НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 320

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 320
«Существенность в аудите»
Введение
1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе
Международного стандарта аудита 320 “Существенность в аудите” (ISA 320 “Audit
Materiality”), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции
1999г.
Цель
2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в
отношении концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
3. При проведении аудита аудитор должен учитывать существенность и ее
взаимосвязь с аудиторским риском.
4. Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может
повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе
финансовой отчетности. Уровень существенности зависит от размера показателя
(статьи) или ошибки, оцененных в конкретных обстоятельствах. Таким образом,
существенность представляет собой скорее порог, нежели первичное качество,
которым должна обладать информация, чтобы быть полезной.
Существенность
5. Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения
аудитора о том, подготовлена ли финансовая отчетность экономического агента
во всех существенных аспектах в соответствии с установленными
требованиями, предъявляемыми к этой финансовой отчетности. Оценка того,
что является существенным, зависит от профессионального суждения аудитора.
6. При подготовке плана аудита аудитору необходимо установить приемлемый
порог существенности для определения количественного уровня существенных
искажений. Вместе с тем, необходимо принимать во внимание как величину
(количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика)
искажений. Примерами качественных искажений могут служить:
• неадекватное или неверное раскрытие учетной политики, когда велика
вероятность того, что пользователи финансовой отчетности будут введены в
заблуждение данным раскрытием;
• отсутствие раскрытия информации о нарушениях требований законодательных и
нормативных актов, когда велика вероятность, что последующее наложение санкций
государственными органами значительно ухудшит деятельность экономического
агента.
7. Аудитор должен учитывать возможность возникновения искажений или
упущений в сравнительно небольших суммах, которые в совокупности могут
существенно повлиять на финансовую отчетность. Например, ошибка в процедуре
закрытия счетов в конце месяца может служить сигналом потенциального
существенного искажения, если эта ошибка повторяется каждый месяц.
8. Аудитору следует рассматривать существенность как на уровне финансовой
отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам, видам
хозяйственных операций, а также приложений к финансовой отчетности. На
существенность могут повлиять такие факторы, как требования законодательных и
нормативных актов, а также факторы, касающиеся остатков по отдельным счетам,
отраженных в финансовой отчетности, и их взаимосвязей. Результатом такого
влияния могут быть различные уровни существенности для разных счетов (или
групп счетов), в зависимости от рассматриваемых аспектов финансовой отчетности.
9. Аудитор должен рассматривать существенность при:
• определении характера, времени проведения и объема аудиторских
процедур;
• оценке влияния искажений на финансовую отчетность.
Взаимосвязь между существенностью
и аудиторским риском
10. При планировании аудита аудитор должен определить, что может послужить
причиной существенного искажения финансовой отчетности. Аудиторская оценка
существенности в отношении остатков по конкретным счетам и видам операций
помогает аудитору решить такие вопросы, как:
• на какие показатели (статьи) обращать внимание;
• следует ли применять выборочные и аналитические процедуры.
Это позволит аудитору выбрать аудиторские процедуры, комплекс которых
снизит аудиторский риск до приемлемого уровня.
11. Существует обратная зависимость между существенностью и аудиторским
риском: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот.
Аудитору следует принять во внимание обратную зависимость между
существенностью и аудиторским риском при определении характера, времени
проведения и объема аудиторских процедур. Например, если после планирования
определенных процедур аудитор устанавливает, что допустимый уровень
существенности понижен, аудиторский риск повышается. Аудитор может это
компенсировать посредством:
a) снижения, где это возможно, предполагаемого уровня риска контроля и
подкрепления пониженного уровня расширенным или дополнительным
тестированием внутреннего контроля, или
b) снижением риска необнаружения путем изменения характера, времени
проведения и объема запланированных аудиторских процедур по существу.
Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
12. Аудиторская оценка существенности и аудиторского риска может отличаться
на стадии начального планирования и стадии оценки результатов аудиторских
процедур. Это может произойти из-за изменения обстоятельств, а также изменения
осведомленности аудитора в результате проведения аудита. Например, если аудит
был спланирован до окончания отчетного периода, то аудитор может только
предположить результаты деятельности и финансовое положение клиента на конец
отчетного периода. Если же фактические результаты деятельности и финансовое
положение по итогам отчетного периода значительно отличаются от
предполагаемых, то оценки существенности и аудиторского риска могут измениться.
Кроме того, при планировании аудита аудитор может намеренно установить более
низкий уровень существенности, чем тот, что предполагается использовать для
оценки результатов аудита. Это может быть предпринято для снижения вероятности
нераскрытых искажений и для обеспечения аудитора запасом надежности при
оценке влияния искажений, обнаруженных в процессе аудита.
Оценка влияния искажений на финансовую отчетность
13. При оценке достоверности представленной финансовой отчетности
аудитор должен определить, является ли существенной вся совокупность
неоткорректированных искажений, обнаруженных во время аудита.
14. Совокупность неоткорректированных искажений включает:
a) конкретные искажения, выявленные аудитором, в том числе чистое влияние
неоткорректированных искажений, выявленных в процессе аудита финансовой
отчетности предыдущих периодов;
b) аудиторскую оценку других искажений, которые не могут быть отдельно
определены (например, уровень предполагаемой ошибки).
15. Аудитору
необходимо
определить,
является
ли
совокупность
неоткорректированных искажений существенной. Если аудитор пришел к выводу,
что искажения могут быть существенны, он должен рассмотреть возможность
снижения аудиторского риска путем увеличения объема аудиторских процедур или
потребовать от руководства экономического агента корректировки финансовой
отчетности. Руководство экономического агента, вне зависимости от требований
аудитора, может проявить желание откорректировать выявленные в финансовой
отчетности искажения.
16. Если руководство экономического агента отказывается откорректировать
финансовую отчетность и результаты расширенных аудиторских процедур не
позволяют
аудитору
сделать
вывод
о
том,
что
совокупность
неоткорректированных искажений не является существенной, аудитор должен
составить модифицированное аудиторское заключение в соответствии с НСА
700 “Аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности”.
17. Если
совокупность неоткорректированных искажений,
выявленных
аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо
определить, могут ли превысить уровень существенности невыявленные искажения,
рассматриваемые в совокупности с выявленными неоткорректированными
искажениями. Таким образом, если совокупность неоткорректированных искажений
приближается к уровню существенности, аудитору необходимо снизить риск путем
увеличения объема аудиторских процедур или потребовать, чтобы руководство
экономического агента
выявленных искажений.
откорректировало
финансовую
отчетность
в
части
Дата вступления стандарта в силу
18. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности,
охватывающей периоды, начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное
применение.