Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

Новая редакция МСФО (IAS) 19
«Вознаграждения работникам»
Обзор основных изменений
Основные вопросы
►
Отмена альтернатив в представлении затрат на вознаграждения
►
Отмена ожидаемой доходности активов
►
Дополнительные требования к раскрытию информации
►
Классификация вознаграждений на краткосрочные и прочие
долгосрочные
►
Прочие изменения в стандарте
►
Выходные пособия
►
Дата обязательного применения и переходные положения
Стр. 2
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Вознаграждения работникам
Основные изменения и их влияние на компании
Отмена «метода
коридора»,
стоимость
прошлых услуг
Отмена
ожидаемой
доходности
Новая
классификация
Изменения в
признании
Стр. 3
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
• Признание изменений в активах и обязательствах по мере их возникновения
• Большая волатильность чистых активов для компаний, ранее применявших
«метод коридора», и и/или имеющих стоимость прошлых услуг, наделение
правами в отношении которой еще не произошло
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
• Стоимость услуг и чистый процентный доход (расход) отражается в составе
прибыли или убытка, остальные изменения в ПСД
• Ожидаемые доходы в составе прибыли или убытка более не признаются
Краткосрочные вознаграждения работникам
• Вознаграждения работникам классифицируются как краткосрочные на основе
ожидаемого срока погашения
• Переклассификация некоторых краткосрочных вознаграждений в прочие
долгосрочные вознаграждения работникам
Выходные пособия
• Выходные пособия (не в рамках программы реструктуризации) признаются в
момент, когда предложение уже не может быть отозвано
• Потенциально более позднее признание некоторых выходных пособий (не в
рамках программы реструктуризации)
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Пример – Отмена «метода коридора»
(ДЕ)
1
Сценарии
2
3
Справедливая стоимость активов
плана
А
7 000
2 100
5 000
Обязательство с установленными
выплатами
В
6 800
2 300
5600
Накопленные непризнанные
актуарные прибыли (убытки)
С
980
(330)
(480)
(780)
130
(120)
200
(200)
(600)
Чистый актив (обязательство) по
плану с установленными
выплатами, отражаемый в балансе:
Старая редакция стандарта
А-В-С
Новая редакция стандарта
А-В
Стр. 4
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Пример - Чистый расход (доход) по
процентам
Допущения на начало годового периода:
Справедливая стоимость активов 300 ДЕ(ожид. дох.- 8%)
Обязательство с уст. выплатами 320 ДЕ(ставка диск.– 5%)
Чистое обязательство
20 ДЕ
Прим.: эффект взносов в план и выплат по плану в течение года не учитывается
Старая редакция МСФО
(IAS) 19
Новая редакция
МСФО (IAS) 19
Ожидаемый доход – 24 ДЕ
(300 * 8%)
Процентный расход – 16 ДЕ
(320*5%)
Чистый расход по
процентам – 1 ДЕ (20 * 5%)
Нетто- сумма
Стр. 5
8 ДЕ
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
Отмена альтернатив в представлении
Стоимость услуг
•Стоимость текущих услуг
•Стоимость прошлых услуг
•Прибыли или убытки от непланируемых
окончательных расчетов
Признается в:
Чистый процент
Прибы
ли или
убытке
•Произведение чистого обязательства или
актива по пенсиям и ставки дисконтирования,
использованной для оценки обязательства
Переоценки
•Актуарные доходы и расходы
•Прибыль на активы плана*
•Эффект от изменения предельного значения
активов по плану*
*за исключением сумм, включенных в чистый процент
Стр. 6
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
ПСД*
Представление компонентов затрат на выплату
пенсий в отчете о совокупном доходе
►
Три компонента затрат на выплату пенсий:
►
►
►
Стоимость услуг
Чистый процент на обязательство (актив) с установленными
выплатами
Переоценка обязательства (актива) с установленными выплатами
►
МСФО (IAS) 19R не указывает, как организация должна
представлять стоимость услуг и чистый процент на
обязательство (актив) с установленными выплатами
►
Представление, выбранное согласно МСФО IAS 19 (2004)
должно быть сохранено, так как новая редакция не
предусматривает изменений в этой области
►
Если организация изменяет представление статей, то должны
быть соблюдены требования МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8
Стр. 7
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Представление прочего совокупного
дохода в отчете об изменениях в капитале
►
Переоценки, признанные в составе ПСД не подлежат
последующей переклассификации в состав прибыли или
убытка
►
Однако суммы, признанные в составе ПСД, могут быть
перенесены в составе капитала из одного компонента в
другой
►
Организация вправе выбрать, представлять ли ей
накопленный результат от переоценки в отчете об
изменениях в капитале в составе:
►
отдельного компонента капитала, или
►
нераспределенной прибыли
Стр. 8
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Представление обязательства (актива) по
плану с установленными выплатами
►
Отсутствие в МСФО(IAS) 19R или МСФО (IAS) 1
конкретных указаний относительно :
►
►
►
представления в балансе чистого обязательства (актива) по плану с
установленными выплатами, в том числе необходимости их
отдельного представления в балансе
разделения балансовых остатков на краткосрочную и долгосрочную
части
Отражение активов по пенсионным планам (ПП) с
профицитом путем взаимозачета с обязательствами по ПП
с дефицитом, допустимо только если:
►
►
Стр. 9
Имеется юридически закрепленное право на использование
профицита одного плана для покрытия дефицита другого
Работодатель намеревается погасить обязательство на нетто-основе
или реализовать профицит и погасить обязательство одновременно
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
Цели раскрытия информации
►
Цели раскрытия информации для планов с установленными
выплатами
►
►
►
►
Разъяснить характеристики планов и связанные с ними риски
Выявить и разъяснить соответствующие суммы (например, сверка
остатков)
Описать потенциальное влияние на суммы, момент возникновения и
неопределенность будущих денежных потоков (например, анализ
чувствительности)
Важные моменты
►
►
►
►
Уровень подробности раскрываемой информации
Внимание к различным требованиям
Агрегирование/детализация раскрытий
Потенциальная необходимость в дополнительной информации
:
Стр. 10
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
Дополнительные требования к раскрытию информации
Суммы, момент
возникновения и
неопределенность
будущих денежных
потоков
• Анализ чувствительности для каждого
значительного актуарного допущения
• Стратегии обеспечения соотнесения
активов и обязательств
Планы с участием
нескольких
работодателей
• Описание соглашений о выходе из плана
или его прекращении
• Уровень участия в плане с участием
нескольких работодателей
Стр. 11
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
Прочие изменения
Вопрос
Краткое описание изменений
Единовременный платеж
или периодические платежи
►
Уточнение: ожидаемое соотношение участников плана,
которые выберут ту или иную из предусмотренных планом
альтернативных форм погашения обязательств,
рассматривается как актуарное допущение (и отражается как
переоценка в составе ПСД)
Налоги, подлежащие уплате
планом
►
Включаются в обязательство с установленными выплатами,
если относятся к налогам на взносы, относящиеся к услугам,
оказанным до отчетной даты, или выплатам,
осуществляемым в результате оказания этих услуг
Ожидаемые показатели
смертности
►
Уточнение: допущения относительно уровня смертности,
используемые для определения обязательства с
установленными выплатами, являются текущими оценками
Затраты на управление
активами плана
►
Доходы на активы плана уменьшаются только на затраты,
связанные с управлением активами
Прочие затраты на администрирование плана признаются по
мере оказания услуг по администрированию
►
Стр. 12
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
Прочие изменения
Вопрос
Краткое описание изменений
Распределение рисков и
условная индексация/взносы
работников
►
►
►
Стоимость услуг прошлых лет,
наделение правами в
отношении которых еще не
произошло
Стр. 13
►
►
Взносы работников на покрытие затрат по плану
уменьшают стоимость текущих услуг
Взносы работников (или третьих сторон) к получению
учитываются при расчете ОУВ
Требования к работникам уменьшить или покрыть
дефицит, а также целевые показатели деятельности
должны учитываться при расчете ОУВ
Отмена отсрочки признания
Признание на момент изменения/ секвестра плана или
ранее, если они возникают в рамках программы
реструктуризации в сфере применения МСФО (IAS) 37
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Вознаграждения работникам
Классификация в качестве краткосрочных обязательств
►
►
►
Классификация вознаграждений на краткосрочные и прочие
долгосрочные основывается на ожидаемых сроках
погашения, а не дате наделения работника правами на их
получение
Единицей учета являются вознаграждения с общими
характеристиками (а не вознаграждения, причитающиеся
отдельному работнику или группе работников)
Некоторые вознаграждения, ранее классифицировавшиеся
в качестве краткосрочных, будут переклассифицированы
как прочие долгосрочные вознаграждения, что потребует
изменения метода их оценки
Стр. 14
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Выходные пособия
Основные изменения и их влияние на отчетность
Выходные пособия
• Предполагают короткий период между
предложением и фактическим прекращением
трудовых отношений
• Признаются в момент, когда компания более
не может отозвать предложение (или ранее,
если предлагаются в рамках программы
реструктуризации )
• Оцениваются как вознаграждения работникам
Вознаграждения за
будущие услуги
• Предполагают длительный период между
предложением и фактическим прекращением
трудовых отношений
• Предоставляются в рамках постоянно
действующего плана
• Учитываются как вознаграждения работникам
Стр. 15
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Пример – Выходные пособия и
вознаграждения за будущие услуги
Описание ситуации:
► Организация приняла решение о закрытии предприятия
► 200 работников должно быть уволено
► Каждому работнику будет выплачено 20 000 ДЕ
► Для обеспечения планового закрытия фабрики организации необходимо
сохранить не менее 20% персонала в течение 8 месяцев
► Организация объявила всем работникам, что те из них, кто решит
работать на предприятии вплоть до его закрытия получит в дополнение к
заработной плате за 8 месяцев 60 000 ДЕ вместо 20 000 ДЕ
► Компания ожидает, что 50 работников примут это предложение
► Соответственно организация выплатит в общей сумме 6 000 000 ДЕ
Вопрос:
Какая часть вознаграждений в сумме 6 000 000 ДЕ представляет собой
выходные пособия?
Стр. 16
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Пример – Выходные пособия и
вознаграждения за будущие услуги (прод.)
Вывод
В качестве выходных пособий должна классифицироваться сумма в
4 000 000 ДЕ (20 000 ДЕ * 200 работников)
Основы для вывода
► Сумма в 4 000 000 ДЕ представляет собой сумму, которую организация
должна выплатить работникам безотносительно тому уволятся ли
работники сегодня или через 8 месяцев
► Дополнительные выплаты в 2 000 000 ДЕ ((60 000 ДЕ – 20 000 ДЕ)*50)
обусловлены предоставлением работниками будущих услуг и поэтому
должны рассматриваться как вознаграждение за будущие услуги
Стр. 17
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Дата обязательного применения и
переходные положения
►
►
Вступает в силу для обязательного применения для отчетных
периодов, начинающихся 1 января 2013 г.
Применяется ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 с
ограниченными исключениями:
►
►
Не требуется пересчитывать балансовую стоимость активов, не
входящих в сферу применения МСФО (IAS) 19 (например,
вознаграждения работникам капитализированные при строительстве
основных средств)
Не требуется представлять сравнительную информацию
относительно анализа чувствительности ОУВ для периодов,
начинающихся до 1 января 2014 г.
Переходные положения требуют пересчета сравнительной информации как для
прямых последствий (например, признание актуарных доходов и расходов,
стоимости прошлых услуг и расходов (доходов) по процентам) и косвенных
последствий (например, расчета прибыли или убытка от выбытия дочерних
компаний или инвестиций, учитываемых методом долевого участия).
Стр. 18
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Переход на МСФО (IAS) 19R: полное
ретроспективное применение
МСФО (IAS) 8.28(f) требует в случае применения организацией в
отчетном периоде новой учетной политики раскрывать следующую
информацию:
Для отчетного периода и для каждого представленного
предыдущего отчетного периода, в той степени, в которой это
представляется практически осуществимым, сумму
корректировки :
1. для каждой статьи финансовой отчетности, затронутой изменениями
2. для базовой и разводненной прибыли на акцию, в случае применимости
к организации МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию»
Стр. 19
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Влияние на учет и отчетность
Значительное влияние отчетность, однако незначительные
последствия для учетных процессов, систем сбора исходных
данных и информационных систем
► Возможные исключения:
►
►
Стр. 20
Организации, которые будут должны изменить классификацию
некоторых краткосрочных вознаграждений работникам
Дополнительные требования к раскрытию информации (например,
количественный анализ чувствительности обязательства с
установленными выплатами, отдельное влияние демографических и
финансовых допущений)
Новая редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Спасибо за внимание!