Тема 1. Организация работы по составлению бухгалтерской (финансовой) отчётности 1.1.Сущность, классификация и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств в организации. По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками. Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности – одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает: - документирование различных хозяйственных фактов; - классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета – в учетных регистрах и Главной книге; - формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности; - анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений. Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и и предоставление этой информации внутренним и внешним пользователям. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим основным признакам: 1. По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике. 2. По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, - это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, - это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.). Промежуточная бухгалтерская отчетность включает только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. С 2014 года предприятия (кроме тех, деятельность которых оговаривается специальными федеральными законами) не подают в налоговую службу промежуточные бухгалтерские отчеты, а только годовые. 3. По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность, индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидируемая отчетность, в отличие от сводной, должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. 1.2. Нормативно-законодательные документы, регламентирующие методологические основы построения бухгалтерской (финансовой) отчетности 1.3. Порядок и сроки Пользователи БФО представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. С 01.01.2021 года бухгалтерскую отчетность необходимо сдавать только в налоговый орган (ФНС), (Росстат – исключили). Отчетность с 2021 года предоставляется исключительно в электронном виде. Федеральным законом от 30.12.2021 № 435-ФЗ организациям предоставлен выбор — отчитываться через сайт ФНС или по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Вся сдаваемая юридическими лицами бухотчетность накапливается в государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности (ГИР БО). Согласно общему правилу отчетным периодом будет являться период с 1 января по 31 декабря, то есть календарный год. Годовую бухгалтерскую отчетность нужно представить не позднее 31 марта следующего года. Исключение предусмотрено для новых организаций, образованных в последнем квартале года, — после 30 сентября. В этом случае у фирмы есть выбор — годовая бух.отчетность может быть сдана вместе со всеми либо отложена на один год. Если будет выбран последний вариант, то составление отчетности должно затрагивать период с момента создания компании до 31 декабря следующего после создания календарного года. Аудиторское заключение можно представить вместе с отчетностью или отдельно, но не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения и не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. Федеральным законом от 30.12.2021 № 435-ФЗ изменены сроки сдачи исправленной бухгалтерской отчетности начиная с 2022 года. Теперь сдать исправленную отчетность нужно не позднее 31 июля года, следующего за отчетным. Если же ошибка исправлена при утверждении бухотчетности после 31 июля года, то сдать ее необходимо не более чем через 10 рабочих дней после утверждения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным. Пользователи бухгалтерской отчетности Пользователь – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы: 1. Внутренние пользователи, такие как администрация организации, руководители подразделений, служащие, менеджеры, имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые решения. 2. Внешние пользователи функционируют вне организации, и их следует разбивать на следующие подгруппы: с прямым финансовым интересом; с косвенным финансовым интересом; без финансового интереса. Пользователи с прямым финансовым интересом – участники (собственники) организации, настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы (в том числе поставщики), а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Прямой интерес проявляется в заинтересованности пользователя результатами деятельности организации. Предмет анализа этой подгруппы – финансовое положение фирмы, результаты ее работы, ликвидность баланса. Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, страховыми компаниями и т. д. Косвенный интерес связан с заинтересованностью в существовании организации и продолжении ее деятельности в будущем. Пользователи без финансового интереса (арбитраж, аудиторские фирмы). Пользователи этой подгруппы проявляют интерес к отчетной информации с целью проверки законности совершаемых операций. 1.4. Качественные характеристики, предъявляемые к БФО. Качественными признаками отчетной информации являются: прозрачность отчетности (доступность и понятность информации о существующей ситуации, принятых решениях и действиях всем участникам рынка); уместность – это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений, т.к. представляет объективную и правдивую картину, которую дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию; отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем; уместность информации в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов; полезность информации (в случае отсутствия полезности информации не могут знать истинного финансового положения предприятия даже его руководители и другие участники рынка, что негативно сказывается на работе рынка); значимость данных отчетности оказывает существенное влияние или управленческое решение; значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую это элемент может играть; элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем на основании бухгалтерских отчетов; достоверность является признаком, гарантирующим пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений; правдивость (информация должна отражать те явления, для описания которых она предназначена); нейтральность (информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям); осмотрительность (при оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности, например, размер сомнительных долгов); сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ; составление бухгалтерских финансовых отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период. 1.5. Основные принципы формирования бухгалтерской финансовой отчетности предприятия. Состав и содержание форм отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 4/99 и включает следующие группы правил: 1. Принципы, применимые при составлении бухгалтерской отчетности. К ним, в частности, относятся: Необходимость соблюдения достоверности отражаемой информации. Отражение данных с учетом сведений о филиалах, представительствах и подразделениях. Соблюдение актуальных форм. Заполнение отчетов с учетом показателей как минимум 2-летнего периода. Соблюдение порядка раскрытия информации в зависимости от значения показателей. Если числовые значения по тому или иному показателю отсутствуют, проставляется прочерк. Если показатели существенные, они отражаются обособленно, если несущественные — раскрываются в пояснениях. Отчетная дата — последний день отчетного периода. Отчетный период — с 1 января по 31 декабря. Для новых организаций и ИП — с даты внесения сведений в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по 31 декабря. Если же регистрация произошла после 30 сентября, то отчетный период начинается с даты регистрации, а заканчивается 31 декабря года, следующего за годом образования лица. Наличие в формах отчетности всех необходимых реквизитов, например наименования составителя, периода. Составление на русском языке. Применение валюты РФ. Подписание руководителем (или лицом, наделенным соответствующими п Законодательство предусматривает 2 формата составления бухгалтерской отчетности: по стандартной и упрощенной форме. олномочиями). Годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы: 1) бухгалтерский баланс, характеризующий финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату; 2) отчет о финансовых результатах, отражающий финансовые результаты деятельности организации за отчетный период; 3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, раскрывающие сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. В Приложения к бух. балансу и отчету о финансовых результатах включены: o пояснения к к бух. балансу и отчету о финансовых результатах — не имеют установленного формата и необходимы для раскрытия общих показателей, приведенных в двух основных формах; o отчет о движении денежных средств; o отчет об изменениях капитала; o отчет о целевом использовании средств. 4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Описанный выше перечень форм, представляемый в рамках годовой бухгалтерской отчетности, характерен для стандартного варианта ее представления. Правила, действующие для пояснений к балансу и отчету о фин.результатах: Пояснения должны служить раскрытием сведений учета в соответствии с учетной политикой. В пояснениях необходимо указать, что порядок составления бухгалтерской отчетности должен соответствовать действующему законодательству. Пояснения представляют собой расшифровку информации о разных аспектах хозяйственной жизни, например о движении нематериальных активов, основных средств и т. д. Пояснения при составлении бухгалтерской отчетности приводятся посредством применения специальных форм. В пояснениях необходимо отражать информацию о движении денежных средств и изменении капитала. Пояснения должны содержать сведения об основном виде деятельности, среднесписочной численности работников, исполнительном органе компании. Годовую бух. отчетность обязаны составлять все организации и предприниматели, за исключением тех лиц, которые имеют возможность применять упрощенный вид годовой бухгалтерской отчетности (или не составлять ее вовсе), а именно: малый бизнес; (Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ) некоммерческие предприятия; (Закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7ФЗ) участники проекта «Сколково». (Закон «Об инновационном центре ”Сколково”» от 28.09.2010 № 244-ФЗ) П. 4 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ предусмотрено формирование субъектами малого бизнеса упрощенного баланса. Для этого важно соблюсти условия отнесения к СМП, а именно: Среднесписочная численность работников за отчетный период должна составлять не более 100 человек. Выручка — не более 800 млн руб. Прочие условия, отраженные в ст. 4 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Если указанные условия выполняются, порядок составления бухгалтерской отчетности может быть упрощен. В ее составе будут только 2 основных отчета: баланс и отчет о финрезультатах. При этом упрощенный бухбаланс будет включать: сокращенный перечень активов и пассивов; данные за 3 предшествующих года; обобщенные показатели. Отчет о финрезультатах также заполняется малыми предприятиями в упрощенной форме, которая отражает: выручку; расходы на обычную деятельность; проценты к уплате; прочие доходы; прочие расходы; налог на прибыль; чистую прибыль. При этом при составлении бухгалтерской отчетности информация в отчете о финрезультатах указывается за 2 года. Кроме того, правила составления бухгалтерской отчетности в упрощенной форме требуют наличия в документе строгих граф. В связи с этим, если малому предприятию при составлении бухгалтерской отчетности понадобилось внести какие-то дополнительные расшифровки, упрощенную форму уже использовать нельзя. 1.6. Общие правила и требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности Финансовая отчетность формируется на основании данных бухгалтерского учета, поэтому ее информативность зависит от достоверности и полноты представленной в учетной системе информации. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности: 1. Принцип отчетного периода. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за отчетный период – месяц, квартал и год – нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 30 сентября, – с даты государственной регистрации по 31 декабря года, следующего за годом его государственной регистрации включительно. Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, т. е. до 31 марта следующего года. 2. Требование правильного оформления отчетности: 1) бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации; 2) бухгалтерская отчетность подписывается руководителем. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет; 3) в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок; 4) при отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.); 5) не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами; 6) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; 7) статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. 3. Полнота и достоверность информации. В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (что подразумевает отражение существенных показателей). Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% (количественный критерий существенности). Требование полноты предоставления информации отражает также необходимость включения в бухгалтерскую отчетность организации показателей деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. 4. Нейтральность информации. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности по сравнению с другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. 5. Сопоставимость данных отчетности. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. 6. Открытость и публичность финансовой отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (п. 11 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Начиная с бухгалтерской отчетности за 2019 год, обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности необходимо сдавать только в налоговый орган. Тем самым, представлять ее в территориальный орган статистики больше не нужно: эта обязанность отменена. Начиная с отчетности за 2019 год, все организации, кроме представителей малого бизнеса, могут сдавать бухгалтерскую отчетность только в электронном виде. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Формы бухгалтерской отчетности устанавливаются Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Тема 1.2. Методика формирования показателей бухгалтерского баланса организации Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Строение баланса основывается на принципе двойственности, управление которой можно записать в следующем виде: Активы = Собственный капитал + Обязательства Активы – это экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате совершившихся фактов хозяйственно деятельности и которые должны привести ей экономические выгоды в будущем. Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которым должны привести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредитов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации. По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражаются имущество по составу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса: А=П. Основной элемент бухгалтерского баланса – балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы в – разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Бухгалтерский баланс в РФ содержит два раздела в активе и три – пассиве. АКТИВ: 1. Внеоборотные активы; 2. Оборотные активы; ПАССИВ: 3. Капитал и резервы; 4. Долгосрочные обязательства; 5. Краткосрочные обязательства. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Общие требования к составлению баланса Годовая бухгалтерская отчетность организации составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н. Этим же приказом утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской отчетности имеют рекомендательный характер. При разработке и формировании форм бухгалтерской отчетности организации не вправе изменять принципы построения этих форм. Организации имеют право самостоятельно определить перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отраслевой принадлежности, видов деятельности и размеров предприятия. Но это не должно противоречить общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности и другим условиям, влияющим на раскрытие достоверной и полной информации оф финансовом состоянии предприятия. Заголовочная часть бухгалтерского баланса включает – наименование формы; – дату, по состоянию на которую составлен баланс; – полное наименование организации; – идентификационный налогоплательщика (ИНН); – вид деятельности; – организационно-правовую форму и форму собственности (согласно ОКОПФ и ОКФС); – единицу измерения (тыс. руб. или млн. руб.); – местонахождение (адрес организации); – дату утверждения; – дату отправки. При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случае, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету: 1. Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости. 2. Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные. 3. Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках. 4. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы. Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива – кредитовые остатки пассивных счетов. Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга. Технология формирования статей бухгалтерского баланса Код Наименование статьи Порядок формирования строки I. Внеоборотные активы 1110 Нематериальные активы Нематериальные активы, которые принадлежат организации, за исключением расходов на НИОКР. Отражаются по остаточной стоимости – (Дт 04 – Кт 05) 1120 Результаты исследований и Затраты на завершенные НИОКР, давшие разработок положительный результат, но не относящиеся к НМА. Отражаются по данным обособленного учета – Дт 04. 1130 Нематериальные поисковые Затраты на поиск, оценку месторождений активы полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Учитываются обособленно на счете 08. Отражаются по остаточной стоимости (Дт 08 – Кт 02) 1140 Материальные поисковые Используемые в процессе поиска, оценки активы месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых сооружения, оборудования, транспортные средства. Учитываются обособленно на счете 08. Отражаются по остаточной стоимости (Дт 08 – Кт 05) 1150 Основные средства Отражаются по остаточной стоимости (Дт 01 – Кт 02) 1160 Доходные вложения в Имущество, которое предназначено для сдачи в материальные ценности аренду, лизинг или прокат. Амортизация по ним начисляется обособленно на счете 02. Отражаются по остаточной стоимости (Дт 03 – Кт 02) 1170 Финансовые вложения Долгосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, вклады в капитал, предоставленные займы, депозиты). Отражаются по 1180 1190 1100 1210 1220 1230 1240 1250 1260 1200 1600 1310 1320 1340 1350 1360 первоначальной стоимости за вычетом резервов под обесценение (Дт 58 – Кт 59). Включает в себя остатки 55 (в части долгосрочных депозитов) Отложенные налоговые Отражается в сумме остатка по Дт 09 (или активы сальдированная сумма отложенного налогового актива и налогового обязательства (Дт 09 – Кт 77). Прочие внеоборотные активы Активы долгосрочного характера, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела (Дт 07 + КТ 08). Итого по разделу I. Сумма строк 1110 – 1190 II. Оборотные активы Запасы Стоимость всех запасов и затрат (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и и т.д.) за минусом торговой наценки и резерва под снижение стоимости МЦ (Дт 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41, 43, 44, 45, 97 – Кт 14, 42) Налог на добавленную Остаток НДС по приобретенным ценностям, не стоимость принятый к вычету. Отражается по Дт 19. Дебиторская задолженность Общая сумма дебиторской задолженности за минусом резервов по сомнительным долгам ( Дт 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 – Кт 63) Финансовые вложения (за Стоимость краткосрочных финансовых исключением денежных вложений, срок обращения которых не эквивалентов) превышает 12 мес. за минусом резервов под обесценение (Дт 58 +55 – Кт 59). Денежные средства и Стоимость имеющихся у организации денежные эквиваленты денежных средств в российской и иностранной валютах, а также денежных эквивалентов (Дт 50, 51, 52, 55, 57, 58) Прочие оборотные активы Стоимость активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела ( Дт 45.НДС, 46, 62 (НДС по авансам), 68, 69 (к возврату/зачету), 76 (НДС по авансам) Итого по разделу II. Сумма строк 1210 – 1260 БАЛАНС Строка 1100 +Строка 1200 III. Капитал и резервы Уставный капитал Величина уставного капитала (КТ 80) Собственные акции, Стоимость акций (долей), выкупленных выкупленные у акционеров акционерном обществом у своих акционеров (Дт 81) Переоценка внеоборотных Сумма прироста стоимости внеоборотных активов активов, выявляемого по результатам их переоценки ( Кт 83 в части переоценки) Добавочный капитал(без Величина добавочного капитала организации, переоценки) за исключением сумм дооценки внеоборотных активов Кт 83 Резервный капитал Величина резервного капитала организации. Кт 82 1370 1300 1410 1420 1430 1450 1400 1510 1520 1530 1540 1550 1500 1700 Нераспределенная прибыль Сумма нераспределенной прибыли или (непокрытый убыток) непокрытого убытка(Сальдо по счету 84) Итого по разделу III. Сумма строк 1310, 1340, 1350, 1360, 1370 – строка 1320 IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства Величина долгосрочных (на срок более 12 мес.) кредитов и займов (Кт 67) Отложенные налоговые Величина отложенных налоговых обязательств обязательства (Кт 77 или как положительный сальдированный результат Кт 77 – Дт 09) Оценочные обязательства Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 мес. (Кт 96) Прочие обязательства Прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 мес. (Кт 60, 62, 68, 69, 75, 76, 86) Итого по разделу IV. Сумма строк 1410 – 1450 V. Краткосрочные обязательства Заемные средства Величина краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов (Кт 66) Кредиторская задолженность Общая сумма кредиторской задолженности, срок погашения которой не превышает 12 мес. ( Кт 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) Доходы будущих периодов Доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде. (Кт 98) Оценочные обязательства Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев – К96 Прочие обязательства Прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев – К76 + К86 Итого по разделу V Сумма строк 1510 - 1550 БАЛАНС Строка 1300 + строка 1400 + строка 1500 2.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Строение баланса основывается на принципе двойственности, управление которой можно записать в следующем виде: Активы = Собственный капитал + Обязательства Активы – это экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате совершившихся фактов хозяйственно деятельности и которые должны привести ей экономические выгоды в будущем. Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которым должны привести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредитов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации. По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражаются имущество по составу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса: А=П. Основной элемент бухгалтерского баланса – балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы в – разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Бухгалтерский баланс в РФ содержит два раздела в активе и три – пассиве. АКТИВ: 1. Внеоборотные активы; 2. Оборотные активы; ПАССИВ: 3. Капитал и резервы; 4. Долгосрочные обязательства; 5. Краткосрочные обязательства. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Общие требования к составлению баланса Годовая бухгалтерская отчетность организации для представления в ИФНС составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н. Этим же приказом утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. С 2019 года применяется форма баланса в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Формы бухгалтерской отчетности имеют рекомендательный характер. При разработке и формировании форм бухгалтерской отчетности организации не вправе изменять принципы построения этих форм. Организации имеют право самостоятельно определить перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отраслевой принадлежности, видов деятельности и размеров предприятия. Но это не должно противоречить общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности и другим условиям, влияющим на раскрытие достоверной и полной информации оф финансовом состоянии предприятия. Полная форма баланса содержит весь перечень статей, которые рекомендуется выделять в соответствующих разделах баланса. Однако предприятие может исключать из этого отчета статьи, для заполнения которых у него нет данных, и, наоборот, включать в него дополнительные статьи, если это увеличит достоверность составляемой отчетности. Полная форма имеет графу для отражения примечаний к каждой статье. Предприятие само решает, нужно ли ему использовать эту графу. Очевидно, что она становится необходимой при любом отклонении от стандартной рекомендованной формы бланка. Заголовочная часть бухгалтерского баланса включает – наименование формы; – дату, по состоянию на которую составлен баланс; – полное наименование организации; – идентификационный налогоплательщика (ИНН); – вид деятельности; – организационно-правовую форму и форму собственности (согласно ОКОПФ и ОКФС); – единицу измерения (тыс. руб.); – местонахождение (адрес организации); – дату утверждения; – дату отправки. При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случае, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету: 1. Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости. 2. Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные. 3. Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках. 4. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы. Виды бухгалтерских балансов Бухгалтерский баланс классифицируют по различным признакам – сроку его составления, характеру данных, назначению, способу отражения информации. По способу отражения различают: сальдовый – сформированный на определенную дату; оборотный – составляется по оборотам за определенный период. Различают балансы и по отношению к моменту составления: текущий составляется на отчетную дату; вступительный – на начало деятельности; санируемый понадобится на этапе так называемого оздоровления компании, которая находится на грани банкротства; ликвидационный – при ликвидации; разделительный или объединительный – при разделении или соответственно объединении организаций. Выделяют балансы по объему данных: единичный – отражается по одной компании; сводный баланс включает суммы нескольких организаций; консолидированный – по нескольким взаимосвязанным организациям, между которыми исключаются внутренние обороты при составлении отчетности. Баланс по своему назначению делится на 4 категории: предварительный также известный как пробный; окончательный; отчетный; прогнозный. По характеру исходных данных баланс бывает инвентарным – составленным, согласно результатам инвентаризации, а также книжным – только по учетным данным. Есть еще одна разновидность по этому признаку – генеральный бухгалтерский баланс. В его основе учетные данные, которые учитывают результаты инвентаризации. Баланс по способу отражения информации бывает: брутто ― с включением данных регулирующих статей (резервы, амортизация, наценка); нетто – с исключением данных регулирующих статей. Может иметь различия форма отчетности №1 и в зависимости от организационноправовой формы организации – государственная, совместная, частная, а также вида деятельности (основная или вспомогательная). Делятся балансы и по периодичности – на квартальные, месячные и годовые. Различают несколько видов бухгалтерского баланса: горизонтальный – валюта баланса определяется как сумма активов, которая в свою очередь равна сумме капитала и обязательств; в вертикальной отчетности валюта баланса равна величине чистых активов, другими словами, величине капитала. Чистые активы равны активам предприятия за вычетом обязательств. Организация может самостоятельно выбрать периодичность и способы составления баланса, если он предназначен для внутренних целей. Отчетность для фискальной службы должна иметь определенную форму, утвержденную действующим законодательством. 2.2. Подготовка к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных показателей. В связи с этим подготовка к составлению бухгалтерской отчетности является важным и необходимым условием для успешного его формирования. Подготовка отчетности – это не только использование уже произведенных записей на счетах бухгалтерского учета, но и подготовка различного рода другой информации для формулировки основных разделов пояснительной части отчетности. Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать подготовительная работа. Перед составлением годовой отчетности следует: провести инвентаризацию имущества и обязательств хозяйствующего субъекта; внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки; провести реформацию баланса. Инвентаризация как подготовительный этап составления бухгалтерской (финансовой) отчетности В целях недопущения отражения в отчетности нереальных сумм, нормативными документами предусмотрена обязательная проверка фактического наличия активов, достоверности величины капитала, реальности обязательств, обоснованности созданных резервов, а в конечном итоге правильности оценки каждой строки отчетной формы. С этой целью проводится инвентаризация. Инвентаризация – установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т. п. путем пересчета остатков в натуре и проверке учетных записей. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств. Инвентаризация имущества – это сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества в офисе, на складе, в обособленном подразделении хозяйствующего субъекта. Проводя инвентаризацию имущества, преследуют также цель проверки его состояния. Это дает возможность выявить непригодное к дальнейшему использованию имущество и либо продать другим хозяйствующим субъектам по договорным ценам, либо списать с бухгалтерского баланса как пришедшее в негодность. Инвентаризация обязательств – это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, товарными накладными, счетами-фактур и т. п. Таким образом, с помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют допущенные ошибки: отражают неучтенные хозяйственные операции, контролируют сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно: при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации. Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации, но годовая инвентаризация активов и обязательств проводится в IV квартале текущего года – с 1 октября по 31 декабря. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации; б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рис. 2.1). Рис. 2.1. Общие этапы процедуры закрытия счетов Рассмотрим порядок закрытия счетов учета затрат и формирования себестоимости готовой и проданной продукции (работ, услуг). В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг (расход материалов, заработная плата работников основного производства и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного месяца учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению расходы. Собранные по дебету счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», т. е. счет 25 «Общепроизводственные расходы» ежемесячно закрывается и остатка на конец месяца не имеет. По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются административноуправленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Накопленные в течение месяца общехозяйственные расходы в конце месяца полностью списываются в зависимости от выбранной учетной политики с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» или 90 «Продажи». На счете 26 «Общехозяйственные расходы» на конец месяца остатка быть не должно. На себестоимость готовой продукции оказывает влияние величина потерь от брака в производстве. При наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так: Окончательные потери от брака = Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление брака – Удержания с виновников брака – Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28 «Брак в производстве», списываются с кредита данного счета в дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»), т. е. на счете 28 «Брак в производстве» на конец месяца остатка также не имеет. Таким образом, на калькуляционных счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» в конце месяца будут учтены все прямые и косвенные затраты на производство продукции, работ, услуг. Расходы вспомогательного производства по выполнению работ, оказанию услуг для основного производства списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы» и др.). Конечный остаток по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» показывает стоимость незавершенного производства. В конце месяца по данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) = Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц – Незавершенное производство на конец месяца – Стоимость возвратных отходов – Себестоимость окончательного брака. В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости). Учет готовой продукции в течение месяца ведут по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускной цене и др.). В конце месяца выявляют отклонения по готовой продукции, которые списывают следующим образом: 1) учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости: а) при превышении фактической себестоимости над нормативной себестоимостью (перерасход): Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; б) при превышении нормативной себестоимости над фактической себестоимостью (экономия): Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (сторно); 2) учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости: а) при превышении фактической себестоимости над учетной стоимостью (перерасход): Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство»; б) при превышении учетной стоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью (экономия): Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» (сторно); в) на фактическую (нормативную, плановую) себестоимость отгруженной покупателю продукции: Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция». Определение результатов хозяйственной деятельности за отчетный период (Реформация баланса) На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи». Одновременно списывается себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг: Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. К счету 90 могут быть открыты субсчета: 90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 90.4 «Акцизы»; 90.5 «Экспортные пошлины»; 90.7 «Общехозяйственные расходы»; 90.8 «Расходы на продажу»; 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т. е. все субсчета счета 90 «Продажи» в течение года не закрываются. На субсчете 90.1 «Выручка» в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90.2 – 90.7 – дебетовое сальдо. В конце каждого месяца на счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Для этого сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90.1 «Выручка») сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90.2 – 90.7). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Если выручка превышает затраты, то в отчетном месяце организация получила прибыль: Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если выручка меньше затрат на продажу, в отчетном месяце организация понесла убыток: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». В целом синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года (31 декабря) субсчета 90.1 – 90.7 закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», который при этом тоже закрывается. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах отчетного периода. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91.1 «Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»; 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т. е. все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года не закрываются. На субсчете 91.1 «Прочие доходы» в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91.2 «Прочие расходы» – дебетовое. В конце каждого месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется финансовый результат – сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91.1 «Прочие доходы») сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91.2 «Прочие расходы»). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы») превышает сумму прочих расходов (дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»), сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы») меньше суммы прочих расходов (дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»), сальдо прочих доходов и расходов означает убыток: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В целом синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», который при этом тоже закрывается. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. Записи на счете 99 «Прибыли и убытки» ведутся накопительно в течение года. В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки»: а) прибыль от продажи продукции (работ, услуг): Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; б) убыток от продажи продукции (работ, услуг): Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»; в) прибыль от прочих видов деятельности: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; г) убыток от прочих видов деятельности: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы условного расхода по налогу на прибыль и санкции за нарушение налогового законодательства, налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, а также постоянные налоговые обязательства (активы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли убытки» за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода – чистую прибыль или убыток. В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число следующего за отчетным года, остатка по счету 99 «Прибыли и убытки» быть не должно. Формирование данных для бухгалтерской (финансовой) отчетности Бухгалтерская финансовая отчетность является завершающим этапом бухгалтерской учетной работы. Цикл учетной работы можно разделить на три этапа: · обработка первичных документов; · систематизация первичных документов в учетных регистрах; · формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. Показатели Главной книги - обороты по дебету и кредиту счетов, остатки, а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности. В настоящее время все учетные процедуры стали автоматизированными. С помощью программы бухгалтер заполняет первичные документы, записывает проводки и формирует бухгалтерские отчеты. Документы, проводки и отчеты бухгалтер может просматривать на экране компьютера, а также распечатывать в бумажном виде. Запись бухгалтерских проводок с помощью компьютера заносится в электронный журнал хозяйственных операций. Электронный журнал хозяйственных операций – это компьютерное хранилище хозяйственных операций, т.е. совершенных фактов хозяйственной жизни. В 1С Бухгалтерии любая первичная учетная информация вводится пользователем только один раз, а все вторичные действия выполняет компьютер. В автоматизированную компьютерную программу «1СБухгалтерию 8» включены отчеты, предназначенные для получения данных по остаткам и оборотам счетов, субконто и проводкам в различных разрезах. К ним относятся: · Оборотно-сальдовая ведомость; · Шахматная ведомость; · Оборотно-сальдовая ведомость по счету; · Обороты счета; · Анализ счета; · Карточка счета; · Главная книга и др. На основании данных, содержащихся в учетных регистрах, составляется бухгалтерская отчетность. В автоматизированную компьютерную программу «1СБухгалтерию 8» включены регламентированные отчеты, состоящие из форм БФО отчетности, налоговой отчетности, отчетности по страховым взносам, статистической отчетности. Оборотно-сальдовая ведомость – это один из важнейших регистров бухгалтерского учета, который раскрывает информацию о начальных и конечных остатках (сальдо) и движениях по счетам. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам формируется в виде таблицы, по каждой строке которой выведена информация, относящаяся к определенному бухгалтерскому счету – остаток на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту за отчетный период, остаток на конец отчетного периода. В ней отражаются все «работающие» счета, которые упорядочены в порядке возрастания кодов. Обязательным условием является парное равенство: 1) итогов сальдо на начало периода (итог гр.3=итогу гр.4); 2) оборотов за период (итог гр.5=итогу гр.6); 3) сальдо на конец периода (итог гр.7=итогу гр.8) Шахматная ведомость содержит табличное представление оборотов между счетами за выбранный период времени. Строки таблицы соответствуют дебетуемым счетам, столбцы – кредитуемым счетам, а в ячейках (клетках) на пересечении выводятся суммы оборотов за отчётный период. На практике шахматная оборотная ведомость применяется редко, лишь на тех небольших предприятиях, где используется ограниченное число синтетических счетов. Информация в шахматной оборотной ведомости формируется, исходя из корреспонденции счетов по данным фактически проведенных хозяйственных операций. Основное назначение шахматной оборотной ведомости заключается в проверке правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по совершаемым хозяйственным операциям и выявлении сумм с неправильной корреспонденцией. Тем самым посредством проверки корреспонденции счетов выясняется содержание совершаемых операций. 1.3. Методика формирования показателей отчета о финансовых результатах организации Отчет о финансовых результатах – форма бухгалтерской отчетности, характеризующая финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Заголовочная часть Отчета заполняется в том же порядке, что и заголовочная часть бухгалтерского баланса. Отчет составляется по форме ОКУД - 0710002 и включает следующие графы: – номер пояснения, где приводится расшифровка показателя; – наименование показателя; – код строки показателя; – данные за отчетный период; – данные за аналогичный период предшествующего года. Формирование данных в отчете о финансовых результатах производится на основании данных бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99. Информация показывается в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации», 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Сведения о формировании прибыли, содержащиеся в отчете оф финансовых результатах рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части бухгалтерской отчетности. Показатели финансовых результатов представлены в отчете в двух разрезах: – за отчетный период; – за аналогичный период предыдущего года. В отчетах о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлены в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Все расходы уменьшающие финансовый результат, отражаются в круглых скобках. При составлении Отчета о финансовых результатах организации следует руководствоваться основными принципами: – соблюдение критериев признания доходов и расходов; – соблюдение классификации доходов и расходов (по обычным видам деятельности и пр.); – принцип равномерного обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами; – принцип взаимности доходов и обуславливающих их получение расходов; – принцип списания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода получена не будет. Отчет о финансовых результатах состоит из основной части и справочных данных. В основной части приводится информация о доходах и расходах, прибылях и убытках за отчетный и предыдущий период. Доходы и расходы в отчете показываются с подразделением на обычные и прочие. Справочные данные включают информацию об операциях, увеличивающих совокупный финансовый результат, но не нашедших отражение в основной части. Детализацию показателей по строкам отчета организации должны определять самостоятельно. Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из них несущественен для пользователей. Выручка и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о финансовых результатах по каждому виду отдельности. В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами. В зарубежной практике отчет о финансовых результатах может иметь одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними, и многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов. Многоступенчатая форма в настоящее время применяется в РФ. Она также может быть составлена по двум форматам. Первый формат основан на раскрытии расходов на производство по элементам затрат, а второй – на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно одинаковые результаты, по разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов. Для этого разрешается включать в форму отчета дополнительные строки. Технология формирования статей отчета о финансовых результатах Код строки 2110 Наименование статьи Выручка 2120 Себестоимость продаж 2100 2210 Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы 2220 Управленческие расходы 2200 Прибыль (убыток) от продаж 2310 Доходы от участия в других организациях 2320 Проценты к получению 2330 2340 Проценты к упПрочие доходы Порядок формирования Доходы по обычным видам деятельности (в т.ч. проценты по коммерческому кредиту) – суммарный кредитовый оборот по субсчету 901, уменьшенный на суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4. Расходы по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданной продукции - суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 40, 41. Строка 2110 – Строка 2120. Расходы по обычным видам деятельности, связанные с продажей продукции – суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44. Расходы по обычным видам деятельности, связанные с управлением организацией суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26 (если это предусмотрено учетной политикой). Прибыль (убыток) организации от обычных видов деятельности. Строка 2100 – Строка 2210 – Строка 2220. Доходы от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций - суммарный кредитовый оборот по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (в части указанных доходов). Проценты по выданным займам, банковским депозитам, ценным бумагам (облигациям, векселям) – суммарный кредитовый оборот по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (в части указанных доходов). Проценты по полученным ранее кредитам Доходы от продажи и аренды активов, штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам, безвозмездные поступления, положительные курсовые разницы. Суммарный кредитовый оборот по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (в части указанных доходов) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 (в части НДС и акцизов). 2350 Прочие расходы 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль 2410 2421 Постоянные налоговые обязательства (активы) 2430 Изменение отложенных налоговых обязательств 2450 Изменение отложенных налоговых активов 2460 Прочее 2400 Чистая прибыль (убыток) 2510 Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520 2500 2900 2910 Расходы по продаже и аренде активов, штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам, отрицательные курсовые разницы, оценочные резервы. Суммарный дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» (в части указанных расходов). Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка2340 – строка 2330 – строка 2350 Строка 2300 х 20% строка 2421 строка 2430 строка 2450 Сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) - разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» (субсчет учета постоянных налоговых обязательств (активов). Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99). Налоги, уплачиваемые при спецрежимах, пени и штрафы, суммы доплат по налогу на прибыль, за минусом переплаты по наСтрока 2300 – Строка 2410 +- Строка 2450 +Строка 2460. Результаты переоценки внеоборотных активов за счет добавочного капитала (только в годовом отчете). Разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, включаемая в добавочный капитал. Совокупный финансовый Строка 2400 + Строка 2510 + Строка 2520. результат периода Базовая прибыль (убыток) на Из чистой прибыли вычесть сумму дивидендов акцию по привилегированным акциям и поделить остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций (количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев). Разводненная прибыль Условно все привилегированные акции (убыток) на акцию принимаются за обыкновенные. Чистая прибыль делится на суммарное количество обыкновенных акций (тех, что были изначально, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций). 1.5. Методика формирования показателей Отчета о движении денежных средств В отличие от бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, имеющих долгую историю, отчет о движении денежных средств вошел в финансовый обиход в 60-е года XIX века. Отчет о движении денежных средств в нынешнем формате, когда движения денежных средств начали разделять на движения от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности, был разработан в США в 1988 году. Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой. Отчет о движении денежных средств – форма бухгалтерской отчетности, характеризующая объем и источники получения денежных средств и направления их использования за отчетный период. Назначение отчета состоит в том, что с его помощью можно оценить информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности, в том числе: - реальные доходы и расходы организации; - способность обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами и выполнять обязательства; - степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счет внутренних источников; - причины разности между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств. В отчете обобщаются данные о денежных средствах и денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости). Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода. Отчет составляется по форме ОКУД 0710004 на основании информации по счетам учета денежных средств в соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н. В отчете отражаются остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также фактические поступления и платежи по трем типам операций: - денежные потоки от текущих операций - формируются главным об-разом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации (поступления от продаж, аренды, выплаты поставщикам, оплата труда и др); - денежные потоки от инвестиционных операций – связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем; - денежные потоки от финансовых операций - меняют величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятель-ности. Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчетности могли оценить воздействие этих трех направлений деятельности на финансовое положение компании и величину ее денежных средств. Денежными потоками организации не являются: а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов); в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции); г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции); д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации. Технология формирования статей отчета о движении денежных средств Код строки 4110 4111 4112 4113 4119 Наименование статьи Порядок формирования I. Денежные потоки от текущих операций Поступления - всего Сумма строк 4111 - 4119 от продажи продукции, Отражается величина денежных средств, товаров, работ и услуг полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги. Сумма оборотов Д 50,51,52,55,57,58,76 – К62 за вычетом НДС. арендных платежей, Отражается величина денежного потока от лицензионных платежей, текущей деятельности, связанной с роялти, комиссионных и предоставлением за плату имущества в иных аналогичных платежей пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К счета расчетов с комитентами, арендаторами за вычетом оборотов Д счета расчетов с комитентами, арендаторами, поставщиками коммунальных услуг – К50,51,52,55,57,58,76 за вычетом НДС с сумм платежей. от перепродажи финансовых Отражаются поступления от продажи вложений организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Оборот в дебет счетов ДС в части платежей, полученных за проданные финансовые вложения за вычетом оборотов с кредита счетов ДС в части оплаты приобретенных финансовых вложений, проданных в отчетном периоде. прочие поступления Отражаются иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, выгода от валютно-обменных операций; безвозмездные поступления ДС, поступления штрафов и неустоек, поступления от продажи имущества, 4120 4121 4122 4123 4124 4129 4100 4210 4211 не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей. Платежи - всего Сумма строк 4121 - 4129 поставщикам (под-рядчикам) Отражается величина денежных потоков, за сырье, материалы, работы, направленных на обеспечение ресурсами услуги текущей деятельности (за исключением трудовых). Оборот с кредита счетов ДС в связи с оплатой поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и материалов (работ, услуг) за вычетом НДС. в связи с оплатой труда Отражается величина денежных средств, работников перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам. Обо-роты с кредита счетов ДС в дебет счетов 70,68,76. процентов по дол-говым Отражается величина денежных средств, обязательст-вам направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов. Обороты с кредита счетов ДС в дебет счетов учета расчетов по процентам. налога на прибыль Отражается величина денежных средств, организаций направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу). Д68 – К51,55. прочие платежи Отражаются иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности. На-пример, суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном период; суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет; потери от валютно-обменных операций. Сальдо денежных потоков от Строка 4110 – строка 4120 текущих операций II. Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления - всего Сумма строк 4211 - 4219 от продажи внеобо-ротных Величина поступлений от продажи ОС, НМА, активов (кроме финансовых результатов НИОКР, капитальных вложений вложений) во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – Ксчета расчетов с покупателями за вычетом НДС с сумм платежей. 4212 от продажи акций других организаций (долей участия) 4213 от возврата предоставленных займов, от продажи долго-вых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) 4214 дивидендов, про-центов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от до-левого участия в других организациях 4219 прочие поступления 4220 4221 Платежи - всего в связи с приобретением, созданием, модернизацией, ре-конструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов 4222 в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), 4223 Поступления денежных средств и эквивалентов от продажи акций АО, от продажи долей в уставном капитале ООО. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К счета расчетов с покупателями. Возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией; оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций); плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К 58, счета расчетов с покупателями долговых ценных бумаг. Величина денежных потоков, полученных в качестве дивидендов и аналогичных сумм распределяемого до-хода от участия в других организациях; процентов, фактически получен-ных организацией в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К 76 (в части причитающихся дивидендов). Величина поступлений, не отраженных в строках 4211 – 4214 (компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев, доходов по инвестиционным паям, доходов от участия в совместной деятельности, премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп кон-трактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе). Сумма строк 4221 - 4229 Сумма платежей поставщикам (под-рядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию вне-оборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Обороты Д счетов расчетов – К50,51,52,55,58,76 без учета НДС. Платежи в связи с приобретением ак-ций АО, долей в уставном капитале ООО. Обороты Д счетов расчетов, 58 – К50,51,52,55,58,76. Платежи за приобретение долговых ценных бумаг, прав требования де-нежных средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам. Обороты Д счетов расчетов, 58/2 – К50,51,52,55,58,76. 4224 4229 4200 4310 4311 4312 4313 4314 4319 4320 4321 предоставление займов другим лицам процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива Сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива. Обороты Д 66,67 – К50,51,52,55,58,76. прочие платежи Сумма иных платежей (на приобретение инвестиционных паев, средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество, в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, платежи по налогу на прибыль по инвестиционным операциям (в случае, когда их можно выделить из общей суммы налога на прибыль). Сальдо денежных потоков от Строка 4210 – строка 4220 инвестиционных операций III. Денежные потоки от финансовых операций Поступления - всего Сумма строк 4311 - 4319 получение кредитов и Сумма полученных в отчетном периоде займов кредитов и займов, в том числе беспроцентных, кроме оформленных ценными бумагами. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К66,67. денежных вкладов Сумма вкладов участников в имущество ООО, собственников (участников) совершенные деньгами или эквивалентами, а также любые поступления на безвозвратной основе от акционеров (участников), при условии, что они не изменяют уставный капитал организации. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К75. от выпуска акций, Средства, полученные в качестве оплаты увеличения долей участия акций, размещенных при учреждении АО, от учредителей ООО в оплату их долей в уставном капитале, привлеченные в результате размещения дополнительных акций, дополнительные денежные вклады, увеличивающие уставный капитал. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К75/1. от выпуска облигаций, Поступления организации от эмиссии векселей и других долгооблигаций, выдачи собственных век-селей, иные поступления заемных средств прочие поступления Суммы иных поступлений по финансовой деятельности. Платежи-всего Сумма строк 4321 - 4329 собственникам (участникам) Суммы выданные в отчетном периоде в связи с выкупом у них собственникам (участникам) в связи с выкупом акций (долей участия) у них акций (долей участия) организации или организации или их выходом их выходом из со-става участников. Обороты из состава участников Д 75,81 – К50,51,52,55,58,76. 4322 4323 4329 4300 4400 4450 4500 4490 на уплату дивидендов и иных платежей по распределению Суммы направленные в отчетном периоде на уплату дивидендов и иных платежей по распределению. Обороты Д 75/2,70 – К50,51,52,55,58,76. в связи с погашением Величина денежных средств, направленных (выкупом) векселей и других организацией на погашение заемных долговых ценных бумаг, обязательств, в том числе на погашение возврат кредитов и займов (выкуп) векселей, погашение облигаций. Обороты Д 66,67 – К50,51,52,55,58,76. прочие платежи Прочие платежи, связанные с финансовыми операциями (лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю, выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала и др.) Сальдо денежных потоков от Строка 4310 – строка 4320 финансовых операций Сальдо денежных потоков за Сумма строк 4100, 4200, 4300. отчетный период Остаток денежных средств и Дебетовое сальдо по счетам 50,51,52,55,57 и по денежных эквивалентов на счетам 58,76(в части денежных эквивалентов) начало отчетного периода на начало отчетного периода. Остаток денежных средств и Дебетовое сальдо по счетам 50,51,52,55,57 и по денежных эквивалентов на счетам 58,76(в части денежных эквивалентов) конец отчетного периода на начало отчетного периода. Строка 4450 + строка 4400 + строка 4490 Величина влияния Приводится разница, возникающая в связи с изменений курса пересчетом денежных потоков организации и иностранной валю-ты по остатков денежных средств и денежных отношению к рублю эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты. Обороты Д счетов валютных ДС – К91/1 минус обороты Д91/2 – К счетов валютных ДС. Тема 1.6. Пояснения к балансу и отчёту о финансовых результатах Бухгалтерская отчетность помимо установленных отчетных форм включает в себя пояснения, которые считаются дополнительной (иной) формой приложений к балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснения - приложение к бухгалтерской отчетности, содержащее расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения приводятся организациями, если каждый показатель активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несуществен (п. 11 ПБУ 4/99). При этом в балансе и отчете о финансовых результатах делается соответствующая ссылка на пояснения. Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой формах. При этом содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом примерной формы пояснений согласно Приложения N 3 к Приказу N 66н. Пояснения должны содержать следующую информацию (разделы): - о нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы (НИОКР). - об основных средствах. - о финансовых вложениях. - о запасах. - о дебиторской и кредиторской задолженности. - о затратах на производство. - об оценочных обязательствах, об обеспечениях обязательств, а так-же о государственной помощи отражаются в разделах: "Резервы под условные обязательства"; "Обеспечения обязательств"; "Государственная помощь". Информация по каждому разделу показывается за отчетный и предыдущий год в разрезе видов показателей. В состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с остальными приложениями часто включают пояснительную записку, которая на данный момент не является обязательной. Пояснительная записка – приложение к бухгалтерской отчетности, дающее подробную характеристику всей ФХД организации за отчетный период. Назначение пояснительной записки состоит в дополнении и уточнении цифровой информации, приведенной в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер. Пояснительная записка позволяет реализовать принцип существенности и рациональности отчетности, так как в ней отражается вся дополнительная информация, которую не целесообразно приводить в формах отчетности. Пояснительная записка составляется произвольно в текстовой форме в соответствии с общими требованиями к пояснениям бухгалтерской отчетности, изложенным в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Она формируется исходя из особенностей деятельности и с учетом возможности представления более подробной информации. Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. В пояснительной записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Состав сведений, которые могут быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ. В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Информация в пояснительной записке может быть представлена по-разному. Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов. Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая ее структура не является единственно возможной. Информация может быть сгруппирована по иным признакам: влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имущественного положения и результатов деятельности), по подсистемам системы управления (инвестиции, закупки, производство, продажи, финансы), по видам деятельности и т.д. В пояснительную записку принято включать следующие разделы: 1. Сведения об организации (организационно-правовая форма и на-именование юридического лица; юридический и фактический адрес; основные виды деятельности организации за отчетный период; среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав членов исполнительных и контрольных органов; сведения об учредителях; раз-мер уставного капитала; сведения об аудиторе, оценщике; наличие лицензий, сроки их выдачи; структура управления организацией; сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году. 2. Содержание учетной политики (раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой; указывается причина изменения учетной политики; отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом; сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным; указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы). 3. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли (оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу на основе коэффициентов, дается оценка текущей платежеспособности, степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.). 4. Сведения о доходах и расходах организации (об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности); о составе затрат на производство (или издержках обращения); о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении; о составе прочих доходов и расходов; о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях). 5. Оценка деловой активности организации (широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация); степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации). 6. Причины существенных изменений показателей (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации). 7. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры) - перечень аффилированных лиц; причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам; характер взаимоотношений с данными лицами; виды операций с аффилированными лицами; доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу. 8. Условные факты хозяйственной деятельности (Гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей) - содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение. вероятные последствия наступления условного факта. 9. Сведения о совместной деятельности (виды и количество договоров простого товарищества; цели организации совместной деятельности; сумма вклада в совместную деятельность; стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности; информация по совместно используемым активам; информация по совместно осуществляемым операциям). 10. Информация по сегментам (Применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности): перечень сегментов; общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов и др.). 11. События, возникшие после отчетной даты: описание характера события; возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты. 12. Государственная помощь (Если коммерческие организации получали государственную помощь): характер и величина полученных бюджетных средств; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы. 13. Информация, раскрываемая акционерными обществами: - количество акций, которые выпущены и оплачены; - акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично; - номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционер-ному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. При выпуске дополнительной эмиссии акций: - причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции; - дату их выпуска; - основные условия выпуска; - количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций; - сумму средств, полученных от их размещения. 14. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02: - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; - постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего на-логового убытка); - причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; - суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства. 15. Информация по прекращаемой деятельности: - описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; - дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы; - стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности. 16. Прочие показатели: - основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации; - конкурентоспособность продукции; - кредитная политика, кредитная история, платежеспособность; - сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление. Отчет о целевом использовании полученных средств Отчет о целевом использовании средств - форма бухгалтерской отчетности, характеризующее движение средств, поступивших в распоряжение некоммерческой организации. Отчет формируется только по итогам отчетного года по форме ОКУД 0710006 отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании. Указанная информация показывается за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Составляют отчет о целевом использовании полученных средств некоммерческие организации. При этом общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), составляют данный отчет в обязательном порядке. В отчете показывается: - остаток средств на начало отчетного года (сальдо по К86); - поступило средств (вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, добровольные пожертвования, прибыль от предпринимательской деятельности и прочие поступления) - кредитовый оборот по счету 86; - использовано средств - (расходы на целевые мероприятия, содержание аппарата управления, приобретение основных средств и прочие) - дебетовый оборот по счету 86; - остаток средств на конец отчетного года (сальдо по К86). Порядок формирования статей отчета о целевом использовании средств Код Наименование статьи Порядок формирования строки 6100 Остаток средств на начало Остаток средств целевого финансирования на периода начало периода I. Поступило средств 6210 Вступительные взносы Под вступительными взносами обычно понимаются однократные взносы в членских организациях (союзах, ассоциациях, кооперативах). Кредитовый оборот по счету 76, субсчет «Вступительные взносы» 6215 Членские взносы Под членскими взносами понимаются регулярно вносимые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов в членской организации. Кредитовый оборот по счету 76, субсчет «Членские взносы» 6220 Целевые взносы Кредитовый оборот по счету 86, субсчет «Целевые взносы» 6230 Добровольные Кредитовый оборот по счету 86, субсчет имущественные взносы и «Добровольные имущественные взносы и пожертвования пожертвования» 6240 Прибыль от Отражается чистая прибыль предыдущего предпринимательской отчетного года, сформированная в отчете о деятельности организации финансовых результатах по итогам предпринимательской деятельности за отчетный год и направленная некоммерческой организацией на финансовое обеспечение уставной некоммерческой деятельности. Кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». 6250 Прочие Отражается величина иных поступлений, предназначенных для обеспечения уставной деятельности не-коммерческой организации (суммы грантов от иностранных благотвори- 6200 6310 6320 6330 6350 6300 6400 тельных организаций, субсидии, поступившие из бюджетов всех уровней). Всего поступило средств Сумма строк 6210 - 6250 II. Использовано средств Расходы на целевые Отражается общая сумма средств, мероприятия израсходованных на целевые мероприятия (проекты, программы, конференции, семинары), ради которых создана некоммерческая организация. Дебетовый оборот по счету 86. Расходы на содержание Расходы на оплату труда, командировки, аппарата управления содержание зданий и иного имущества, ремонт. Дебетовый оборот по счету 86. Приобретение основных Приобретение основных средств и средств, инвентаря и иного материально-производственных запасов. имущества Дебетовый оборот по счету 86. Прочие Плата за услуги связи, консультационные и информационные услуги, доступ в Интернет, оплата аудиторских услуг, публикацию отчетности и др. Дебетовый оборот по счету 86. Всего использовано средств Сумма строк 6310 - 6350 Остаток средств на конец Строка 6100 + строка 6200 – строка 6300 отчетного года Тема 1.7. Формы налоговой отчетности организации 1. Особенности составления и представления отчетности по страховым взносам во внебюджетные фонды. 1. Понятие и сущность налоговой отчетности Данных финансовой отчетности организации недостаточно для определения величины ее налоговых обязательств. Это обусловлено различными целями и задачами, стоящими перед системами бухгалтерского учета и налогообложения. В связи с этим и возникает необходимость представленияв налоговые органы иных форм отчетности - налоговых деклараций илиналоговой отчетности. Интересно, что законодатель намеревался ввести в часть первую НК РФ термин «налоговая отчетность». При этом предполагалось, что налоговая отчетность должна включать налоговые декларации, налоговые расчеты по авансовым платежам, расчеты сборов и иные документы об исчислении (удержании) налогов, представление которых в налоговые органы по итогам налоговых (отчетных или иных) периодов предусмотрено частью второй НК РФ и (или) принятыми в соответствии с ним актами законодательства оналогах и сборах. Однако термин так и не был введен. Понятие «налоговая отчетность» можно рассматривать в узком и широком смысле: 1. В узком смысле под налоговой отчетностью можно понимать собственно налоговые декларации как совокупность данных об основных элементах налоговых обязательствах налогоплательщика, составляемую и представляемую по установленным формам в определенном законодательством о налогах и сборах порядке. 3. В широком смысле слова под налоговой отчетностью следует понимать единую систему данных об элементах налоговых обязательств, а также сведений, обосновывающих и/или подтверждающих значения показателей отдельных элементов налоговых обязательств налогоплательщиков, составляемую на основе данных бухгалтерского и налогового учета по установленным формам и представляемую в установленном порядке в налоговые органы. Таким образом, в широком смысле налоговой отчетностью являются не только налоговые декларации, но и специальные расчеты, справки, пояснения к расчету, расшифровки показателей, связанных с исчислением налога, а также документы, представляемые в качестве обоснования значения этих показателей, например, заявленных льгот. Цель налоговой отчетности - удовлетворение информационных потребностей пользователей в информации о величине налоговых обязательствах налогоплательщика и их обоснованности. По целевой направленности и отношению к организации пользователей налоговой отчетности делят: Рис. 1. Классификация пользователей налоговой отчетности Главным (приоритетным) пользователем информации налоговой отчетности являются налоговые органы. Поэтому именно интересы налоговых органов как приоритетных пользователей налоговой отчетности определяют требования к составу, качеству и процедурам формирования информации, отражаемой в налоговой отчетности, являются основой для их моделирования. Поэтому процесс формирования налоговой отчетности следует рассматривать во взаимосвязи функций налогов и информационных потребностей пользователей этой отчетности. В связи с этим можновыделить следующие задачи составления налоговой отчетности: фискальная – обеспечение информационной базы для проведениямероприятий по контролю за правильностью исчисления налога; регулирующая – обеспечение информационной базы для решения аналитических задач, сбора статистики и налогового планирования на государственном уровне; стимулирующая – обеспечение информационной базы для анализа и контроля за применением налоговых льгот и эффективностью их предоставления. Налоговая отчетность имеет важное значение для налогового контроля. Она является источником информационного обеспечения камеральной проверки, предоставляет данные для отбора и планирования выездных проверок, прогнозирования налоговых доходов бюджета и т.д. Формы налоговой отчетности и порядок их заполнения утверждает Минфин России. Формами налоговой отчетности могут быть декларации или расчеты (включая приложения к ним по раскрытию информации об объектах налогообложения и дополнительные формы, являющиеся неотъемлемой частью приложений). Таблица 1 Характеристика налоговых форм Форма № отчетности Характеристика (ст. 80 НК РФ) Налоговая 1 декла- письменное заявление или заявление, составленное в электрон- ном рация виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога 2 Расчет авансового письменное заявление или заявление, составленное в электрон-ном платежа виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа Расчет 3 сбора письменное заявление или заявление, составленное в электрон-ном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора Определение налоговой декларации в российскую практику было введено с принятием первой части Налогового кодекса. Данное определение, на наш взгляд, имеет недочеты. Во-первых, оно не является обобщающим для всей системы налогов в России. Содержит указание только на отдельные элементы налоговых обязательств налогоплательщика, например, полученные доходы и расходы, которые являются составляющими налоговой базы по налогу на прибыль. Основные требования к налоговой отчетности: своевременность предоставления. достоверность, т.е. обеспечение полного и правильного отраженияданных об объектах налогообложения, налоговой базе и налогового оклада в декларациях и расчетах. объективность, т.е. документальное подтверждение значений показателей налоговой отчетности, их соответствие реальному содержанию фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика, связанных с исчислением налоговых обязательств налогоплательщика. рациональность - удобство времени и места уплаты налога и минимум дополнительных расходов для налогоплательщика (принцип А. Смита). К числу тенденций последних лет в проектировании форм налоговых деклараций в России можно отнести: 3. Усложнение структуры и возрастание объема налоговых деклараций. Например, форма декларации по налогу на прибыль организаций в настоящее время представлена 20 разделами. 4. Расширение состава показателей, в том числе польготам, налоговым вычетам, иным изъятиям из налоговой базы. 5. Отражение в декларации данных обо всех обособленных подразделениях организации. 6. Применение специальных справочников иклассификаторов. 7. Применение стандартного набора регистрационных сведений о налогоплательщике (титульного листа). Вместе с тем попытки повысить информативность налоговых деклараций дляцелей проведения контроля за правильностью исчисления налога на практике привели к многократному возрастанию объема информации, представляемого в налоговые органы, повышению трудоемкость подготовки и заполнения налогоплательщиками форм налоговой отчетности. Данный факт не способствует упрощению налоговой системы, прежде всего, в части процедур формирования и обработки данных налоговой отчетности. Поэтому возникает необходимость разработки рациональных форм налоговой отчетности с обоснованным составом показателей, четкими и формализуемыми процедурами заполнения. 2. Требования к содержанию форм налоговой отчетности. Порядок формирования и представления налоговой отчетности Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета. Налоговые декларации (расчеты) оформляются в соответствии с инструкцией (порядком) по их заполнению. В соответствии с Едиными требованиями декларация (расчет) состоит из следующих составных частей: - титульного листа; -содержательнойчасти. Типовая форма титульного листа налоговых деклараций по различным видамналогов включает в себя: 1. Сведения, указываемые налогоплательщиком: о виде налоговой декларации, налоговом периоде, за который она представлена, дате ее представления в налоговый орган; основные учетные сведения о налогоплательщике; подпись налогоплательщика, заверенная печатью; дата подписания документа. 2. Сведения, указываемые работником налогового органа при приеме декларации: код способа и вида представления; количество страниц декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации; дату представления; номер конверта, в котором получена декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию; его подпись. Технологическая зона стандартна для всех листов декларации и располагается в верхней части листа. Она содержит: уникальный код листа в виде линейного штрих кода на основе символики EAN; данные, идентифицирующие налогоплательщика (ИНН и КПП для юридического лица или ИНН для физического лица); номер страницы налогового документа. Кроме того, в технологической зоне должно быть предусмотрено свободное поле для проставления регистрационного номера листа документа. Состав информации в содержательной части листов декларации определяется конкретной формой налоговой декларации и должен содержать разделы с информацией о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет по данным налогоплательщика, а также основные показатели, используемые для исчисления налога. Заполненные формы налоговой отчетности должны быть подписаны законными или уполномоченными представителями организации, которые должны иметь доверенность, подтверждающую его право подписи. Копию доверенности нужно приложить к отчетности. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговую отчетность представляют в налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщики и налоговые агенты. Она представляется в бумажном или электронном виде. При этом если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превысила 100 человек, то организация обязана представить декларации в электронном виде. В бумажном виде отчетность может быть представлена по почте или лично. При направлении по почте (заказным или ценным письмом) датой представления отчетности считается дата ее отправки, которая определяется по почтовому штемпелю. Датой представления отчетности в электронном виде считается дата ее отправки. Налоговые декларации, в которых налоговая база отсутствует, в обиходе называют нулевыми. На практике налоговая база может отсутствовать в двух случаях: • если организация не обязана платить налог (не является налогоплательщиком). Например, в связи с применением специальных налоговых режимов – декларацию представлять не нужно; • если организация обязана платить налог (является налогоплательщиком), но в течение отчетного (налогового) периода у нее не было налогооблагаемых операций – декларация сдается обязательно. Существует также единая (упрощенная) декларация. Форма единой (упрощенной) декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н. Чтобы подать единую (упрощенную) декларацию, у организации должны быть одновременно выполнены такие условия: • в течение отчетного (налогового) периода отсутствует объект налогообложения по тем налогам, плательщиком которых она признается; • в течение отчетного (налогового) периода не было движения денег по счетам в банках (в кассе). При обнаружении искажений в налоговой отчетности необходимо подать уточненную декларацию. Причем в соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода. Если по результатам уточненного расчета у организации сложилась переплата по налогу, то одновременно с сопроводительным письмом в инспекцию следует подать заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога. За несвоевременное представление налоговой отчетности предусмотрены штрафы. Если декларация сдана с опозданием на срок не более 180 рабочих дней, размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации к уплате (доплате), за каждый полный или неполный месяц просрочки. Продолжительность просрочки отсчитывается со дня, установленного для подачи декларации. При этом штраф не может быть больше 30 процентов от суммы налога и меньше 100 рублей. Если декларация сдана с опозданием на срок более 180 рабочих дней, размер штрафа составляет 30 процентов от суммы налога, указанной в декларации к уплате (доплате), и 10 процентов от этой суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Продолжительность просрочки отсчитывается со181-го рабочего дня после срока, установленного для подачи декларации (ст. 119 НК РФ). Таблица 2 Характеристика налогов по основным элементам № Налог Налоговый Налоговаябаза Ставка Срок уплаты период Срок представления декларации 1 НДС квартал все доходы в денежной и натуральной формах 2 Акциз месяц отдельно по твердые не позднее 25-го числа не позднее 25-го числа видам товаров месяца, месяца, следующего за следующего за истекшим истекшим налоговым налоговым периодом периодом 0%, 10%, 20% не позднее 20-го числа не позднее 20-го числа каждого изтрех месяца,следующего месяцев, следующего за за истекшим истекшим налоговым налоговым периодом периодом 3 Налог Год Доходы 0%, на (отчетный за минусом 9%, прибы квартал) расходов 15%, ль 20% 4 НДФЛ Год 5 Транс портн ый налог И т. д. Доходы в денежной и не денежной форме не позднее 28 не позднее 28 календарных дней со календарных дней со дня окончания дня окончания соответствующего соответствующего отчетного периода. отчетного периода. 13%, 35%, 30%, 9% Ежемесячно не не позднее 30 апреля позднее дня года, следующего за выплаты зарплаты истекшим налоговым (общая сумма – не периодом, 15.07. след. года) Год мощность ТС По (отчетвидам ный ТС квартал) не позднее 1 не позднее 1 февраля февраля года, года, следующего за следующего за истекшим налоговым истекшим налоговым периодом периодом
