Организация бухгалтерского учёта и анализ материально-производственных запасов

Организация бухгалтерского учёта и анализ
материально-производственных запасов на
примере сельскохозяйственного предприятия
ОАО Надежда)
https://studizba.com/files/show/doc/230420-1-diplom-pravil-nyy.html
Оборотные активы предприятия и их показатели
(анализ)
Лим Оксана
все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО. Опыт более 20 лет
06 апреля 2023
Оборотные активы — один из ресурсов, без которого невозможна коммерческая
деятельность предприятия. Расчет и анализ показателей оборачиваемости оборотных активов, характеризующих эффективность управления этим ресурсом,
будут рассмотрены в настоящей статье.
Вам помогут документы и бланки:
1. Бланк бухгалтерского баланса + ВИДЕО и ИНСТРУКЦИЯ2. Бланк бухгалтерского баланса упрощенной формы + ВИДЕО и ИНСТРУКЦИЯ

Оборотные активы, их состав и показатели для анализа

Для чего нужен анализ оборачиваемости оборотных активов

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов
3

Оборачиваемость оборотных активов: формула в днях

Итоги
Оборотные активы, их состав и показатели для
анализа
Систематический анализ коммерческой деятельности предприятия как
элемент эффективного управления строится на расчете ряда показателей и
нормировании их значений. Сопоставление фактических и нормативных
показателей позволяет выявлять различные закономерности в бизнеспроцессах, устранять риски, своевременно и правильно принимать управленческие решения.
Основным источником информации для расчета аналитических коэффициентов служит бухгалтерская отчетность.
Подробнее читайте в статье «Методика анализа бухгалтерского баланса организации».
Значительная часть расчетов основывается на сведениях о движении и
остатках оборотных активов.
К оборотным активам относятся следующие виды активов предприятия:





запасы, в том числе сырье, материалы, товары для перепродажи и
товары отгруженные, готовая продукция, расходы будущих периодов;
НДС по приобретенным ценностям;
дебиторская задолженность;
финансовые вложения;
денежные средства.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» данные
об оборотных активах предприятия содержатся в разделе II бухгалтерского баланса. Часто в литературе можно встретить термины «оборотные
средства» или «средства в обороте».
Величина оборотных активов используется при расчете следующих показателей:

рентабельности;
См. статью «Показатели рентабельности - коэффициент и уровень».

ликвидности;
4
См. статью «Анализ ликвидности бухгалтерского баланса».

финансовой устойчивости.
См. статью «Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами».
Остановимся более подробно на анализе оборачиваемости оборотных активов, являющемся одним из аспектов, характеризующих деловую активность предприятия.
Для чего нужен анализ оборачиваемости оборотных активов
Динамика показателей, характеризующих оборачиваемость оборотных
средств, обязательно раскрывается в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности (пп. 31, 39 ПБУ 4/99), в составе группы коэффициентов, позволяющих заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности оценить финансовую устойчивость, ликвидность и деловую активность предприятия. Оборотные активы и их справедливая оценка подвергаются тщательной проверке в процессе аудита бухгалтерской отчетности.
Грамотное управление средствами в обороте позволяет эффективно привлекать кредитные источники для финансирования текущей деятельности.
Для оценки кредитоспособности предприятия банки пользуются общеизвестными показателями оценки финансово-хозяйственной деятельности.
На основе ранжирования этих показателей предприятию присваивается
определенный рейтинг, от которого зависят условия кредитования, в том
числе кредитная ставка, объем обеспечения и срок кредитования. Оборотные активы также могут быть обеспечением по кредитным
обязательствам.
Наличие системы аналитических коэффициентов значительно облегчает
диалог с налоговыми органами, если необходимо объяснить причины возникновения сезонных убытков. Оборотные активы могут послужить причиной превышения вычетов по НДС над суммой НДС к начислению.
Рассмотрим порядок расчета показателей оборачиваемости.
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов
5
Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько раз в рассматриваемом периоде оборотные активы трансформируются в денежные средства и
обратно. Коэффициент рассчитывается по формуле:
Коб = В / ССОА,
где: Коб — коэффициент оборачиваемости оборотных активов;
В — выручка за год либо другой анализируемый период;
ССОА — средняя стоимость оборотных активов за период анализа.
Следует обратить внимание на расчет средней стоимости оборотных активов. Для целей получения наиболее корректного значения коэффициента
оборачиваемости имеет смысл разделить анализируемый период на равные промежутки и вычислить среднюю стоимость по следующей формуле:
ССОА = (СОА0 / 2 + СОА1 + СОАn / 2) / (n – 1),
где: ССОА — средняя стоимость оборотных активов за период анализа;
СОА0 — сальдо средств в обороте на начало анализируемого периода;
СОА1, СОАn — сальдо средств в обороте на конец каждого равного промежутка анализируемого периода;
n — количество равных промежутков времени в анализируемом периоде.
Такой способ расчета средней стоимости средств в обороте позволит
учесть сезонные колебания остатков, а также влияние внешних и внутренних факторов.
Тем не менее значение рассчитанного коэффициента оборачиваемости дает лишь общую информацию о состоянии деловой активности предприятия
и не представляет ценности для управления без анализа его динамики, сопоставления с нормативными показателями.
Оборачиваемость оборотных активов: формула в
днях
Наиболееинформативным показателем с точки зрения управления коммерческой деятельностью предприятия является оборачиваемость оборотных
6
активов в днях или других единицах времени (неделях, месяцах). Данный
показатель можно рассчитать по формуле:
Об = К_дн / Коб,
где: Об — оборачиваемость в днях;
К_дн — количество дней в периоде анализа;
Коб — коэффициент оборачиваемости оборотных активов.
Нормативные значения оборачиваемости в днях и коэффициента оборачиваемости устанавливаются предприятием самостоятельно исходя из анализа совокупности факторов, таких как условия договоров, отраслевые особенности, регион деятельности и пр.
Оборотные активы имеют различную структуру в зависимости от вида деятельности. Например, если предприятие оказывает услуги и не имеет запасов, акцент в анализе оборачиваемости оборотных активов будет сделан
на дебиторской задолженности. Эффективное управление этим видом
средств в обороте даст предприятию возможность высвободить замороженные в дебиторской задолженности денежные средства и тем самым
улучшить финансовое положение предприятия.
Как установить норматив для оборачиваемости дебиторской задолженности? Необходимо сопоставить оборачиваемость дебиторской задолженности с оборачиваемостью кредиторской задолженности. Экономический
эффект от управления дебиторской задолженностью будет тем выше, чем
больше превышение в днях оборачиваемости кредиторской задолженности
над оборачиваемостью дебиторской задолженности.
Анализ динамики показателей оборачиваемости дебиторской задолженности даст возможность выявить негативные тенденции в случае появления в
составе дебиторской задолженности долгов, невозможных к взысканию.
Итоги
Оборотные активы предприятия — быстро меняющийся ресурс, наиболее
остро реагирующий на изменение внешней и внутренней деловой среды.
Показатели оборачиваемости оборотных активов являются важным индикатором эффективности коммерческой деятельности предприятия.
Добавить в закладки
7

Содержание
Введение....................................................................................................................................................... 9
1
Теоретические основы бухгалтерского учета оборотных активов в
сельскохозяйственной деятельности ................................................................................. 11
1.1 Экономическая сущность материально-производственных запасов и их
классификация ................................................................................................ 11
1. 2 Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета
материально- производственных запасов ..................................................... 18
1.3 Информационная база и методика анализа материальных запасов ............ 23
2
Оценка организационных и методических аспектов бухгалтерского учета и
анализ материально-производственных запасов АО
«Надежда» ....... 28
2.1 Экономическая характеристика деятельности объекта исследования ........ 28
2.2 Оценка учетной политики предприятия ....................................................... 37
2.3 Анализ структуры и динамики материальных запасов ................................ 49
2.4 Анализ оборачиваемости материальных запасов ......................................... 54
3
Рекомендации по совершенствованию учетно-аналитической работы в
отношении материально-производственных запасов
сельскохозяйственного предприятия ................................................................................ 57
Заключение................................................................................................................................................ 61
Список используемых источников ............................................................................................... 65
Приложение А Комплект финансовой отчетности .............................................................. 70
Приложение Б Комплект графического материала. ............................................................ 72
8
Введение
Для того чтобы организовать свою деятельность, каждое предприятие
должно располагать материальными запасами. Запасы представляют собой
один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе материалы.
Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях современной рыночной экономики предприятию необходимо иметь достаточное количество материалов, а грамотная организация их учета, соблюдения правильности
приемки, хранения и эффективности использования влияет на весь процесс
производства и финансовую устойчивость организации.
Необходимым условием является контроль за сохранностью и составом
материалов, соответствие их учетным документам, соблюдение норм потребления и выявление затрат, связанных с заготовлением материалов.
Цель выпускной квалификационной работы - исследовать теоретические
вопросы, оценить практику учета, провести анализ операций, связанных с поступлением материалов, а так же сделать выводы по результатам исследования.
В соответствии с вышеуказанной целью задачами данной выпускной
квалификационной работы являются:
- исследовать экономическую сущность материалов и привести их классификацию;
- рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением, выбытием и перемещением материалов;
- оценить организационные и методические аспекты бухгалтерского
учета поступления материалов в АО «Надежда»;
- провести анализ показателей состояния и движения материалов в АО
«Надежда» и сделать выводы по его результатам.
9
Объектом исследования является учетно-аналитическая информация о
состоянии и движении материально-производственных запасов АО «Надежда».
Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы учета и анализа операций, связанных с движением материальнопроизводственных запасов в сельскохозяйственном предприятии.
В процессе исследования был использован метод сравнительного экономического анализа, структурного анализа, метод факторного анализа.
Информационной базой послужила статистическая и годовая бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Надежда» за 2013 – 2014 гг., а также первичные документы по учету материалов.
Теоретической и методологической основой написания выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативные акты такие
как Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Сборник нормативов для сельскохозяйственного производства, а также труды экономистов и аналитиков по вопросам организации бухгалтерского учета и анализа материальных запасов таких как Кондраков Н.П., Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г., Широбоков В.Г., Шевелев А.Е., Шевелева Б.В., Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Савицкая Г.В., Алексеева
А.И., Войтоловский Н.В., Вахрушина М.А., Герасимов Б.И. и др., статьи периодических изданий
В качестве теоретической базы использовались научная и специальная
литература, периодические издания, труды российских ученых в области экономики, учета и анализа (Бабаев Ю.А., Лисович Г.М., Савицкая Г.В., Сапожникова Н.Г., Зонова А.В. и другие).
Правовой основой явились законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
10
1
Теоретические основы бухгалтерского учета оборотных активов в
сельскохозяйственной деятельности
1.1 Экономическая сущность материально-производственных запасов и
их классификация
Активы организации делятся на основные и оборотные фонды, то есть
средства труда и предметы труда. Предметы труда потребляются в процессе
производства полностью и переносят свою стоимость на вновь изготовленный
продукт. К предметам труда, используемым для получения готового продукта,
относятся, прежде всего, материалы [15]. Удельный вес материалов в себестоимости продукции составляет от 60 до 90%. Сохранность материалов и целесообразность их использования существенно зависит не только от производственных структур, где они расходуются, но и от отделов снабжения, определяющих потребность в материалах, обеспечивающих их доставку и сохранность в процессе продвижения от поставщика к потребителю, а так же от учетных служб.
Исходя из содержания пункта 2 ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных
запасов»
материалы
являются
частью
материально-
производственных запасов, которые предназначены для использования в производственной деятельности, а также в процессе управления организацией [10].
Данная дефиниция состоит из четырех составляющих: материалы, материально-производственные запасы, производственная деятельность, процесс
управления. Рассмотрим их более детально. Слово «материал» (material) латинского происхождения, что означает материю, вещество. Таким образом, этимологическое значение слова «материал» указывает на его существенную (материальную) сущность. Поскольку материалы предназначены для использования
в производственной деятельности, а также для управленческих нужд, то в
обычных для организации условиях хозяйствования они не приобретаются с
целью непосредственной их перепродажи. Иначе они должны учитываться в
качестве товаров. Это, в частности, показывает, что выделение материалов как
11
объекта бухгалтерского учета из общей группы запасов очень условно и ориентировано на функции использования учитываемых ценностей в хозяйственных
процессах [22].
Планом счетов вместе со сроком службы предмета (то есть сроком, в течение которого определенный актив приносит организации доход) в качестве
критерия классификации имущества в бухгалтерском учете устанавливается
способ его приобретения и вариант использования в имущественном обороте.
Из этого следует, что одни и те же элементы имущества в зависимости от того,
приобретены ли у сторонней организации или произведены на предприятии, и в
зависимости от целей их приобретения отражаются в бухгалтерском учете либо
как материалы, (счет 10), либо как готовая продукция (счет 43), либо как товары (счет 41), либо как давальческое сырье (счет 003 «Материалы, принятые на
переработку») [8]. Возможны и другие варианты.
Как правило, материалы потребляются в одном операционном цикле, то
есть срока, по истечении которого из исходного сырья вырабатывается готовая
продукция. Исключением является многооборотная тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Они могут участвовать в нескольких производственных циклах, но срок полезного использования не должен превышать 12
месяцев, иначе расходы на эти объекты капитализируются как внеоборотные
активы (основные средства).
Материально-производственные запасы - термин обобщающего значения, то есть это совокупность материального имущества, принадлежащего к
оборотным активам [16]. К ним относятся: сырье и материалы, готовая продукция, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.
Производственная деятельность – процесс производства продукции, и ее
выпуска, выполнения работ и оказания услуг. Управление – это принятие решений, и, как хорошая политика, хорошее управление – это искусство возможного. Управляет предприятием администрации – это или сам собственник, или
менеджеры, которые были наняты [26]. Во всех случаях управление – это
12
направление или контроль деятельности подчиненных начальниками. Управление и эффективность использования материалов – это, прежде всего, деятельность материально ответственных лиц, которые должны обеспечивать их сохранность [28].
Методические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах устанавливает ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», то есть это активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и так далее при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания
услуг;
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция – часть материально-производственных запасов,
предназначенных для продажи (это конечный результат производственного
цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), качественные и технические характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары – часть материально-производственных запасов, полученных
или приобретенных у других юридических или физических лиц, предназначенные для продажи.
Таким образом, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет правила учета имущества, входящего в состав оборотных активов организации, используемого при производстве продукции, выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.
Активы, стоимость которых не превышает 40 000 рублей за единицу,
могут отражаться в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности в составе материальных активов.
13
Далее рассмотрим материально-производственные запасы (в разрезе материалов). В процессе производства материалы используются по-разному. Одни
их материалов полностью потребляются в процессе производства (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделие без каких-либо изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или
химический состав [24].
Непременным условием рациональной организации бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля (в том числе аудиторского и налогового)
за поступлением, сохранностью и использованием материалов является научно
обоснованная их классификация.
В соответствии с характером владения (юридический признак) материалы подразделяются на материалы, принадлежащие по праву собственности (а
также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву [25].
К материалам, принадлежащим организации, относятся:
- изготовленные, купленные, либо полученные в той или иной форме
материалы, которые находятся на складе и в производстве;
- получаемые материалы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них.
К материалам, не принадлежащим организации по праву собственности,
относятся:
- материалы, принятые в переработку;
- материалы, принятые на ответственное хранение.
В планировании и учете выделяют два признака группировки производственных запасов по видам:
- назначение и роль их в процессе производства;
- технологическое содержание;
В зависимости от первого признака все материалы подразделяются на:
- основные материалы;
14
- вспомогательные материалы.
Основные материалы входят в состав изготовленного продукта, образуя
его основу, например, металл – в машиностроении. К этой группе относятся:
Сырье – продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности (например, руда для выплавки стали на металлургических предприятиях
или зерно для мукомольных предприятий).
Собственно основные материалы, как и сырье, составляют основу готового продукта, но и являются продукцией перерабатывающей промышленности
(например, черные и цветные металлы в машиностроении, мука в хлебопекарной промышленности).
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – материальные
ценности, приобретаются в порядке производственной кооперации для комплектации производственной продукции (строительства), требующие затрат по
обработке и сборке (моторы со станкостроительной промышленности, шины на
автомобильных предприятиях). При этом покупные полуфабрикаты (литье,
приборы и другие) подлежат дальнейшей обработке, а комплектующие изделия
(узлы, детали) используются при сборке готовой продукции [14].
В условиях развития специализации и кооперирования удельный вес покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий постоянно растет. Поэтому
они становятся главным фактором снижения себестоимости, так как специализированное их производство является наиболее экономичным. В тех отраслях
промышленности, где покупные полуфабрикаты составляют большую часть,
они выделяются в отдельную, самостоятельную статью калькуляции.
Вспомогательные материалы в отличие от основных не являются основой вновь изготовленного продукта. Они либо содействуют процессу производства (например, смазочные и обтирочные материалы), либо придают готовой
продукции определенные свойства (лаки, краски и прочие).
Деление материалов на основные и вспомогательные зависит как от их
физических свойств, так и от той роли, которую они играют в образовании
вновь изготовленного продукта. При этом одни и те же материалы в одном
15
производственном процессе могут выступать в роли основных, а в другом – в
роли вспомогательных.
Возвратные отходы (стружка, обрезки метолов, опилки, металлолом и
прочие) – остатки сырья, материалов, теплоносителей, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образованных в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские
качества исходного ресурса (химические и физические свойства) и в связи с
этим используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Эти отходы могут
вновь участвовать в обработке, поэтому они не выделяются в отдельную группу
и в зависимости от последующего использования присоединяются либо к основным, либо к вспомогательным материалам [30].
Топливо – это тоже вспомогательный материал. Топливо (уголь, торф,
дрова и другие) – нефтепродукты и смазочные материалы, предназначенные
для использования транспортных средств, технологических нужд производства,
выработки энергии и отопления зданий, а также твердое и газообразное топливо. По своему назначению и условиям использования в производственном процессе топливо подразделяется на технологическое, энергетическое, хозяйственное.
Топливо технологическое используется для того, чтобы вызвать какиелибо изменения в сыром материале, как, например, в литейном или доменном
производстве. Топливо энергетическое используется для выработки электроэнергии и пара. Топливо хозяйственное – для отопления рабочего помещения.
В виду большого народохозяйственного значения топливо выделяют в
отдельную группу материальных ценностей.
Из производственных запасов в отдельные группу выделяются так же
тара и запасные части для ремонта.
Тара и тарные материалы (металлическая, пластмассовая, деревянная,
картонная) – предметы, предназначенные для упаковки продукции (товаров),
16
для обеспечения качества и сохранности, а так же материалы и детали, специально предназначенные для ее изготовления.
Различают инвентарную и неинвентарную тару. К инвентарной таре относятся предметы длительного пользования (бочки, контейнеры и другие); она
используется в производственном процессе в качестве средств труда и в зависимости от срока службы входит в состав основных средств, либо средств в
обороте. Остальная тара относится к категории неинвентарной и вместе с материалами учитывается в составе производственных запасов.
Запасные части – материальные ценности, которые приобретаются или
изготавливаются для производства ремонтов, замены износившихся или сломанных частей машин, оборудования, транспортных средств и другие.
Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но погашения первоначальной стоимости.
Средства специального назначения состоят из большого количества
оборотных активов, относящихся к материально-производственным запасам.
Их перечень состоит из специального инструмента, различного рода специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Причем, если большая их часть (не считая специальной одежды) служит для применения в организациях машиностроительного комплекса, то специальная
одежда имеет общеотраслевой характер.
Отнесение материалов к той или иной группе не зависит от их физических свойств. Одни и те же материалы на предприятиях разных отраслей могут
входить в состав разных групп.
При изготовлении продукции используются разные материалы, даже
одинаковые по наименованию, но разные по размерам, маркам и сортам. Поэтому главным является классификация их по техническому содержанию. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разра17
батываемый предприятием в зависимости от отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под
определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения [21].
Такая классификация необходима для соблюдения технологии производства и организации аналогического учета. Например, выделяют такие группы: как черные металлы, резиновые, асбестовые и другие. Каждая группа делится на подгруппы. Так, в группу черных металлов входят стали, а чугуны и
трубы которые учитываются по сортам, маркам и так далее. Каждому наименованию, размеру и сорту материалов присваивается номенклатурный номер,
который указывается на всех первичных документах по движению материалов.
Так, в номенклатуре-ценнике указываются наименование материалов, его код,
учетная цена и другие необходимые реквизиты (номер стандарта или технических условий). Наличие на предприятии такого систематизированного перечня
создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, учетной и плановой документации, для автоматизации учетно-вычислительных работ.
Приведение классификации материалов по назначению и роли их в процессе производства лежит в основе организации синтетического учета материалов, по технологическому содержанию – аналитического учета.
1. 2 Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского
учета материально- производственных запасов
Ведение бухгалтерского учета происходит в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и
статуса нормативные документы делятся на уровни: На одном из главных
уровней стоят законодательные акты, указы Президента РФ и постановления
Правительства РФ, которые регламентируют прямо или косвенно организацию
и ведение бухгалтерского учета и в организации.
18
Основным нормативным актом этого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Этот Закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так же определяет правовой механизм регулирования
бухгалтерского учета [3].
К этому уровню относится также Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), который регулирует имущественные отношения рынка, определяет основные
права и обязанности предпринимателей, в том числе при заключении договоров, раскрывает условия заключения договоров и содержит другие нормы.
При приобретении материалов организация может заключать различные
договоры. В частности договор купли-продажи – эта соглашение, в соответствии с которым продавец обязан передать имущество в собственность покупателю, а покупатель обязан принять имущество и уплатить за него определенную сумму денег. Договор купли-продажи является консенсуальным, возмездным и двусторонним. Передача товара покупателю является моментов исполнения заключенного и вступившего в силу договора купли-продажи со стороны
продавца.
Если момент вступления договора в силу совпадает с фактической передачей товара, то он исполняется в момент заключения. Покупатель не обязан
исполнять свои обязанности по оплате товара до момента передачи продавцом
ему. Однако, если по договору купли-продажи покупатель обязан предварительно оплатить товар, то субъектом встречного исполнения становится продавец, который может не исполнять свои обязанности по передаче товара до получения от покупателя договоренной суммы предоплаты. Товаром по этому договору признаются разные вещи, движимые и недвижимые, определяемые родовыми признаками либо индивидуально-определенные [1].
Договор поставки - это соглашение, в котором один из участников, поставщик, принимает на себя обязательства по передаче определенных товаров,
предназначенных для хозяйственных целей, другому участнику договора - покупателю. В оговоренный срок эти товары должны быть переданы. В предпри19
нимательской деятельности договор поставки продукции играет важную роль,
так как он является основанием для осуществления товарооборота. Типовой договор поставки является возмездным, консенсуальным и взаимным.
Спецификой предмета данного договора является товар, который используется для предпринимательской деятельности, предназначенный для последующего производственного употребления. Выделяются следующие характеристики договора поставки: различие времени исполнения и заключения договора, возможность передачи еще не произведенных товаров, наличие у поставляемого товара родовых признаков.
Правовое регулирование договоров поставки, в частности порядок выполнения поставки, разрешение разногласий, осуществляется различными нормативными актами, например, пунктом 3 гл. 30 Гражданского кодекса РФ, ст.
506-524 Гражданского кодекса РФ.
Договор мены – это гражданско-правовой договор, по которому каждая
сторона обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен
на другой. Договор мены является консенсуальным, возмездным и взаимным.
Субъектами договора мены могут быть граждане и юридические лица. Предметом договора мены могут быть не только любые вещи, не изъятые из гражданского оборота, но также и имущественные права.
Цена договора мены – это стоимость каждого из встречных предоставлений. Если договором мены не предусмотрено иное, товары подлежат обмену
и считаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязательства. Если по договору мены обмениваемые товары не являются равноценными, то сторона, передающая товар с низшей стоимостью, обязана оплатить разницу в ценах до или после передачи товара. Если договором мены и законом не
предусмотрено иное, то к сторонам, выступающим в качестве покупателей, переходит право собственности на обмениваемые товары. Одновременно после
исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
20
В международном торговом обороте договор мены обычно именуется бартерной сделкой.
На следующем уровне находятся Российские стандарты (положения) по
бухгалтерскому учету и отчетности. Нормативные документы этого уровня учетные стандарты, которые являются сводом основных правил, устанавливающие порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ стандарты подразделяются на федеральные, отраслевые стандарты и стандарты экономического субъекта. К нормативным документам относятся федеральные и отраслевые стандарты, которые обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.
До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и ЦБ
РФ до вступления в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402ФЗ.
Особенно важным является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), в котором изложены основные правила формирования и раскрытия учетной политики. В отношении материалов в
учетной политике должны найти отражение следующие способы (методы) [11]:
- способы оценки материалов при их выбытии;
- способы формирования фактической себестоимости материалов;
- варианты отражения в учете процесса приобретения материалов и другие.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учет
материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01) определяет понятие, состав, способы
оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материалов[10].
К материалам согласно ПБУ 5/01 относится следующая часть имущества
у организации:
21
- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
- используемая для управленческих нужд.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» учет
материалов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов [10]:
- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;
- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления). Последний способ предусматривает применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При выборе способа учета приобретения и заготовления материалов
следует принимать во внимание периодичность их поступления, условия поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и
другое.
К числу важных документов этого уровня относится также План счетов
бухгалтерского учета и инструкция по его применению [8]. Для учета материально-производственных запасов во втором разделе Плана счетов предусматриваются следующие счета:
10 «Материалы»;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция».
К следующему уровню системы регулирования бухгалтерского учета
относятся Методические рекомендаций (указания), инструкции, комментарии,
22
письма Минфина РФ и других ведомств. Документы этого уровня имеют рекомендательный характер, к ним относятся:
- методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, которые наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы
оценки материально-производственных запасов и другие вопросы [6];
- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств конкретизируют проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материалов.
Методические указания и инструкции разрабатываются Минфином РФ и
различными ведомствами и призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» [7], в котором утверждаются формы бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Необходимо
отметить, что положения Приказа Минфина РФ носят обязательный характер.
К этому уровню так же относятся унифицированные формы первичной
учетной документации по учету материалов, утвержденные Постановлением
Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а [4]. В настоящее время унифицированные
формы не являются обязательными к применению. Организации могут использовать унифицированные формы первичной учетной документации для отражения в учете фактов хозяйственной жизни. Вместе с тем, они могут на их основе разрабатывать собственные первичные учетные документы, с учетом требований, предъявляемых Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
№ 402-ФЗ [3].
1.3
Информационная база и методика анализа материальных запасов
Для проведения анализа используются разные источники информации.
Основным источником информации является бухгалтерская (финансовая) от23
четность. В соответствии с ПБУ 4/99 под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам
[5]:
- соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода;
- полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;
- четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений;
- тождество данных аналитического и синтетического учета.
Бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с требованием
Федерального закона № 402 ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» составляют все экономические субъекты, за исключением случаев установленных
другими Федеральными законами и нормативными правовыми актами органов
государственного регулирования бухгалтерского учета [3]. Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает промежуточной и годовой.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за период менее
отчетного года. При этом в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации», отчетным периодом является месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в тысячах рублей без
десятичного знака, в случаях существенных оборотов и остатков в миллионах
рублей без десятичных знаков.
24
Экономические субъекты, согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» представляют в обязательном порядке отчетность в орган государственной статистики по месту государственной регистрации [3].
В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщик обязан представить бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговые органы
[2]. Бухгалтерская отчетность является публичной. Сроки для предоставления
отчетности предусмотрены так же Федеральным законом.
В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности включаются: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В приказе Минфина РФ от 2 июля 2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» утверждаются [7]:
- формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;
- формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах (форма отчета об изменениях капитала, форма отчета о движении
денежных средств, форма отчета о целевом использовании средств).
Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по
статьям отчетов. Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме; содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.
В бухгалтерском балансе информация о материалах содержится во втором разделе «Оборотные активы», группа «Запасы».
Материалы являются медленно реализуемыми активами, что важно при
анализе показателей ликвидности.
Основная цель анализа материальных запасов - повышение эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.
Главными этапами анализа материальных ресурсов являются [33]:
- анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов;
- анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
25
- обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;
- оценка эффективности использования материальных ресурсов;
- оценка
влияния
эффективности
использования
материальных
ресурсов на величину материальных затрат.
При проведении анализа следует выделить два направления:
- использование материалоемкости
как
фактора, под действием
которого формируются показатели объема и себестоимости продукции.
- исследование факторов, влияющих на формирование показателя
материалоемкости.
Источниками информации анализа обеспеченности предприятия необходимыми запасами сырья, материалов, топлива и другими служат данные оперативно-технического и бухгалтерского учета, договоры на поставку сырья и
материалов.
Авторы некоторых рассматриваемых учебников предложили такие этапы проведения анализа, Савицкая Г.В. [31] считает главным проведение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности
использования материальных ресурсов. В них она уделяет внимание уровню
обеспеченности предприятия сырьем и материалами, состоянию складских запасов сырья и материалов, управлению запасами, определению прироста
(уменьшения) объема производства продукции по каждому, определению общих и частных показателей, удельной, общей и частной материалоемкости, материалоемкости отдельных видов продукции и причинам изменения ее уровня.
Петров А.М. [29] считает наиболее важным проведение анализа обеспеченности предметами труда, который служит ранним предупреждением, выявлением и предотвращением непроизводственных затрат ресурсов, а так же связанных с ними потерь. Еленевская Е.А. [19] описывает анализ использования
материальных ресурсов, в котором рассчитываются обобщающие и частные
показатели (материалоемкость продукции, материалоотдача, доля материальных затрат в себестоимости продукции, металлоемкость, энергоемкость и теплоемкость продукции). Наиболее расширенный и углубленный анализ описан в
26
учебнике Савицкой Г. В. Однако для целей настоящего исследования воспользуемся методикой, предложенной А.В. Зоновой, Л.А. Адамайтисом и другими
[20].
Для проведения анализа материальных запасов рассчитывается ряд следующих показателей: абсолютный прирост (снижение) материальных запасов –
разница между суммой материальных запасов на конец и начало периода. Необходимые данные берутся из бухгалтерского баланса.
Относительная экономия (перерасход) материальных запасов – определяется как разница между суммой материальных запасов на конец и начало периода умноженная на темп роста выручки от продаж. Для расчета темпа роста
выручки от продаж данные берутся из отчета о финансовых результатах.
Удельный вес материальных запасов в общей величине оборотных активов рассчитывается как соотношение материальных затрат к оборотным активам. Величину материальных затрат и оборотных активов можно найти в бухгалтерском балансе.
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов определяется как
соотношение суммы оборота к среднегодовой стоимости материальных запасов. В качестве индивидуальной суммы оборота целесообразно использовать
кредитовый оборот по счету 10 «Материалы», который можно найти в оборотно-сальдовой ведомости.
Период оборота материальных запасов находится путем соотношения
произведения среднегодовой стоимости материальных запасов и количества
дней в анализируемом периоде к сумме оборота.
Подводя итоги по первой главе, отметим, что были изучены теоретические
основы
ведения
бухгалтерского
учета,
учет
материально-
производственных запасов и составление первичной документации.
27
2
Оценка организационных и методических аспектов бухгалтерского
учета
и
анализ
материально-производственных
запасов
АО
«Надежда»
2.1 Экономическая характеристика деятельности объекта исследования
Акционерное общество «Надежда» (далее по тексту АО «Надежда») является юридическим лицом и создано в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором учредителей организации. В соответствии с
изменением законодательства происходит упразднение открытых и закрытых
акционерных обществ, а также обществ с дополнительной ответственностью, в
связи с чем в настоящее время организационно-правовая форма собственности
организации изменена.
АО «Надежда» образовано в результате реорганизации совхоза «Мирный» в 2004 году. Руководство акционерным обществом осуществляет директор, контролирующий орган – Наблюдательный совет во главе с председателем.
Акционерами являются физические лица. Место нахождения предприятия –
Республика Саха Якутия, Нерюнгринский район, пос. Чульман, ул. Советская,
дом 67. Уставный капитал составляет 792,7 тыс. руб. Количество акций 792681
шт. номиналом 1 рубль. В АО «Надежда» для покрытия его убытков, создается
резервный фонд в размере 5 процентов от его уставного капитала. Резервный
фонд организации не может быть использован для иных целей. Резервный фонд
формируется путем обязательных ежегодных отчислений и составляет 40 тыс.
руб.
Предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, установленном Федеральными
законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
Организация специализируется на производстве животноводческой продукции (молоко, мясо), сопутствующая отрасль растениеводство (в основном,
для удовлетворения потребности в кормах). Деятельность предприятия соот28
ветствует видам деятельности, предусмотренным учредительными документами, то есть уставом.
Весь объем работ выполняется численностью работников в количестве
311 человек, из них 276 человек - рабочие, занятые в сельскохозяйственном
производстве. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется централизованной бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером.
На рисунке 2.1 представлена организационная структура.
Генеральный директор
главный бухгалтер
заместитель главного бухгалтера
бухгалтер-расчетчик
бухгалтер-кассир
Административноуправленческий
Производственнотехнический
Рабочие, обслуживающий персонал
персонал
бухгалтерия
отдел
главный инженер
бригадиры и прорабы
инженер по охране труда и технике безопасности
специалист по социально-кадровым вопросам
зоотехники
главный агроном
водители
экономист-сметчик
техник-осеминатор
юрисконсульт
инженер-технолог
программист
механики
Обслуживающий
персонал
Рисунок 2.1 Организационная структура
В организации утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета в
соответствии с применяемой автоматизированной технологией обработки учетной информации с использованием средств вычислительной техники и программно-прикладного продукта «1С: Предприятие 8.3». Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме и на бумажных носителях в
течение пяти лет. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках, а бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в тысячах рублей. В целях обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации подлежит все иму-
29
щество организации и все виды обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации утверждаются приказом директора.
Инвентаризация проводится в следующие сроки:
- кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;
- основных средств - 1 раз в 3 года;
- остатков горюче-смазочных материалов - ежеквартально на 1 рабочий
день, при необходимости ежемесячно на первый рабочий день месяца;
- остатков товарно-материальных ценностей на складе - ежегодно по состоянию на 1 октября;
- остатков готовой продукции и незавершенного производства – ежемесячно по состоянию на конец месяца;
- оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, расходов будущих периодов, денежных документов и бланков строгой отчетности ежегодно по состоянию на 31 декабря.
- дебиторской задолженности и расчетов с кредиторами - по состоянию
на конец года;
- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря.
В 2014 г. сельскохозяйственное предприятие сработало без заемных
средств, однако выплачивается кредит с 2013 года, срок погашения которого в
2016 году (Дальневосточный банк Сбербанка РФ г. Хабаровск).
В таблице 2.1 приведены основные технико-экономические показатели
деятельности предприятия ОАО «Надежда» за 2013- 2014 гг.
Таблица 2.1 - Производственные показатели за 2013-2014 гг.
Наименование показа2013 г.
теля
1
Выручка, тыс. руб.
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
2
124 288
(111 168)
13 120
-
2014 г.
3
167 121
(132 111)
35 010
30
Отклонение
Абсолютное,
Относительное,
тыс. руб
проценты
4
5
+ 42833
34,463
+ 20943
18,839
+ 21890
166,845
-
Окончание таблицы производственные показатели за 2013-2014 гг.
1
Прибыль от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Прочее
Чистая прибыль
2
13 120
(696)
24 345
(5 453)
3
35 010
62
(408)
32 591
(28 250)
4
+ 21890
+ 62
- 288
+ 8246
+ 22797
5
166,845
41,379
33,871
418,063
31 316
39 005
+ 7689
24,552
(187)
31 129
(458)
38 547
+ 271
+ 7418
144,92
23,83
Исходя из представленных расчетов видно, что выручка от реализации
продукции, товаров, услуг составляет в 2014 г. 167 121 тыс. руб., что превышает аналитический показатель на 42 833 тыс. руб. (34,463%).
Рынок сбыта продукции ограничивается пределами Республики Саха
Якутия. Основными покупателями молока являются: ООО «Армада», ООО
«Союзпищепродукт»; мяса: ООО «Алмаз», ООО «Скиф», ООО « Армада колбасное производство».
Среди крупных поставщиков выступают: «Газпромнефть» - дизельное
топливо, бензин, ООО «Агросоюз» - тракторные и машинные запчасти.
Для того чтобы оценить финансовое положение организации нужно
провести анализ различных показателей, а именно анализ платежеспособности
и ликвидности баланса, анализ финансовой устойчивости. Исходные данные
проведения анализа представлены в Приложения А. Анализ платежеспособности и ликвидности баланса приведен в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Платежный баланс предприятия
АКТИВ
На начало периода
На конец
периода
ПАССИВ
На начало периода
На конец
периода
А1
А2
А3
А4
БАЛАНС
300
8 380
120 205
158 363
287 248
1 967
10 177
118 462
186 097
316 703
П1
П2
П3
П4
БАЛАНС
18 345
0
4 561
264 342
287 248
11 057
0
2 757
302 889
316 703
31
Платежный излишек
(+) или недостаток (-)
На начало На конец
периода
периода
- 18 045
- 9 090
+ 8 380
+ 10 177
+ 115 644 + 115 705
- 105 979
- 116 972
Баланс считается абсолютно ликвидным, в случае если выполняются
следующие условия, которые показаны в таблице 2.3.
Таблица 2.3 Ликвидность баланса
Требование
На начало года
На конец года
А1 > П1
А1 < П1
А1 < П1
А2 > П2
А2 > П2
А2 > П2
А3 > П3
А3 > П3
А3 > П3
А4 < П4
А4 < П4
А4 < П4
Невыполнение первого соотношения свидетельствует о неплатежеспособности предприятия, то есть на данный момент у предприятия недостаточное
количество наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств.
Выполнение второго требования говорит о том, что предприятие станет
платежеспособным, когда рассчитается с кредиторами и получит денежные
средства от продажи продукции.
В свою очередь выполнение третьего требования свидетельствует о том,
что в ближайшее время предприятие платежеспособно, это связанно с тем, что
привлекаются долгосрочные кредиты.
Отметим, что, несмотря на невыполнение первого соотношения, четвертое выполнено. Это означает, что предприятие обладает высокой степенью платежеспособности и может погасить различные виды обязательств собственными активами. К концу 2014 г. имеются собственные оборотные средства в размере (собственный капитал стр. 1300 – внеоборотные активы стр. 1100) 116 792
тыс. руб.
Далее рассчитаем коэффициенты платежеспособности [18]:
 общий показатель платежеспособности позволяет провести оценку
изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности
(рекомендуемое значение больше единицы):
32
Общ.показ.ликв.=
А1+0,5А2+0,3А3
П1+0,5П2+0,3П3
,
(2.1)
 коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и финансовых вложений (рекомендуемое
значение 0,1 – 0,7):
К абс.ликв.=
Денежные средства (стр.1250)
Текущие обязательства (стр.1510+1520)
,
(2.2)
 коэффициент критической ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет денежных
средств и поступлений по расчетам (рекомендуемое значение 0,7 – 0,8, желательно единица):
К крит.ликв.=
Денежные средства+Дебиторская задолженность (стр.1250+1230)
Текущие обязательства (стр.1510+1520)
,
(2.3)
 коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих
обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства (рекомендуемое значение больше двух):
К тек.ликв.=
Оборотные активы (стр.1200)
Текущие обязательства (стр.1510+1520)
(2.4)
Рассчитанные значения коэффициентов платежеспособности системны в
таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Коэффициенты платежеспособности предприятия в 2014 г.
Показатели
Общий показатель платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент критической ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности
Начало года
0,535
0,016
0,473
7,026
Конец года
3,419
0,178
1,098
11,812
Изменения
2,884
0,162
0,625
4,786
В целом предприятие оценивается как удовлетворительное, однако, в
начале года существует недостаток свободных денежных средств, но к концу
года ситуация улучшается, и предприятие может рассчитываться по своим обязательствам, также у предприятия достаточно собственных оборотных средств,
необходимых для его финансовой устойчивости.
Далее проведем анализ финансовой устойчивости организации, под ней
понимается составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации под33
держивать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том
числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию [17]. Рассчитаем основные показатели:
- коэффициент капитализации показывает, сколько заемных средств
предприятие привлекло на 1 руб. собственных. Увеличение этого показателя
свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия (рекомендуемое значение меньше 1,5):
К кап. =
Заемный капитал (стр.1400+1500)
Собственный капитал (стр.1300)
,
(2.5)
- коэффициент автономии показывает долю собственных средств в общих источниках финансирования. Увеличение этого коэффициента свидетельствует о повышении финансовой независимости и расширении возможностей
для привлечения средств со стороны (рекомендуемое значение 0,4 – 0,6):
К авт. =
Собственный капитал (стр.1300)
Итого баланса (стр.1700)
,
(2.6)
- коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами. Чем выше этот показатель, тем лучше финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей для проведения независимой финансовой политики (рекомендуемое значение больше 0,1):
К обосп. сос =
СОС (стр.1300−1100)
,
Оборотные активы (стр.1200)
(2.7)
- коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала находится в такой форме, что позволяет свободно им маневрировать. Чем выше показатель, тем больше возможностей финансового маневра у предприятия (рекомендуемое значение 0,2 – 0,5):
К маневр. ск =
СОС (стр.1300−1100)
,
Собственный капитал (1300)
(2.8)
- коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств
показывает, сколько оборотных активов приходится на 1 руб. внеоборотных активов, чем выше значение показателя, тем больше средств предприятие вкладывает в оборотные активы, то есть в наиболее мобильную часть имущества.
34
При этом увеличение его в динамике – положительная тенденция (рекомендуемое значение отсутствует):
К соотн. =
-
ОА (стр.1200)
(2.9)
ВНА (стр.1100)
коэффициент имущества производственного назначения показывает
долю имущества производственного назначения в общей стоимости всех
средств предприятия, при снижении показателя ниже норматива, целесообразно
привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества предприятия (рекомендуемое значение больше 0,5):
К имущ. пр. назн. =
ВНА+Запасы (стр.1100+1210+1220)
Итого баланса (стр.1600)
,
(2.10)
- коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет наиболее устойчивых пассивов, увеличение коэффициента свидетельствует о повышении финансовой устойчивости (рекомендуемое значение больше 0,6):
К фин. уст. =
СК+Долгосрочные обязательства (стр.1300+1400)
(2.11)
Итого баланса (стр.1700)
Все рассчитанные показатели приведены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Показатели финансовой устойчивости за 2014 г.
Наименование показателя
Коэффициент капитализации
Коэффициент автономии
Коэффициент
обеспеченности
сос
Коэффициент
маневренности
собственного капитала
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных
средств
Коэффициент имущества производственного назначения
Коэффициент
финансовой
устойчивости
На начало года
0,087
На конец года
0,046
Отклонения
- 0,041
0,920
0,822
0,956
0,894
+ 0,036
+ 0,072
0,401
0,386
- 0,015
0,814
0,702
- 0,112
0,970
0,962
- 0,008
0,936
0,965
+ 0,029
Как видно из таблицы 2.5, коэффициент капитализации находится в пределах рекомендуемого значения. На начало года на 1 рубль собственных
средств приходилось 0,87 руб. заемных, а к концу года только 0,46 руб., что
35
свидетельствует о снижении зависимости предприятия от заемного капитала, а,
следовательно, повышении его финансовой устойчивости.
Коэффициент автономии превышает рекомендуемое значение, то есть
более 92% источников средств предприятия – это собственные средства, что
положительно характеризует финансовую устойчивость предприятия.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
меньше нормативного значения, однако, происходит его увеличение с начала
года, следовательно, у предприятия появляется больше возможности для проведения независимой финансовой политики.
Коэффициент маневренности собственного капитала как на начало, так
и на конец года находится в пределах рекомендуемого значения. На начало года 40,1% собственных средств находится в такой форме, что позволяет ими
свободно маневрировать. Однако к концу года этот показатель снижается до
38,6%.
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств
показывает, что на начало года на 1 руб. внеоборотных активов приходилось
81,4 коп., а на конец года 70,2 коп. оборотных активов. Это следует рассматривать как отрицательную тенденцию, то есть предприятие увеличивает финансирование наименее мобильной части имущества предприятия.
Коэффициент имущества производственного назначения выше рекомендуемого значения при слабой тенденции к снижению. Данный показатель свидетельствует о нецелесообразности привлечения долгосрочных заемных
средств.
Коэффициент финансовой устойчивости на начало и на конец года выше
рекомендуемого значения, то есть более 96,5% активов финансируются за счет
наиболее устойчивых пассивов.
В целом финансовая устойчивость предприятия оценивается удовлетворительно, поскольку у АО «Надежда» достаточно собственных оборотных
средств для формирования запасов, в следствии чего повышается финансовая
независимость предприятия.
36
2.2 Оценка учетной политики предприятия
Согласно ПБУ 1/2008 УП организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятых экономическим субъектом, для осуществления первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни [11].
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов,
варианты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
К способам организации бухгалтерского учета относятся организация
документооборота, порядок проведения инвентаризации, формы первичных
учетных документов, регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок и технология обработки информации, применения счетов бухгалтерского учета, порядок контроля за хозяйственными операциями, другие положения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
На этапе формирования учетной политики принимаются организацией
базовые принципы (допущения) [29]: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики,
временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете в
процессе осуществления деятельности должны соблюдаться следующие основные принципы (требования): полноты, своевременности, осмотрительности,
приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и
иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации.
37
Учетная политика анализируемой организации состоит из трех разделов,
которые, в свою очередь, подразделяются на общие вопросы: «Бухгалтерский
учет и бухгалтерская отчетность сельскохозяйственной организации» и методические вопросы: Положение по Учетной политике сельскохозяйственной организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
В методическом разделе УП сельскохозяйственного предприятия недостатком является то, что содержатся сведения о несуществующих объектах, таких как нематериальные активы, финансовые вложения. В организационном
плане учетная политика соответствует требованиям нормативных документов.
Анализируя учетную политику АО «Надежда» особое внимание следует уделить в методическом разделе учету материально-производственных запасов,
основные положения которого заключаются в следующем:
- учет материально-производственных запасов ведется сальдовым методом;
- учет поступления материалов отражается по фактической стоимости их
приобретения;
- транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы»;
- учет поступления материалов отражается без применения счетов 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей»;
- в качестве учетной цены по покупным материалам устанавливается договорная цена, а по материалам собственного производства – плановая себестоимость;
- оценка материально-производственных запасов при отпуске в эксплуатацию производится по средней себестоимости.
Достоинством учетной политики является наличие особых разделов:
- учет специальной одежды;
- учет животных на выращивании и откорме;
- учет государственных субсидий.
38
Методической раздел слишком детализирован и содержит много излишней информации, которая дублирует нормативные документы по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Подводя итоги, отметим, что все операции, связанные с поступлением,
выбытием и перемещением материалов, должны быть оформлены документально соответствующим образом. Основным юридическим документом является договор, правовые основы которого регламентированы Гражданским кодексом РФ.
АО «Надежда» приобретает материалы на основании договора поставки,
основная характеристика которого содержится в п. 1.2 настоящей выпускной
квалификационной работы. Особенностями заключения договоров являются
договоры на поставку топлива. Согласно договорам поставки топлива организация - поставщик доставляет топливо до места отгрузки, а АО «Надежда» - по
выставленному счету оплачивает при этом, вся сумма полностью переносится
на определенный вид топлива и выделяется налог на добавленную стоимость.
В АО «Надежда» приемка, перемещение и выбытие материалов осуществляется лицами, уполномоченными администрацией организации. Право
на получение груза подтверждается доверенностью (форма М-2, М-2а).
Материально-ответственное лицо получает и отгружает материальные
ценности, проверяя при этом их количество и качество на соответствие стандартам, техническим условиям, правильность перевозок, проверяет наличие и
качество пломб на транспортных средствах отправителя, цельность тары, имеется ли маркировка груза и соответствует ли она транспортным документам.
Основанием для приемки и отгрузки материалов являются транспортные
и сопроводительные документы: акт о приемке, перемещению материалов
(форма М-7), счета-фактуры, накладные на отпуск материалов на сторону
(форма М-15), товарно-транспортные накладные, товарные накладные. Оприходование материалов на склад осуществляется на основании приходного ордера (форма М-4). При отсутствии сопроводительных документов или в случае
несоответствия поступивших материалов по качеству и количеству, составляет39
ся акт приемки материалов (форма М-7) в двух экземплярах, который является
основанием для предъявления претензий транспортной организации или поставщикам.
Работник склада на основании первичных документов о приемке (приходный ордер и сопроводительный документ) оформляет карточку учета материалов (форма М-17), которая является регистром формирования информации
по движению на складе материалов по каждому наименованию, сорту, виду,
размеру. Записи в карточку производят по каждой операции в день ее совершения с одновременным исчислением нового остатка [4].
Материалы принимаются и списываются в бухгалтерском учете АО
«Надежда» по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату (трубы, подшипники, кабель, мешки,
гвозди, цемент, биоконсерванты, кукуруза), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов (дробленка, силос, сенаж, отруби) осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов
продукции.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной
оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не
предусмотрено законодательством РФ.
В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по
договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия n основ40
ных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если транспортно-заготовительные расходы берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных
расходов [32].
Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам
мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов
[23]. АО «Надежда» не приобретает и отпускает из производства материалы по
договорам мены и иным аналогичным договорам.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных и выбывших за
плату, включает:
- стоимость материалов по договорным ценам;
- транспортно-заготовительные расходы, к которым относятся расходы
на оплату труда работников, занятых заготовкой, приемкой и хранением приобретаемых материалов, комиссионные вознаграждения, расходы на командировки;
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. Таких расходов в АО «Надежда» не имеется.
Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и заносятся в программу. Именно на
этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять
действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью
документального оформления операций по движению материалов.
41
Учет движения материалов в бухгалтерии ведется сальдовым методом в
разрезе видов групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской
службой только в денежном выражении с использованием сальдовой ведомости.
Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии
проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце
месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому
номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе.
После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость
остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным (договорным) ценам и выводят их итоги по отдельным учетным
группам материалов и в целом по складу.
При сальдовом методе учета материалов, в бухгалтерию АО «Надежда»
поступают все первичные документы по движению материалов, которые проверяются, таксируются и раскладываются в отдельной картотеке по приходу и
расходу, а так же учитываются номенклатурные группы и склада. Ежемесячно
составляется статистическая отчетность о наиболее важных видах материалов и
топлива, данные по которым берутся из контрольной картотеки. Кроме того, по
истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных
ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Данные
этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с
итогами записей в регистрах синтетического учета [27].
Сальдовый метод учета материалов – один из наиболее эффективных.
При использовании программы все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости
остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляют в программе.
42
Синтетический учет материалов в АО «Надежда» ведется на счете 10
«Материалы». К данному счету открываются субсчета, на которых учитываются следующие виды материалов:
- 10.1 «Сырье и материалы» - труба, проволока, сталь круглая, уголок,
шестигранник;
- 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 10.3 «Топливо» - бензин, солярка, газ, масла, уголь;
- 10.5 «Запасные части» - подшипник, вал, гайка, фара, лапа, ремень,
рукав;
- 10.6 «Прочие материалы» - кислород, изолента, электродвигатель, кабель, светильник, лампа, автоматические выключатели, мешки, моющие средства;
- 10.8 «Строительные материалы» - пиломатериалы, цемент, щебень,
профлист, шифер, песок, гвозди, краска;
- 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - полог, водонагреватель, ведро, лопата, метла;
- 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - возжи, плащ, газовые баллоны, горелка;
- 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» гузжи, телега, корыто;
- 10.12 «Удобрения, средства защиты растений и животных» - биоконсерванты, гербициды;
- 10.13.1 «Корма собственного производства» - дробленка, сено, силос,
сенаж, отруби, пшеница;
- 10.13.2 «Корма покупные» - заменитель сухого молока, соль, мел кормовой, жмых подсолнечный, белковая кормовая смесь;
- 10.14.1 «Семена и посадочный материал собственные» - люцерна,
овес, пелюшка, ячмень, экспорцет, суданка, пшеница, лен;
43
- 10.14.2 «Семена и посадочный материал покупной» - кукуруза, подсолнечник.
Кроме того, для учета транспортно-заготовительных расходов согласно
учетной политике предусмотрен отдельный субсчет 10.15 «Транспортнозаготовительные расходы».
В АО «Надежда» существует особенность в организации учета затрат
при приобретении запчастей, которая заключается в том, что: доверенное лицо
на получение материалов, который утверждается директором акционерного
общества на год в приказе, а именно экспедитор, осуществляет доставку запасных частей. В конце месяца работник автопарка оформляет внутренний рабочий документ – распределение затрат по автопарку (без установленной формы).
В нем указывается, вид автотранспорта, пробег (в км), перевозка в тоннах и в
условных единицах (т/км). Нужно отметить, что затраты (амортизация, заработная плата, материальные расходы, прочие расходы) по автопарку учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» на отдельном субсчете.
При поступлении материалов составляются следующие бухгалтерские
записи:
Дт 10 - Кт 60 – стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций, без НДС;
Дт 19 - Кт 60 – сумма НДС по приобретенным материалам;
Дт 10 - Кт 71 – стоимость материалов, оплаченных из подотчетных
сумм;
Дт 10 - Кт 91 – стоимость товарно-материальных ценностей, полученных от разборки списанных основных средств, и излишков, выявленных при
инвентаризации;
Дт 23 - Кт 70 – сумма начисленной заработной платы экспедитору;
Дт 10.15 - Кт 23 – расходы по доставке материалов собственным транспортом.
При перемещении материалов:
44
Дт 20, 23 - Кт 10 – отпущены материалы в основное производство и
вспомогательное производство по фактической себестоимости;
Дт 25 - Кт 10 – отпущены материалы на общепроизводственные нужды;
Дт 26 - Кт 10 – отпущены материалы на общехозяйственные нужды;
Дт 28 - Кт 10 – списана фактическая себестоимость материалов, отпущенных на исправление брака;
Дт 10 - Кт 10 – отпущены материалы на склады подразделений и цехов,
переданы в переработку;
Дт 44 - Кт 10 – списаны материалы в процессе продажи товаров и продукции, на содержание торговых площадей и помещений;
Дт 45 - Кт 10 – отражена стоимость материалов, отгруженных на сторону.
Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости, составляется запись Дт 10 - Кт 98.
По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета
затрат и по другим причинам выбытия их стоимость списывается бухгалтерской записью Дт 98 - Кт 91.2.
Если поступают материалы, не имеющие сопроводительных документов
от поставщика, то на складе составляется акт, по которому они принимаются.
Материалы приходуются по учетным или договорным ценам. Если до конца
месяца счет-фактура не поступит, то приемная оценка на указанные поставки
сохраняется. В следующем месяце после поступления платежного требования
стоимость данных поставок сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, которые указаны в документах поставщиков.
Если акцептованные и оплаченные материалы не поступили в организацию в течение отчетного периода, их стоимость будет отражаться соответствующей бухгалтерской записью, без оприходования на склад. В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и после поступления ценностей составляется обычная бухгалтерская запись по ним.
45
При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки
или недостачи фактически поступившего количества по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел
снабжения сообщает об излишках и просит выслать платежное требование на
стоимость излишков.
Обобщая вышеизложенное, можно выделить следующие основные положения бухгалтерского учета материалов АО «Надежда»:
- должностные лица составляют и представляют надлежащим образом
оформленные документы строго по определенному и утвержденному графику,
что позволяет избежать сбоев в связи с оформлением и передачей документов;
- материалы при поступлении, отгрузке и перемещении отражаются по
фактической их стоимости (договорной), согласно полученных счетов – фактур,
товарных накладных; фактическая стоимость формируется путем присоединения товарно-транспортных расходов;
- приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением синтетического счета 10 «Материалы» и открытия к
нему субсчетов;
- в работе используются бланки унифицированных форм учетной документации, а так же самостоятельно разработанные организацией, например,
распределение затрат «по автопарку»;
- инвентаризация материалов осуществляется согласно графику инвентаризации по организации;
- аналитический учет материалов ведется в разрезе материальноответственных лиц, которые ежедневно ведут карточки складского учета материалов, в количественном выражении и ежемесячно составляют ведомости
движения материалов.
Таким образом, нужно отметить, что учет материалов в основном соответствует требованиям нормативных документов по учету материально46
производственных запасов. Инвентаризация – проверка фактического наличия
имущества и других средств и обязательств предприятия [12].
Перед проведением инвентаризации с материально-ответственного лица
АО «надежда» берется расписка о том, что все поступившие материалы оприходованы, а все израсходованные ценности списаны в расход, все документы по
движению материалов сданы в бухгалтерию. Материалы заносятся в описи по
каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и
других необходимых данных.
Инвентаризация материалов должна, проводиться в порядке расположения ценностей в кладовом помещении АО «Надежда». При хранении материалов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного
лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.
Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру после инвентаризации. Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование материалов, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После
инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях
и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации материалы могут отпускаться материально
ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Материалы, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делают отметку
за подписью председателя инвентаризационной комиссии.
В описях на материалы, переданные в переработку другой организации,
указывают наименование перерабатывающей организации, наименование мате47
риалов, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи
ценностей в переработку, номера и даты документов.
АО «Надежда» не передает материалы в переработку на сторону.
Инвентаризацию на данном предприятии проводят путем осмотра каждого предмета. В описи материалы заносят по наименованиям в соответствии с
номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
При инвентаризации материалов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных
описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных. Материалы, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.
Излишки материалов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов следующей
бухгалтерской записью Дт 10 - Кт 91.1.
При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов на сумму
их фактической себестоимости составляется бухгалтерская запись: Дт 94 Кт 10.
Если недостачи в пределах норм естественной убыли, то она списывается на
счета издержек производства следующей бухгалтерской записью: Дт 20, 26 - Кт
10. При установлении конкретных виновников недостач составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 73.2 - Кт 94. При отсутствии конкретных виновников, или если во взыскании недостающих или испорченных материалов отказано судом, составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 91.2 - Кт 94.
Инвентаризация в АО «Надежда» проводится один раз в год в обязательном порядке в соответствии с законодательством, непосредственно перед
составлением годовой отчетностью. При проведении инвентаризации в 2014 г.
48
было установлено, что фактические данные по всем материальным ценностям,
подлежащим инвентаризации, соответствовали данным бухгалтерского учета.
2.3 Анализ структуры и динамики материальных запасов
Проведем анализ показателей состояния и движения материалов АО
«Надежда» по методике [20], описанной в пункте 1.3 данной работы. Для начала определим структуру имущества предприятия, которая показывает, сколько
внеоборотных и оборотных активов находится в общем составе имущества организации. Следующим этапом произведем расчет динамики и структуры оборотных активов. В ней определяется темп роста составляющих оборотных активов, а так же их удельный вес в общем составе оборотных активов.
Далее проводится расчет удельного веса материалов в составе оборотных активов, а так же в общей сумме запасов. Следующим этапом является
определение удельного веса материальных запасов в общем составе запасов, а
так же их изменение за период между отчетными датами. Последним определяется соотношение темпов роста прибыли, выручки и запасов, после чего делается вывод о рациональном или нерациональном использовании материальных
запасов.
В составе имущества АО «Надежда» запасы составляют половину всех
активов (таблица 2.6).
Таблица 2.6 – Структура имущества предприятия
Показатели
1
Всего
ства:
имуще-
1. Внеоборотные активы –
всего, в т.ч.
2012 г.
сумма,
в протыс.
центах
руб.
к итогу
2013 г.
сумма,
в протыс. руб. центах к
итогу
2014 г.
сумма,
в протыс. руб. центах к
итогу
2
251 946
3
100
4
287 248
5
100
6
316 703
7
100
Отклонение
2014 к
2012 гг.,
%
8
X
153 568
61,0
158 363
55,1
186 097
58,8
- 2,2
49
Окончание таблицы 2.6 структура имущества предприятия
1
1.1. Основные
средства
2. Оборотные
активы
2.1. Запасы и
затраты
2.2. Дебиторская
задолженность
2.3. Денежные
средства
2.4. Прочие оборотные активы
2
153 568
3
61,0
4
158 363
5
55,1
6
186 097
7
58,8
8
- 2,2
98 378
39,0
128 885
44,9
130 606
41,2
+ 2,2
91 787
36,4
120 205
41,8
118 462
37,4
+1
6 457
2,6
8 380
2,9
10 177
3,2
+ 0,6
120
0,05
300
0,1
1 967
0,6
+ 0,55
14
0,006
-
-
-
-
- 0,006
Из таблицы 2.6 видно, что в 2012 г. на долю запасов приходится 36,4%
всех активов коллективного хозяйства. В 2013 г. доля запасов в составе имущества увеличилась на 5,4% по сравнению с 2012 г. и составила 41,8%. В 2014 г.
доля запасов составила 37,4%, что на 1% больше, чем в 2012 г. Общая стоимость запасов в 2014 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 26 675 тыс. руб.
Однако, в 2014 г. по сравнению с 2013 г. сумма запасов снизилась на 4,4%.
Среднегодовой темп роста запасов составил 98,5%, что видно из таблицы 2.6.
Таблица 2.7 – Динамика оборотных активов
Показатели
1. Запасы
2. НДС
3. Финансовые
вложения
4. Денежные средства
5. Дебиторская задолженность
6. Прочие оборотные активы
Итого
Сумма, тыс. руб.
2012 г.
2013 г.
2014 г.
Темпы роста, в процентах
2013 г. к 2014 г. к
В среднем за
2012 г.
2013 г. 2012 – 2014 гг.
131,0
98,5
113,6
-
91 787
-
120 205
-
118 462
-
120
300
1 967
250
655,7
404,9
6 457
8 380
10 177
129,8
121,4
125,5
14
-
-
-
-
-
98 378
128 885
130 606
131,0
101,3
115,2
Из таблицы 2.7 видно, что в 2013 г. и в 2014 г. самый высокий темп роста отмечается по денежным средствам. Темп роста денежных средств в сред50
нем за 2012 – 2014 гг. превышает темп роста стоимости всех оборотных активов.
В составе оборотных активов на долю запасов приходится от 93,3% до
90,7% (таблица 3.3).
Таблица 2.8 - Динамика структуры оборотных активов
Наименование статей
1. Запасы
2. НДС
3. Финансовые
вложения
4. Денежные средства
5. Дебиторская
задолженность
6. Прочие оборотные активы
Итого
2012 г.
сумма,
в процентыс. руб. тах к итогу
91 787
93,3
-
2013 г.
сумма,
в процентыс. руб. тах к итогу
120 205
93,3
-
2014 г.
сумма,
в процентыс. руб. тах к итогу
118 462
90,7
-
Отклонение
2014 г. к 2012 г.,
(+,-) %
- 2,6
-
120
0,1
300
0,2
1 967
1,5
+ 1,4
6 457
6,6
8 380
6,5
10 177
7,8
+ 1,2
14
0,01
-
-
-
-
- 0,01
98 378
100,0
128 885
100,0
130 606
100,0
X
Из таблицы 2.8 видно, что в 2012 г. удельный вес запасов в составе оборотных активов составил 93,3%, в 2013 г. доля запасов осталась прежней, а в
2014 г. доля запасов составляет 90,7% от всех оборотных активов. Удельный
вес запасов в стоимости оборотных средств снизился в 2014 г. по сравнению с
2012 г. на 2,6%. Доля запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей составляет 27,5% - 39,8% от всех оборотных активов (таблица 2.9).
Таблица 2.9 - Удельный вес материальных запасов в составе активов
Показатели
Оборотные активы – всего, тыс. руб.
в т.ч. запасы
из них материалов
Удельный вес материалов, %:
в общей сумме запасов
в стоимости оборотных активов
2013 г.
2014 г.
128 885
120 205
50 450
130 606
118 462
41 682
Изменение
(+; -)
+ 1 721
- 1 743
- 8 768
42,0
39,1
35,2
31,9
- 6,8
- 7,2
Из таблицы 2.9 видно, что в 2013 г. доля запасов сырья, материалов и
других аналогичных ценностей составила 42% от общей суммы запасов и 39,1%
от стоимости всех оборотных активов. В 2014 г. удельный вес запасов сырья,
материалов и других аналогичных ценностей в общей сумме запасов снизился
51
по сравнению с 2013 г. на 6,8% и составил 35,2%, а в составе всех оборотных
активов снизился на 7,2% и составил 31,9%.
По данным таблицы 2.10 видно, что как в 2013 г., так и в 2014 г. удельный вес в составе запасов приходится на животных на выращивании и откорме,
и составляет 45,2% и 44,8%.
В 2013 г. стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей
составила 42,0% от общей суммы запасов, а животные на выращивании и откорме 45,2% (таблица 2.10).
Таблица 2.10 - Состав и динамика материальных запасов
Изменение за период между отчетными датами, тыс.
руб.
2013 г.
тыс. руб.
проценты
к итогу
поступило
выбыло
тыс. руб.
проценты
к итогу
Абсолютное,
тыс. руб.
50 508
54 337
42,0
45,2
128 400
92 359
137 168
93 615
41 682
53 081
35,2
44,8
- 8 826
- 1 256
Относительное,
проценты
- 6,8
- 0,4
964
0,8
205 396
196 499
9 862
8,3
+ 8 898
+ 7,5
14 396
12,0
174 446
175 006
13 837
11,7
- 559
- 0,3
120 205
100
600 601
602 288
118 462
100
- 108 363
Х
Показатель
Сырье и материалы
Животные на выращивании и откорме
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция
и товары
Итого запасов
Отклонение
2014 г.
Сокращение абсолютного показателя стоимости сырья и материалов
обусловлено сокращением объемов производства, на что дополнительно указывает сокращение стоимости готовой продукции на остатке при одновременном
превышении стоимости выбывшей продукции над поступившей за период (то
есть выбыла не только продукция, произведенная за период, но и ее остатки с
прошлых периодов).
Увеличение оборачиваемости запасов связано с тем, что темп роста выручки опережает темпы роста запасов (таблица 2.11).
Таблица 2.11 - Соотношение темпов роста прибыли, выручки и запасов
Показатели
Чистая прибыль, тыс. руб.
2013 г.
31 129
52
2014 г.
38 547
Темп роста, %
123,8
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.
Среднегодовая сумма материальных запасов,
тыс. руб.
13 120
124 288
105 996
35 010
167 121
119 334
266,8
134,5
112,6
Из таблицы 2.11 видно, что темп роста выручки составил 134,5%, а материальных запасов только 112,6%. Прибыль от продаж и чистая прибыль увеличились на 166,8% и 23,8%. Все это свидетельствует о рациональном использовании материальных запасов в организации.
В таблице 2.12 представлен состав, удельный вес и темп роста материалов.
Таблица 2.12 - Состав и динамика материалов
2013 г.
Показатели
2014 г.
поступило
выбыло
тыс.
руб.
2 045
2 174
726
проценты
к итогу
1,74
Изменение,
тыс.
руб.
Темп
роста,
проценты
- 129
84,9
855
проценты к
итогу
1,69
88
0,17
615
639
64
0,15
- 24
72,7
927
4 148
280
1,84
8,21
0,55
40 542
15 691
1 934
38 952
16 285
1 700
2 516
3 555
515
6,04
8,53
1,24
1 589
- 593
235
271,4
85,7
183,9
1 027
2,03
6 052
6 258
821
1,97
- 206
79,9
104
147
0,21
0,29
3 649
751
3 645
767
108
130
0,26
0,31
4
- 17
103,8
88,4
6 747
13,36
225
4 971
2 002
4,8
- 4 745
29,7
3
26 631
9 493
0,006
52,73
18,8
4 193
41 805
10 897
4 074
43 564
14 139
123
24 873
6 251
0,3
59,67
15,0
120
- 1 758
- 3 242
4100
93,4
65,8
50 508
100
128 400
137 168
41 682
100
- 8 826
X
тыс.
руб.
Сырье и материалы
Покупные полуфабрикаты
Топливо
Запасные части
Прочие материалы
Строительные
материалы
Инвентарь
Специальная
оснастка
на
складе
Специальная
оснастка в эксплуатации
Удобрения
Корма
Семена и посадочный материал
Итого материалов
Изменение за период
между отчетными
датами, тыс. руб.
53
Наибольший удельный вес в составе материалов занимают корма
59,67%, а также семена и посадочный материал 15%.
Наибольший темп роста наблюдается по удобрениям 4100%, топливу
271,4% и прочим материалам 183,9%.
2.4 Анализ оборачиваемости материальных запасов
Оборачиваемость материальных запасов показывает, сколько раз за анализируемый период организация использовала средний имеющийся остаток запасов [13].
Для начала производим расчет показателей оборачиваемости оборотного
капитала, при этом рассчитываются: коэффициент оборачиваемости оборотных
активов, продолжительность одного оборота всех оборотных активов, коэффициент загрузки оборотных средств в 1 рубле выручки от продаж.
Данный расчет показывает, насколько эффективно используются оборотные средства в целом.
Анализ оборачиваемости оборотного капитала показан в таблице 2.14.
Таблица 2.13 - Показатели оборачиваемости оборотного капитала
Показатели
1 Выручка, тыс. руб.
2 Количество дней, период анализа
3 Однодневная выручка, тыс. руб. (стр. 1 / стр. 2)
4 Стоимость оборотных средств (итог 2 раздела баланса)
5 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, в оборотах
(стр. 1 / стр. 4)
6 Продолжительность одного оборота всех оборотных активов,
дней ((стр. 4 / стр. 1) × стр. 2)
7 Коэффициент загрузки оборотных средств в 1 руб. выручки от
продаж (стр. 4 / стр. 1)
2013 г.
124 288
360
345,23
128 885
0,96
2014 г.
167 121
360
464,23
130 606
1,28
Отклонение
+ 42 833
+ 119
+ 1 721
+ 0,32
375
280
- 95
1,04
0,78
- 0,26
Произведем расчет влияния факторов на изменение продолжительности
одного оборота:
Влияние изменения ВРП:
DДо=
128 885
− 375= −97,37 дней
464,23
Влияние изменения стоимости оборотных средств:
54
DДо =
1 721
=3,71 день.
464,23
Общее влияние факторов: - 97,37 + 3,71 = - 93,66
Сумма высвобождения основных средств, в результате ускорения оборачиваемости оборотных средств: DОС = - 93,66 × 464,23 = - 43 479,78 руб.
Из приведенных расчетов видно, что ОАО «Надежда» в 2014 г. основные средства использовало эффективно, произошло ускорение оборачиваемости основных средств на 95 дней, увеличилась скорость оборота. На каждый
рубль реализованной продукции затрачивалось меньше средств на 0,26 коп. В
2014 г. предприятие высвободило из оборота основные средства на сумму 43
479,78 тыс. руб.
Для анализа оборачиваемости материальных запасов необходимо произвести расчет следующих показателей:
- коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции за период к среднему остатку материальных запасов:
Коб =
В
Мср
,
(3.1)
К об. н.г. = 124 288 / 50 508 = 2,46
К об. к.г. = 167 121 / 46 095 = 3,63
Коэффициент оборачиваемости характеризует скорость обращения материальных запасов. Коэффициент закрепления – обратный коэффициенту оборачиваемости:
Кзак =
1
Коб
=
Мср
В
,
(3.2)
Рассчитаем коэффициент закрепления:
К зак. н.г. = 1 / 2,46 = 0,41
К зак. к.г. = 1 / 3,63 = 0,28
Он показывает, сколько материальных запасов приходится в данном периоде на каждый рубль реализованной продукции, т.е. характеризует потребность в запасах на 1 руб. выручки от реализации;
55
- длительность одного оборота в днях – является обратным показателем
скорости обращения и эффективности использования оборотных средств:
𝑡=
Д
Коб
,
(3.3)
t н.г. = 360 / 2,46 = 147 дней
t к.г. = 360 / 3,63 = 100 дней
Длительность одного оборота в днях показывает, сколько дней занимает
один полный оборот запасов. Ускорение оборачиваемости (рост коэффициента
оборачиваемости) запасов ведет к высвобождению их из оборота.
Обобщим рассчитанные показатели в таблице 2.14.
Таблица 2.14 - Оборачиваемость материальных запасов
Показатель
2013 г.
124 288
50 508
2,46
0,41
147
Выручка, тыс. руб.
Средняя стоимость материалов, тыс. руб.
Коэффициент оборачиваемости
Коэффициент закрепления
Длительность одного оборота, дни
2014 г.
167 121
46 095
3,63
0,28
100
Отклонение (+; -)
+ 42 833
- 4 413
+ 1,17
- 0,13
- 47
По данным таблицы 2.14 можно сделать выводы о том, что коэффициент
оборачиваемости увеличился, следовательно, увеличилась скорость обращения
запасов в 1,17 раз, коэффициент закрепления снизился, то есть снизилась потребность в материальных запасах на 1 рубль выручки, так же сократилась длительность одного оборота на 47 дней.
При оценке финансового положения организации был проведен анализ
платежеспособности и ликвидности баланса, а так же анализ финансовой
устойчивости. В совокупности, результаты анализа показали, что финансовая
устойчивость предприятия оценивается удовлетворительно. У организации достаточно собственных оборотных средств для формирования запасов, а также
повышается ее финансовая независимость.
56
3.
Рекомендации по совершенствованию учетно-аналитической рабо-
ты в отношении материально-производственных запасов сельскохозяйственного предприятия
Бухгалтерский учет организован в ОАО «Надежда» на основе единой методологии. Бухгалтерский учет ведется на основании законодательно установленных норм учета, основан на принципах унификации, достоверности и качественности отражения данных. В организации введены единые принципы учета
хозяйственных операций, единая методика исчисления себестоимости материально-производственных запасов.
В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета необходимо внедрение прогрессивных форм и методов учетных работ, в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации, в частности на широком внедрении компьютерного учета в бухгалтерии.
Несмотря на то, что многие учетные процессы в АО «Надежда» автоматизированы, а именно бухгалтерский учет осуществляется с использованием программы «1С Бухгалтерия 8.0».
Предприятию требуется обратить внимание на совершенствование учетного процесса путем перехода на более усовершенствованную конфигурацию
программы «1С Предприятие 8.3», в которой реализованы в большем объеме
основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, что позволит
сократить затраты труда и времени учетных работников и повысить достоверность и качество бухгалтерского учета. Также одним из условий успешной работы бухгалтерского отдела и всего предприятия в целом является наличие четкой и отлаженной системы обмена информации на внутрифирменном уровне, в
частности, порядок перемещения документации между отделами, своевременность подачи информации в бухгалтерию для дальнейшей ее обработки.
57
Также немаловажное значение приобретает степень обеспеченности,
своевременность, полнота и качество получаемой информации внутренними и
внешними пользователями на заключительном цикле ее обработки бухгалтерской службой.
Иными словами то, насколько быстро и достоверно бухгалтерская служба
обеспечит непосредственных пользователей информацией, будет зависеть правильность принятия управленческих решений, а следовательно эффективность
и бесперебойность деятельности предприятия в целом. Ведь принятое вовремя
правильное управленческое решение может вовремя предупредить негативные
явления и, как результат, предотвратить возможное развитие кризисного процесса на предприятии.
В настоящее время в агроформированиях Дальнего Востока традиционно
сложилась и продолжает функционировать система информационного обеспечения воспроизводственными процессами имеющими непосредственную связь
с формированием и использованием материально-производственных запасов на
различных его стадиях, отражающая в основном имущество предприятий и их
обязательства и направленная, в первую очередь, на интересы внешних пользователей. Это обусловлено тем, что, во-первых, предприятие ОАО «Надежда»
не замкнутая информационная система, а система, имеющая постоянную связь
с внешним окружением: рынком ресурсов и рынком потребления. Во-вторых,
она регламентирована нормативными документами различного уровня и применением стандартного плана счетов для учета материальных запасов, производственных затрат и результатов деятельности.
Поскольку в современных условиях управленческий учет интегрирован в
систему, то все его функции встроены в систему обычного финансового учета,
который документально связывает предприятие с внешней средой, т.е. сторонними для него юридическими и физическими лицами.
Узким местом такой системы является ее недостаточно прочная связь,
информационная направленность и организационное воздействие на внутрихозяйственные связи самого предприятия. Что касается учета производственных
58
запасов в этой системе, то она в целом отражает происходящие изменения в составе материально-оборотных средств. Однако следует отметить, он еще далеко
не в полной мере стал частью управленческого учета, средством определения
ответственности и воздействия в цикле движения материальных ценностей на
различных этапах воспроизводственного процесса, базой для принятия управленческих решений на различных уровнях управления с учетом интересов
внутренних потребителей информации.
В современных условиях бухгалтерский учет вообще и материальнопроизводственных запасов, в частности, необходимо рассматривать как систему (комплекс моделей) способствующих эффективному функционированию
хозяйства и обеспечивающих степень ответственности лиц, действия которых
оказывают влияние на его функционирование. С этой точки зрения, основной
целью учета материальных запасов является контроль материальных ресурсов в
интересах сельскохозяйственной организации.
В этой связи, сложившаяся модель учета запасов на сельскохозяйственных предприятиях, имеющих многоступенчатую организационную структуру и
работающих в условиях нестабильной внешней среды. Должна быть переориентирована на привязку ее к организационной структуре хозяйства, на получение релевантной (существенной) информации, которая может служить основой
и поддержкой для принятия многочисленных и разнообразных, рационально
обоснованных решений по управлению запасами.
В этом случае расширяется объект учета материально-производственных
запасов. В его среду помимо общих традиционных задач связанных с предприятием в целом, включаются задачи, диктуемые внешней средой и их коммуникация (передача информации по назначению).
Главной задачей становится не просто отражать то, что было, а отражать
так, чтобы предвидеть и решать управленческие проблемы по данным бухгалтерского учета. Таким образом, материально-производственные запасы могут
рассматриваться как единый объект учета, важнейшей целью управления которыми на уровне предприятия является эффективное их использование на всех
59
стадиях кругооборота хозяйственных средств и показывающий трансформацию
запасов в процессе создания новой стоимости.
Широко распространенным является толкование понятия «использование
материальных ресурсов», тем самым ограничивая его результатами, связанными с их непосредственным расходованием в процессе производства, что по
нашему мнению не создает полного представления о результатах хозяйствования предприятий по использованию ресурсов в целом.
В процессе обеспечения на стадии транспортировки, приемки, хранения
материальных запасов может иметь место как бережное, так и бесхозяйственное отношение к материальным ресурсам, отсутствие или наличие непроизводственных расходов и потерь, оказывающих непосредственное влияние на результаты их использования. Определение же результатов использования материально-производственных запасов, включая все стадии кругооборота хозяйственных средств, направлено на повышение ответственности предприятий по
обеспечению рационального и экономного их потребления, что весьма важно в
условиях рыночных отношений.
Следовательно, в развитие такого подхода конкретизация главной цели
управления материальными ресурсами может быть осуществлена путем выделения управляемых объектов первого и второго порядка.
Управляемыми объектами первого порядка должны быть процессы заготовления, производства и реализации, а второго - конкретные стадии в процессе
их кругооборота.
60
Заключение
По результатам проведенного исследования учета и анализа операций,
связанных
с
поступлением,
выбытием
и
перемещением
материально-
производственных запасов в АО «Надежда» можно сделать следующие выводы.
Порядок и правила формирования информации о материальных ценностях в бухгалтерском учете устанавливает Положение по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ПБУ 5/01).
Бухгалтерский учет в АО «Надежда» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
Акционерное общество «Надежда» специализируется на производстве
животноводческой продукции (молоко, мясо), сопутствующей отраслью является растениеводство (в основном для удовлетворения потребности в кормах).
Бухгалтерский учет на предприятии ведется централизованной бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером.
В организации утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета в
соответствии с применяемой автоматизированной технологией обработки учетной информации с использованием средств вычислительной техники и программно-прикладного продукта «1С: Предприятие 8.0».
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды обязательств, в частности, инвентаризация остатков материальных ценностей на
складе происходит ежегодно по состоянию на 1 октября.
61
В 2014 году общество работало без заемных средств, однако выплачивается кредит 2013 года, срок погашения 2016 год.
При оценке финансового положения организации был проведен анализ
платежеспособности и ликвидности баланса, а так же анализ финансовой
устойчивости. В совокупности, результаты анализа показали, что финансовая
устойчивость предприятия оценивается удовлетворительно. У организации достаточно собственных оборотных средств для формирования запасов, а также
повышается ее финансовая независимость.
Учетная политика анализируемой организации состоит из трех разделов,
которые, в свою очередь, подразделяются на общие вопросы: «Бухгалтерский
учет и бухгалтерская отчетность сельскохозяйственной организации», «Методические вопросы», Положение по Учетной политике сельскохозяйственной
организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
В методическом разделе недостатком является то, что содержатся сведения о несуществующих объектах, таких как нематериальные активы, финансовые вложения, а также он слишком подробный и содержит много излишней
информации, которая дублирует нормативные документы по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов.
Анализируя учетную политику АО «Надежда» особое внимание следует
уделить подразделу «Учет материально-производственных запасов».
Основные положения методического раздела, подраздела «Учет материально-производственных запасов» заключаются в следующем:
- учет материально-производственных запасов ведется сальдовым методом;
- учет поступления материалов отражается по фактической стоимости их
приобретения;
- транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы»;
62
- учет поступления материалов отражается без применения счетов 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей»;
- в качестве учетной цены по покупным материалам устанавливается договорная цена, а по материалам собственного производства – плановая себестоимость;
- оценка материально-производственных запасов при отпуске в эксплуатацию производится по средней себестоимости.
АО «Надежда» приобретает материалы на основании договора поставки.
Бухгалтерский учет материалов в АО «Надежда» заключается в следующем:
- должностные лица составляют и представляют надлежащим образом
оформленные документы строго по определенному и утвержденному графику,
что позволяет избежать сбоев в связи с оформлением и передачей документов;
- материалы при поступлении отражаются по фактической их стоимости
(договорной), согласно полученных счетов – фактур, товарных накладных; фактическая
стоимость
формируется
путем
присоединения
транспортно-
заготовительных расходов;
- приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением синтетического счета 10 «Материалы» и открытых к нему
субсчетов;
- в работе используются бланки унифицированных форм учетной документации, а так же самостоятельно разработанные организацией, например,
справка-распределение затрат «по автопарку»;
- аналитический учет материалов ведется в разрезе материальноответственных лиц, в карточках складского учета материалов;
- инвентаризация материалов осуществляется один раз в год, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. По итогам 2014 г. при проведении инвентаризации отклонений не выявлено.
63
Источниками информации анализа обеспеченности предприятия необходимыми запасами сырья, материалов, топлива и другими служат данные оперативно-технического и бухгалтерского учета АО «Надежда», договоры на поставку сырья и материалов.
Для целей настоящего исследования используется методика, предложенная А.В. Зоновой, Л.А. Адамайтисом и другими.
Анализ структуры материальных запасов показал, что доля запасов в составе имущества в 2014 г. сократилась по сравнению с 2013 г. на 4,4%, а материалов на 6,8%, так же снизился темп роста. Динамика структуры оборотных
активов выявила снижение доли запасов на 2,6%. Удельный вес сырья, материалов и других аналогичных ценностей снизился на 6,8% в общей сумме запасов
и на 7,2% в стоимости оборотных активов. Основная часть материалов приходится на корма (59,67%), а также на семена и посадочные материалы (15%).
Коэффициент оборачиваемости увеличился, следовательно, увеличилась
скорость обращения материальных запасов в 1,17 раз, коэффициент закрепления снизился, то есть снизилась потребность в материальных запасах на 1 рубль
выручки, так же сократилась длительность одного оборота на 47 дней, что является положительным.
В целом, можно сделать вывод, что в АО «Надежда» материальнопроизводственные запасы находятся в нужном количестве, поступление материально-производственных запасов оформляется в установленном порядке, при
инвентаризации не было выявлено недостач и расхождений с данными бухгалтерского учета.
64
Список используемых источников
1
Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Ч
2 (в ред. от 01.07.2015) // Доступ из ИП «Гарант»: http://garant.ru
2
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : Ч
1,2 (в ред. от 13.07.2015 и 28.11.2015) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс»:
http://base.consultant.ru
3
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ // Доступ из ИП «Гарант»: http://garant.ru
4
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной доку-
ментации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в
капитальном строительстве [Электронный ресурс]: Постановление Госкомстата
РФ
от
30.10.1997
№
71а
//
Доступ
из
СПС
«КонсультантПлюс»:
http://base.consultant.ru
5
Бухгалтерская отчётность организаций (ПБУ 4/99) [Электронный ре-
сурс]: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (с изменениями) // Доступ из
ИП «Гарант»: http://garant.ru
6
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от
28.12.2001 № 119н // Доступ из ИП «Гарант»: http://garant.ru
7
О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ре-
сурс]: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н // Доступ из ИП «Гарант»:
http://garant.ru
8
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению
65
[Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н // Доступ из
ИП «Гарант»: http://garant.ru
9
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности в Российской Федерации (с изменениями) [Электронный ресурс]: Приказ
Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс»:
http://base.consultant.ru
10 Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н // Доступ из ИП «Гарант»: http://garant.ru
11 Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]:
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // Доступ из ИП «Гарант»:
http://garant.ru
12 Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: [Текст]: учебное
пособие. Спб: Нева. 2012. 268 с.
13 Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для
вузов / под ред. М.А. Вахрушиной. – 5-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2009. –
528 с.
14 Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет - Ростов н/Д: Феникс – 2011 - 247
с.
15 Савенков, Д.Л. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие - М:
Форум – 2011 - 496 с.
16 Власова, Н.С. Анализ материальных затрат в целях выявления резервов снижения себестоимости продукции / Н.С. Власова // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 17. – С. 65-68
17 Войтоловский, Н.В. Комплексный экономический анализ предприятия: учебник / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Майзуровой.
– Санкт-Петербург: Питер, 2010. – 569 с.
18 Герасимов, Б.И. Комплексный экономический анализ финансовохозяйственной деятельности организации: учебное пособие / Б.И. Герасимов,
66
Т.М. Коновалова, С.П. Спиридонов, Н.И. Саталкина. – Тамбов: Изд-во Тамб.
гос. техн. ун-та, 2011. – 160 с.
19 Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. – М.: Проспект, 2009. – 360 с.
20 Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ: учебник для вузов / под
ред. Л.Т. Гиляровской. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 615 с.
21 Ерохина, О.С. Корпоративный учет технологических потерь / О.С. Ерохина // Корпоративный менеджмент. – 2012. – сентябрь-октябрь № 5. – С. 82 - 85.
22 Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Н.А.Каморджанова, И.В. Карташова. – 6-е изд. – СПб. : Питер, 2009. – 320 с.
23 Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / П.И.
Камышанов, А.П. Камышанов. – 4-е изд., испр. – М.: Омега-Л, 2009. – 591 с.
24 Климова, М.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / М.А.Климова.
– 3-е изд. – М.: ПРИОР, 2009. – 186 с.
25 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. – М.:
ИНФРА-М, 2011. – 592 с.
26 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
учебник / Н.П. Кондраков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2011. –
504 с.
27 Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник для вузов / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2010. – 424 с.
28 Козодаева, Н.А. Особенности бухгалтерского учета производственного брака / Н.А. Козодаева // Социально-экономические явления и процессы. –
2011. – № 3-4. – С. 145-148.
29 Косолапова, М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учебник / М.В. Косолапова, В.А. Свободин. – М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°», 2010. – 248 с.
30 Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет: учебное пособие / М.С. Кувшинов. – М.: КноРус, 2009. – 436 с.
67
31 Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учебное пособие / Н.П. Любушин. – 2-е изд., перераб. и доп. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 446 с.
32 Лысенко, Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / Д.В. Лысенко. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 320 с.
33 Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности:
учебное пособие для вузов / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Е. Маркарьян. – М.: КноРус, 2010. – 536 с.
34 Мельник, М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова. – М.: Форум, 2008.
– 192 с.
35 Мельников, И.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.В. Мельников. – М.: Проспект, 2009. – 304 с.
36 Мишин, Ю.А. Формирование учетной управленческой информации о
непроизводительных расходах и потерях / Ю.А. Мишин // Теория и практика общественного развития. – 2011. – № 4. – С. 320-322.
37 Новиков, С.А. Налоговый учет потерь материально-производственных
запасов / С.А. Новиков // Хозяйство и право. – 2009. – № 4. – С. 116-121.
38 Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебное пособие / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., доп. и перераб. – Минск : Новое
знание, 2011. – 364 с.
39 Соколова, Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический
комплекс / Е.С. Соколова, З.П. Архарова. – М. : Изд. центр ЕАОИ, 2010. – 224 с.
40 Сосненко, Л.С. Анализ материально-производственных запасов / Л.С.
Сосненко, Е.С. Федяй // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. –
№ 3. – С. 2-15.
41 Сосненко, Л.С. Комплексный анализ хозяйственной деятельности:
учебное пособие для вузов / Л.С. Сосненко. – М.: КноРус, 2009. – 344 с.
68
42 Стефанова, С.Н., Ткаченко, И.Ю. Бухгалтерский учет: финансовый и
управленческий: учебник / под ред. Т.М. Лисовича. – Ростов н/Д.: Феникс,
2010. – 349 с.
43 Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие
для вузов / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 192
с.
44 Шалабанов, А.К. Эконометрика: учебно-методическое пособие / А.К.
Шалабанов, Д.А. Роганов. – Казань: Изд-во ТИСБИ, 2009. – 203 с.
45 Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. – 416 с.
46 Шевелев, А.Е. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / А.Е. Шевелев, Б.В. Шевелева. – Ростов н/Д.: Феникс, 2010. – 480 с.
47 Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие /
В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. – М.: КноРус, 2009. – 672 с.
48 Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А.
Кириллова. – 16-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д.: Феникс, 2013. – 509 с.
49 Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 776 с.
50 Бочкарева, И.И., Левина, Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / под ред. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2009. – 413 с.
51 Бухгалтерский учет: учебник / под ред. профессора П.С. Безруких. – 4е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2010. – 372 с.
52 Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов / под ред. профессора
И.М. Дмитриевой. – М.: Эксмо, 2010. – 656 с.
69
Приложение А Комплект финансовой отчетности
70
71
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках за 2014 г.
72
73
74