Лекция по теме: &quot

1
Тема 1. Историческое развитие бухгалтерского учета.
Первые следы системы учета обнаружены археологами в раскопках поселений древних
цивилизаций. Первый этап учета решал задачи качественного определения вещей и их
подсчета, который являлся этапом так называемого инвентарного счета. Практика учета
состояла в том, что в определенные периоды времени производился пересчет всех видов
имущества и производились соответствующие пометки (записи). Записи осуществлялись в
виде зарубок на отдельных предметах - бирках или в виде шнуровых плетений. Разные
бирки или разные цвета шнуров соответствовали определенным категориям вещей.
Позднее появились записи в виде специальных символов на глиняных табличках или на
папирусе. Археологами обнаружены древние свитки , длинна которых достигала 4-5
метров, в которых регистрировались факты хозяйственной деятельности. В столбцы
учетных таблиц заносилась информация о различных ценностях, в строчках отмечались
дни, когда фиксировалось их количественное движение. Это были прообразы первичных
бухгалтерских документов.
Утверждение о том, что инвентаризация была первым учетным приемом, основано на
анализе папирусных свитков. Периодичность инвентарного счетa была различной.
Например, в древнем Египте в период правления первой и второй династии
египетских фараонов (3400 – 2980 гг. до н.э.) инвентаризация всего имущества
проводилась каждые два года, а потом она была заменена текущим учетом с
ежедневным определением остатков по всем видам материальных ценностей. Целью
учета была уже не перепись имущественных ценностей, а проверка достоверности
осуществления сделок. Факт сделки регистрировали 3 человека, ответственные за ведение
учета. Один человек отмечал число ценностей, намеченных к отпуску со склада, второй
фиксировал фактическое количество отпущенного товара, а третий, сверяя записанные
цифры, отмечал за чертой на папирусе выявленные отклонения. Их можно назвать
первыми бухгалтерами.
Однако простая фиксация качественного и количественного состава имеющихся
предметов, вещей и рабочей силы через некоторое время уже перестал удовлетворять
общество и в т.ч. собственника, так как необходимо было знать их поступление и расход.
Поэтому появился приходно-расходный учет, при котором сложились определенные
правила записей. Так в Древнем Вавилоне записи по приходу материальных ценностей
содержали следующие сведения:
• количество и вид полученных предметов;
• имя лица, от которого они поступили;
• имя получателя;
• дата поступления.
Эти сведения лежат в основе приходных документов и в современной бухгалтерии.
Приходные и расходные документы
оформлялись
отдельно.
Информацию
группировали по наименованиям отдельных видов товаров или ценностей. По
оборотам выводился остаток , который суммировался с начальным остатком, и
полученный результат сопоставляли с фактическим наличием товара. Именно в этих
записях зарождался синтетический и аналитический учет , который применяется в
современной бухгалтерии. Передача денег без письменной расписки считалась
недействительной.
После освоения приходно-расходного учета, человечество стало решать следующую
весьма сложную проблему – учет расчетов между отдельными субъектами, трудность
2
которого состояла в определении степени эквивалентности отдельных вещей и
предметов. Эта проблема была преодолена с появлением денег, породивших, в свою
очередь, проблему обмена разных денег - "пересчета валют" в современном понимании.
Эта задача на первом этапе решалась взвешиванием денег, а затем весовой эквивалент
уступил место счетному.
Дальнейшее развитие общества привело к необходимости подведения итогов
экономической деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали
выделять остатки материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам
возникли зачатки кассовой книги и главной книги.
Примерно в VI в. до н.э. появились банки. Первоначально они хранили металлические
деньги и выдавали ссуды. Записи в банках велись в приходно – расходных книгах
расчетов с отдельными клиентами.
Развитие торгово – экономической и банковской деятельности сопровождалось
появлением большого количества долговых обязательств и требований по ним. Сложноcть
их учета и трудности по обеспечению выполнения обязательств приводили к
многочисленным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало интенсивного
включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил. Особое влияние оказало
римское право.
Основополагающие постулаты римского права сохранили свою значимость в
бухгалтерском учете до настоящего времени:
• за все надо платить;
• закон обратной силы не имеет;
• при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.
В римской империи II в. н.э. учет в плотную подошел к понятию бухгалтерских проводок.
Тогда же появились термины «дебет» и «кредит». Но оставалось много насущных
нерешенных проблем. В частности, отсутствовали приемы подсчета расходов на
изготовление продукции, не было представления о том, как учитывать в
производственной деятельности предметы и устройства длительного действия. По
современным представлениям не было понимания калькуляции продукции и амортизации
основных средств.
В средние века, по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни,
появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия.
Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодировки)
материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры для их специальных
записей.
С XIII века факты совершения хозяйственных операции стали заносить в специальный
журнал - журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в
комбинации с записями по счетам. Это привело к появлению специализированной формы
бухгалтерского учета, которая является аналогом современной формы учета под
названием "Журнал-Главная".
Сформировались специальные требования для оформления журнала хозяйственных
операций, сохранившие свою актуальность и сегодня:
3




производить записи в порядке возрастания дат;
не допускать пропусков хозяйственных операции;
делать ссылки на первичные документы;
записывать цифры прописью, чтобы избежать подделок.
XV век отмечен важным достижением в бухгалтерском учете - появлением двойной
записи. Смысл ее прост и заключается в том, что при оформлении хозяйственной
операции происходит перевод материальных ценностей или долговых обязательств с
одного счета на другой.
Реализация этой идеи на практике стала одним из важнейших приемов бухгалтерского
учета, приблизившего его к науке, а также существенно облегчившего проведение
расчетов. Первым систематизировать учет начал францисканский монах Лука Пачоли ,
создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» в 1494 г. Его книга остается
актуальной и в наши дни. С момента появления двойной записи бухгалтерский учет
приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя : инвентарный счет;
приходно – расходные операции и расчеты между должниками и их кредиторами.
Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в
различных отраслях:





Альвизе Казанова (1558) – в судостроении;
А. ди Пиетро (1586) – в монастырском хозяйстве и банках;
Д.А. Маскетти (1610) – в промышленности;
Людовико Флори (1636) – в госпиталях и государственных организациях;
Бастиано Вентури (1655) – в сельском хозяйстве.
В 1581 году в Венеции было создано первое в истории общество бухгалтеров.
Объемы учета существенно выросли, появилась необходимость вести его в двух видах:
более общем (синтетическом) и более подробном (аналитическом). Появилось большое
количество специфических терминов. Сведений в регистрах и книгах не стало хватать для
подведения итогов хозяйственной деятельности, они стали дополняться всевозможными
описаниями.
К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого описал Лука Пачоли,
претерпела изменения. В отличие от более раннего учета, который обеспечивал
информацией единоличного собственника, и все данные содержались в секрете, с
развитием общественного производства появились компании отделенные от
собственника, сформировался акционерный капитал, произошло разделение капитала и
прибыли. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию.
Если в 1773 г. в справочнике г. Эдинбурга насчитывалось всего 7 бухгалтеров, то к к
началу XIX в. в справочниках крупных городов Англии и Шотландии их было более
пятидесяти. В 1854 г. в г. Эдинбурге организовано Общество бухгалтеров. В 1880 г. с
одобрения королевы Виктории был создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и
Шотландии.
Обращаясь к истории возникновения и развития бухгалтерского учета, следует назвать
французского ученого Жана Батиста Дюмарше (1874-7946), который является автором
герба бухгалтеров.
4
Последующие XVIII - XIX века превратили бухгалтерский учет в науку. Австрийский
специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал ей следующее определение: "Бухгалтерия - это
деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние
предприятия согласно предложенным целям".
Появилась специальная наука: балансоведение, сформулировавшая следующие основные
требования к бухгалтерскому балансу предприятия: точность; полнота; ясность;
правильность; преемственность; единство для всех подразделений.
Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая
финансы, связаны с именем Петра Великого. В XVII в. Правительство Петра I встало на
путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и
социальной жизни страны. Не избежала реформы и постановка учета. В 1710 г. в
правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное
слово «бухгалтер». В это время контролю и учету уделяется огромное внимание.
Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Первый такой акт,
в котором нашли отражение вопросы учета датируется 22 января 1714 г. Положения
документа были обязательны для государственного аппарата и государственной
промышленности. Огромным событием в истории российского учета стало издание
Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 05 апреля 1722 г., который оказал
огромное влияние на всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности – на
общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов
хозяйственной жизни с помощью первичных документов.
Отечественный бухгалтерский учет получил свое развитие как наука в первой половине
XIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, А.М.
Вольф, Е.Е. Сиверс и др. В Москве первыми преподавателями бухгалтерского учета были
: приехавший из Германии сам К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов – служащий петербургской
торговой фирмы, Э.А. Мудров – учитель математики и физики в Олонецкой (г.
Петразаводск) гимназии.
Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в XIX в. В 1831 г.
К.Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука», в 1866 г.
преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный
курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из
теоретических и практических частей. В 1888 г. профессиональный бухгалтер А.М. Фольф
начал выпускать журнал «Счетоводство», а в 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е. Сиверс
предложил понимать под «счетоводством» практическую деятельность, а под
«счетоведением» – науку об учете.
Большой вклад в развитие российской школы бухгалтерского учета внесли А.П.
Рудановский, Л. И. Гомбкрг, А.М. Галаган.
Гомберг обосновал классификацию видов оценок. По его мнению, оценки должны
подразделяться на первоначальную, рыночную, восстановительную, номинальную,
экспертную (страховую, залоговую), pro memoria (лат.) – для памяти, остаточную,
правовую (для активных статей).
Рудановский ввел понятие «фонд» вместо ранее использованного понятия «капитал», дал
обоснованное определение счету «Реализация», который в дальнейшем стал отражаться в
планах счетов. По мнению А. Рудановского, все ценности должны отражаться в
5
бухгалтерском учете по тем ценам, по которым совершались конкретные факты
хозяйственной жизни организации, т.е. он выступал против переоценки статей баланса с
учетом индекса инфляции.
Представитель советской школы бухгалтерского учета Галаган предложил
дифференцировать бухгалтерские счета на три группы: материальные, личные и
результативные. Им также разработана классификация операций по видам:
производственные, меновые, потребительные.
А.Ш. Маргулис, И.А. Басманов, В.И. Стоцкий, И.И. Поклад, В.А. Белобородов, С.А.
Щенков внесли существенный вклад в становление и развитие нормативного учета.
Каждый из этих ученых способствовал развитию бухгалтерского учета, дополняя и
совершенствуя его по разным направлениям.
Например , Стоцкий предложил дифференциацию производственных расходов на прямые
и косвенные, основные и накладные. Большой вклад внес он и в развитие учета затрат и
калькулирование себестоимости готовой продукции.
Таким образом, история бухгалтерского учета насчитывает много веков, в развитие
которого каждая страна внесла свою достойную лепту. Кроме общих принципов и
положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились
национальные научные школы и направления, отражавшие экономические и
геополитические особенности отдельных стран.