Содержание Введение…………………………………………………………………………..2 1. Понятие кассовых операций в иностранной валюте…………………….3 1.1 Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте…... 1.2 Учет курсовой разницы………………………………………………………... 1.3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету………………………………………………………………... 2. Практический учёт кассовых операций в ООО «Танеева»……………… 2.1 Учет экспортных операций……………………………………………………. 2.2 Учет импортных операций……………………………………………………. 2.3 Рекомендации по учёту кассовых операций для ООО «Танеева»…………. Заключение………………………………………………………………………... Библиографический список…………………………………………………….. Введение Валютный рынок - это особый институциональный механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных сосуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков. Валютные рынки в настоящее время находятся под большим или меньшим контролем государства, которое через центральный банк определяет нормы продажи и купли валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков. Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем. 2 1. Понятие кассовых операций в иностранной валюте 1.1 Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц. Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету (6), обобщившим действующие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета. В соответствии с указанным Положением стоимость имущества и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности. За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде. Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции. В п. 3.4 Положения приведен перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а т.ж. на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетам (в том числе, по заемным обязательствам) с любыми физическими и 3 юридическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем вышеуказанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от срока займов. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках или иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ. Для составления бухгалтерской отчетности перерасчет стоимости перечисленных в п. 3.4 имущества и обязательств в рубли производится по курсу, последнему по времени котировки Центральным банком РФ в отчетном периоде. Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 3.4 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров, капиталов и др.), пересчету не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей. 1.2 Учет курсовой разницы Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за 4 отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по: a) операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату расчета отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; b) операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств, перечисленных в п. 3.4 Положения (6); c) операциям, связанным с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату подписания учредительных документов. 5 Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо). В первом случае курсовые разницы списывают на счет 99 "Прибыли и убытки". Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 99 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 99. На налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют. Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывают в течение года на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 4 "Курсовые разницы". В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 91 на счет 99 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами). Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных средств и расчетов с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы", а отрицательные отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов. Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. 6 Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 99 "Прибыли и убытки" и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике организации. 1.3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливают лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается. Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и 7 возвращают в банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюте к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета. 8 2. Практическая часть Дата регистрации 16.09.2005 ОГРН 1054700583233 от 16.09.2005 ИНН 4720022580 КПП 472501001 Юридический адрес: 188530, Ленинградская обл, д Сойкино, р-н Ломоносовский, ул. Венковская, д.7; получен 16.09.2005 Руководитель Танеева Татьяна Викторовна ИНН 782300041298 действует с 25.11.2008 Таблица 2.1 Остаток средств на счетах предприятия ООО «Танеева» (на начало февраля текущего года). Наименование счета Номер счёта Сумма тыс. руб. 1. «Товары отгруженные» 45 485 2. «Материалы» 10 7 62 596 «Расчеты с разными потребителями» 76 590 «Расчетный счет» 51 1060 «Валютный счет» 52 400 «Касса» 50 1640 «Товары» 41 100 «Расчеты с бюджетом» 68 190 60 1418 «Переводы в пути» 57 200 «Коммерческие расходы» 43 10 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9 Продолжение таблицы 2.1 «Реализация продукции» 46 650 «Реализация прочих активов» 48 460 «Прибыли и убытки» 80 1100 «Готовая продукция» 40 100 На основе остатка средств на счетах, составим баланс предприятия на 1 февраля текущего года. Таблица 2.2 Баланс предприятия ООО «Танеева” на 1 февраля текущего года. Актив Наименование Сумма, тыс.руб Запасы, в т.ч. : Пассив Наименование Сумма, тыс.руб Кредиторская задолженность, в том числе: -товары 485 -задолженность перед бюджетом 790 -сырье, материалы и другие аналогичные ценности 7 - поставщики и подрядчики 1418 -готовая продукция и товары для перепродажи 700 «Расчеты с потребителями» 590 «Реализация продукции» 650 отгруженные Дебиторская задолженность, в том числе: 10 Продолжение таблицы 2.2 -покупатели и заказчики 596 «Реализация прочих активов Денежные средства, «Прибыли в том числе: убытки» -касса 460 и 1190 1640 - расчетные счета 1060 - валютные счета 400 - прочие денежные средства 200 4. 10 «Коммерческие расходы» Баланс 5098 Баланс 5098 За февраль были совершены следующие хозяйственные операции: 1. Отправлена продукция иностранному покупателю по производственной себестоимости на сумму 505 тыс. руб. 2. Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженную продукцию на сумму 525 тыс. руб. 3. Оплачены накладные расходы в валюте на сумму 80 тыс. руб. 11 4. Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации на сумму 75 тыс. руб. 5. Уплачена задолженность бюджету на сумму 80 тыс. руб. 6. Отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом. 7. Поступила выручка в $ USA на сумму 725 тыс. руб. 8. Списана отгруженная продукция по производственной себестоимости на сумму 409,2 тыс. руб. 9. Отражена прибыль от экспорта. 10. Депонирована часть валюты (50%) для обязательной продажи. 11. Оплачены комиссионные банку на сумму 3 тыс. руб. 12. Отражен рублевый эквивалент проданной части валютной выручки на сумму по курсу 1$ =27,78 руб. 13. Поступила в кассу с валютного счета сумма=200 тыс. руб. 14. Оплачены накладные расходы по доставке материалов на сумму 3,75 тыс. руб. 15. Перечислена на счет таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС сумма=5 тыс. руб. 16. Оплачен счет-фактура иностранного поставщика на сумму 1 тыс. руб. 17. Списан прибывший товар от иностранного поставщика на сумму 50 тыс. руб. 18. Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости на сумму 50 тыс. руб. 19. Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет, сумма= на сумму 50 тыс. руб. 12 Откроем синтетические счета по каждой из операций: Таблица 2.3 N Содержание операции Д К $тыс. Рубли тыс. Курс $ 1 Отправлена 45.1 40.1 18.23 505 27,70 45.1 46.1 18.95 525 27,73 43.2 52.1 2.9 80 27,72 43 68.2 2.7 75 27,73 68.2 52.2 2.9 80 27,75 80 68.2 52.1 45.1 26.13 725 27,76 46 45 14.74 402,2 27,76 от 46 80 часть 57 52.1 13.06 362.5 27,75 комиссионные 48 52.2 0.13 3 27,78 рублевый 51 48 12.95 359,75 27,77 продукция иностранному покупателю по производственной себестоимости 2 Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженную продукцию 3 Оплачены накладные расходы в валюте 4 Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления оформления для грузовой таможенной декларации 5 Уплачена задолженность бюджету 6 Отражена курсовая разница 5 по расчетам с бюджетом 7 Поступила выручка в $ USA 8 Списывается себестоимость реализованной продукции 9 Отражена прибыль 315,8 экспорта 10 Депонирована валюты (50%) для обязательной продажи 11 Оплачены банку 12 Отражен эквивалент проданной части валютной выручки 13 13 Поступили в кассу с 50.2 52.2 7.2 200 27,76 60 0.13 3,75 27,80 76.1 52 0.18 5 27,77 60.2 52 0.036 1 27,85 46.1 41.3 1.8 50 27,87 41 46.1 1.79 50 27,87 51 52.1 1.79 50 27,87 валютного счета 14 Оплачены расходы накладные по доставке 10 материалов 15 Перечислена таможни на в счет качестве обеспечения таможенных платежей и НДС 16 Оплачен счет-фактура иностранного поставщика 17 Списан прибывший товар от иностранного поставщика 18 Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости 19 Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет Составим оборотную ведомость предприятия за февраль текущего года по синтетическим счетам: Таблица 2.4 Оборотная ведомость предприятия ООО ”Танеева” за февраль по синтетическим счетам Сальдо на 1 № счета февраля Обороты за февраль Сальдо на 1 марта Д К Д К Д К 45 485 ------ 1515 1434,2 380,8 ------ 62 596 ------ 526 725 397 ------ 43 10 ------ 155 ------ 165 ------ 68 ------ 290 80 870 ------ 790 14 52 400 ------ 725 779,5 343,5 ------ 46 ------ 650 775 575 ------ 400 48 ------ 460 3 359,75 ------ 816,75 51 1060 ------ 1469,75 50 1419,75 ------ 50 1640 ------ 200 ------ 1840 ------ 10 7 ------ 3,75 ------ 10,75 ------ 76 ------ 590 5 ------ ------ 585 60 ------ 1418 1 3,75 ------ 1420,75 41 100 ------ 50 50 100 ------ 80 ------ 1190 5 365,8 ------ 1550,8 57 200 ------ 362,5 ------ 562,5 ------ 40 100 ------ 100 505 95 ------ Баланс 5098 5098 5718 5718 5314,3 5314,3 Составим баланс предприятия на начало марта: Таблица 2.5 Баланс предприятия ООО “Танеева” на 1 марта текущего года. Актив Наименование Пассив Сумма, Наименование тыс.руб Запасы, в т.ч. : Сумма, тыс.руб Кредиторская задолженность, в том числе: -товары отгруженные 380,8 -задолженность перед бюджетом 790 -сырье, материалы и другие аналогичные ценности 10,75 - поставщики и подрядчики 1420,75 -готовая продукция и товары для перепродажи 195 «Расчеты с потребителями» 585 «Реализация продукции» 393,5 Дебиторская задолженность, в том числе: 15 -покупатели и заказчики 397 Денежные средства, «Реализация прочих активов 816,75 «Прибыли и убытки» 1550,8 в том числе: -касса 1840 - расчетные счета 1419,75 - валютные счета 343,5 - прочие денежные средства 562,5 4. «Коммерческие расходы» 165 Баланс 5314,3 Баланс 5314,3 Заключение В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета. Задачами аудита операций на валютных счетах является: 1) проверка правильности открытия счетов в иностранной валюте; 2) проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по операциям с иностранной валютой и порядок отражения особенностей 16 операций по движению денежных средств в иностранной валюте в приказе об учетной политике; 3) проверка правильности документального оформления операций, связанных с движением иностранной валюты. Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Библиографический список 1. Макарьева В.И. Учёт в условиях рынка. - М.: Финансы и статистика, 1993. 2. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт. - М.: Финансы и статистика, 1994. 3. Новый план счетов бухгалтерского учёта. - М.: Инфра-М, 1994. 4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: Инфра-М, 1997. 5. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы 6. и статистика ,1995. 7. Энтони Роберт, Джеймс Рис. Учет: ситуации и примеры - М.: Финансы и статистика, 1993. 8. Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл. Принципы бухгалтерского 17 учета - М.: Финансы и статистика, 1994. Размещено 18
