Вопросы по теме: 1. Понятие, предмет и метод налогового права. Место налогового права в системе российского права. 2. Система налогового права. Принципы налогообложения. 3. Система источников налогового права. Принятие законодательства о налогах и сборах. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени в пространстве и по кругу лиц. 4. Понятие налога и сбора, страхового взноса. Система налогово и сборов Российской Федерации. Классификация налогов. 5. Элементы юридического состава налога. Общие условия установления страховых взносов 1. Понятие, предмет и метод налогового права. Место налогового права в системе российского права. Налоговое право как учебная дисциплина представляет собой систему сведений, знаний и информации об основных положениях налогового права. Оно может отличаться от налогового права как отрасли, так как содержит более обширный объем информации. В рамках учебной дисциплины налогового права рассматриваются такие вопросы, как предмет, метод налогового права, история налогового законодательства, различные теоретические и практические проблемы. Налоговое право как отрасль юридической науки представляет собой систему знаний о нормах соответствующей отрасли права, теории, практике, о порядке, формах и способах применения норм той или иной отрасли права. Налоговое право как подотрасль финансового права - это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения (т.е. отношения по установлению, введению и взиманию налога путем императивного метода воздействия на соответствующие субъекты). При этом налоговое право тесно связано с нормами бюджетного права. Налоговое право - совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налога путем императивного метода воздействия на соответствующих субъектов. Характерной чертой налоговых отношений служит их имущественный характер выполнение налоговой обязанности, которая означает передачу в распоряжение государства определенных денежных средств их собственником. Указанные общественные отношения (налоговые правоотношения) и составляют предмет налогового права. Налоговое право обычно рассматривается как одна из крупнейших подотраслей финансового права, регулирующая общественные отношения в сфере аккумулирования денежных средств в форме налогов и сборов для нужд государства и муниципальных образований, т.е. не вызывает сомнений производный характер предмета налогового права от предмета финансового права. Более того, нередко отмечается, что предмет налогового права является идентичным предмету финансового права, поскольку его составляют общественные отношения, складывающиеся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, которые поступают в соответствующие денежные фонды государства и органов местного самоуправления, а затем распределяются и используются (возвращаются в виде трансфертов и иных бюджетных поступлений). Вместе с тем предмет налогового права, очевидно, неоднороден, в связи с чем в учебной и научной литературе встречаются различные подходы к определению групп (видов, блоков), общественных отношений, урегулированных налоговым правом. Так, например, А.В. Деминым общественные отношения, регулируемые налоговым правом, в зависимости от содержания и времени их возникновения объединены в следующие блоки: 1) налогово-правотворческий блок, в который входят отношения по установлению и введению налогов и сборов; 2) налогово-реализационный блок, к которому отнесены общественные отношения по исчислению и уплате, а также принудительному взысканию налогов и сборов с различных категорий налогоплательщиков; 3) налогово-процессуальный блок, в содержание которого включены общественные отношения по организации и осуществлению налогового контроля и привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений. В содержании указанных блоков не все категории общественных отношений возникают и плавно перетекают в последующие категории в объективной действительности (например, отношения в сфере налогового контроля далеко не всегда развиваются в отношения по поводу привлечения к налоговой ответственности, т.к. по результатам мероприятий налогового контроля может быть подтверждена добро.совестность налогоплательщика). По этой причине, например, А.В. Брызгалин выделяет в структуре предмета налогового права основные, факультативные и дополнительные отношения в сфере налогообложения, которые являются предметом межотраслевого нормативного правового регулирования других правовых институтов, однако в определенной степени соприкасаются с предметом налогового права. Предмет налогового права - это совокупность правовых отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществлению налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков, государства и органов местного самоуправления. Следует обращать внимание на то, что законодатель существенно облегчил решение задачи определения предмета налогового права, прописав в ст. 2 НК РФ категории отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Отграничивая в содержании данной нормы предмет налогового права от других общественных отношений, которые в порядке исключения могут регулироваться законодательством о налогах и сборах (на сегодняшний день это отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей и страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и обязательному медицинскому страхованию неработающего населения, а также по контролю за их уплатой), можно включить в его состав: 1) властные отношения по установлению налогов и сборов; 2) властные отношения по введению налогов и сборов; 3) властные отношения по взиманию налогов и сборов; 4) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; 5) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; 6) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В налоговом праве выделяют два метода: 1) публично-правовой метод (или метод власти и подчинения, авторитарный метод, императивный метод). Основной чертой этого метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства; 2) гражданско-правовой метод (или диспозитивный метод, метод координации, метод автономии). Применение этого метода в налоговом праве предполагает использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогоплательщика (метод координации). Например, налоговые органы могут предоставить предприятиям на условиях, установленных законодательством России, налоговый кредит, отсрочку или рассрочку платежа на основе специального соглашения В налоговом праве выделяют два метода: 1) императивный метод - это публично-правовой метод (или метод власти и подчинения, авторитарный метод). Основной чертой этого метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства; 2) диспозитивный метод - это частноправовой метод (гражданско-правовой метод, или метод координации, метод автономии). Применение этого метода в налоговом праве предполагает использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогоплательщика (метод координации). Императивный метод в налоговом праве применяется гораздо чаще, чем диспозитивный, так как отношения, регулируемые налоговым правом, по большей части относятся к сфере публичного права. Налоговое право в системе российского права. Налоговое право и конституционное право. Налоговое право и финансовое право. Налоговое право и бюджетное право. Налоговое и гражданское право. Налоговое и административное право. Налоговое и уголовное право. 2. Система налогового права. Принципы налогообложения. Налоговое право является подотраслью финансового права, имеющую свою собственную систему представляющей собою внутреннею структуру (строение, организация), которая складывается из последовательно расположенных и взаимосвязанных правовых норм, объединённых единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов данного регулирования. По общему правилу налоговое право делится на две части – Общую и Особенную. В Общую часть включаются нормы, которые устанавливают основные принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и введения налогов и сборов, права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, разграничение их полномочий в данной сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов, формы и методы налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков. Особенную часть налогового права образуют нормы, которые детально регламентируют определенные виды налогов и сборов, порядок их исчисления и уплаты, а также специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции). Необходимо иметь в виду, что система налогового права не идентична структуре Налогового кодекса РФ, включающей в себя первую и вторую части. Так, например, статья 88 НК РФ, входящая в первую часть НК РФ и посвященная камеральному налоговому контролю, содержит в себе также правовые нормы, отражающие специфику осуществления налогового контроля при исчислении и взимании налога на добавленную стоимость (НДС), акцизам, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц в отношении участников договора инвестиционного товарищества. В структуре отрасли (подотрасли) принято выделять также институты, обособившиеся в рамках данной отрасли (подотрасли) и регулирующие группы взаимосвязанных (однопорядковых) юридических норм. В налоговом праве относительно обособлены такие правовые институты, как: институт налогового обязательства, институт налогового контроля, институт налогового ответственности, институт представительства, институт налоговых альтернатив (институт выбора налогового режима), институты убеждения и принуждения и т.п. В особенной части налогового права четко выделяются институты федеральных налогов, региональных налогов, местных налогов, специальных налоговых режимов. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения Принципы налогообложения . Принцип равенства и справедливости: Принцип определенности: Принцип экономности: Принцип удобства: Немецкий экономист Адольф Вагнер расширил перечень ранее предложенных принципов, изложив их в девяти основных правилах, объеденных в четыре группы. Финансовые принципы: • достаточность налогообложения, т.е. налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных расходов; • эластичность, или подвижность, налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки. Экономике-хозяйственные принципы: • надлежащий выбор объекта налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения; разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения. Этические принципы: • всеобщность налогообложения; • равномерность налогообложения. Принципы налогового администрирования: • определённость налогообложения; • удобство уплаты налогов; • максимальное уменьшение издержек взимания Первое направление - экономические принципы Принцип равенства и справедливости; Принцип эффективности Принцип соразмерности налогов Принцип множественности Ко второму направлению относятся организационные принципы налогообложения. Принцип универсализации налогообложения. Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика Принцип разделения налогов по уровням власти Принцип единства налоговой системы - Принцип гласности - Принцип одновременности. Принцип определённости. Третье направление — юридические принципы налогообложения. Принцип законодательной формы установления. Принцип приоритетности налогового законодательства В российской экономической литературе нередко выделяют еще один принцип налогообложения, а именно научный подход к формированию налоговой системы. Принципы налогового права выражают качественную особенность налогообложения. Согласно п."и" ч. 1 ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Выделяют следующие принципы налогового права: - принцип законности; - принцип справедливости; - принцип единства налоговой системы; - принцип законодательной формы; - принцип публичности налогообложения; - принцип налогового федерализма; - принцип однократности налогообложения; - принцип определенности налога. Принцип законности является основополагающим общеправовым принципом российского права и необходимым условием нормального функционирования любой правовой системы. Он заключается в том, что вся деятельность в сфере налогов и сборов детально урегулирована нормами налогового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мергосударственного принуждения. • Принцип справедливости указывает на всеобщность и соразмерность налогообложения. В частности, по отношению к гражданам он означает запрещение всех форм дискриминации и запрет устанавливать налоги исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных подобных критериев. Принцип единства налоговой системы вытекает из конституционных принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России. Он означает, что не допускается установление налогов и сборов, каким-либо образом препятствующих свободному перемещению товаров, работ, услуг и финансовых средств по территории нашего государства. Ограничения могут вводиться только федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защитыжизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей. Принцип законодательной формы установления налогов заложен в ст. 57 Конституции РФ, устанавливающей, что налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными. Принцип публичности налогообложения связан с конституционной обязанностью каждого платить законно установленные налоги и сборы. Это обусловлено публично-правовой природой государственной власти и тем, что налоговые правоотношения представляют собой отношения властного подчинения: налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а налогоплательщику - обязанность повиновения. Принцип налогового федерализма вытекает из норм ч. 3 ст. 75 Конституции РФ: "Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом". Поэтому законы субъектов РФ по этому предмету совместного ведения должны приниматься в соответствии с данным Законом (ч. 2 ст. 76 Конституции РФ). Принцип однократности налогообложения состоит в том, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения. Принцип определенности налога устанавливает, что налоговое законодательство должно содержать все элементы налога, необходимые для его исчисления и уплаты, а сами законы о налогах. должны быть конкретными и понятными. 3. Система источников налогового права. Понятие законодательства о налогах и сборах. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени и пространстве. Источники (формы) налогового права – это внешние формы его выражения, т. е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы, которые регулируют вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за налоговое правонарушение. Налоговый Кодекс РФ к источникам налогового права относит: 1. международные договоры Российской Федерации, 2. Налоговый Кодекс РФ, 3. федеральные законы и законы Российской Федерации, 4. законы и иные нормативные акты законодательных органов субъектов РФ. нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления. 6. Система источников налогового права выглядит следующим образом: 1) Конституция РФ. 2) специальное налоговое законодательство, которое включает: а) федеральное законодательство о налогах и сборах (Налоговый кодекс РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах); б) региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ); в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления; 3) общее налоговое законодательство, включающая в себя иные федеральные законы, не входящие в объём понятия «законодательство о налогах и сборах» и содержащие нормы налогового права. 4) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и обложением сборами: а) акты органов общей компетенции б) акты органов специальной компетенции. 5) решения Конституционного Суда РФ. 6) нормы международного права и международные договоры РФ Классификация НПА: 1) по субъектам, их принимающим (издающим) 2) по направленности действия: 3) по характеру правового воздействия: 4) по форме: 5. Действие актов налогового законодательства во времени - Основным принципом действия любой нормы во времени является принцип немедленного действия, состоящего в том, что новая норма права применяется ко всем отношениям, возникающим немедленно после вступления в силу данной нормы. В то же время в особо оговорённых случаях допускаются исключения из этого правила. Эти исключения состоят в том, что иногда при вступлении в силу новой нормы права допускается переживание старой нормы или же придание новой норме обратной силы. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени установлено в ст. 5 НК РФ. Так, срок вступления в силу актов законодательства: - о налогах - определен не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; - о сборах - определен не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Действие актов налогового законодательства в пространстве - Определить действие нормативных правовых актов в пространстве — значит определить территорию, на которую распространяется действие указанных актов. Статья 4 Конституции Российской Федерации. Рассматривая действие норм налогового права в пространстве, необходимо отметить ст. 4 Конституции РФ, в которой говорится, что Россия имеет некоторые суверенные права в исключительной экономической зоне и на континентальном шельфе, а объем этих прав определяется международными соглашениями. Регулирование налоговых отношений в данной сфере осуществляется только в пределах, установленных актами международного права. Законы субъектов РФ и нормативные правовые акты муниципальных образований действуют соответственно на территории указанных субъектов и муниципальных образований. Действие актов налогового законодательства и по кругу лиц - Третье измерение, характеризующее пределы применения норм нормативных правовых актов, - действие актов по кругу лиц - определяет тех лиц, кому адресуются содержащиеся в нормативных правовых актах предписания. Действие нормативного акта в пространстве и по кругу лиц также определяется датой вступления нормативного правового акта в силу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. 4. Понятия налога и сбора, страхового взноса. Система налогов и сборов Российской Федерации. Классификация налогов. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований ( п. 1 ст. 8 НК РФ) Признаки налога: – императивно-обязательный характер; – индивидуальная безвозмездность; – денежная форма; – публичный и нецелевой характер налогов Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). ( п.2 ст. 8 НК РФ) Страховые взносы – это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страховании). 1. По значению. Налоговые платежи в современных условиях являются основным источником образования бюджетных доходов. Остальные виды обязательных платежей имеют меньшее значение. 1. По цели. Цель налогов – удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных образований; цель сборов – удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений. 2. По обстоятельствам. Налоги представляют собой безусловные платежи; сборы уплачиваются в обмен на услугу, предоставляемую плательщику государственным (муниципальным) учреждением, который реализует государственновластные полномочия. 3. По характеру обязанности. Уплата налога является четко установленной Конституцией РФ обязанностью плательщика; сбор характеризуется определенной добровольностью и часто не имеет государственного императива. 4. По периодичности. Налогам свойственна определенная периодичность; сбор обычно носит разовый характер, и его уплата происходит без определенной системы Классификация налогов - это группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок и др. признаками • по способу взимания; • по объекту налогообложения; • по субъекту налогообложения (по налогоплательщикам); по степени компетенции органов власти в сфере установления и введения налогов и сборов; • по принципу распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней (в зависимости от адресности); • по целевой направленности использования налоговых поступлений; • по источнику уплаты налогов; • по степени налогообложения; • по времени действия; • по времени уплаты налогов; • по методу взимания налогов. Налоги принято классифицировать по нескольким основаниям: 1) по уровню бюджета, в который зачисляются налоги и сборы. В соответствии со ст. 12 НК РФ налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст.12 НК РФ. Федеральные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие федеральным органомпредставительной власти - Государственной Думой РФ. К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), акцизы; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина (ст. 14 НК РФ). Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, но вводятся в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог (ст. 14 НК РФ). Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 НК РФ. К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ); 2) по субъектам плательщиков: - налоги с организаций - обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков - юридических лиц (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.); - налоги с физических лиц - обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков - физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.); - общие налоги для физических лиц и организаций - обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса (например,земельный налог); • 3) по способу изъятия: - прямые налоги - взимаются в процессе приобретения материальных благ, определяются размером объекта обложения и уплачиваются производителем или собственником (налог на прибыль, налог на доходы от капитала и др.). Например, налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц. Прямые налоги могут подразделяться на личностные налоги (уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика - НДФЛ, налог на прибыль организации) и реальные (налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается, - налог на вмененный доход, налог на операции с ценными бумагами, земельный налог); - косвенные налоги - взимаются в процессе расходования материальных благ, определяются размером потребления, включаются в виде надбавки к цене товара и уплачиваются потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), являющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работ, услуг). Например, акцизы, налог на добавленную стоимость (НДС), таможенные пошлины; 4) по характеру использования: - общие налоги - расходуются на цели, определенные в бюджете; - целевые налоги - используются на строго определенные цели, например, транспортный или дорожный налог. Это целевые налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий; 5) по способу обложения: - кадастровые - представляют собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доход), которые классифицируются по внешним признакам - размер участка (земельный налог), объем двигателя (транспортный налог); - декларационные - налоги, на которые подается официальное заявление налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени; 6) в зависимости от периодичности взимания: - разовые - уплачиваются один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий; - регулярные - взимаются систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.). 5. Элементы юридического состава налога. Общие условия установления страховых взносов Элементы налогообложения – определяемые законодательными актами государства или нормативными правовыми актами принципы, правила, категории, термины, применяемые для установления, введения, взимания налога. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ): – объект налогообложения; – налоговая база; – налоговый период; – налоговая ставка; – порядок исчисления налога; – порядок уплаты налога; – сроки уплаты налога. Кроме того, в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования. Система элементов правового регулирования налога состоит из обязательных и факультативных элементов. Обязательные элементы включают две группы – основные и дополнительные. Функции налогов. Функции налогов выражают наиболее существенные черты правовых механизмов налогообложения и направлены на достижение конкретных задач, стоящих перед налоговым правом на данном этапе его развития. В современных условиях РФ налоговое право призвано обеспечить пополнение государственной казны, осуществляя при этом регулирование экономического развития государства. - фискальная - регулирующая - распределительная - контрольная - внешнеэкономическая Фискальная функция налога и сбора выражает перераспределение денежных средств в пользу бюджета. Сущность фискальной функции заключается в формировании доходной части государственного бюджета, обеспечении государства или муниципальных образований финансовыми средствами, без которых невозможна их деятельность. Адам Смит писал, что "при системе естественной свободы на всяком правительстве лежит три обязанности. Первая обязанность - защищать общество от всякого насилия и нашествия со стороны других независимых обществ. Вторая обязанность - охранять по возможности каждого члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого другого члена общества, т.е. обязанность установить строгое правосудие. Наконец, третья обязанность устанавливать и содержать общественные предприятия и учреждения, устройство и содержание которых не под силу одному или нескольким лицам". Фискальная функция обеспечивает изъятие средств налогоплательщиков в централизованные фонды государства. Распределительная (социальная) функция налога и сбора выполняет социальное предназначение и выражается в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан от состоятельных граждан к малообеспеченным, что является гарантией социальной стабильности в обществе. Таким образом, распределительная (социальная) функция налога и сбора реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. Происходит перераспределение денежных средств в пользу социально незащищенных членов общества, пользующихся льготами, скидками (некоторые категории граждан от выплаты налогов и сборов освобождаются). Поощрительная функция налога и сбора - устанавливает определенные налоговые льготы для отдельных категорий граждан (например, для военнослужащих, ветеранов труда и т.д.). Таким образом, государство поощряет определенные категории граждан за заслуги перед Родиной или по иным основаниям. Контрольная функция налога и сбора - путем налогообложения устанавливает контроль за доходами налогоплательщиков. С помощью контрольной функции государство осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности 5. физических и юридических лиц, контролирует источники их доходов и направления расходов, а также обеспечивает "прозрачность" финансовых потоков. Контрольная функция налогов является частной разновидностью охранительной функции финансового права и налогового - как его подотрасли. Одна из важных задач налогового контроля - проверка точного соблюдения законодательства о налогах и сборах, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой. Практическая роль налогов в осуществлении контрольной функции проявляется через деятельность налоговых органов Регулирующая функция налога и сбора осуществляется за счет снижения ставок отдельных налогов, предоставления налоговых льгот, нацеленных на улучшение условий хозяйствования, в отдельных отраслях, регионах или сферах деятельности. Регулирующая функция налогов может оказывать влияние на развитие экономической, социальной и демографической политики государства. Будучи заинтересованной в поддержке отечественных товаропроизводителей, Российская Федерация установила повышенные таможенные пошлины на ввоз иностранных легковых автомобилей. В соответствии со ст. 219 НК РФ из общей суммы налога на доходы физических лиц исключается определенный перечень социальных вычетов, в том числе сумма доходов, перечисленная налогоплательщиком на благотворительные цели, сумма, уплаченная налогоплательщиком за свое обучение или обучение своего ребенка в образовательных учреждениях, суммы, потраченные на лечение и приобретение медикаментов, и т.д. Регулирующая функция призвана способствовать решению задач налоговой политики государства через налоговый механизм. В отличие от фискальной регулирующая функция не возникла одновременно с появлением налогов. Она появилась после развития у государства социальной функции как специфический "противовес" безвозмездному изъятию налогов.
