ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ, ПРИЗНАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ (V) Мурзагулова Айгерим Аскаровна Студентка 4-го курса, КарГУ им. академика Е.А.Букетова, Караганда Научный руководитель – ст. преподаватель Маханбетова Ардак Салимовна Динамичный характер международных финансовых рынков повлиял на широкое распространение и применение разнообразных финансовых инструментов, начиная от традиционных первичных финансовых инструментов, таких как акции и облигации и завершая различными формами производных финансовых инструментов такими как процентные свопы, фьючерсы, опционы. Для учета и оценки финансовых инструментов применяются положения нескольких международных стандартов: 1) МСФО (IFRS) «Финансовые инвестиции: раскрытие и представление» рассматривает порядок раскрытия информации по финансовым инструментам в виде финансовых инвестиций; 2) МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» устанавливает правила представления информации по всем финансовым инструментам; 3) МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» раскрывает положение признания и оценки финансовых инструментов. Финансовый инструмент – любой договор, приводящий к появлению финансовых активов у одной компании и финансовых обязательств или долевого инструмента у другой компании [1]. Финансовый актив – любой актив, представляющий собой: - денежные средства; - право требования по договору денежных средств или другого финансового актива; право по договору на обмен финансовых инструментов на потенциально выгодных условиях; - долевой инструмент другой компании. Примеры финансовых активов: - денежные средства; - приобретенные акции другой организации; - облигации, векселя, другие долговые обязательства других организаций; - дебиторская задолженность покупателей за товары (работы, услуги), при условии, что она не погашается не финансовыми инструментами (например, договор мены). Финансовое обязательство – обязанность сторон по договору: поставить любой финансовый актив другой компании; - обменять финансовые инструменты на возможно невыгодных условиях. Примеры финансовых обязательств: - кредиторская задолженность по поставкам товаров (работ, услуг), при условии, что она не погашается нефинансовыми инструментами (например, по договору мены); - собственные облигации, векселя и другие долговые обязательства. Долевой инструмент – любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств. Обязательство по выпуску долевого инструмента не является финансовым обязательством, т.к. приводит к росту капитала и не может привести к убытку для компании. Примеры долевых инструментов: выпущенные собственные акции, опционы, варранты на собственные акции и другие подобные инструменты. Необходимо отметить, что требования МСФО (IAS) 39 применяются только к финансовым активам и обязательствам. 159 Долевые инструменты организации (акции, опционы, варранты на эти акции) регулируются МСФО (IAS) 32, однако требования МСФО (IAS) 39 к указанным инструментам не применяются [2]. Финансовые инструменты подразделяются на: а) базисные – дебиторская и кредиторская задолженности, долевые ценные бумаги; б) производные – финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы; в) сложные – финансовые инструменты, представляющие собой комбинацию финансового обязательства и долевого инструмента. МСФО (IAS) 39 предусматривает отдельное отражение финансовых инструментов по категориям. В стандарте выделено четыре категории финансовых инструментов (таблица 1) [3]. Таблица 1 – Категории финансовых инструментов Категория Финансовые активы и обязательства, учитываемые по справедливой стоимости, с отнесением изменений на прибыль или убыток Инвестиции, удерживаемые погашения до Ссуды и дебиторская задолженность Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Характеристика Финансовые активы приобретаются или принимаются организацией в основном с целью извлечения прибыли от краткосрочных изменений цен, процентов и др. В эту категорию независимо от цели приобретения включаются финансовые активы, входящие в портфель, структура которого показывает намерение получить прибыль в краткосрочной перспективе. Производные финансовые инструменты, кроме эффективных инструментов хеджирования, включаются в категорию К таким инвестициям относятся финансовые активы с фиксированными или по другому определенными платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация намерена владеть до наступления срока погашения и имеет для этого соответствующую возможность К этой категории относятся финансовые активы, возникшие в результате предоставления денежных средств, товаров и услуг прямо дебитору, кроме предоставленных для их переуступки в краткосрочной перспективе (в таком случае они относятся к первой группе) К этой категории относятся финансовые активы, не включаемые в другие категории Правильное применение критериев признания при классификации финансовых инструментов является залогом достоверности финансовой отчетности предприятия. Литература: 1. Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета. – Алматы: Юрист, 2007. Книга 2. 2. Нурсеитов Э. Признание, оценка и раскрытие финансовых инструментов. Учет и аудит Казахстана № 6, июнь 2010, с 12-17. 3. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика/Справочное руководство. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2007. – 360 с.