Неделин Р.Г. Система и структура налогов в

ПРАВО И ЭКОНОМИКА
Р.Г. НЕДЕЛИН,
юрист, аспирант Московского гуманитарного университета
СИСТЕМА И СТРУКТУРА НАЛОГОВ
В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В налоговой системе России сейчас используется 14 видов налогов.
Основным законом, устанавливающим их количество и регулирующим
налоговые отношения, является Налоговый кодекс РФ (ст. 13–15) – единый
нормативно-законодательный
акт,
охватывающий
весь
процесс
налогообложения.
Налоговый кодекс наиболее приближен к закону прямого действия и
предполагает дальнейшее преобразование налоговой системы.
Основные налоги российской налоговой системы:
Федеральные налоги
1) на добавленную
Региональные
1)налоги
на имущество
Местные налоги
1) земельный
стоимость;
организаций;
налог;
2) на прибыль
2) налог на
2) налог на
организаций;
игорный бизнес;
имущество
3) акцизы;
3) транспортный
физических лиц.
4) на доходы
налог.
физических лиц;
5) единый
Региональные и местные налоги могут корректироваться органами
социальный налог;
власти только в пределах перечня и размеров, установленных Налоговым
6) налог на добычу
кодексом РФ. Это положение является основополагающим для
полезных
централизованного регулирования всей налоговой системы. В настоящее
ископаемых;
время в процессе административной реформы и реформы местного самоуп7) водный налог;
8) сборы за
пользование
объектами
равления оптимизируется соотношение властных полномочий между
федеральными, региональными и местными органами1.
С 2000 г. начался процесс реформирования новой налоговой системы в
целях
ее
ориентации
на
стимулирование
экономического
роста
и
активизацию современных факторов его обеспечения, прежде всего
интеллектуального и инвестиционно-инновационного факторов развития. Но
процесс реформирования налоговой системы проходит недостаточно
активно. Налоговая система не обладает необходимым стимулирующим
потенциалом, обеспечивающим прилив капитала в наиболее прогрессивные
(в соответствии с мировыми тенденциями) сферы деятельности – в
инновационно-инвестиционный процесс, базирующийся на формировании и
использовании совокупного общественного интеллекта.
Структура доходов консолидированного бюджета будет несколько иной
за счет поступления региональных и местных налогов. Для усиления
регулирующей (стимулирующей) роли налогов большое значение имеет их
деление на прямые и косвенные. Прямые налоги вносятся из доходов
конкретного физического или юридического лица. Косвенные, как правило,
выступают налогами с оборота, являясь добавкой к цене товара, оплата
которой перекладывается на покупателя (потребителя) товара или услуги.
Если субъект налогообложения (фактически оплачивающий налог) и
плательщик (который осуществляет сбор и уплату налога) совпадают в
одном лице (физическом или юридическом), то налог является прямым. Если
же такого совпадения нет, то налог – косвенный. Например, налог на доходы
с физических лиц, налог на прибыль – это прямые налоги. НДС, акцизы –
косвенные, так как субъектом обложения выступает здесь конечный
потребитель, а предприятие лишь концентрирует и вносит налоги в бюджет,
будучи плательщиком налога.
См.: Финансы, налоги и кредит / Под ред. A.M. Емельянова, И.Д. Мацкуляка, Б.Е.
Пенькова. М., 2002. С. 68.
1
В российской экономике преобладают косвенные налоги – НДС, акцизы,
единый социальный налог и другие. Они составляют в общей сумме
поступающих
налогов
более
70%2.
Преобладание
косвенного
налогообложения в России свидетельствует о недостаточной «прозрачности»
налоговой системы, ее завуалированности и фискальной направленности. В
российской
налоговой
системе
целесообразно
развивать
прямое
налогообложение, наиболее полно отвечающее требованиям современных
прогрессивных тенденций развития налоговых систем.
Хотя одним из основных принципов построения налоговой системы
является однократность обложения, в российской практике используется
двух-, трехкратное и более обложение налогом одних и тех же сумм дохода.
Например, единый социальный налог фактически выступает налогом на
заработную плату (начисления на фонд заработной платы), кроме того,
заработная плата облагается подоходным налогом, акцизом (по подакцизным
товарам входит в облагаемую базу) и налогом на добавленную стоимость.
Единый социальный налог входит в налогооблагаемую базу акцизов, а
акцизы – в налогооблагаемую базу НДС. Постепенно, в процессе совершенствования налоговой системы, должен решаться вопрос об ограничении
повторного налогообложения, о более широком использовании нулевых
налоговых ставок, как это делается в странах с развитой рыночной
экономикой.
Доля налоговых сумм в цене товаров составляет по подакцизным
товарам от 60% до 90% и более, а по товарам, в цене которых нет акциза, – от
30% до 60% в зависимости от их видов и величины налоговых ставок.
Уменьшение доли налогов в цене повышает конкурентоспособность товаров,
поскольку предприятие имеет возможность наряду со снижением цен
увеличить долю чистой прибыли и таким образом активизировать
инвестиционный процесс. Высокая доля косвенных налогов в ценах снижает
В США соотношение обратное: около 70% составляют поступления от прямых налогов и
только 30% – от косвенных.
2
воздействие рыночных факторов на ценообразование (спрос и предложение),
заставляет
производителей
изменять
ассортимент
товаров
с
целью
уменьшения налоговых платежей, искажает процесс перелива капитала,
ищущего более выгодное применение.
Известно, что предпринимательский доход выступает в виде чистой
прибыли. Только чистая прибыль остается у владельцев капитала,
распределяется собранием акционеров, служит источником дивидендов. Она
наряду с амортизационными отчислениями выступает основным источником
инвестиций. Часть ее может быть использована в целях стимулирования
работников (система участия работников в прибыли). Если оценить
рентабельность предприятий по чистой прибыли (соотношение чистой
прибыли и всего примененного капитала, который отражается в виде валюты
баланса), то ее уровень в промышленности не превысит 1–3%. При такой
величине чистой прибыли предприятия не могут нормально развиваться. В
промышленности более трети предприятий убыточны, многие находятся на
грани банкротства и лишь 15–20% из них работают эффективно3.
Роль государства состоит в том, чтобы определить минимальный
уровень рентабельности по отраслям экономики, исходя из общей (12–17%) и
чистой (8–10%), прибыли и ориентировать предприятия, используя налоговое
стимулирование, на самофинансирование развития (прежде всего за счет
инвестиций из прибыли и амортизации). Все налоги по их взаимосвязи с
доходами предприятия можно разделить на прогрессивные, ставка которых
возрастает в зависимости от величины дохода, пропорциональные, когда
ставка остается неизменной, и регрессивные, когда по мере роста
налогооблагаемой базы ставка налога снижается. В российской налоговой
системе используются все эти типы налогов. Например, подоходный налог с
физических лиц имеет пропорциональное построение (единая «плоская»
ставка – 13% независимо от доходов). К регрессивным налогам можно
См.: Финансы, налоги и кредит / Под ред. A.M. Емельянова, И.Д. Мацкуляка, Б.Е.
Пенькова. М., 2002. С. 68.
3
отнести единый социальный налог (по мере роста оплаты труда ставка
снижается). Налог на землю – прогрессивный (ставка возрастает по мере
роста участка земли)4.
Действие налоговой системы реализуется через налоговый механизм,
представляющий собой совокупность организационно-правовых норм и
методов управления налогообложением в их интеграционном единстве.
В ходе реформы налоговой системы еще не создан налоговый механизм,
отвечающий требованиям всех перечисленных принципов. Налоговая
система не ориентирована на учет всей совокупности интересов субъектов
рыночной экономики. Ей свойственна гипертрофированная реализация
фискальной и контрольной функций. Существующий высокий уровень налогового давления побуждает российские предприятия к уходу в теневой
сектор. В настоящее время не менее 25% ВВП производится в сфере теневой
экономики.
Например,
но
данным
Союза
промышленников
и
предпринимателей России, более 60% коммерческих структур применяют те
или иные схемы ухода от налогообложения. Согласно оценкам аналитиков, в
настоящее время более 40% оборота товаров и услуг и 50% фонда заработной
платы «уводится» от обложения налогами. Этому способствует и «теневое
коррупционное налогообложение» при взаимодействии предприятий с
контролирующими и правоохранительными органами. В процессе налоговой
реформы меняется вся система налогообложения, ее цели и проявление
функций налогов. Дальнейшее комплексное использование функций налогов
и принципов налоговой реформы должно придать налоговой системе новое
качественное
содержание,
обеспечивающее
реализацию
основных
направлений повышения ее эффективности5.
К таким направлениям можно отнести:
См.: Пеньков Б.Е. Налоговый импульс экономического роста // Экономист. 2005. № 6. С.
4.
5
См.: Алле М. За реформу налоговой системы. М., 2001. С. 14.
4
1) переход к возмездной (компенсационной) концепции налогов, т.е.
рассмотрение
налогов
в
качестве
платы
за
услуги,
оказываемые
государством. При ее использовании налогоплательщики вправе ставить
вопрос о качестве и полноте оказываемых государством услуг, их
адекватности величине налогов (охрана личности и бизнеса, эффективная
организация управления экономикой, формирование инфраструктурной
основы экономического роста, обеспечение роста качества жизни и т.п.).
Такой подход к налогообложению значительно повышает ответственность
государства перед обществом за выполнение его функций;
2) более полный учет в налоговом механизме всей системы интересов
развивающейся
рыночной
экономики:
государства
и
общества,
предпринимателей и непосредственных работников. Это требует снижения
налогового бремени прежде всего юридических лиц – предприятий, фирм и
корпораций, перехода к дифференцированному налогообложению прибыли в
зависимости от уровня рентабельности и значимости отраслей и групп
предприятий в обеспечении экономического роста; перехода от «плоской» к
дифференцированной шкале налогообложения доходов физических лиц;
3) переход от пассивно-конфискационной организации налогообложения
к
активно-стимулирующей
через
изменение
порядка
формирования
налогооблагаемой базы и дифференциацию налоговых ставок в зависимости
от источников прибыли (например, применение нулевой ставки к прибыли,
полученной в данном году за счет снижения себестоимости продукции, что
будет стимулировать экономию ресурсов, используемых в производстве);
4) ориентацию налоговой системы не только на решение тактических, но
и
долгосрочных
стратегических
задач,
связанных
с
экономическим
развитием, охватывающим как повышение темпов роста экономики, так и
качества жизни;
5) построение такой налоговой системы, которая при взаимодействии
всех
ее
элементов
давала
бы
интеграционный
эффект
в
виде
стимулирующего импульса развития производства. Общая направленность
налоговой
системы
должна
иметь
воспроизводственный
характер,
способствовать росту инвестиций и предпринимательской активности;
6) совершенствование налогового администрирования в направлении
упрощения взаимодействия в системе прямых
и обратных связей:
«налогоплательщик – налоговая система – государство».
Налоговую систему необходимо повернуть к производству, стимулируя
его рост на основе использования инновационно-инвестиционного типа
воспроизводства. Необходим выбор таких ставок налогов, такой базы и
механизма
налогообложения,
чтобы
изъятие
налогов
из
прибыли
предприятий не приводило к сокращению инвестиций и приостановлению
развития
производства,
как
это
происходит
сегодня,
а
создавало
дополнительный импульс его роста.
Рост налоговых ставок и снижение потребления, приводящие к
некоторому росту налоговых поступлений, на самом деле сокращают
возможный прирост ВВП в больших размерах. При этом должны учитываться временные лаги между изменением налоговых ставок и их воздействием
на величину внутреннего валового продукта6.
Очевидно, что разумное и обоснованное снижение налогов ведет к росту
реального платежеспособного спроса населения и его расходов на
приобретение товаров и услуг, к росту доходов предпринимателей,
стимулирует инвестиции и соответствующий рост спроса на инвестиционные
товары. Все это воздействует на увеличение внутреннего валового продукта
и приводит к значительному росту сумм налоговых поступлений.
Анализ функционирования налоговых систем стран с эффективной
рыночной экономикой показывает, что их развитие имеет общий алгоритм и
направлено на:
- рационализацию (оптимизацию) целей налогообложения;
См.: Налоги и налогообложение / Под ред. М.А. Романовского, О.В. Врублевской. СПб,
2003. С. 142.
6
- динамичность налоговых систем и их изменение в соответствии с
изменяющимися условиями функционирования экономики;
- рост взаимосвязей (прямых и обратных) налоговых систем с
эффективностью производства;
- сочетание тактических и стратегических целей развития налоговых
систем;
-
оптимизацию
соотношения
интересов
участников
рыночных
отношений;
- более полный учет в уровне налогообложения объемов потребления
общественных
благ,
предоставляемых
государством
различным
налогоплательщикам;
- учет в налогообложении доходности и платежеспособности субъектов
налоговых отношений (дифференциация).
Именно
эти
аспекты
определяют
во
многом
качественные
характеристики налоговой системы и ее потенциал, который измеряется не
только суммами налоговых поступлений, а прежде всего стимулирующим
воздействием налоговой системы на развитие национальной экономики.
Развитие налоговой системы и механизма налогообложения должно
быть ориентировано прежде всего на стимулирование сокращения затрат в
процессе производства ВВП. Их снижение на единицу потребительной
стоимости выступает основным трендом (тенденцией) развития цивилизации.
Эта тенденция реализуется как на микро-, так и на макроуровне экономики.
Налоги должны стимулировать предприятия к экономии ресурсов. В этих
целях целесообразно отказаться от обложения налогом на прибыль той ее
части, которая получена за счет снижения себестоимости продукции7.
На наш взгляд, в ходе реформирования налоговой системы Российской
Федерации необходимо изменить концепцию налогообложения, которое
должно превратиться в решающий комплексный фактор экономического
См.: Государственное регулирование рыночной экономики: Учебник. Изд. 3-е, доп. и
перераб. / Под общ. ред. В.И. Кушлина. М.: Издательство РАГС, 2006. С. 262.
7
развития,
в
механизме
которого
реализуется
принцип
социальной
справедливости. Мировая практика налогообложения давно базируется на
положении об эластичной зависимости между уровнем налоговых ставок и
объемом дохода, а следовательно, и налоговых поступлений. По мере снижения
налоговых
ставок
усиливается
тенденция
роста
доходов
предприятий,о растут и поступления налоговых платежей в бюджет за счет
возрастания налогооблагаемой базы (объема производства и реализации
продукции).
Максимально возможный уровень изъятия добавленной стоимости через
налоговую систему, который не приводит к регрессу производства (как
установлено мировой практикой), составляет в среднем около 33–35%.
Дальнейшее повышение ставок и рост изъятия налогов тормозит развитие
производства, лишая его источников инвестиций и стимулов, сокращает
налоговую базу, ведет к уменьшению налоговых платежей. Снижение же
налоговых ставок (до определенного уровня) стимулирует развитие
производства и рост налоговых поступлений. Это наглядно подтверждается
практикой налогообложения в России, где уровень изъятия добавленной
стоимости у предприятий составляет примерно 60% , а теневой оборот –
около 50%.
Необходимость
общепризнанный
такого
вывод
методологического
американского
подхода
экономиста
подтверждает
А.
Лаффера,
построившего кривую зависимости общей суммы налоговых поступлений от
величины используемых ставок налогов. Налоговая система, таким образом,
должна строиться так, чтобы не препятствовать проявлению предпринимательской инициативы и интереса приложения труда в сфере производства
товаров и услуг. К сожалению, российская налоговая система не отвечает
этому требованию8.
См.: Финансы, налоги и кредит / Под ред. A.M. Емельянова, И.Д. Мацкуляка, Б.Е.
Пенькова. М., 2002. С. 68.
8
Анализ налоговой системы как комплексного инструмента управления
экономикой
позволяет
судить
о
воздействии
налогообложения
на
эффективность производства. Критерий эффективности налоговой системы
целесообразно определять исходя из уровня ее влияния на решение
социально-экономических
задач
с
учетом
системы
интересов
всех
экономических субъектов. Специфика переходной экономики состоит в том,
что главным критерием эффективности налоговой системы выступает ее возможность стимулировать развитие производственной сферы, являющейся
базовой основой всей экономики.