УДК 336.6: 336.648; 336.645.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И КОНТРОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ACCOUNTING AND CONTROL OF ACCOUNTS RECEIVABLE AND ACCOUNTS PAYABLE Андрианова Анна Александровна, Бойко Оксана Владимировна Andrianova Anna Aleksandrovna, Boyko Oxana Vladimirovna Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К.А. Тимирязева Russian State Agrarian University - Moscow Timiryazev Agricultural Academy Аннотация. В данной статье рассмотрены вопросы бухгалтерского учёта кредиторской и дебиторской задолженности предприятия, раскрыты особенности списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Важность исследования заключается в определении нормативно-правовой основы для списания просроченной задолженности. Annotation. This article discusses the issues of accounting of accounts payable and accounts receivable of the enterprise, reveals the features of writing off overdue accounts receivable and accounts payable. The importance of the study lies in determining the regulatory framework for writing off overdue debts. Ключевые слова: дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, учёт расчётов. Keywords: accounts receivable, accounts payable, accounting for settlements. Неотъемлемым элементом бухгалтерской системы предприятия является кредиторская и дебиторская задолженность. Однако, в настоящее время на предприятиях не уделяется должного внимания разработке систем анализа, контроля и учета дебиторской и кредиторской задолженностей. Регулярная проверка, улучшение и детализация этой системы позволит эффективно использовать указанные объекты в их деятельности [5]. В процессе работы хозяйствующие субъекты производят расчеты с контрагентами. Все операции между двумя хозяйствующими субъектами разделяют на нетоварные и товарные. Первые определяют расчеты с банком, внебюджетным фондом и так далее. Вторые – совершение покупок, выполнение работ и услуг, реализацию товаров. Параллельно в каждой сфере предприятия возникают финансовые обязательства, учет которых организуется с помощью расчётной системы, в которой отображается трата различных ресурсов. При этом именно кредиторская и дебиторская задолженность участников определяет положение расчётов. Основой для начала расчетов по финансовым обязательствам выступают договоры, которые вступают в силу с момента подписания. Главная цель субъектов системы расчётов – исполнить свои обязательства в срок. Поставщикам необходимо предельно сблизить момент отгрузки товара и его оплаты. Покупателям же необходимо дождаться отсрочки платежа. Гарантам нужно увеличить платежеспособность потенциального клиента, при этом расширяя объёмы заключённых сделок. По мнению Крюковой Ю.В., Никулиной С.Н., Бутюгиной А.А., кредиторская и дебиторская задолженности проявляются в работе механизма системы расчётов. Его суть устанавливать обязательства, в них оговорены все варианты расчёта [6]. Есть несколько точек зрения и на понятие «дебиторская задолженность». В бухгалтерском учёте она определяется как часть оборотного капитала хозяйствующего субъекта, проявляющаяся при организации работ и услуг, при отгрузке заказа покупателя до того, как произошёл расчёт. В юридическом контексте дебиторская задолженность – это требование расчёта в договорённые сроки за полученные товары или услуги, предъявляемое к заказчикам. С экономической же точки зрения, организация сама должна принять решение, какой размер дебиторской задолженности возможен, чтобы предприятие функционировало эффективно. Кредиторская задолженность – это обязательство (приобретение услуг, материалов, объектов основных средств, товаров и прочего имущества до наступления расчётов) предприятия, которое, согласно условиям, прописанным в договоре, оно должно закрыть. В целом, наличие дебиторской задолженности у хозяйствующего субъекта можно признать положительным результатом, ведь это означает получение прибыли (средства будут доступны для предприятия, как только поступят на счёт). Однако, иметь кредиторскую задолженность, значит использовать сторонние ресурсы для эффективной и экономически выгодной работы своей организации. Тем не менее заимствованные средства необходимо вернуть позже, что имеет отрицательный характер для хозяйствующего субъекта. Поэтому если объём кредиторской задолженности увеличиться на столько, что организация не сможет её погасить, то организация окажется под угрозой банкротства. Негативные последствия имеет и просроченная дебиторская задолженность, ведь в таком случае хозяйствующий субъект потеряет собственные активы, что повлияет на его финансовую устойчивость [7]. Из этого следует, что в системе бухгалтерского учёта необходимо своевременно отражать хозяйственные операции, связанные с учетом расчетов между самой организацией и ее дебиторами и кредиторами, чтобы формировать актуальный размер долга и сумму его возмещения. Зная размер дебиторской задолженности хозяйственный субъект понимает, стоит ли производить её увеличение или нужно сократить её использование. Информация о данных кредиторской задолженности позволяет определить период её погашения, тем самым, позволяет следить за соблюдением прогноза и вносить дальнейшие корректировки [8]. Система мониторинга кредиторской и дебиторской задолженности заключается в работе с просроченной задолженностью (своевременное её выявлении и правильном списании с учёта), расчёте и создании резервов по сомнительным долгам, не допущении скрытых резервов, установлении разного рода лимитов и нормативов, и других задач контрольного характера. Для снижения рисков организации необходимо установить определённые лимиты: максимальную сумму задолженности для одного дебитора или кредитора, максимальную общую сумму задолженности, предельный срок отсрочки. За основу создания нормативов можно взять размер чистых активов и установить, что, например, задолженность по одному кредитору или дебитору не может быть больше 5% от величины чистых активов. Объектом анализа кредиторской и дебиторской задолженности, как правило является бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60,62,76. Особое внимание следует уделить контролю задолженности, по которой обязательства не исполнены в предусмотренный правовым основанием срок или должник ликвидирован, то есть просроченной (безнадёжной). В пункте 77 Положения № 34н прописано, что дебиторская задолженность с истёкшим сроком исковой давности или нереальная к взысканию списывается в расходы по каждому обязательству на основании проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации, а также списывается за счёт средств созданного резерва по сомнительным долгам [1]. Списываемая дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов, которые отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», на основании пункта 4 и 11 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 [2,3]. Списание кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положением № 34н. В пунктах 7, 10.4 ПБУ 9/99 прописывается, что кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности или нереальная к взысканию, становится прочим доходом и относится на доход организации в той сумме, в какой была отражена в бухгалтерском учёте, а в пункте 78 Положения № 34н прописывается, что такая кредиторская задолженность относится на финансовые результаты организации на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа её руководителя [1,4]. В Гражданском законодательстве предусмотрены разные способы работы с проблемными долгами: получение обеспечения по долгу (залог, поручительство), перевод долга, судебное взыскание, отступное, переуступка права требования, реструктуризация. Примеры корреспонденций счетов при списании просроченной задолженности представлены в таблице 1 и таблице 2. Таблица 1. Пример списания просроченной дебиторской задолженности № п/п 1 2 3 4 5 6 Сумма Содержание операции Создан резерв по сомнительным долгам Отражено сальдо операционных доходов и расходов Списана за счёт резерва по сомнительным долгам часть дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности Списана в состав прочих расходов часть дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности (1000000-600000) Отражено сальдо прочих доходов и расходов Отражена на забалансовом счёте сумма списанной дебиторской задолженности Корреспонденц ия счета Дебит Кредит 91.2 63 99 91.9 600000,00 600000,00 Первичные учетные документы; документ - основание Приказ руководителя, акт инвентаризации расчётов, бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерская справка-расчет Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя организации, бухгалтерская справка-расчет Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя организации, бухгалтерская справка-расчет 63 62 91.2 62 99 91.9 600000,00 400000,00 400000,00 1000000,00 007 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерская справка-расчет Таблица 2. Пример списания просроченной кредиторской задолженности Сумма № п/п 1 2 3 Содержание операции Получена предоплата от покупателя по договору купли-продажи Начислен НДС с полученной предоплаты (118 000 x 18/118) Списана кредиторская задолженность перед покупателем в связи с истечением срока исковой давности Корреспонденци я счета Дебит Кредит 120000,00 51 62 20000,00 62 68 Первичные учетные документы; документ основание Выписка банка по расчетному счету Счет-фактура 120000,00 62 91.1 Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации 4 Сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, признана прочим расходом 20000,00 91.2 62 Бухгалтерская справка Подводя итоги проведённого исследования можно сделать вывод, что экономическая эффективность предприятия зависит от грамотного и рационального определения действий по организации учёта кредиторской и дебиторской задолженности, контролю положения расчётов по каждому виду долга, что осуществляется благодаря выполнению установленных задач. Реализуются они по определённой структуре: должностным инструкциям руководителей, счетам учёта, графику документооборота и т.д. При этом для своевременного реагирования ответственных подразделений необходимо чтобы данные были доступны в положенный срок. Библиографический список 1. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598). 2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790). 3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". 4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) 5. Антонова, О.В. Методические подходы к анализу дебиторской и кредиторской задолженности как фактор эффективного управления ею/ О.В. Антонова // Уральский научный вестник. – 2018. – т.4. – №1. – С. 018023. 6. Крюкова, Ю.В. Расчёты с покупателями и заказчиками в учётной системе организации/ Ю.В. Крюкова, С.Н. Никулина, А.А. Бутюгина // Актуальные вопросы современной экономики. – 2021. – №4. – С. 625-631. 7. Ендовицкий, Д.А. Корпоративный анализ: учебник для вузов/ Д.А. Ендовицкий, Л.С. Коробейникова, И.В. Полухина. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2022. – 206 с. 8. Подсумкова, Л.А. К вопросу о необходимости управления дебиторской и кредиторской задолженностями производственного предприятия/ Л.А. Подсумкова // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. – 2017. – №6.– С. 64-67.
