ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
КРЕДИТНЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВАХ
Консультации дает Л.А.Овчинникова, к.э.н., зам. директора Учебноконсультационного центра «Кооперативный кредит» по учебно-методической
работе.
СКПК несет обязательства по уплате и подлежат обязательной постановке на
учет в налоговом органе по следующим налогам и сборам:
Федеральные: НДС; НДФЛ; ЕСН; налог на прибыль; государственная пошлина.
Региональные: налог на имущество организаций; транспортный налог.
Местные: земельный налог.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Для перехода СКПК на УСН нет дополнительных ограничений, помимо общих
для всех организаций.
ВНИМАНИЕ!
Налогоплательщики,
перешедшие
на
уплату
УСН,
освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. СКПК не может
воспользоваться этим освобождением и должен продолжать ведение бухгалтерского
(финансового) учета в полном объеме. Это связано с требованиями Федерального
закона о сельскохозяйственной кооперации об обязательном принятии решения о
распределении прибыли (убытка) кооператива по итогам года на Общем собрании.
Кроме того, член кооператива имеет право на информацию о деятельности
кооператива. Данные налогового учета по УСН не дают возможности получить
соответствующие сведения.
Данные бухгалтерского (финансового)
кооператив может не предъявлять.
учета в этом случае налоговым органам
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
Не подлежат налогообложению операции по предоставлению займа в
денежной форме на основании подп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ. В связи с
этим, доходы, полученные займодавцем за предоставление займа в денежной
форме, НДС не облагаются.
У СКПК объектом налогообложения могут быть операции по реализации
товаров, работ, услуг. В СКПК, осуществляющих только деятельность по
предоставлению займов своим членам и привлечения займов
объектом
налогообложения могут стать операции по реализации предметов залога.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ).
Помимо заработной платы объектом налогообложения являются проценты про
займам, привлеченным от членов (ассоциированных членов) кооператива – физических
лиц, а так же – сумма материальной выгоды, возникшей при выдаче займов физическим
лицам. НДФЛ с процентов по займам привлеченным = 13% от суммы начисленных
процентов.
НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование физическим лицом заемными средствами = 35% от
суммы материальной выгоды. Удерживается из любого дохода, получаемого
заемщиком в кооперативе. При отсутствии такового – кооператив ежемесячно
рассчитывает сумму налога и письменно сообщает в налоговый орган по месту
своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
Сумма материальной выгоды = положительная разница между: суммой
процентов, рассчитанной по ставке ¾ ставки рефинансирования и суммой процентов,
рассчитанной по фактической ставке. Таким образом, выдача беспроцентных займов
или займов под низкий процент влечет за собой появление материальной выгоды.
Пример: выдан займ в сумме 10 000 руб. на 1 год по ставке 4% годовых.
Ставка рефинансирования ЦБ – 11%.
Годовая сумма материальной выгоды :
(¾ * 11/100 * 10 000) – (4/100 * 10 000) = 425руб.
НДФЛ: 35/100 * 425 = 149 руб. (за год)
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ.
Доходы в виде процентов по займам ЕСН не облагаются.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ.
Объектом налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения. По основным средствам, используемым для
предпринимательской деятельности - разница между их первоначальной стоимостью и
суммой начисленной амортизации. По основным средствам, используемым для
некоммерческой деятельности - разница между их первоначальной стоимостью и
величиной износа. Износ по основным средствам, используемым для некоммерческой
деятельности, начисляется на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.
Не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

Целевые поступления. К ним относятся: вступительные и членские взносы;
целевые средства, полученные из бюджетов (в т.ч. – на возмещение расходов
кооператива на выплату процентов по полученным кредитам); другие
целевые средства, согласно подп.14, п.1, ст.251 НК РФ.

Средства, полученные кооперативом в качестве паевых взносов.

Средства, полученные в виде займов (кредитов) привлеченных и в счет
погашения займов выданных. В эту группу входят средства, поступившие в
счет погашения только основной суммы займа (без процентов).
Проценты, полученные кооперативом по выданным займам –
внереализационные доходы. Затраты, связанные с деятельностью по выдаче
займов – внереализационные расходы. К ним в частности относятся:

расходы в виде процентов по долговым обязательствам,

расходы на услуги банков,

судебные издержки и арбитражные сборы,

расходы на проведение общего собрания,

другие обоснованные расходы. В данную группу попадают практически все
расходы СКПК, если они осуществляются не за счет целевых
поступлений, являются экономически обоснованными и документально
подтвержденными и не противоречат ст. 270 НК РФ.
Часто налоговые инспекторы не соглашаются включать в состав расходов,
уменьшающих налогооблагаемую базу заработную плату, арендные платежи и другие
расходы кооператива, аргументируя свою позицию тем, что данные виды расходов
описаны в НК как расходы, связанные с производством и реализацией, а кооператив не
осуществляет деятельности по производству и реализации. Данная позиция налоговых
органов необоснованна и ее можно оспаривать.
Согласно ст. 25 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270
настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты
(а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого
были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные
с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст.252).
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (ст.265). Далее в
ст.265 приводится перечень таких расходов, который является ОТКРЫТЫМ.
Таким образом, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были: 1экономически оправданы (это условие в большинстве кооперативов выполняется по
отношению к большинству расходов); 2 – документально подтверждены (об этом
бухгалтерам даже напоминать не нужно); 3 – не были упомянуты в ст. 270 НК.
А для включения расходов в состав внереализационных необходимо выполнение
только одного дополнительного условия – расходы не должны быть связаны с
производством и реализацией. А именно это условие как правило и выполняется для
всех расходов СКПК.
При выполнении всех перечисленных условий, каких-либо ограничений на
уменьшение налоговой базы на сумму расходов на заработную плату и т.п. не
существует. Единственное, на что следует обратить внимание – не финансируются ли
эти расходы за счет целевых поступлений.
В целях разграничения расходов на внереализационные и осуществляемые за
счет целевых поступлений необходимо предусмотреть правила такого разграничения
во внутренних документах кооператива, в т.ч. – учетной политике для целей
налогообложения.
Примеры такого разграничения в учетной политике:
1. «За счет целевых поступлений финансируются следующие расходы:
перечислить. Остальные расходы осуществляются за счет поступлений в виде
процентов по выданным займам и в налоговом учете относятся к внереализационным».
2. «За счет поступлений в виде процентов по выданным займам осуществляются
следующие расходы: перечислить. Данные расходы в налоговом учете относятся к
внереализационным. Остальные расходы финансируются за счет целевых
поступлений».
3. «За счет средств целевого финансирования осуществляются расходы
кооператива, согласно Смете доходов и расходов Кооператива, в соответствие с
Положением о взносах, порядке формирования и использования фондов. Остальные
расходы в налоговом учете учитываются в составе внереализационных расходов».
Внимание! При продаже основных средств, приобретенных за счет целевых
поступлений, доход от реализации можно уменьшить только на расходы,
непосредственно связанные с этой реализацией (демонтаж, перевозка, расходы по
снятию с учета и т.п.).