,
а, следовательно, и о влиянии таких
различий и сходств на применяемый ими
подход к соблюдению требований FATCA.
Например, они могут изыскать
возможности сократить объем работ,
совместив мероприятия, запланированные
для целей FATCA, с мероприятиями по
применению CRS, в частности, в отношении
анализа крупных счетов.
 Финансовым институтам необходимо будет
выбрать наиболее подходящий момент для
начала реализации программы изменений,
чтобы обеспечить ее соответствие
требованиям CRS особенно с учетом
времени, необходимого для внедрения
изменений в процесс классификации
клиентов.
Кроме того, финансовые институты,
возможно, захотят рассмотреть наиболее
оптимальные варианты стратегии
взаимодействия с компетентными органами,
чтобы обеспечить компаниям возможность
соблюдения требований CRS с минимальными
затратами и помехами для их деятельности.
6
За дополнительной информацией по вопросам,
рассмотренным в этой публикации, обращайтесь
к следующим специалистам компании EY:
Алексей Кузнецов
Партнер, Руководитель практики услуг в
области корпоративного налогообложения
СНГ
+7 (495) 755 9687
Alexei.Kuznetsov@ru.ey.com
Ирина Быховская
Партнер, Руководитель группы по
оказанию налоговых услуг организациям
финансового сектора в СНГ
+7 (495) 755 9886
Irina.Bykhovskaya@ru.ey.com
Иван Сычев
Партнер, налогообложение финансового
сектора
+7 (495) 755 9795
Ivan.Sychev@ru.ey.com
Мария Фролова
Партнер, налогообложение финансового
сектора
+7 (495) 641 2997
Maria.Frolova@ru.ey.com
EY
Assurance | Tax | Transactions | Advisory
Краткая информация о компании EY
EY является международным лидером в области аудита,
налогообложения, сопровождения сделок и
консультирования. Наши знания и качество услуг помогают
укреплять доверие общественности к рынкам капитала и
экономике в разных странах мира. Мы формируем
выдающихся лидеров, под руководством которых наш
коллектив всегда выполняет взятые на себя обязательства.
Тем самым мы вносим значимый вклад в улучшение деловой
среды на благо наших сотрудников, клиентов и общества в
целом.
Мы постоянно расширяем наши услуги и ресурсы с учетом
потребностей клиентов в различных регионах СНГ. В 19
офисах нашей фирмы (в Москве, Санкт-Петербурге,
Новосибирске, Екатеринбурге, Казани, Краснодаре,
Тольятти, Владивостоке, Южно-Сахалинске, Алматы, Астане,
Атырау, Баку, Киеве, Донецке, Ташкенте, Тбилиси, Ереване
и Минске) работают 4500 специалистов.
Название EY относится к глобальной организации и может
относиться к одной или нескольким компаниям, входящим в
состав Ernst & Young Global Limited, каждая из которых
является отдельным юридическим лицом. Ernst & Young
Global Limited — юридическое лицо, созданное в соответствии
с законодательством Великобритании, — является компанией,
ограниченной гарантиями ее участников, и не оказывает
услуг клиентам. Более подробная информация представлена
на нашем сайте: ey.com.
Офисы EY
Алматы
+7 (727) 258 5960
Астана
+7 (7172) 58 0400
Атырау
+7 (7122) 99 6099
Баку
+994 (12) 490 7020
Владивосток
+7 (423) 265 8383
Донецк
+380 (62) 340 4770
Екатеринбург
+7 (343) 378 4900
Ереван
+374 (10) 500 790
Казань
+ 7 (843) 567 3333
Киев
+380 (44) 490 3000
Краснодар
+7 (861) 210 1212
Минск
+375 (17) 209 4535
Москва
+7 (495) 755 9700
Новосибирск
+7 (383) 211 9007
Санкт-Петербург
+7 (812) 703 7800
Ташкент
+998 (71) 140 6482
Тбилиси
+995 (32) 243 9375
Тольятти
+7 (8482) 99 9777
Южно-Сахалинск
+7 (4242) 49 9090
© 2014 «Эрнст энд Янг» (СНГ) Б.В.
Все права защищены.
Информация, содержащаяся в настоящей публикации, представлена
в сокращенной форме и предназначена лишь для общего
ознакомления, в связи с чем она не может рассматриваться в
качестве полноценной замены подробного отчета о проведенном
исследовании и других упомянутых материалов и служить
основанием для вынесения профессионального суждения. Компания
EY не несет ответственности за ущерб, причиненный каким-либо
лицам в результате действия или отказа от действия на основании
сведений, содержащихся в данной публикации. По всем конкретным
вопросам следует обращаться к специалисту по соответствующему
направлению.