Документ 668554

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
Дисциплина «
Международные стандарты
финансовой отчетности и учета»
Вариант 2
Выполнила
Брюханова А.В.
Студент
6 курса
Специальность
БУ, СБЭ
№ зач. книжки
06убб00962
Преподаватель
Горбачева В.И.
Брянск 2010г.
Содержание
1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об
объектах
инвестиционной
собственности
в
финансовой
отчетности.
3
2. Особенности построения отчета о прибылях и убытках в
соответствии с МСФО
8
3. Практическое задание
11
2
Вопрос 1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об
объектах инвестиционной собственности в финансовой отчетности.
МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость.
Основной целью стандарта является определение метода признания,
оценки и раскрытия информации об инвестиционной недвижимости.
Стандарт применяется также для оценки, проводимой:
 арендаторами инвестиционной недвижимости по договорам
финансовой аренды;
 арендодателями инвестиционной недвижимости по договорам
операционной аренды.
Стандарт не применяется к учету следующих активов:
 биологических активов связанных с сельскохозяйственной
деятельностью (регулируется МСФО (IAS) 41);
 прав на полезные ископаемые, таких как нефть, газ и другие.
Инвестиционная недвижимость – имущество в виде земельных
участков или зданий (частей зданий), которыми компания распоряжается на
правах собственности или договора финансовой аренды, и которое
предназначено для передачи в аренду или получения дохода от прироста
стоимости капитала.
Примерами объектов инвестиционной недвижимости являются:
 земля, предназначенная для извлечения выгоды от повышения
ее стоимости в долгосрочной перспективе;
 земля, дальнейшее предназначение которой на отчетную дату
пока не определено;
 здание, предоставленное в аренду по договорам операционной
аренды;
 здание, свободное в настоящее время, но предназначенное для
сдачи в аренду по договорам операционной аренды;
3
 здание,
находящееся
в
процессе
строительства
или
усовершенствования для дальнейшего использования в качестве
инвестиционной собственности.
Примерами
объектов,
которые
не
являются
инвестиционной
недвижимостью:
 имущество на правах собственности для использования в
процессе производства или предоставления товаров и услуг или
для управленческих целей;
 объекты, предназначенные для продажи в ходе обычной
хозяйственной деятельности, или объекты незавершенного
строительства и реконструируемые объекты, предназначенные
для продажи;
 объекты незавершенного строительства или реконструируемые
объекты недвижимости по поручению третьих лиц;
 недвижимость, занимаемая владельцем;
 здание, предоставленное в аренду по договору финансовой
аренды.
Право на недвижимость, полученную по договору операционной
аренды, может быть отражено в учете арендатора как инвестиционная
недвижимость в том случае, если оно соответствует
определению
инвестиционной недвижимости, и арендатор использует модель учета по
справедливой стоимости к признанному активу. Если экономический субъект
применил вышеупомянутую классификацию, то она должна применяться ко
всем объектам инвестиционной собственности.
Недвижимость, частично занимаемая владельцем. Если владелец
использует часть объекта для собственного использования, а часть для
получения арендной платы или прироста стоимости капитала и такие части
объекта могут быть реализованы независимо друг от друга или независимо
друг от друга отданы в финансовую аренду, они учитываются по
отдельности.
Соответственно,
та
часть,
4
которая
сдается
и
есть
инвестиционная собственность. Если же части объекта нельзя разделить, то
объект считается инвестиционной недвижимостью только в том случае, если
собственником занята незначительная часть этого объекта.
Вспомогательные
услуги.
вспомогательные
услуги
инвестиционной
собственности
Если
арендаторам,
организация
предоставляет
возможная
классификация
то
зависит
от
существенности
объема
оказываемых услуг. Если такие услуги сравнительно незначительны по
отношению ко всему соглашению в целом (например, владелец офисного
комплекса предоставляет арендаторам услуги по охране и эксплуатации
здания), то предприятие может относить собственность к инвестиционной.
Если оказываемые услуги составляют более существенную часть сделки (как,
например, в случае управления гостиницей), такая стоимость, представляет
собой недвижимость, занимаемую владельцем.
Недвижимость, предоставляемая в аренду материнской компании или
другой дочерней организации, не может быть классифицирована в
финансовой отчетности как инвестиционная, так как, с позиции группы, она
является занимаемой владельцем. Однако такая недвижимость должна
классифицироваться
как
инвестиционная
в
отдельной
финансовой
отчетности арендодателя.
Инвестиционную недвижимость следует признавать в качестве актива
только
в
том
случае,
когда
существует
вероятность
получения
экономических выгод, связанных с данной инвестиционной недвижимостью,
и стоимость данной инвестиционной недвижимости может быть надежно
оценена.
Инвестиционная недвижимость на этапе строительства учитывается
по стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16. По завершении
строительства
объект
становится
инвестиционной
недвижимостью
и
учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 40.
Первоначальная оценка инвестиционной собственности должна
производиться по себестоимости, в которую включаются затраты по сделке.
5
В
себестоимость
не
включаются
затраты
на
пусковые
работы,
сверхнормативные потери сырья, операционные убытки, понесенные до
выхода инвестиционной недвижимости на запланированный уровень сдачи
помещений в аренду.
При покупке первоначальная оценка инвестиционной недвижимости
делается при условии немедленной оплаты. Стоимость отсрочки при платеже
учитывается отдельно как процентные расходы.
Организация обязана выбрать одну из следующих моделей учета:
 по справедливой стоимости;
 по себестоимости.
Выбранный
метод
должен
применяться
ко
всем
объектам
инвестиционной недвижимости.
Изменения возможны в случае, когда такое изменение приведет к
более правильному предоставлению информации. В соответствии со
стандартом маловероятно, что переход от модели учета по справедливой
стоимости к модели учета по себестоимости обеспечит более качественное
представление информации.
Модель учета по справедливой стоимости
Прибыль или убыток, возникающие от изменения справедливой
стоимости инвестиционной собственности, необходимо относить на прибыль
и убыток за тот период, в котором они имели место.
Справедливая стоимость имеет привязку к определенным рыночным
условиям,
обстоятельствам
и
определенной
дате.
Наилучшим
подтверждением справедливой стоимости являются действующие цены на
активном рынке аналогичной недвижимости, которая расположена на той же
территории, находится в том же состоянии и на которую распространяются
схожие условия аренды и прочих договоров. В случае отсутствия подобной
информации, организация может учитывать действующие цены на активном
рынке других видов инвестиционной собственности на другой территории, в
другом состоянии с поправкой на изменение экономических условий и
6
коэффициента
дисконтирования
денежных
потоков,
основанных
на
надежной оценке будущих поступлений денежных средств.
Существует предположение о том, что организация может достоверно
оценивать справедливую стоимость инвестиционной недвижимости на
постоянной основе.
Модель учета по себестоимости
После первоначального признания инвестиционной недвижимости в
соответствии с моделью учета по себестоимости, организация обязана
оценивать все свои объекты инвестиционной недвижимости в соответствии с
требованиями МСФО (IAS) 16, то есть по себестоимости за вычетом
накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
7
Вопрос 2. Особенности построения отчета о прибылях и убытках в
соответствии с МСФО
Финансовая отчетность компании представляют собой систему
данных
об
имущественном
и
финансовом
положении
финансовых
результатов ее деятельности. Она является главным источником информации
для внешних и внутренних пользователей. Потребители информации о
деятельности компании получают к ней ограниченный в рамках финансовой
отчетности доступ, поэтому руководство организации обязаны вести
разумную учетную политику, представляя пользователям качественную
информацию,
обеспечивая
процедуры
аудита.
Независимый
аудит
гарантирует пользователям финансовой отчетности, что приведенная к ней
информация позволит им реально контролировать (в рамках своей
компетенции)
эффективность
управления
организацией.
Основным
регламентом для составления финансовой отчетности служит МСФО 1
«Представление финансовой отчетности».
МСФО требует отразить в нем линейные статьи, представляющие:
 Выручку;
 Результат оперативной деятельности;
 Затраты по финансированию;
 Долю прибылей и убытков, ассоциируемой компанией и
совместной деятельности;
 Расходы по налогу;
 Прибыль и убыток от обычной деятельности;
 Результаты чрезвычайных обстоятельств;
 Долю меньшинства;
 Чистую прибыль или убыток за период.
Выделение подклассов статей должно производится исходя из
следующих критериев:
8
 Стабильность;
 Потенциал прибыли или убытка;
 Предсказуемость.
Выделение
подклассов
статей
проводится
при
использовании
компанией одного из видов отчета о прибылях и убытках для отражения
операционной прибыли.
1)
Анализ должен проводится методом характера затрат без
перераспределения
расходов
между
различными
направлениями внутри компании.
2)
Анализ
производится
методом
функций
затрат
предполагает классифицировать расходы в зависимости от
их целевой направленности.
Пример отчета о прибылях и убытках методом характера затрат.
Наименование затрат
200Х г.
200Х г.
1) Выручка;
2) Прочие операционные доходы;
3) Изменение запасов готовой продукции и
незавершенного производства;
4) Работа,
выполненная
компанией
(капитализированная);
5) Использованное
сырье
и
расходные
материалы;
6) Заработная плата;
7) Расходы на амортизацию;
8) Прочие операционные расходы;
9) Прибыль от операционной деятельности.
Пример отчета о прибылях и убытках по методу функций затрат.
9
Наименование затрат
200Х г.
200Х г.
1) Выручка;
2) Себестоимость от продаж;
3) Валовая прибыль;
4) Прочий операционный доход;
5) Затраты на распространение;
6) Административные расходы;
7) Прочие операционные расходы;
8) Прибыль от операционной деятельности.
В любом случае данные отчета о прибылях и убытках дополняется
показателями доходов и расходов, полученных от прочей операционной
деятельности.
10
3. Практическое задание
В 2009 г. компанией А реализована партия товара за 900 000 у.е. (1
у.е. = 1 долл. США) с отсрочкой платежа два года. Ставка дисконтирования
равна 10% годовых.
Какова величина выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках
компании А за 2009, 2010, 2011 гг.?
Решение:
Согласно МСФО 18 «Выручка» процентная составляющая признается
в качестве выручки по мере её поступления с учетом условной процентной
ставки. Цена продажи равняется дисконтированной стоимости платежей (за
вычетом процентов). Суммы платежей
дисконтируются на условную
процентную ставку.
В
2009
году
немедленно
признается
выручка
818182
(900000/110%).
Проценты к уплате составят 81818 у.е.
Дебиторская задолженность составит 900000 у.е.
Проценты в сумме 81818 у.е. будут признаваться в течении 3 лет.
11
у.е.