НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ВОЛГОГРАДСКИЙ КОЛЛЕДЖ ГАЗА И НЕФТИ ОАО «ГАЗПРОМ» ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ КУРСОВАЯ РАБОТА по профессиональным модулям (ПМ.01-ПМ.04) Тема: «Понятие уставного капитала и его учет» специальность 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) Выполнил (а): Ермаков П.О., обучающийся 3 курса, группы 12-ЭБ-Уо Руководитель: Студенцова Н.В Проверил(а): Волгоград 2015 Орлова С.В. 2 Оглавление Введение………………………………………………..…………………….........3 Раздел 1. Теоретическая часть…………………………………………………5 1.1. Экономическое содержание уставного капитала……………..……………5 1.2. Обзор нормативно-правовых актов регулирующих учет уставного капитала……………………………………………………………………………6 1.2.1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008………………………………………………………...6 1.2.2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34 н…………….11 1.3. Бухгалтерские счета, задействованные по учету уставного капитала…………………………………………………………………………..16 1.3.1. Характеристика счета 80 «Уставный капитал»……………….........16 1.3.2. Характеристика счета 75 «Расчеты с учредителями»……………..17 1.4. Первичная документация и регламентированные отчеты по учету уставного капитала………………………………………………………………20 1.4.1. Бухгалтерский баланс………………………………………………..20 1.4.2. Оборотная ведомость………………………………………………...22 Раздел 2. Практическая часть………………………………………………...24 2.1. Исследование деятельности предприятия…………………………………24 2.2. Анализ организации учета уставного капитала на предприятии…….......28 2.2.1. Организация учета уставного капитала на расчетных счетах……...28 2.2.2. Организация аналитического учета уставного капитала на предприятии……………………………………………………………………...31 Заключение………………………………………………………………………38 Список используемой литературы……………………………………………..40 3 Введение В настоящее время уставный капитал стал одним из важнейших показателей деятельности организации. Поскольку создание всякого юридического лица предполагает определение в денежном выражении величины начального Российской (стартового) Федерации капитала. предусматривает его Гражданский кодекс формирование всеми субъектами. Уставный капитал как начальный капитал представляет собой источник формирования средств организации, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. На сегодняшний день уставный капитал - это своеобразная гарантия для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, очень важный, необходимо грамотно организовать, т.к. именно с учета формирования уставного капитала начинается работа любой организации. Всё вышесказанное указывает на актуальность темы данной курсовой работы. Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли, поэтому знание особенностей его учета играет очень важную роль для успешного функционирования предприятия. Уставный капитал представляет собой объем первоначально вложенных активов (чаще всего денежных средств), необходимых для начала деятельности предприятия. Размер его не произволен, а устанавливается в 4 соответствии с определенными нормами юрисдикции. Благодаря уставному капиталу появляется возможность формировать средства, которые нужны для первых шагов в коммерческой деятельности. Целью данной работы стало изучение сущности учета и формирования уставного капитала организации. Для достижения поставленной цели предусматривалось решение следующих задач: 1) рассмотреть экономическое содержание уставного капитала; 2) выполнить обзор нормативно-правовых актов регулирующих учет уставного капитала; 3) рассмотреть бухгалтерские счета, задействованные по учету уставного капитала; 4) просмотреть первичную документацию и регламентированные отчеты по учету уставного капитала; 5) исследовать деятельность; 6) проанализировать организации учета уставного капитала на предприятии. Объектом исследования курсовой работы является учет формирования и движения уставного капитала. Предмет исследования – это бухгалтерский учет процесса формирования и движения уставного капитала организации. Структура курсовой работы: курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения и списка используемой литературы. 5 Раздел 1. Теоретическая часть 1.1. Экономическое содержание уставного капитала В состав собственного капитала включаются различные по экономическому содержанию, принципам формирования и использованию источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль, фонды специального назначения. Первоочередным по времени появления и основополагающим по существу является уставный капитал, так как с ним связано образование нового юридического лица и его регистрации в административных органах власти. В процессе его формирования возникает экономико-юридические отношения между собственниками, связанные с созданием имущественного комплекса - хозяйствующего субъекта. Они определяются законодательством государства: Гражданским Кодексом РФ, Федеративными законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О сельскохозяйственной кооперации». Уставный капитал является одним из важных показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательством. Уставный капитал общества состоит из общей стоимости акций, приобретенных акционерами, в оценке их номинальной стоимости и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов. В бухгалтерском учете акционерного общества отражаемая величина уставного капитала соответствует сумме зафиксированной в учредительных документах, как совокупность акций по номинальной стоимости, принадлежащих учредителями (акционерам). Это положение зафиксировано ст. 25 Закона «Об акционерных обществах». 6 Юридическое значение уставного капитала состоит в том, что его размер определяет ответственности, те которые пределы минимальной акционерное общество имущественной имеет по своим обязательствам. Экономическая и практическая роль создания уставного капитала путем размещения акций заключается в возможности оперативного привлечения финансовых средств, необходимых как для начала, так и для продолжения (при необходимости) реальной хозяйственной деятельности. Низкий уровень уставного капитала не дает гарантий кредиторам и требует пересмотра его размещения. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и законами, определяющими порядок деятельности организаций определенных форм собственности, обязательным условием нормального функционирования производственного кооператива является превышение (или равенство) величины чистых активов над размером его уставного капитала. Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. При увеличении руководствоваться уставного ограничениями, капитала общество установленными обязано федеральными законами. 1.2. Обзор нормативно-правовых актов регулирующих учет уставного капитал 1.2.1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации). 7 Настоящее Положение распространяется: - в части формирования учетной политики - на все организации; - в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При формировании учетной политики предполагается, что: - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); -принятая последовательно организацией учетная от одного отчетного политика применяется года к другому (допущение последовательности применения учетной политики); - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Учетная политика организации должна обеспечивать: 8 - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты); - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); - рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности). При формировании учетной политики микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи). При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. документацией 9 Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационнораспорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: - изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; - существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе отражать в бухгалтерской отчетности 10 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: - причину изменения учетной политики; - содержание изменения учетной политики; - порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; - суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов; - сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это практически возможно. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. 11 Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. 1.2.2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34 н Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение) разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете". В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете": а) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций; б) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности; в) основными задачами бухгалтерского учета являются: - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией 12 хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение - отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). 13 Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документов, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является Бухгалтерская отчетность организаций состоит из: а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках; промежуточной. 14 в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения предусмотренных к бухгалтерскому нормативными балансу актами и иных отчетов, системы нормативного подтверждающего достоверность регулирования бухгалтерского учета; г) пояснительной записки; д) аудиторского заключения, бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности, должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. 15 В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. 16 Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. 1.3 Бухгалтерские счета, задействованные по учету уставного капитала 1.3.1 Характеристика счета 80 «Уставный капитал» Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. по 17 Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора. 1.3.2 Характеристика счета 75 «Расчеты с учредителями». Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др. На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал. 18 При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется учредителями» в записями по корреспонденции кредиту со счета счетами 08 75 «Расчеты «Вложения с во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал». Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал. 19 На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке. Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерамисобственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно. 20 1.4. Первичная документация и регламентированные отчеты по учету уставного капитала. 1.4.1 Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс – это свод информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в табличной форме. Баланс состоит двух разделов Актива и Пассива. Актив всегда должен быть равен Пассиву, именно поэтому форма отчет носит название Баланс. Бухгалтерский баланс – важнейшая форма бухгалтерской отчетности (форма № 1), по которой можно судить о финансовом состоянии предприятия, о том, каким имуществом оно обладает и сколько имеет долгов. Бухгалтерский баланс содержит данные по состоянию на определенную дату (как правило, конец года или квартала). Этим Баланс принципиально отличается от другой важнейшей форма отчетности, Отчета о прибылях и убытках, которая содержит данные о финансовых результатах деятельности организации за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за год, 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев.) Структура бухгалтерского баланса: Баланс включает Актив и Пассив, итоги которых равны. Актив Бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: - внеоборотные активы (активы, которые используются более 1 года: оборудования, здания, нематериальные активы, долгосрочные вложения и т.п.); -оборотные активы (активы, которые используют менее 1 года: сырье, материалы, краткосрочная дебиторская задолженность, денежные средства и т.п.). Оборотные активы считаются более ликвидными, чем внеоборотные, т.е. могут быть быстрее обращены в деньги. 21 Если Актив баланса показывает, каким имуществом владеет предприятие, то Пассив раскрывает источники формирования этого имущества. Пассив Бухгалтерского баланса состоит из трех разделов: -капитал и резервы (собственные средства владельцев компании); -долгосрочные обязательства (займы, кредиты и прочая задолженность со сроком погашения более 1 года); -краткосрочные обязательства (текущая задолженность перед работниками, поставщиками и др. долги, подлежащие выплате в течение 1 года). В настоящий момент действует форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Скачать бланк можно здесь. Следует отметить, что утверждённая Минфином форма носит рекомендательный характер, организация может добавлять строки со своими показателями, детализируя имеющиеся данные, или убирать строки, данных по которым у нее нет. Бухгалтерский баланс – это финансовое лицо организации. Баланс необходим, чтобы лица, имеющие какие-либо взаимоотношения с организацией или планирующие сотрудничество с ней, могли оценить ее финансовое положение, насколько хорошо идет бизнес и не наступит ли скорое банкротство. Бухгалтерский баланс изучают банки, чтобы оценить кредитоспособность заемщика. Баланс сдают в налоговые и статистические органы. Баланс представляют акционерам, как финансовый показатель проделанной руководством работы. Бухгалтерский баланс – основной источник информации для финансового анализа, определения устойчивости финансового положения предприятия и возможности его бесперебойной работы. Обычно Баланс анализируют вместе с Отчетом о прибылях и убытках (например, автоматически, используя специальную программу), получая таким образом 22 все основные коэффициенты, характеризующие финансовое "здоровье" предприятия. 1.4.2 Оборотная ведомость. Для обобщения и сверки данных синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости. Они делятся на два вида: Оборотные ведомости по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по всем используемым на предприятии счетам синтетического учета. Каждый счет занимает в ведомости отдельную строку, в которой указываются начальный остаток (сальдо), дебетовые и кредитовые обороты и конечный остаток (сальдо) по данному счету за отчетный период. В итоговой строке этой ведомости должно быть три пары равных итогов. Первая пара — дебетовый начальный остаток (сальдо) по всем счетам должен равняться итогу кредитового начального остатка (сальдо). Это равенство обусловлено тем, что итог дебетового остатка (сальдо) показывает сумму имущества предприятия, а итог кредитового остатка (сальдо) — сумму источников образования этого имущества. Вторая пара — итог дебетовых оборотов по счетам — итогу кредитовых оборотов, что объясняется применением способа двойной записи при записи операций на счетах. Данная сумма оборотов должна соответствовать итоговой сумме записи операций в журнале регистрации за отчетный месяц. Третья пара — итог конечных дебетовых остатков (сальдо) — итогу конечных кредитовых остатков (сальдо) по всем счетам. Это равенство объясняется теми же причинами, которые обусловили равенство первой пары итогов. 23 По данным конечных остатков (сальдо) можно составить баланс, поэтому оборотную ведомость по синтетическим счетам называют еще оборотным балансом. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по каждой группе аналитических счетов в отдельности. Различают оборотные ведомости по аналитическим счетам суммовой и количественно-суммовой формы. Если записи хозяйственных операций на аналитических счетах отражались в денежном измерителе, тогда используется суммовая форма ведомости. Если записи хозяйственных операций на аналитических счетах отражались с использованием натуральных и денежных или трудовых и денежных измерителей, тогда используется количественно-суммовая форма ведомости. Итоговые строки оборотных ведомостей по аналитическим счетам (начальные и конечные остатки (сальдо), дебетовые и кредитовые обороты) должны соответствовать соответствующим данным синтетического счета, в развитие которого открыты аналитические счета. 24 Раздел 2. Практическая часть 2.1. Исследование деятельности ОАО «СОГАЗ» Открытое акционерное общество «Страховое общество газовой промышленности» (ОАО «СОГАЗ»), созданное в 1995 году, является правопреемником Акционерного общества закрытого типа «Европейскоазиатское страховое общество газовой промышленности», учредителями которого в 1993 году выступили крупнейшие предприятия системы ОАО «Газпром». Страховая Группа «СОГАЗ» является на сегодняшний день одним из крупнейших в России универсальных страховщиков федерального масштаба. В 2013 году чистая прибыль Страховой Группы «СОГАЗ» по международным стандартам финансовой отчетности достигла более 11 млрд рублей. Объем активов Группы составил 177 млрд. рублей, увеличившись на 29% по сравнению с прошлым годом, что обусловлено ростом сборов и инвестиционного портфеля компании, а также совершением сделки в IV квартале 2013 года по приобретению 98,91% акций ЗАО «СК «ТРАНСНЕФТЬ» с объемом активов почти на 17 млрд рублей. Капитал Группы в 2013 году увеличился на 5,8 млрд. рублей и составил 50,1 млрд. рублей, с учетом выплаты дивидендов в мае 2013 года в размере 5,5 млрд рублей. Группа демонстрирует высокие коэффициенты рентабельности активов и рентабельности капитала – 7,4% и 23,4% соответственно. 25 Открытое акционерное общество «Страховое общество газовой промышленности» Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2014 года (в тысячах российских рублей) АКТИВЫ Денежные средства и их эквиваленты Депозиты в банках Займы Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения Инвестиции в ассоциированные компании Дебиторская задолженность Предоплаты Предоплата по налогу на прибыль Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии Доля перестраховщиков в резерве убытков Инвестиционное имущество Отложенные аквизиционные расходы Отложенный налоговый актив Основные средства Нематериальные активы Гудвил Прочие финансовые активы Прочие активы ИТОГО АКТИВОВ 31 декабря 2014 года 31 декабря 2013 года 7 3 899 000 2 688 662 8 9 10 66 851 684 535 057 18 979 420 48 264 812 76 360 18 434 193 11 11 917 364 1 632 132 12 – 9 181 606 13 10 718 473 6 874 847 15 20 535 532 17 245 374 16 5 490 485 471 289 3 240 719 418 923 20 8 726 021 7 268 381 21 11 572 225 6 833 289 14 445 710 834 586 30 4 059 861 3 557 205 32 104 489 228 787 Прим. 17 18 19 9 423 340 2 839 607 640 676 – 144 253 177 354 486 8 644 779 1 141 264 188 368 207 811 237 846 137 199 944 26 продолжение таблицы (в тысячах российских рублей) ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Резерв незаработанной премии Резерв убытков Отложенный комиссионный доход Кредиторская задолженность Текущие обязательства по налогу на прибыль Отложенное налоговое обязательство Прочие финансовые обязательства Пр им. 31 декабря 2014 года 31 декабря 2013 года 20 45 774 040 38 830 391 21 30 51 897 193 858 243 38 973 956 543 059 23 20 478 236 7 794 938 6 092 32 108 000 2 724 157 2 912 934 25 2 524 657 1 745 818 Прочие обязательства ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 25 2 890 474 2 138 522 92 945 710 Уставный капитал Эмиссионный доход Резерв предупредительных мероприятий Фонд переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи Фонд по пересчету в валюту представления финансовой отчетности Нераспределенная прибыль 27 27 28 15 328 487 2 610 – 15 328 487 2 610 222 085 27 109 428 124 430 27 92 190 (24 839) Чистые активы, принадлежащие владельцам Компании Доля неконтролирующих акционеров ИТОГО СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ 127 255 000 26 33 310 698 27 283 425 48 843 413 42 936 198 1 256 073 50 099 486 177 354 486 1 318 036 44 254 234 137 199 944 27 В основе уверенного и стабильного развития Группы лежит ее высокая капитализация. По итогам 2014 года активы страховых компаний, входящих в Группу «СОГАЗ», увеличились на 23% по сравнению с 2013 годом и достигли 77,9 млрд. рублей. Страховые резервы Группы увеличились до 50,6 млрд. рублей (прирост -19%). Совокупный капитал Группы увеличился на 41% до16,53 млрд. рублей. СОГАЗ - единственная российская страховая компания. Кроме того, СОГАЗ имеет высший рейтинг надежности присвоенный национальным рейтинговым агентством «Эксперт РА». Группа проводит политику максимальной открытости и финансовой прозрачности по отношению к своим клиентам, акционерам и партнерам. СОГАЗ - один из наиболее динамично развивающихся участников отечественного страхового рынка. По итогам 2014 года совокупный объем страховой премии, собранной Группой, составил более 84 млрд рублей, что на 19% больше, чем годом ранее. Практически по всем основным видам страхования СОГАЗ вошел в число лидеров, заняв существенную долю рынка. Кроме того, СОГАЗ активно сотрудничает с ведущими кредитно-финансовыми организациями страны - Сбербанком, Внешторг-банком, Газпромбанком и многими другими. Большое внимание Группа уделяет страхованию физических лиц, а также малого и среднего бизнеса, для которых разработаны страховые программы, учитывающие их специфику и особенности. ОАО «СОГАЗ» активно работает во всех сегментах рынка: с частными лицами и предприятиями малого бизнеса, крупнейшими банками и компаниями различных сфер деятельности, стратегия развития Страховой Группы «СОГАЗ» предусматривает последовательную интеграцию в международный страховой рынок. С введением в действие Закона РФ «Об организации страхового дела» в практику страховых структур России законодательно введён институт 28 перестрахования как неотъемлемая и обязательная гарантия платёжеспособности страховщиков. Экономическая природа перестрахования позволяет обеспечить не только гарантии платёжеспособности страховщика, но и создать устойчивую финансовую базу, придать целесообразность страхованию крупных рисков, обеспечить реальную защиту при наступлении серьезных страховых событий. Страховая Группа «СОГАЗ» предоставляет полный спектр страховых услуг - более 130 видов обязательного и добровольного страхования. Это позволяет Группе использовать комплексный подход к управлению рисками и обеспечивать всеобъемлющую защиту финансовых интересов своих клиентов. Высокий уровень системы менеджмента качества, принятый в СОГАЗе, подтвержден сертификатом соответствия требованиям ГОСТ ИСО 9001-2001 (ISO 9001:2000). Действие сертификата распространяется на все ключевые для компании виды деятельности. Важным событием 2014 года стало увеличение уставного капитала в 2,6 раза (с 3,08 млрд руб. до 8,04 млрд руб.) за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет, что ещё более повысило финансовую устойчивость ОАО «СОГАЗ». 2.2. Анализ организации учета уставного капитала на предприятии 2.2.1. Организация учета уставного капитала на расчетных счетах Бухгалтерский учет страховые организации, как и другие коммерческие организации, ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Приказом Минфина России "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов 29 бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 04.09.01 № 69н для страховых организаций вводятся следующие счета: 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования"; 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"; 92 "Страховые премии (взносы)"; 95 "Страховые резервы". Особенности применения отдельных счетов для учета операций по страховой деятельности приведены в табл. 3. Таблица 3 - Счета синтетического учета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности Наименование счета Функциональное назначение счета Счет 22 "Выплаты по Предназначен для учета страховых выплат и договорам страхования, возвращенных страховых премий и сумм. Учет организуется по субсчетам: сострахования и перестрахования" 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным|"; 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования": 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование"; 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах"; 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" продолжение таблицы 3 счет 26 Предназначен для учета: расходов на ведение "Общехозяйственные дела, управленческих расходов, уплаченных расколы" комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем, сборов Счет 58 "Финансовые Предназначен для учета финансовых вложений, вложения" в том числе и в порядке инвестирования страховых резервов Учет организуется, но вилам финансовых вложений, эмитентам и другим признакам ценных бумаг. Целесообразно выделить обособленный субсчет 30 "Ссуды по страхованию жизни" Счет 76 "Расчеты с Предназначен для учета расчетов по разными дебиторами и регрессным искам. Необходимо по результатам кредиторами" их изменений использовать субсчет 2 "Расчеты по претензиям", выделив аналитическую позицию "Расчеты по регрессным искам". Счет 77 "Расчеты по Предназначен для расчетов со страхователями и страхованию, страховыми агентами по страховым премиям, сострахованию и страховым выплатам, вознаграждениям. перестрахованию" Выделяются субсчета: 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"; 77-2 Расчеты со страховщиками, участниками договора сосграхования"; 77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"-77-1 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование; 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"; 77-6 Расчеты по депо премий"; 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению". Счет 91 "Прочие доходы и Предназначен для учета прочих доходов и расходы" расходов (операционных и внереализационных). Необходимо выделить в аналитическом учете доходы и расходы, связанные с осуществлением страховых операций Счет 92 "Страховые, Предназначен для учета страховых премий премии (взносы)" (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Учет организуется по субсчетам: 92-1 "Страховые Премии (взносы) по договорам страхования (основным)"; 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования"; 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование'* Счет 95 "Страховые 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" Предназначен для учета технических резервов 31 резервы" по видам страхования иным, чем страхование жизни, резервов по страхованию жизни, резервов по обязательному медицинскому страхованию, а также для отражения доли участия перестраховщиков в формировании резервов. Рекомендовано организовывать учет с использованием субсчетов: по видам страховых резервов; долям перестраховщиков в страховых резервах; Предназначен для учета предстоящих расходов, под которые в соответствии с учетной политикой страховой организации создаются резервы. Кроме того, счет используется для учета резерва (фонда) предупредительных мероприятий. Дня этого необходимо выделить субсчета: 96-1 "Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования"; 96-2 "Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования" Счет 96 "Резервы предстоящих расходов 2.2.2. Организация аналитического учета уставного капитала на предприятии Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использование средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия. Непосредственно из баланса можно характеристик финансового получить ряд важнейших состояния. Сравнительный аналитический баланс приведен в таблице 1. Из таблицы 1 видно, что стоимость имущества фирмы возросла на 127843007 руб., в том числе в результате увеличения на 12,33% инвестиций, на 0,47% основных средств и на 2,27% денежных средств. При росте удельного веса в общей стоимости имущества инвестиций, а так же основных средств и денежных средств, снизилась доля запасов и дебиторской задолженности. 32 Главными факторами роста имущества фирмы являются увеличение инвестиций на 12,33% и денежных средств на 2,27%. Увеличение имущества фирмы на 10,66% было обеспечено за счет средств страховых резервов. Общая стоимость имущества страховой компании по балансу на 01.01.11 равна валюте баланса на начало отчетного периода - 74137465 руб., на конец отчетного периода - 86921772 руб., то есть увеличилась за отчетный период на 12784307 руб. Стоимость внеоборотных активов равна сумме строк актива баланса: -на начало отчетного года - 50066575 руб.; -на конец года - 59550013 руб. Таблица 1 – Сравнительный аналитический баланс Показатель баланса 1 АКТИВ 1. Нематериальные активы 2. Инвестиции 3. Доля перестраховщико в в резерве незаработанной премии 4. Доля перестраховщико в в резервах убытков 5. Дебиторская задолженность 6. Основные средства 7. Незавершенное строительство 8. Запасы 9. Денежные средства Абсолютны Удельны Изменения е величины е веса я на начало на конец на начало периода периода периода на в в в%к в%к конец абсолютны удельны величин изменени период х х весах е на ю итога а величинах начало баланса периода 5 6 7 8 9 2 3 4 4763 25295 0,01 0,03 +20532 +0,02 +431,07 +0,03 48903794 58049573 65,96 66,80 +9145779 +0,84 +18,7 +12,33 - - - - - - - - 7864089 8699358 10,62 10,01 +835269 -0,61 +10,62 +1,13 12937910 13977010 17,45 16,10 +1039100 -1,35 +8,03 +1,40 1126226 1475145 1,52 1,70 +348919 +0,18 +30,98 +0,47 31792 - 0,04 - -31792 -0,04 -100 -0,04 939532 101506 1,3 0,12 -838026 -1,18 -89,2 -1,13 2285255 3972563 3,10 4,61 +1687308 +1,51 +73,83 +2,27 33 БАЛАНС 74137465 86921772 100 100 +12784307 0 +17,24 +17,24 1 ПАССИВ 10.Капитал и резервы 11.Страховые резервы 12.Обязательства БАЛАНС 2 3 4 5 6 7 8 9 17742860 22743024 23,93 26,16 +5000164 +2,23 +28,18 +6,74 51525819 59427158 69,50 68,36 +7901339 -1,14 +15,33 +10,66 4868786 74137465 4751590 86921772 6,57 100 5,48 100 -117178 +12784307 -1,09 0 -2,41 +17,24 -0,15 +17,24 Стоимость оборотных средств равна сумме строк актива баланса: -на начало отчетного периода - 14043947 руб.; -на конец отчетного периода - 16893037 руб., то есть увеличились на 2849090 руб. Сумма свободных денежных средств равна строке 260 актива баланса «Денежные средства»: -на начало отчетного периода - 2285255 руб.; -на конец отчетного периода - 3972563 руб., то есть увеличилась на 1687308 руб. Увеличение произошло за счет средств на расчетных счетах фирмы. Стоимость собственного капитала равна сумме строк пассива баланса: -на начало отчетного периода - 18479090 руб.; -на конец периода - 23282966 руб., то есть увеличилась на 4803876 руб. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения уставного капитала фирмы. При определении финансовой устойчивости страховой фирмы необходимо рассматривать увеличение доли заемных средств как фактор, ухудшающий ее финансовое состояние. По страховой компании коэффициент автономии: - на начало года Кавт=18479090+51525819/74137465=0,94. -на конец года Кавт=23282966+59427158/86921772=0,95. 34 Коэффициент автономии страховой фирмы выше нормативного показателя 0,5, а, следовательно можно сделать вывод о финансовой независимости страховой фирмы. В фирмы принимаются меры к увеличению собственного капитала. Заемные средства в виде долгосрочных кредитов и займов не привлекаются, то есть отсутствует фактор, ухудшающий финансовую устойчивость страховой фирмы. Активы страховой компании оцениваются как с позиции участия их в процессе страхования, так и с точки зрения их ликвидности. В процессе деятельности страховой компании участвуют основные средства, нематериальные активы и денежные средства. К наиболее ликвидным активам относятся денежные средства на счетах, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочные ценные бумаги. Наиболее труднореализуемыми активами являются основные фонды и прочие внеоборотные активы. Долгосрочные финансовые вложения - основа стабильности страховой фирмы. страховщика служит базой устойчивого финансового финансовые вложения для Этот использования обеспечения состояния. снижают вид будущего Вместе с мобильность тем средств постоянного долгосрочные страховщика, понижая оборачиваемость средств. Поэтому выводы о рациональности распределения средств в указанный вид вложений необходимо делать с учетом факторов выгодности в будущем и невыгодности в настоящем. При оценке оборотных средств страховой компании необходимо рассчитать скорость оборачиваемости текущих активов, которая является одной из качественных характеристик проводимой страховой фирмой финансовой политики: чем скорость оборота выше, тем выбранная стратегия эффективнее. Для определения достаточности средств страховой фирмы для погашения ее обязательств используются различные показатели, 35 раскрывающие платежеспособность страховщика с различной степенью подробности. Коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует о финансовой возможности фирмы полностью расплатиться по своим обязательствам. Данный коэффициент равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Коэффициент абсолютной ликвидности: -на начало года К1 = 2285255/100000+712442+2320+2320739+641131=0,6. -на конец года К1=3972563/1037827+2015108+865997=1,01. Коэффициент текущей ликвидности представляет собой характеристику общей обеспеченности страховой фирмы оборотными средствами и определяется как отношение суммы находящейся в наличии страховой фирмы оборотных средств к сумме наиболее срочных обязательств страховой фирмы. Коэффициент текущей ликвидности: -на начало года К2 =17742860/100000+712442+2320739+641131=4,70. -на конец года К2=22743024/1037827+2015108+865997=5,80 Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств страховой фирмы, необходимых для ее финансовой устойчивости. Этот коэффициент определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся у страховой фирмы оборотных средств. Коэффициент обеспеченности собственными средствами: -на начало года 36 К3=0,22. -на конец года К3=0,25. Коэффициент оборачиваемости служит для определения тенденции оборачиваемости оборотных средств и рассчитывается как отношение выручки от реализации страховых услуг к сумме оборотных средств страховой фирмы. Выручку от реализации страховых услуг (В) рассчитываем из показателей Ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках страховой организации». Этот показатель рассчитывается как разность между поступившими платежами страховых взносов и страховых резервов и страховых выплат. Вн.г.=21472553 руб. Вк.г.=11701743 руб. Коэффициент оборачиваемости: -на начало года К4=21472553/33732158=0,63. -на конец года К4=11701743/30813365=0,38. Рассчитанные коэффициенты представим в виде таблицы 2 и выведем отклонения: Таблица 2 - Рассчитанные коэффициенты предприятия Коэффициент Коэффициент абсолютной На начало На конец Отклонение, Нормативное года года (+/-) значение 0,6 1,01 +0,41 12 4,7 5,8 +1,1 2 0,22 0,25 +0,03 0,1 ликвидности (К1) Коэффициент текущей ликвидности (К2) Коэффициент обеспеченности собственными 37 средствами (К3) Коэффициент 0,63 0,38 -0,25 - оборачиваемости оборотных средств (К4) Как видно из таблицы 2 отклонение от нормативного показателя только коэффициента обеспеченности собственными средствами. Фирме необходимо принять меры для приведения в соответствие данного коэффициента. Для этого необходимо увеличить собственный капитал и рассмотреть возможность увеличения долгосрочных финансовых вложений. Небольшое увеличение коэффициента оборачиваемости оборотных средств свидетельствует об ускорении оборота оборотных средств фирмы. 38 Заключение В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа. Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и, в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности. На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы: 1. Уставный капитал или уставный фонд — это зафиксированная сумма основного и оборотного капиталов, с которыми предприятие начинает работу. Уставный капитал предприятия составляется из стоимости вкладов его участников. 2. Размер уставного капитала не может быть меньше суммы, определённой законом «об акционерных обществах». 3. Увеличение уставного капитала допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. 4. Уставный капитал акционерного общества разделен на определенное число акций. 5. Суть понятия «уставной капитал» во многом зависит от того, кто им пользуется. Для товариществ это складочный капитал, для производственных кооперативов – паевой фонд, для унитарных предприятий – уставный фонд. 39 6. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами. 7. Формирование уставного (складочного) капитала (фонда) может производиться денежными средствами, отдельными объектами основных средств и нематериальных активов, производственными запасами, ценными бумагами и другими ценностями. 8. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала и его учета предназначен счет 80 «Уставный капитал». В связи с вышесказанным огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала и учёт уставного капитала предприятия в частности, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений. 40 Список используемой литературы 1. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 456 с. 2. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 7-е изд., ᴨȇрераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2007.- 320 с. 3. Бухгалтерский учет в организациях [Текст]/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 5-е изд., ᴨȇрераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 234 с. 4. Бухгалтерское дело [Текст]. Уч. пособие / Под. ред. Л.Т. Гиляровской. 4-е изд. ᴨȇрераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2006. – 120 с. 5. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]. Части первая, вторая и третья (с изменениями и дополнениями) (ред. от 29 июля 2004 г.). – 220 с. 6. «Основные средства» [Текст] - М.: ЗАО «BKR-Интерком-Аудит», 2006г. – 145 с. 7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению [Текст]. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями). – 160 с. 8. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ [Текст]. Приказ Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № Юн, 03-бпз от 29 января 2003 г. – 154 с. 9. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изменениями и дополнениями) [Текст]. 41 10. Федеральный закон от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» (с изменениями) [Текст]. 11. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» [Текст]. 12. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями) [Текст]. 13. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями) [Текст]. 14. Федеральный закон от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» [Текст]. 15. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (с изменениями) [Текст]. 16. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Текст]. 17. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]. КОДЕКС. М., 2008. 18. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99 [Текст]. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99г. № 43н//Финансовая газета. 1999. - №45. - С.1-4.
