ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОГО КАПИТАЛА Агаркова Виктория Александровна

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОГО КАПИТАЛА
Агаркова Виктория Александровна
студент группы ЭМФ-355,
Волгоградский государственный технический университет,
Россия, Волгоград, пр. им. Ленина, 28, 400065
Янин Алексей Александрович
студент группы ЭМФ-355,
Волгоградский государственный технический университет,
Россия, Волгоград, пр. им. Ленина, 28, 400065
Федотова Гилян Васильевна.
кандидат экономических наук,
доцент кафедры «Экономика и финансы предприятий»,
Волгоградский государственный технический университет,
Россия, Волгоград, пр. им. Ленина, 28, 400065
Аннотация:
В
данной
статье
дано
понятие
термина
«интеллектуальный капитал, выявлены основные теории, связанные с его
изучением и характеристикой, рассмотрены основные виды налогов,
взимаемые
с доходов, полученных от реализации интеллектуального
капитала и его роль в доходах бюджета.
Ключевые слова: интеллектуальный капитал, интеллектуальная
собственность, налогообложение дохода от реализации интеллектуальной
собственности, нематериальные активы, налог на прибыль, налог на
добавленную стоимость
В
современном
обществе
основой
богатства
является
интеллектуальный капитал. Он выступает ключевым пунктом развития
экономических систем и, тем самым, обеспечивает конкурентоспособность
между ними.
На
сегодняшний
день
усовершенствование
системы
налогообложения операций, связанных с созданием или передачей прав на
объекты, относящиеся к категории интеллектуальной собственности (далее
ИС) является одним из основополагающих факторов восстановления
состояния
российской
экономики
после
экономического
кризиса,
обеспечивая
ее конкурентоспособности на мировом рынке и рост в
дальнейшем будущем.
Для достижения вышеизложенной цели на уровне государства
выявлены новые направления развития. Такими направлениями стали
развитие высокотехнологических отраслей, на базе экономических подходов,
которые бы стимулировали увеличение потока объектов ИС в экономический
оборот страны.
В современном мире фирма всегда выступает как производитель, но
это не только товары и услуги, но это также знания. Как следствие,
работники осуществляют производство знаний, организации носят все
больше
интеллектуальный
характер,
а
инновационная
деятельность
становится источником вновь возданной стоимости. Именно поэтому
интеллектуальный капитал становится все более конкурентно-устойчивым,
даже в большей мере, чем финансовые активы.
Сам термин «интеллектуальный капитал» каждая организация вправе
определять самостоятельно, т. к. данная экономическая категория проходит
свое становление и развитие на каждом предприятии индивидуально, в
частности от руководства эффективного управления менеджеров зависит
наполнение этого термина.
В большинстве случаев, в узком смысле, интеллектуальный капитал
понимают как ресурсы, способные влиять на эффективность развития
компании и, которые не имеют материального содержания в традиционном
понимании, хотя формы, которые принимают интеллектуальные активы,
могут быть материальными, а так же
представляют собой будущие
экономические выгоды как в виде будущих поступлений от этих ресурсов.
В широком же понимании, интеллектуальный капитал представляет
собой нечто вроде "коллективного мозга", аккумулирующего научные и
обыденные знания работников, ИС и накопленный опыт, общение и
организационную структуру, информационные сети и имидж фирмы". [1;c.
340]
Многие экономисты склонны приравнять интеллектуальный капитал к
факторам производства (труд, земля, капитал), как отдельную категорию,
потому что он являет собой ресурс необходимый для жизнедеятельности
компании и базу для создания добавочной стоимости. Определение
структуры интеллектуального капитала, так или иначе, сводится всеми
исследователями к выделению в ней трех элементов – человеческого,
структурного и потребительского.
Рис. 1. – Структура интеллектуального капитала.
Сам
процесс
создания,
использования
и
трансформации
интеллектуального капитала затрагивает многие субъекты экономических
отношений, основными из которых являются коммерческие предприятия,
общественные и государственные организации и пр. Каждый из этих
субъектов оказывает непосредственное влияние на динамику развития
интеллектуального капитала.
Рост интеллектуализации труда приводит к изменению в сфере
собственности, появлению новых ее объектов, а так же изменению
отношений по поводу прав ее присвоения. В настоящее время продукты ИС
имеют особый вид прав – исключительное право-, которое позволяет им
выступать
в
роли
материальных
активов,
при
этом
являющимися
нематериальными, т. е. «интеллектуальные продукты» способны не только
приносить фирме условия для развития, но так же денежный результат от
сделок с потребителями продуктов
ИС. Таким образом,
автор и
правообладатель имеет возможность получить доход на принадлежащих
ему правах, используя свое произведение в коммерческих целях, разрешая
это делать другим лицам или передавая им свои имущественные авторские
права или права промышленной ИС.
Основным направлением использования интеллектуального капитала
в целях получения дополнительного дохода является продажа лицензии на
использование изобретения, или переуступка исключительных прав на
изобретение.
Покупка действующей лицензии или патента, дает дополнительные
преимущества и возможности заработать от использования изобретения. К
примеру, производитель пищевой продукции запатентовал оригинальный
кулинарный рецепт. Теперь конкуренты без разрешения владельца не имеют
права выпускать для продажи данный вид продукции.[2]
Основы
правового
регулирования
в
области
ИС
закреплены
Конституцией РФ (1993) в качестве конституционного права: “Каждому
гарантируется
свобода
литературного,
художественного,
научного,
технического и других видов творчества, преподавания; ИС охраняется
законом” [3]
В рамках Гражданского кодекса РФ главой 72 регламентируются
отношения по поводу патентного права -
ГК РФ закрепляет за
патентообладателем исключительное право на использование по своему
усмотрению охраняемых патентом изобретения, полезной модели или
промышленного образца. Также рассмотрен порядок защиты прав. Закон в
достаточной мере гармонизируется с мировыми патентными системами и
отвечает основным требованиям к правовой охране ИС. Глава 76. Права на
средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и
предприятий устанавливает право на фирменное наименование, право на
товарный знак и право на знак обслуживания, право на наименование места
происхождения товара, право на коммерческое обозначение. Регулирует
отношения, возникающие в связи с регистрацией, правовой охраной и
использованием товарных знаков, знаков обслуживания и наименований
мест происхождения товаров. Определяет имущественные права, срок
действия и порядок защиты. [4]
В силу того, что специфика ИС не позволяет отнести ее напрямую к
товарам или услугам, законодатель отнес к услугам действия по переводу
имущественных прав, этими правами выступают права на данную категорию.
Соответственно, особенности налогообложения при совершении сделок с
использованием ИС обуславливаются вышеизложенным.
Рассмотрим основные налоги, которые уплачиваются государству от
продажи интеллектуального капитала.
При совершении операций между резидентами РФ НДС исчисляется и
уплачивается в соответствии с общим порядком, установленным гл.29 НК РФ
и составляет 18 %. Существует так же ставка НДС 0% , которая применяется
при
экспорте
произведений
на
различных
материальных
носителях
(например, программ для ЭВМ на CD-дисках).
Для нематериальных активов (далее НМА) расходы рассчитываются
в порядке, определенном для начисления амортизаций. В периоде появления
расхода – единовременно. Амортизацией НМА является срок, установленный
в документации, доказывающей фактическое существование НМА. При
невозможности определить сроки – 10 лет.
В зависимости от того, относятся ли к обычной деятельности
организации
предоставление
в
пользование
прав
на
результаты
интеллектуальной деятельности, доходы признаются доходами от реализации
(ст.249 НК РФ), либо внереализационными доходами. Налогообложению
подлежит прибыль, получаемая от продаж продукции, работ, услуг,
полученных с использованием результатов интеллектуальной деятельности,
и имущественных прав на ИС.
Прибылью
признаются
полученные
доходы,
уменьшенные
на
величину произведенных расходов. К доходам относятся: доходы от
реализации
товаров
(работ,
услуг)
и
имущественных
прав;
внереализационные доходы; доходы в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или имущественных прав. В связи с этим, ставка
налога на прибыль определяется в размере 20 %
Налогообложение
доходов
нерезидентов
осуществляется
в
соответствии с пп.4 п.1 ст.309 ГК РФ. Это доходы, не связанные с их
предпринимательской деятельностью в РФ и полученные иностранной
организацией от использования в Российской Федерации прав на объекты
ИС, соответственно, они подлежат обложению налогом, удерживаемым у
источника выплаты доходов.
На основании п.1 ст.310 НК РФ, налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации,
исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной
организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное
представительство,
выплачивающими
доход
иностранной
организации при каждой их выплате.
В данном конктетном случае применяется налоговая ставка равная
20% со всех доходов.[5]
В заключении, говоря о особенностях налогообложения доходов от
использования интеллектуального капитала, необходимо отметить, что
интеллектуальный капитал играет важную роль в жизни организации и имеет
статус нематериальных активов. Налогообложение доходов от продажи
патентов или прав собственности не в значительной мере отличается от
налогообложения прибыли, которую организации получает от оказания работ
или услуг. Но существуют некоторые особенности, которые необходимо
учитывать для эффективного ведения дел и соблюдения налогового
законодательства.
Осуществление операций, связанных с продажей ИС в России на
сегодняшний момент является динамичным направлением получения дохода.
Соответственно, существенный вклад в доходы бюджета будет оказывать
взимание налогов с дохода, полученного от реализации ИС. Основным
налогом, который уплачивается от использования данных операций является
налог на прибыль. Именно он составляет в среднем 77, 3 % в региональных
бюджетах по стране. Налог на прибыль является основополагающим в
образовании доходов бюджета.
Таким образом, данная категория
налогообложения носит весьма значимый характер для развития и
улучшения экономического состояния государства.
Список использованной литературы
1.Иноземцев В.Л. За пределами экономического общества – М.:
«Academia» - «Наука», 2008 – 340
2. АльтИнфоЮг, С. Южный – «Как заработать на интеллектуальной
собственности»
[Интернет-портал].
URL:
http://altinfoyg.ru/index.php/ip/izobr/zrbtk.html (дата обращения 03.04.2014)
3. Конституция Российской Федерации от 12.12.93
4. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ
5.
Селиванов
В.В
«Налогообложение
интеллектуальной
собственности и операции с ней»[Интернет-портал]-URL
lex.ru/article/tax2/
http://www.it-