Лекция 1-2. РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В ДРЕВНЕМ МИРЕ. План 1.Налоги в Древней Греции 2.Налоги в Древнем Египте Одним из самых древних финансовых институтов являются налоги. Их появление и развитие было непрерывно связано с становлением и появлением государственности. В период перехода человечества от кочевой к оседлой жизни и связанного с этим процесса разделения труда, начали появляться первые элементы государственного устройства, что явилось основой для появления института частной собственности. В итоге были значительно расширены функции государства. Появилась необходимость в защите прав собственности от посягательства одних членов общества другими. Для этого были организованы специальные государственные органы. Общество вынуждено было изыскивать денежные средства для их содержания, так как они не принимали участие в материальном производстве. Существовали разные источники формирования указанных средств, которые зависели от уровня развития общества, происходящих в нём процессов и т.д. на различных этапах развития государства. В древнейшие времена финансирование государственных структур осуществлялось в основном в результате военных действий: эксплуатация рабов, украденное имущество, и т.д. Зачастую данные источники принимали организованные формы в виде установленной победителем дани, уплачиваемой побежденным народом правителю на постоянной основе и в определенные сроки. Дань, таким образом, можно в определённой мере назвать прообразом налогообложения. Основы налогообложения организовывались также в виде жертвоприношений храмам, которые выполняли определённые функции в организации общественной жизни. Соответственно, в современном понимании данной экономической категории их нельзя назвать налогами, но поскольку они носили систематический характер, то фактически превращались в определённую «выплату», «взнос». По мере развития государственности наряду с платежами в пользу духовенства формировалась система регулярных платежей в пользу правящей верхушки. История Древнего мира содержит упоминание о существовании, например, в Древней Греции в VII VI вв. до н. э. налогов, устанавливаемых пропорционально доходу их субъектов. Вместе с тем уплата указанных платежей возлагалась на жителей побеждённых территорий и иноземцев, а также других «не граждан». Жители провинций, находясь подданными империи, но не гражданами, в Римской империи, должны были платить налоги. Свободные граждане налогов не платили, поскольку наличие подобной обязанности считалось проявлением зависимости. Добровольное внесение свободными гражданами денежных средств на нужды государства не возбранялось и даже поощрялось. Отсюда следует, существуют две главные предпосылки появления налогового учета. В начале, это расслоение общества на богатых и бедных в следствии существования различных его видов. Затем, объединение владельцев и создание первых государственных образований для защиты их интересов, а также для повышения власти над бедными слоями населения. Становление и развитие государственности и, следовательно, системы налогообложения происходило в разных частях планеты по-разному. Различался также и характер главных источников существования органов государственной власти. Основные доходы приносили взимание налогов и в большей мере эксплуатация рабского труда, в европейской части планеты, где огромное распространение получили рабовладение и частная собственность на землю. Становление государственности осуществлялось путём узурпирования власти верховным правителем на Востоке. Основным доходом были поступления, носящие налоговый характер, из-за того что рабовладение в этой части планеты не получило широкого развития. В зависимости от уровня развития товарно-денежных отношений, вида политического устройства государства и уровня правовой урегулированности общественных процессов использовались различные формы выплаты налогов. Взимание налоговых платежей в денежном выражении наиболее часто использовалось в период со II в. до н. э. по III в. н. э. в таких государствах, где огромное распространение получило денежное обращение. В иных странах платежи производились в основном в натуральной форме. Например, в Древнем Египте одна часть собранного урожая отдавалась храмам, другая в государственную казну. В Древней Индии во II в. до н. э. в обязанность крестьян включалось поставлять воду из колодцев и прудов для орошения полей верховного правителя. Часто исполнение налоговых обязательств производилось в виде различного рода трудовых и других повинностей. В VIII в. до н. э. население Ассирийской империи выплачивало не только подоходно-поземельный и храмовый налоги, но и производило строительные, оросительные и другие повинности. Значит, можно сделать вывод, что первые признаки налогообложения появились ещё в Древние века. Вместе с тем налоги не играли особенной роли в источниках покрытия общественных расходов. И вызвано это было определёнными причинами: общественные расходы были не большими; использовались иные, неналоговые источники доходов. Тем не менее, вопросам эволюции подоходного налогообложения физических лиц, уделено крайне мало внимания. В то же время мы склоняемся к той точке зрения, что изучение исторических корней каких бы то ни было экономических процессов и все, что связано с экономикой страны, должно проводится на поэтапной основе и систематизировать эволюционный характер, ведь не зная прошлого, этапы развития, трудно понять настоящее и сделать качественную оценку экономического развития страны в целом и налоговой системы в частности. Лекция 3-4. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В СРЕДНИЕ ВЕКА План 1.Налоги в Европе 2.Поземельный налог в Европе Почти до XVII в. в Европе небольшими темпами начали развиваться налоговые системы и являлись очень сложными, а большая часть налоговых платежей имели несистематичный характер: они вводились, только тогда, когда было необходимо покрыть целевые затраты либо когда в казне кончились деньги. Взимавшиеся косвенное налогообложение акцизы, как правило, у городских ворот со всех привозимых и вывозимых товаров в это же время приобретало все большее значение. Не в последнюю очередь это было связанно с экономическим ростом в XV– первой половине XVI в. ряда европейских стран, особенно Германии. В вольных городах Европы в этот период формировались системы подоходного и цехового поимущественного (предпринимательского) налогообложения. При этом в большинстве стран Европы фактически сложилась другая система налогообложения. Сельское население уплачивало феодалу подушной налог капитицию. Города собирали подоходные налоги с жителей и акцизы. Затем город выплачивал фиксированную законодательным актом или договором сумму подати вассалу короля. Король иногда изымал часть собственности у своих вассалов. Сбор налогов со временем станет видом предпринимательского ремесла. Им занимались откупщики богатые буржуа, которые покупали право собирать установленные налоги у государства, вкладывая валовую сумму налога в казну до начала сбора. Затем, используя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщики производили сбор налогов с населения, с учетом, безусловно личного дохода. Наниматели содействовали войскам, из-за этого отнятие налогов схоже с военной компанией с убитыми и подстреленными. Такая система возникла в период феодальной разрозненности. Позже она развилась и прижилась. В это время священство и cословие от выплаты налогов было освобождено. В Западной Европе с развитием государства увеличилась потребность в денежных ресурсах. В средние века налоги носили нечеткий и временный характер. Когда королю необходимы были деньги, то он обращался к сословиям, и они сами раскладывали нужную сумму. В итоге налог превращался в поимущественное, поземельное, или подушное обложение. Существовало большое количество различных временных налогов. К примеру, налоги платились при рождении у короля ребенка, при замужестве королевской дочери и т. д. Главное бремя налогов ложилась обычно на людей которые принадлежали к третьему сословию, а именно сельских жителей и горожан не дворянского происхождения. Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII веках в Европе. Но и это государство еще не имело теории налогов и достаточного аппарата чиновников для их систематического сбора. Процветание в этот период было также у системы откупов. В качестве основных налогов, которые практиковались почти во всех странах, можно назвать поземельный налог, подушные (поголовные) налоги, налоги со строений, акцизы, местные налоги, таможенные пошлины. Поземельный налог был в двух формах: в виде налога на доход и в виде десятины. Налог на доход мог устанавливаться фиксированным на несколько лет по усредненным показателям. Часто одновременно устанавливались обе формы налога. Первая – шла в пользу церкви, вторая – в пользу государства. Подушный налог, несмотря на свои очевидные недостатки, являлся одной из основных форм налогообложения еще со времен римского владычества в Европе. Таможенная пошлина не всегда взималась на государственных границах. В этот период существовало множество внутренних пошлин, мостовой сбор при переезде через мост, причальные пошлины, торговые пошлины. Коммунальные и местные налоги возникли еще в древнем Риме. Чаще всего они носили целевой характер, обеспечивая финансирование определенных потребностей общины. Постепенно появились дорожный налог, налог на содержание церквей , на здравоохранение, на устройство платин и так далее. В конце XVII в . – начале XVIIIв. в европейских странах начало формироваться административное государство, которое создало чиновничий аппарат и вводящее пропорциональную налоговую систему, которая состояла из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов особую роль играл акциз. В основном он взимался у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Налоги на предметы потребления давали внушительные доходы, но они не в малой степени сдерживали развитие торговли. Из прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушный и подоходный налоги. В это время началось теоретическое осмысление роли косвенных налогов в финансировании расходов государства. Французские ученые говорили, что один акциз способен принести столько же, даже больше, чем все другие вместе взятые налоги. Практика налогообложения развивалась в соответствии с теорией, в этот период преимущества отдаются косвенным налогам, и происходит дифференцирование косвенных налогов. В последнюю четверть века создается научная теория налогообложения. Ее основоположником является шотландский экономист и философ Адам Смит. В 1776 году вышла книга Смита “Исследования о природе и причинах богатства народов”. Из нее можно выделить четыре основных принципа которые не устарели по сей день : 1) принцип справедливости утверждал всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; 2) принцип определенности – сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно заранее известны плательщику; 3) принцип удобности – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика; 4) принцип экономии заключается в сокращении издержек взимания налога в рационализации системы налогообложения. Лекция 5-6. СИСТЕМА НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В СОВРЕМЕННОМ МИРЕ План 1.Налогооблажение XVIII-XXвв. 2.Налогооблажения в СССР Большое развитие, подоходное налогообложение получило только в XX в. Как правило, подоходный налог, при введении характеризовался высокий необлагаемый минимум, который со временем спадал. Ставки общего налога физических лиц на доходы, как правило, основаны на системе перспективного налогообложения. Прообразом первых подоходных налогов были подушные налоги (налог на душу населения), которые характеризовались как сословные налоги, взимаемые с граждан сословий по твердым ставкам, характеризованным в абсолютных денежных суммах (независимо от величины их доходов) государством Формы первых подушных налогов применялись еще в древние времена, в Средние века приобрел распространение во Франции, Германии, Англии и некоторых других странах. В России в 1724г. подушный налог был введен Петром I. Взимался на основе постоянно проводимых переписей населения со всех душ мужского населения, включая стариков и детей. Начиная с конца XVIII в. подушный налог стал основным видом выручки государства, на него пришлось свыше половины всех доходов. Пошлины подушного налога обеспечивалась круговой порукой, при которой крестьянская община отвечала за плату всех ее членов, а суммы налога, невыплаченные одним крестьянским двором, размещалась на остальных членов общины. В 1798 г. Первый опыт подоходного налогообложения осуществился в Англии. В 1802 г.его отменили, но в 1803 г. вновь ввели, придав ему новейшую модель. Доходы были разделены на 5 шедул, в каждой из них налог взыскался с того лица, которое уплачивало сумму, составляющий доход для получившей стороны. Таким образом, налог на домовладельца или землевладельца взыскивался с квартиранта или арендатора, а последние удерживали сумму из арендной платы. Порядок налогообложения, созданная в 1803г., положила основание того предприятие подоходного налога, которая была в Англии и в 20-е годы ХХ в. Несмотря на отмену налога в 1816 г. он продолжил свое существование с 1842 г. и в 1910 г. давал 25% бюджетных поступлений. В Пруссии подоходный налог развивался из личного наложения. Вначале в 1806-1807 гг. для сельских местностей был характеризован личный налог на все население старше 12 лет с единой ставкой в 0,5 талера. Затем в1821г. был введен классный налог, и все налогоплательщики этого налога были разделены по наружным суммарным признакам на четыре класса с тремя ставками налога в каждом. Современная налоговая система Казахстана основывается на научных достижениях мировой экономической мысли, а принятые в период независимого развития страны законы, являются обобщением законов европейских стран с учетом существующих особенностей экономического развития Казахстана. В годы Советской власти система налогообложения формировалась на уровне единого экономического центра (Госплана и Минфина СССР), союзные республики и их экономические институты являлись исполнителями. В этой связи имел место низкий интерес к научным исследованиям по налоговой проблематике на местах. Большое количество научных работ было посвящено историческому развитию налогообложения в целом. В данной работе авторы сделали попытку сфокусировать исследование эволюции налогообложения в Казахстане именно на подоходном налоге с физических лиц, начиная со времен раннего средневековья, что даст возможность систематизировать этапы развития подоходного налога в Казахстане и выявить особенности, присущие именно нашей стране в историческом аспекте. Исследователи в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями. Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером. Именно на этом этапе в зачаточном состоянии появляются налоги и механизмы их взимания. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. В конце XVII -начале XVIII.в. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги. Развитие демократических процессов в Европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 году в » Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации. Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской революции. Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1722 — 1790 г.г.). В своей работе » Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год), он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства. Третий период развития налогообложения начавший свою историю в XIX веке, отличается уменьшением числа налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Как отмечают исследователи, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего индивидуальный подоходно- прогрессивный налог, заняли ведущее место Лекция 7-8. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ И СТАНОВЛЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ НА ТЕРРИТОРИИ КАЗАХСТАНА. План 1.Этапы становления и развития системы сбора налогов 2. Систематизация истории развития налога с физических лиц на территории Казахстана в средние века Налоги образовываются и развиваются совместно с самим государством. Наиболее ранняя форма налогообложения считается жертвоприношение, которое можно отнести к некому неписаному закону. Как и во многих странах мира у Казахстана имеется своя насыщенная событиями история. Нами была проведена систематизация исторического развития налогообложения физических лиц на территории Казахстана в средние века. В таблице 1, можно увидеть поэтапное становление и развитие системы сбора налогов с физических лиц. В каждом периоде отслеживается модификация и усовершенствование законов. Разумеется, формирование настоящей научной теории налогов началось лишь в конце XVII-XVIII вв. в трудах известных ученых, изучающих Год Правление Форма оплаты Шкала Описание 1 4 5 1206 Чингис хан Натуральная форма плоская Яса -закон великой власти.Достоверных данных о содерж нет, есть лишь предполагаемые её составные части, полу разных источников. Монголы первые в истории установи ставкуфедерального, по современной терминологии, нал дохода. Пресловутую десятину. (В те времена ставка нал обычно была гибкой: сколько сумеет награбить дружина такая и ставка). Однако, монголы не запретили Местным вводить дополнительные налоги. Натуральная форма плоская В Кара корыме был принят первыйзакон о Государственн иналоговой системе. Налоговая системаимперии получил «Кугуур»,что в переводе с монголо-тунгусскогоязыка оз налог 1230 Жошы хан Натуральная форма плоская Создавались переписи для дифференциации налоговой системы.Оседлое население платило налог сдоходов, а ко количестваскота. Они платили 30% от выручки. 2 1229 Угедей каган 3 1251 Монке хан натуральная, денежная прогрессивная Была проведена налоговая реформа (cо100 голов брали о формы Оседлоенаселение перешло к денежнойвыплате налогов. платил 10золотых монет, бедный 1 золотуюмонету. 1368 Кырым натуральная, денежная Прогрессивная Было 12 видов налога:1. Ясак. 2. Калан. 3. Салык.4.Кулы формы Сакым Кулдык. 6. Бажы. 7. Каражат. 8.Сала каоаж - налог на жи правитель на землю 10. Налог за семью 11. Продовольственный нал за постой (дорожный налог) 1370 Тамерлан натуральная, денежная Прогрессивная «Уложения Тимура» в котором были изложены правила формы членов общества и обязанности правителей и должностн также содержат правила управления армией и государств 1378 Токтамысха натуральная, денежная прогрессивная От налога освобождались только лица, имеющие указ о н формы н Закон тарханства, т.е. элита общества. Для остальных налогово «ВеликаяЯс обязательно и властью контролировалось строго. (Налоги а» в местных тенге, арабских дирхамах, персидских дукатах 1465 Касым хан натуральная, денежная прогрессивная, Для государственной казны собирались зекет, садака. Ко Казахское формы обязательный и ходом начисления и изъятия налогов осуществляли мест Ханство добровольный правители. характер данную сферу в Западной Европе и России, тем не менее, сами налоги появились задолго до их научного изучения и требуют на данный момент большого внимания. Таблица 1 – Систематизация истории развития налога с физических лиц на территории Казахстана в средние века Лекция 9-10. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В РАНЕЕ СРЕДНЕВЕКОВЬЕ. План 1.Налогооблажения во время правления Чингисхана 2.Налогооблажения Золотой Арды. В 1206 году во время правления великого Чингизхана, владения которого были и на территории Казахстана, форма оплаты налога была натуральной, при этом налог взыскивался по плоской шкале: он был равным и единым для всех. Свод правил, где регулировались, в том числе, и экономические отношения назывался «Великая Яса Чингизхана» и этот свод правил был основным законом(в пер. с монг. «Яса» означает «поведение», «декрет»). В «Яса» - своде основных законов Монгольской империи, который состоял из слов-назиданий Чингисхана и конкретных, условий по управлению государством, а также из общих законов по военным и гражданским делам, различных правил, установлений для наказания нарушителей этих законов, устанавливалась твёрдая ставка государственного налога: 10% от дохода, так называемую десятину. В то время ставка налога в Европе была гибкой: сколько сумела награбить дружина феодала, такой и была ставка. Однако монголы не запрещали местным феодалам вводить свои дополнительные налоги. 1229 году во время правления Угедей кагана форма уплачивания налога не изменилась. Налог также взимался в натуральной форме по плоской шкале. В своде законов «Кара корым»,который был принят в этот период, был издан первый закон о Государственной казне и налоговой системе. Налоговая система империи называлась «Кугуур», что в переводе с монгольского языка значило налог. По Указу Угедей хана при Орде создали фонд расходов (каржы) и приняты правила урегулирования фонда. Вопросы данного регулирования правил Центрального фонда находилось в министерстве юстиции, а регулирование вопросов фонда и золота, серебра , а также драгоценных камней находились в центральной канцелярии каганата. Фонд расходов состоял из: воинских трофеев; подарков, даров; налогов с подданных. 1230 году во время правления Жошы хана в Центральной Монголии форма уплаты налога была также натуральной, но тогда начали появляться признаки денежного обращения. Выплата налогов выполнялась по плоской шкале. В стране стали создаваться переписи для дифференциации налоговой системы. Как видно, развитие налоговой системы даже в средние века совершенствовалось на каждом этапе, и постепенно шел переход к дифференциации населения по доходам. Оседлое население выплачивало налог с доходов, а кочевники с количества скота. Они выплачивали 30% от выручки . Золотой Орде имели место следующие налоги: •харадж – это основной поземельный налог в пользу монгольской казны. •ихраджат - денежные и натуральные поборы на содержание эмиров, государственных чиновников. •тагар - со всякого человека, который входил в государственные списки, требовали: а) пшеницу, или риса, или вина, б)стрелу, в) одну монету, г) две веревки, д) подкову. Тагар взимался также и со скота в количестве одной головы с каждых двадцати голов. Разновидностями этого налога являлись тагар с гумна и тагар с быков. •копчур - выплачивали скотоводческие (кочевые и полукочевые) хозяйства с 10 голов скота одна отбиралась в казну. Позже копчуром называли прямой подоходный налог со скотоводов и земледельцев. •тамга – это налог с торговли и ремесел в городах и селах, а так же так назывались внутренние пошлины, которые взыскивали на заставах товаров. •тарх - это принудительная покупка продуктов из казенных хранилищ по ценам, которые в несколько раз превышали рыночные, а также принудительная продажа крестьянами продуктов по специально заниженным ценам •улаг – это почтовая повинность, которая связанна с обеспечением лошадьми почтовых станций , которые назывались ямами. •бигар - это принудительные работы по постройке дворцов, крепостей, прокладке дорог, восстановлению каналов. •«нузл» или «нузул» (постой) - предоставление своего дома эмиру, который прибывает в данную местность. При этом крестьяне кормили свиту эмиров, их слуг и лошадей . 1251 году Монке хан провел налоговую реформу (cо 100 голов брали одну). В этот период применялась натуральная и денежная форма оплаты, и налог взимался по прогрессивной шкале налогообложения. Оседлое население постепенно перешло к денежной выплате налогов. Богатый платил 10 золотых монет, бедный 1 золотую монету. В 1368 году при правлении Орыс хана метод исчисления налога и форма оплаты не поменялись, но виды налогов уменьшились. На тот момент в общей насчитывалось 13 видов налога: ясак, кала, сала каоаж, салык, кулыш, бажы, кулдык, каражат, налог на фураж , налог на землю, налог за семью, налог за постой, продовольственный налог . Ясак (монг. засаг «власть»; тат. ясак - натуральная подать) - на языке тюркских и монгольских племён означает дань, уплачиваемую натурой, в пушниной. Кала - налог земледельцев, который зависел от площади посева. Салык - обязательный подушный налог . Налог, который взимался со всех физических лиц в одинаковом размере. Достоинство подобных налогов заключалось в том, что они не являются выборочными, а представляют собой одинаковый сбор со всех граждан независимо от их имущественных различий. Тем не менее, салык часто подвергается критике за регрессивный характер – он не учитывает платежеспособности каждого налогоплательщика. 1370 году во время правления Тамерлана форма оплаты оставалась натуральной и денежной. Налог взимался по прогрессивной шкале. Народ следовал «Уложениям Тимура», в котором изложены правила поведения членов общества и обязанности правителей и должностных лиц, а также содержат правила управления государством и армией. 1378 году при правлении Токтамыс хана улусы следовали закону «Великая Яса». Форма оплаты была денежной, однако, натуральная форма оплаты все еще оставалась. Шкала налогообложения не поменялась. Лица, имевщие указ о наличии тарханства, то есть это считались люди, которые относились к элитному обществу, от налога освобождались. Для всех остальных эти правила были едины, налоговое бремя являлось обязательным, процесс взимания строго проверялось государством. Лекция 11-12.РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В ПЕРИОД КАЗАХСКОГО ХАНСТВА. План 1.Налогооблажения при хане Касыми 2.Налоги при правлении Тауке хана 3.Период в составе Российской Империи В 1465 году в междуречье Чу и Таласа было образовано Казахское ханство. Наивысшего расцвета ханство достигает при хане Касыме. И в этот период повышается авторитет обычного права и мусульманских традиций и обычаев. Хотя в это время с отдельного человека налог не брался, для государственной казны собирались такие налоги как закят, садака. Закят выплачивается в размере 2,5 % от состояния человека, превышающего размер нисаба. Нисаб, стоимость которого равнялась 85 грамм золота - это минимальный размер состояния, с которого необходимо было выплачивать закят. Закят выплачивается с серебра , золота, инвестиций, наличных денег, доходов от бизнеса и сдачи в аренду, а также предназначенных для продажи товаров, акций, ценных бумаг и облигаций. Осуществляли контроль над ходом начисления и изъятия налогов местные правители (имамы). К примеру, при правителе Ташкента, Жунис-коже с каждой сотни скота взимали одну. Помимо этого, он лично принимал участие в судебных спорах, которые связанны с налогами. Садака в исламе – это добровольная милостыня (в отличие от закята - обязательных налогов), которую мусульманин выплачивал по своему собственному усмотрению и желанию. Садака мог выплачиваться не только деньгами в качестве подаяния беднякам, но также и в виде еды, одежды и другого имущества не только беднякам, но и сиротам, путешественникам, воинам. Скотоводы платили налог закят, выплачивали дань мясом - согум, сыбага. Земледельцы платили бадж, харадж, простые люди привлекались к общественным работам - мардикар, принимали на постой воинов - каналга, а также знатных людей - джамалга. Собирался натуральный сбор для снабжения войск - тагар. Мусульманское духовенство обладало вакфными землями . В 1680 году во время правления Тауке хана реформы коснулись так же и правовой системы. Именно при нем внесены значительные дополнения в право казахов. Свод законов под названием «Жеты Жаргы» («Семь установлений») был разработан при его участии. Согласно народным приданиям, Тауке хан собрал в местности Култобе биев трех жузов - Толе, Казыбек, Айтеке , которые на основе старых законов ханов Касыма и Есима разработали и приняли новый свод законов, который включал в себя семь основных разделов. Кроме «Жеты Жаргы» продолжал использовать в качестве источника и «Қасым ханның қасқа жолы», особенно в области международного права. Своеобразными дополнениями к закону были положения биев «Ереже» и «Білер сөзі» - рассказы, которые содержали сведения о практике суда биев в судебном прецеденте. Вместе с тем, из-за усиления влияния оседло-земледельческих мусульманских стран, постепенно начало широко распространяться мусульманское право - шариат. Была установлена особая система налогообложения местного населения. Кочевники-скотоводы должны были платить "копчур" - одну голову со ста голов скота, "тагар" - налог для снабжения войск, делившийся на две части - "азук", сбор продовольствия и "алык" - сбор фуража. Земледельцы выплачивали налог "харджи-хараджат". Помимо прямых налогов, население несло повинности - "коналга"-содержание войск на постое, "джамалга"- обеспечение гонцов и административных лиц. Купцы уплачивали пошлины с товаров - "тамга". В Улуг Улусе существовала отчетливая система сбора налогов, учет осуществлялся по специальным реестрам - "дафтари". Русские княжества выплачивали "выход" - дань в размере процентов от стоимости имущества с каждого хозяйства. Сбор налогов производился баскаками, а с XIV в. - через откупщиков и местную знать. Этим воспользовались, в частности, московские князья, у которых в казне оседала большая часть "Ордынского выхода" – налога, для уплаты же требуемой суммы местные правители ужесточали налоговый гнет своего народа. 1731 году произошло вхождение Казахского Ханства в состав Российской империи. Особенностью налоговой системы Казахстана во второй половине 18-го века было действия адата, обычное право казахов, мусульманского права и указы Российской империи . Форма выплаты налога с натурально-денежной перешла на денежную, хотя отчасти допускалась выплата налога в натуральной форме. 1810 г. в России (что соответственно распространялось и на Казахское ханство) для помещиков был введен прогрессивный подоходный налог. Установлена максимальная ставка налога в размере 10% и необлагаемый налогом минимум дохода в сумме 500 руб. в год. Интересно то, что этот налог взимался на основе подаваемой налогоплательщиком декларации. Любое государство на каждом этапе своего развития налогообложения стремится наиболее совершенствовать его действия. Проводимые налоговые реформы максимально пытаются смягчить по отношению к жителям, но многочисленные войны, которые часто проходили на территории Казахстана дают о себе знать. На основе этого исследования можно сделать следующие выводы: -налоговый учет формировался под влиянием множества факторов, в Древнем мире учет ввелся в натуральных измерителях и тогда трудно было принять достоверность информации, тоесть качество информации оставляло желать лучшего. Данный тип измерения средств существовал вплоть до правления Монке хана, тогда уже начался переломный момент в налоговом учете, уже не надо было беспокоиться о хранении средств, ведь вместо сырья в казну поступали монеты.Таким образом, улучшился контроль над учетом налогов, тем самым казна постоянно пополнялась своевременно и на нужную сумму. -расмотрев все виды налогов на территории Казахстана можно сказать, что в средневековье на тот момент насчитывалось 13 видов налога: ясак, кала, сала каоаж, салык, кулыш, бажы, кулдык, каражат, налог на фураж , налог на землю, налог за семью, налог за постой, продовольственный налог, а после вхождение в состав Россиской империи стерли все виды налогов, которые существовали до вхождения , и внесли всеобщий подоходный налог со ставкой 10% от прибыли. -основные причины изменения налогооблажения в средневековье является трудность хранения сырья натурой. В основном, в средневековье налоги платили «валютой» до реформы налогооблажения и существовал сек (годовалый баран), тоесть большие затраты уходили на хранение животных. -при проведении данного исследования с нашей точки зрения хотелось бы отметить, то что было бы неплохо для нашей учетной системы принять льготы которые предпринимались для улучшения состояние семьи, тоесть налоги не взымались бы с той семьи которая имела бы менее 6 голов скота, таким образом появился бы шанс для некоторых казахских семей спасти свой скот и улучшить тем самым саму ситуацию. -выявлены основные принципы построения системы налогообложения, а также форма и вид выплаты НДФЛ. Знания системного происхождения и становления прошлого дает прочную основу двигаться и развиваться. Это позволят исключать ошибки на новом этапе развития. Исторически-эволюционный метод исследования разрешил разработать обоснованные с точки зрения научно-методологических и эмпирических подходы и рекомендации для совершенствования системы обложения НДФЛ, которые ориентированы на повышение социальной роли изучаемого вида налога, что в итоге даст положительное влияние на экономическое и социальное развитие страны. Стоит отметить что «Все что новое – это хорошо забытое старое» и туда относится налоговый учет, и налогообложение. Изучая данную тему можно предопределить дальнейшие возможные изменения в будущем. Лекция 13-14. СТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РК. План 1.Переход к рыночной экономике 2. Введением Закона «О налоговой системе в Республике Казахстан» 3. Налога на добавленную стоимость. За 20 лет своего существования налоговая система наравне с положительными политическими и экономическими изменениями в республике реформировалась, изменяя диапазон вопросов, связанных с системой налогообложения. До 1991 года, в условиях административно-командной плановой системы управления экономическим развитием страны, налоги выполняли распределительно-фискальную функцию, не стимулировали рост эффективности производства, внедрение новейших технологий, увеличение выпуска товарной продукции. Фактически налоги, заложенные в регулируемой или фиксированной цене, перечислялись в бюджет автоматически, несмотря на степень эффективности работы налогоплательщика. С переходом к рыночным принципам назрела необходимость в воссоздании налоговых органов. Так, Указом Президента Казахской ССР от 9 июля 1991 года, на базе соответствующих подразделений Министерства финансов Казахской ССР и Комитета цен при Государственном комитете Казахской ССР по экономике, были созданы органы Государственной налоговой службы Казахской ССР, состоящие из Главной государственной налоговой инспекции Казахской ССР и государственных налоговых инспекций по областям, городам и районам в городах. Придав в 1991 году налоговым органам статус независимого государственного управления, были четко определены общие принципы построения налоговой структуры, порядок взимания налогов, сборов и платежей и зачислением их в соответствующие бюджеты. Определены права, обязанности и ответственность налогоплательщиков за полноту и своевременность расчетов с бюджетом. Узаконен механизм введения новых видов налогов, размеров ставок, а также налоговых льгот. В годы становления независимого Казахстана было пройдено немало этапов испытаний на жизнеспособность молодого государства. Наша страна постепенно и верно продвигается к демократическому обществу, основанному на принципах рыночной экономики. В новых условиях развития изменился характер государственных доходов и расходов. Предприятия, приобретая все большие экономические свободы, становились способными самостоятельно решать большинство задач хозяйственного развития. Ломка старых политических и экономических устоев бывшего Советского союза, структурная переориентация предприятий и отраслей, диспропорции хозяйствования, наметившаяся безработица, необходимость поддержания незащищенных слоев населения явились исходной основой, предопределяющим условием для отработки оптимального уровня налогообложения и налоговых реформ и создания концепции национального налогообложения. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей финансовой системы государства. За 20 лет своего существования менялась не только система налогообложения, но и сама налоговая служба республики и не раз подвергалась структурному реформированию. До 1990 года Республика Казахстан не имела своих законодательных актов по вопросам налогообложения и в целом налоговая политика также формировалась за ее пределами. Такая ситуация для самостоятельного независимого государства, конечно, была неприемлема. Кроме того, переход к рыночной экономике требовал соответствующей налоговой системы. Эти два обстоятельства и определили необходимость разработки и принятия республиканского пакета законов по налогам. Так 24 декабря 1991 года был принят Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан». В целом Закон предусматривал 16 общегосударственных, 10 общеобязательных местных и 17 местных налогов и стал одним из первых шагов в реформировании экономики государства. Введением Закона «О налоговой системе в Республике Казахстан» впервые установлено четкое разграничение налогов, внесены определенная организованность и ясность в порядок установления налогов Верховным Советом и местными Советами народных депутатов. Кроме того, это способствовало унификации налогов, что являлось обязательным условием формирования единой налоговой системы республики. В то же время такое разграничение являлось гарантией стабильности доходной базы местных бюджетов и обеспечения за счет этого их роста и автономного функционирования. Одним из наиболее принципиальных изменений, внесенных в налогообложение прибыли, явилась отмена ограничений на размеры заработной платы, включаемой в себестоимость при исчислении налогооблагаемой прибыли, и, соответственно, отмена практики увеличения налогооблагаемой прибыли на сумму превышения расходов на оплату труда над нормируемой их величиной. Это изменение соответствовало политике либерализации заработной платы и в принципе означало начало кардинальной реформы системы оплаты труда, ее рыночной ориентации и ограничений государственного вмешательства в экономику. Снятие ограничений в оплате труда позволило предприятиям относительно спокойно переносить либерализацию цен, так как отсутствующие в бюджете государства средства на компенсацию роста цен были восполнены средствами самих предприятий. Кроме того, было внесено положение об освобождении от налога прибыли, полученной за счет превышения против соответствующего периода прошлого года физических объемов производства продуктов питания, товаров народного потребления, товаров для детей, детского питания и медикаментов. Были снижены ставки налога на прибыль коммерческих и кооперативных банков, сберегательных банков и страховых организаций с 55 до 45 процентов. В то же время увеличена до 55 процентов ставка налога на прибыль предприятий всех форм собственности, включая малые предприятия, от посреднической и коммерческой деятельности, а также на прибыль фондовых, товарно-сырьевых бирж и брокерских контор и фирм. Наиболее значительным и принципиальным изменением практики налогообложения было введение, совершенно нового для того времени, Налога на добавленную стоимость. Этот налог является мощным средством предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, поскольку прямо связывает налоговые поступления с ростом цен. Главное же его преимущество, объясняющее его широкое применение в большинстве развитых стран, состоит в том, что этот налог позволяет регулировать сферу потребления, практически не сдерживая сферу производства. Важные изменения были внесены в систему Индивидуального подоходного налогообложения, а именно введение положения о периодической индексации необлагаемого минимума заработной платы по мере роста цен. Введение налога на имущество физических лиц было определено реальными изменениями, происходившими в отношениях собственности по мере развития процесса разгосударствления и приватизации. Налог на имущество физических лиц был введен по весьма малой ставке – 0,1 процента инвентаризационной стоимости имущества. При этом был предусмотрен и довольно широкий круг персональных освобождений от уплаты этого налога для отдельных категорий граждан. Как отмечено выше, действующая до 1995 года система налогообложения была далека от совершенства. Необходимость в безотлагательном создании и введении в действие Налогового кодекса была продиктована многими объективными причинами и, в первую очередь, обусловленными насущными потребностями общества, коренными политическими и экономическими преобразованиями, нацеленными на всемерное развитие товарно-денежных отношений в условиях обретенного республикой государственного суверенитета. Веской причиной для незамедлительной замены одним Налоговым кодексом многочисленных и нередко противоречащих друг другу законодательных и подзаконных актов, стала сама налоговая система действовавшая по принципу «селективного льготирования». Например, по налогу на прибыль применялось до девяти разных по величине – от 0 до 70 процентов – ставок (в зависимости от формы собственности, отрасли, вида деятельности) и еще более 40 видов льгот в виде освобождения от уплаты или снижения ставок налога (в зависимости от направления расходования прибыли, источника ее образования). Все большим количеством льгот обрастали и остальные налоги. Прямым следствием подобной порочной практики было постоянное параллельное увеличение количества самих налогов и прочих обязательных платежей, в том числе расчетной базой для которых является себестоимость, а также чрезмерное, намного превышающее разумные пределы, увеличение их ставок. Таким образом, действовавшая налоговая система не стимулировала хозяйствующие субъекты к повышению деловой активности и развитию товарного производства, к внедрению дорогостоящих высокоэффективных технологий и долгосрочному вложению своих капиталов. Отпугивающее, действовала наша налоговая система и на зарубежных инвесторов своим сугубо фискальным уклоном, нестабильностью, сложностью, громоздкостью и полным несоответствием общепринятым международным стандартам. Лекция 15-16. ПЕРИОДЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РК. План 1.Период 1994-95гг 2.Период 1995-98гг Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Формирование налоговой системы Республики Казахстан можно разделить на следующие периоды: Период 1994-95 г. — первый этап, 1996 -98 г. — второй, создание новой налоговой системы. На первом этапе 1994-95 — разработан и введен в действие налоговый кодекс, закладывающий базовую основу новой системы. Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций под товары. Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели: Упрощение, устранение противоречий; Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан; По заданию Правительства республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции. Лекция 17-18. НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ЗА ГОДЫ НЕЗАВИСИМОСТИ. План 1.Указ «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» 2.Создание Налогового Комитета 3.Основные позитивные аспекты в налоговом кодексе Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных изменений действующего механизма хозяйствования и изменений налоговых взаимоотношений между налогоплательщиками и бюджетом. Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что, в свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременностью и полнотой уплаты налогов и платежей. Тем самым была заложена основа становления эффективной системы налогового администрирования, созданы необходимые предпосылки для комплексного подхода к выполнению многообразных функций и задач, поставленных перед налоговыми органами. В июле 1995 года был введен в действие Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», заменивший Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан». Принятие нового Закона повлияло на снижение налогового бремени и, в конечном счете, на стабилизацию деятельности субъектов и увеличение соответствующих платежей в бюджет. Следует отметить, что Казахстан первым из стран СНГ разработал и ввел прогрессивный Налоговый кодекс. Важным отличительным нововведением стали отмена с июля 1997 года кассового метода в налоговом учете и переход на метод начисления. Указом Президента Республики Казахстан от 12 октября 1998 г. «О дальнейшем реформировании системы государственных доходов Республики Казахстан», было образовано Министерство государственных доходов Республики Казахстан, в ведение которого были переданы функции и полномочия по управлению имуществом и делами Налогового комитета, Таможенного комитета, департамента Налоговой полиции, акционерного общества «Агентство по реорганизации и ликвидации предприятий» и Комитета по государственному контролю над производством и оборотом алкогольной продукции. С созданием Министерства государственных доходов Республики Казахстан улучшилось качество взаимодействия всех фискальных органов. Министерству было передано ОАО «Агентство по реорганизации и ликвидации предприятий», которое было определено Правительством в качестве уполномоченного органа по представлению интересов кредиторов по обязательным платежам в бюджет. Взаимодействие налоговых органов и Агентства, работающих в составе Министерства государственных доходов, позволило в полной мере обеспечить выполнение требований налогового законодательства и законодательства о банкротстве. В январе 1998 года был создан Комитет по государственному контролю над производством и оборотом подакцизной продукции, который также вошел в состав Министерства государственных доходов. Защита потребителя от недоброкачественной продукции и создание легального рынка алкоголя стало одной из главных задач Комитета. 28 августа 2002 года Указом Президента Республики Казахстан № 931 образован Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан. В настоящее время в составе Налогового комитета – Центральный аппарат, 16 налоговых департаментов, из них 14 областных и 2 городских в городах Астана и Алматы, 215 районных налоговых управлений. Изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы объективно диктовали необходимость систематизации всех положений и норм о налогах и других обязательных платежах в бюджет, регулирующих налоговые отношения в республике. Все эти обстоятельства обусловили продолжение реформ налогового законодательства и разработку нового Налогового кодекса Республики Казахстан. Необходимо отметить, что Налоговый кодекс редакции 2008 года был разработан на базе действующего налогового законодательства, с проведением тщательной ревизии действующих положений налогообложения на предмет их соответствия достигнутому этапу развития Казахстана, и строго в рамках стратегических направлений определенных Главой государства. В Налоговом кодексе заложены следующие основные позитивные аспекты: Первое – это улучшения, касающиеся вопросов обновления основных средств и стимулирования развития лизинговых отношений. Второе достижение – это сближение положений по налогу на добавленную стоимость Казахстана с налогом на добавленную стоимость европейских стран. Третье – наряду с фискальными интересами в Налоговом кодексе реализуется идея стимулирования через особенности налогообложения приоритетных отраслей экономики, таких как социальная сфера, аграрный сектор и малый бизнес. Налоговым кодексом установлено освобождение доходов — от корпоративного подоходного налога, и оборотов – от налога на добавленную стоимость, некоммерческих организаций, а также организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере: это дошкольное воспитание, библиотечное обслуживание, образование, медицинское обслуживание, наука, спорт и культура, а также предприятия, использующие труд инвалидов. Значительные послабления в вопросах налогообложения применяются к налогоплательщикам аграрного сектора: крестьянским (фермерским) хозяйствам и юридическим лицам – сельхозтоваропроизводителям. Так, для крестьянских (фермерских) хозяйств устанавливается упрощенный порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога вместо уплаты фермерами налога на добавленную стоимость, подоходного налога, земельного налога, налога на транспортные средства и налога на имущество. По социальному налогу предусматривается пониженная ставка. Данное положение касается доходов фермера от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также продуктов ее переработки. Для юридических лиц — сельхозтоваропроизводителей Налоговым кодексом установлена патентная система расчетов с бюджетом, которая, в сущности, является механизмом косвенного субсидирования сельского хозяйства. Государственная поддержка данной категории налогоплательщиков выражается в 80процентном уменьшении суммы налогов, рассчитанных по патенту. Достаточно уникальный подход по налогообложению предлагается для субъектов малого бизнеса. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса может в добровольном порядке применяться юридическими лицами-субъектами малого бизнеса и индивидуальными предпринимателями, соответствующими установленным критериям по доходу, численности работников, видам деятельности. Специальный налоговый режим заменяет обычный порядок исчисления и уплаты корпоративного (индивидуального) подоходного налога, за исключением, удерживаемого у источника выплаты, а также социального налога. Режим предусматривает три формы упрощенного расчета с бюджетом на основе разового талона, патента и упрощенной декларации. Упрощение режима налогообложения для субъектов малого бизнеса, касается трех аспектов: упрощение учета объекта обложения, исчисления налогов, а также процедуры составления налоговой отчетности в виде упрощенной декларации. Налоговым кодексом решается самая главная задача формирования налогового законодательства – сделать его применение простым и единообразным, без возможности двойственного толкования его норм, как со стороны органов государственного управления, так и со стороны налогоплательщиков. Лекция 19-20. КОЦЕПЦИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА В РК. План 1.Современные условия развития концепции Налогового Кодекса в РК 2.Приложение «Web-кабинет налогоплательщика». 3. Проект по реформированию налогового администрирования Концепция, заложенная в Налоговом кодексе Республики Казахстан, направлена на обеспечение справедливости налоговой системы, ее стабильности и предсказуемости, достижение сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий налогоплательщиков и нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим процессам. При этом действующие положения Налогового кодекса максимально приближены к международной модели и международным принципам налогообложения. Современные условия развития диктуют необходимость улучшения качества и спектра, предоставляемых налоговыми органами услуг, что в настоящее время является стратегической задачей налоговых органов. Вот уже на протяжении четырех лет в части оценки по данному направлению используется оценка независимого исследовательского центра «САНДЖ». По результатам опроса 2010 года показатель удовлетворенности качеством услуг субъектами бизнеса составил — 88%, а населением — 89%. Необходимо отметить, что положительная динамика наблюдается также по таким параметрам качества услуг как: своевременность и содержательность информации, удовлетворенность персоналом. Растет доверие к налоговым органам и улучшается мнение налогоплательщиков о квалификации работников налоговой службы на местах. В части развития электронных услуг для удобства налогоплательщиков на сайте Налогового комитета реализовано приложение «Web-кабинет налогоплательщика», которое предоставляет налогоплательщику следующие возможности: • заполнение и представление форм налоговой отчетности; • поиск и просмотр, представленных ранее форм налоговой отчетности; • представление налогового заявления на проведение зачетов/возвратов налогов и других обязательных платежей, пеней и штрафов; • представление налогового заявления для получения сведений об отсутствии и (или) наличии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям; • представление налогового заявления о проведении документальной проверки; • получение уведомлений налоговых органов; • просмотр регистрационных данных, лицевых счетов, информации о зарегистрированных объектах налогообложения и т.д. Необходимо отметить, что Налоговым комитетом одним из первых государственных органов начата и ведется активная работа по налаживанию открытого диалога с налогоплательщиками, большое распространение получили электронные формы обратной связи с Налоговым комитетом через сайт www.salyk.kz, электронную почту, блоги — где каждый налогоплательщик может обратиться к руководству Налогового комитета, оставить предложения, жалобы и т.д. Внедрены механизмы оплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет через сеть банкоматов, Интернет, Web-киоски и «Терминалы налогоплательщика», внедрение которых преимущественно производится в сельских округах, где отсутствуют налоговые органы. Нельзя не отметить такие нововведения как строительство Центров приема и обработки информации налоговых органов, доступ к информации по налоговому законодательству через Call-центр. Одним из приоритетных направлений деятельности налоговых органов является совершенствование налогового администрирования. Особую актуальность при этом приобретают, снижение административных барьеров и укрепление налоговой дисциплины, а также противодействие таким негативным проявлениям, как коррупция. Начиная с 2010 года, Налоговым комитетом реализуется «Программа совершенствования налогового администрирования на 2010 – 2011 годы», целью, которой является совершенствование налогового администрирования путем принятия мер по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей в государственный бюджет, улучшению условий для добровольного исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств. А с 2011 года намечен курс на полное реформирование системы налогового администрирования – это реализация совместного с Всемирным банком «Проекта по реформированию налогового администрирования на 2011-2014 годы». Налоговым комитетом в тесном взаимодействии с данным международным институтом был проведен ряд совместных реформ, в большей части по IT направлению. Взаимодействие с данным институтом развития в части налогообложения является одним из шагов по реализации Стратегии вхождения Казахстана в 50 наиболее конкурентоспособных стран мира. Новый совместный с Всемирным банком «Проект по реформированию налогового администрирования» нацелен на реформирование и укрепление налогового администрирования в Казахстане и повышение уровня добровольного соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства, эффективности мер по борьбе с уклонением от уплаты налогов, административной эффективности и снижение потенциала для коррупции. Одним из наиболее важных мероприятий данного Проекта является – поэтапный переход на всеобщее декларирование доходов граждан. Важное значение при этом будет иметь тесно связанное с переходом на всеобщее декларирование создание Центров обработки данных налоговых органов. Также одной из наиболее важных задач Проекта является дальнейшее внедрение принципов системы управления рисками (СУР). В настоящий момент налоговыми органами уже внедрены принципы СУР в текущей деятельности – налоговые проверки с применение Системы управления рисками, позволяют совершенствовать отбор субъектов для проверки и проводить «точечные» проверки только тех налогоплательщиков, которые нарушают налоговое законодательство. Дальнейшее развитие Call-центра Налогового комитета, ре-инжиниринг бизнес-процессов, пересмотр структуры налоговых органов, пересмотр действующей системы апелляций, модернизация и развитие существующих информационных систем – вот лишь основные мероприятия Проекта. Реализация Проекта по реформированию налогового администрирования окажет комплексное воздействие на всю сферу налогообложения и налогового администрирования и принесет выгоды субъекты предпринимательской деятельности, населению, государственным органам, использующим данные информационных систем Налогового комитета. Налоговым комитетом обеспечивается ежегодное исполнение плана по поступлению в государственный бюджет доходов по всем видам налогов и платежей. Максимальная сумма поступлений обеспечивается за счет добывающих отраслей – обеспечивая реализацию озвученного Главой государства поручения о переносе нагрузки на сырьевой сектор экономики. Введение Налога на добычу полезных ископаемых, с едиными ставками по видам полезных ископаемых вместо Роялти со ставками, отраженными в контрактах на недропользование, привело к увеличению изъятия природной ренты. Важным событием также является вступление Казахстана с 1 июля 2010 года в Таможенный союз. Одним из новшеств которого стало возложение на налоговые органы новой функции – по взиманию косвенных налогов во взаимной торговле. Поскольку работа в условиях Таможенного союза является новшеством, целью которого является обеспечение свободного перемещения товаров во взаимной торговле и благоприятных условий торговли Таможенного союза с третьими странами, а также развития экономической интеграции государств-членов Таможенного союза, вся деятельность налоговых органов направлена на улучшение/упрощение налогового администрирования. В этой части Налоговым комитетом на постоянной основе проводятся круглые столов с налогоплательщиками, на которых рассматриваются проблемные вопросы, возникающие во взаимной торговле, которые в последующем, выносятся на рассмотрение экспертной группы, действующей в рамках Таможенного союза, в целях их разрешения. Подводя итоги деятельности органов налоговой службы со дня ее образования, следует отметить, что весь процесс реформирования налоговой системы нашего государства был направлен на постоянное совершенствование налогового законодательства, гармонизацию взаимоотношений между государством и налогоплательщиками. Лекция 21-22. НАЛОГИ И ИХ КВАЛИФИКАЦИИ В РК. План 1.Новый Налоговый Кодекс 2.Налоги и их квалификации В настоящее время в Казахстане действует новый Налоговый Кодекс(от 12 июня 2001г). Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений — важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Изменения налогообложения вызваны реальным состоянием экономики. Механизм реализации Налогового кодекса начал действовать. Основные ее идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы. Скажем, введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствует общемировой практике. Появилось понятие совокупного годового дохода, из которого вычисляются все расходы, связанные с его получением. Значительно упростили порядок амортизационных отчислений основных средств. Внесены существенные изменения во все части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых организаций изменение режима налогообложения направлено на стимулирование инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение. Налоги и их классификация Налоги классифицируются по различным основаниям. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог на недвижимость) и прямо пропорциональны платежеспособности. Примером таких налогов, помимо налогов на доходы, выступают налоги на имущество. Последние правильней было бы назвать вещными налогами, поскольку, с точки зрения гражданского законодательства Республики Казахстан, деньги, которые являются объектом обложения подоходным налогом, являются разновидностью имущества. Налоговое же законодательство под имуществом понимает то, что гражданское именует вещами, т. е. имущество в материально-вещественной форме. Косвенные налоги — это налоги на определенные товары и услуги. Т.е. косвенный налог – налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются потребителем товара, поскольку суммы данных налогов включаются в его цену. Поэтому эти налоги иногда называют налогами на потребление. В качестве преимуществ прямых налогов аналитики отмечают следующее: прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог; прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность плательщика, чем косвенные налоги; при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности; прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика. Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики. В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные. Денежная форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так, указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемым контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию раздела продукции, вряд ли вообще можно считать формой налогообложения. По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц. Надо сказать, что в последнее время наше налоговое законодательство пошло по пути конструирования общих налогов, которые распространяются одновременно как на юридических, так и на физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности налогообложения тех и других. Поэтому в точном юридическом смысле (как впрочем, и в экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках общего налога два во многом различных налога, взимаемых с организаций и с граждан. В налоговой практике встречаются названия индивидуальный налог, субъектом которого являются физические лица и корпоративный налог, субъектом которого выступают физические лица. Последнее название является примером неразборчивого заимствования зарубежной терминологии, так как гражданское законодательство Казахстана подобного термина не знает. В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются на общегосударственные и местные. К общегосударственным налогам относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц; налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на операции с ценными бумагами; специальные платежи и налоги недропользователей. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за операции с ценными бумагами; сборы за право занятия отдельными видами деятельности; сбор с аукционных продаж. Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяются двумя факторами: кем установлен налог (центральным и местным органом) и доходным источником, какого бюджета он является (центрального или местного). В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие. Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечения равенства его доходной и расходной статей. Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета. Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего в нижестоящий в целях сбалансирования последнего. Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов, так и из регулирующих доходов. Определение налога, в качестве регулирующего производится при утверждении соответствующего бюджета. Для регулирования местных бюджетов обычно используется подоходный налог с юридических лиц и подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты. В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми. Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги обычно зачисляют во внебюджетные целевые фонды или выделяют в бюджете отдельной строкой. Налоговая система Казахстана формально не знает специальных налогов. Однако, если рассмотреть такие платежи в Дорожный фонд, как отчисления пользователей автомобильных дорог и сбор за реализацию бензина и дизельного топлива, реализуемого в розничной торговле, то мы увидим в них типичные налоги со всеми их признаками, атрибутами и элементами (сбор, например, за реализацию – самый обычный налог с продаж). Кстати, стремления замаскировать налоги под всякого рода «отчисления», «сборы», «плату» и т.п. – это типичное явление для всякой финансовой системы, построенной по ведомственному признаку. Лекция 23-24. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РК НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ. План 1.Упрощенная система определения налоговой базы и введения налогового учета. 2.Налог на имущество 3.Земельный налог В Казахстане в настоящее время введена упрощенная система определения налоговой базы и введения налогового учета. Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которых лежит их взаимосвязь, связанная с доходом. Сегодняшняя структура доходов весьма разнообразна. В частности, только доход от предпринимательской деятельности: 1 — доход, получаемый от управленческих, финансовых услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории РК. 2 — доход, получаемый постоянными учреждениями, расположенными на территории РК 3- доход, возникающий от продажи товаров в РК. 4- доход, получаемый от всех видов работ и услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории РК, или резиденту РК. 5- другие виды доходов. Характеризуя приведенные разновидности доходов в целом, следует различать доходы физического лица и доходы юридического лица . Подоходный налог с юридических и физических лиц Налог на добавленную стоимость Акцизы Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации. Специальные платежи и налоги недропользователей Социальный налог Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан Земельный налог Единый земельный налог Налог на имущество юридических и физических лиц Налог на транспортные средства Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц 13.Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности Сбор с аукционных продаж 15.Сбор за право реализации товаров на рынках 16.Плата за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан 17.Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках 18.Сбор за использование юридическими (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», » Республика», » Национальный» (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках 19.Сбор за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты, ставка которого не может быть установлена свыше 1 % от базы исчисления. Порядок уплаты и ставки сборов, предусмотренных пунктами 7), 12)-16), 18) и 19) определяются Правительством Республики Казахстан. Рассмотрим подробнее основные из вышеперечисленных налогов. Подоходный налог с физических и юридических лиц взимается на основании Закона Республики Казахстан имеющего силу закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12 марта 2002 г. №310-II. Плательщикам Подоходного налога являются физические и юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам относятся граждане Казахстана, граждане иностранных государств и лиц без гражданства. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской деятельностью, исчисленный, как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (разрешается в целях налогообложения). К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные в денежной или натуральной форме за налоговый год. Ставка налога (для физических лиц — 5-40%, для юридических — 30%) расчет с увеличением облагаемого налогом дохода. Платежи, налоги за недропользование. В него входят бонус — плата за право проведения геологических работ, Роялти — плата за эксплуатацию месторождений и налог на сверхприбыль. НДС (налог на добавленную стоимость). Представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости добавленной в процессе производства и обращения товаров в Казахстане, работ, услуг и импортного товара. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется, как разница между суммами НДС, начисленные за реализованные товары, работы, услуги, и суммами налога, подлежащий уплате (уплаченными) за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Плательщикам НДС являются физические лица, занимающиеся коммерческой (предпринимательской) деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по НДС. По импортируемым товарам плательщиками являются физические лица, осуществляющие импорт на таможенную территорию Казахстана. Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных в пределах республики. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализованных товаров, работ или услуг исходя из применяемых цен и товаров, без включения в них НДС. Облагаемым импортом является импортируемые товары. Ставка НДС установлена в размере 15% от облагаемого оборота и облагаемого импорта. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (чистая сумма НДС, начисленная за отчетный период), определяется как разница между суммой начисленного налога, подлежащей получению по облагаемому обороту, и суммой налога, относимой в зачет. При применении налогоплательщиком метода начисления суммой НДС, относимой в зачет, является сумма налога, подлежащая уплате по выставленным налоговым счетам – фактором, фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым, включая основные средства (кроме зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услуг в течение отчетного периода, который используется или будут использоваться для целей облагаемого оборота. При применении налогоплательщиком кассового метода учета по отнесению сумм НДС в зачет должен иметь место факт оплаты. Акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующему перечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво, виноматериалы, табачные изделия, осетровая и лососевая рыба, ювелирные изделия из золота, платины и серебра, выделанный и невыделанный мех, шкурки (кроме кролика, крота, собаки, оленя, овчины), изделия из натурального меха, одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы, бензин (кроме авиационного топлива), дизельное топливо, легковые автомашины, огнестрельное и газовое оружие и игорный бизнес. Плательщиками являются физические лица, производящие товары на территории Казахстана и осуществляющие игорный бизнес на территории республики (игорные дома, казино) и лица, ввозящие товар на территорию Казахстана из других стран, но сделанные из сырья Казахстана, производящие разлив алкоголя ввозимого на территорию республики. Ставки утверждены правительством в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении. Налог на имущество. Плательщиками налога являются физические лица по объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности, физические лица по объектам обложения неиспользуемым в предпринимательской деятельности, имеющие на территории Казахстана объективные обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения, оперативного управления. Налог на производственные и непроизводственные фонды физических лиц (занимающихся предпринимательской деятельностью) ежегодно составляет по 0,5% от стоимости указанного фонда. Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, уплачивается ежегодно по ставке 0,5% от оценочной стоимости имущества. Когда физическое лицо использует часть имущества под предпринимательскую деятельность налог на эту часть 0,5%. Срок уплаты по ставке 0,5% от стоимости имущества физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью составляет равные доли: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года. Уплата налога физических лиц, не занимающихся предпринимательством до 1 октября текущего года. Земельный налог. Плательщиками являются физические лица, имеющие во владении или пользовании земельные участки. Базовые ставки земельного налога установлены по категории основного целевого назначения земель. Размер земельного налога определяется не по результатам хозяйственной деятельности землевладельца, а от качества, местоположения и водообеспечения земельного участка. Предусмотрены льготы. Государственная пошлина. Взимается на основе закона республики Казахстан “о госпошлине“ принятого, Верховным Советом Республики Казахстан 19.12.92 № 17.92. Плательщиками являются физические лица, в интересах которых специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое значение. Госпошлина исчисляется в процентном отношении к соответствующей сумме (сумме иска, удостоверяемого договора и т.п.) или к месячному расчетному показателю. Местные налоги взимаются на территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами местного самоуправления, если иное непредусмотрено законодательным актом республики Казахстан. Лекция 25-26. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК . План 1.Первые шаги в фискальной политики 2.Нечеткость механизма налогообложения 3. Основные проблемы правового обеспечения земельных отношений в РК. Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной политики. От четкого осознания того, какой должна быть налоговая система зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна отвечать следующим требованиям: Стабильность налоговой системы; Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов); Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство; Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития); Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность); Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению, сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия); Простота налоговой системы (Способ реального упрощения — значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок); Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства). Разработанная правительством Казахстана система налогообложения, к сожалению недостаточно эффективна, так как она отрицательно сказывается на развитии предпринимательства, что значительно сокращает внутренний потребительский рынок. Нечеткость механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклонение от налогов, коррупции и взяточничеству. В этой связи налоговая система требует комплексного совершенствования, причем следует в корне изменить подход к налогообложению, как к методу государственного регулирования, с тем, чтобы она выполняла все необходимые для рыночной экономики функции. Именно, исходя из сложившегося на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи: — устойчивость и сбалансированность государственного бюджета — формирование антиинфляционного механизма и обеспечения стабильности собственной валюты обеспечение широко масштабных инвестиции всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности. При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить ощутимое снижение налогового бремени невозможно экономически и не рационально политически. Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (населением, гражданами в их совокупности) и государством, т.е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с представителями народа, имеются специальные оговорки о том, что по налоговым законам референдум не проводится. Безусловно, парламент, в силу его формирования, является тем местом, где голос народа звучит громче всего. И неслучайно в большинстве демократических стран законы о введении налогов принимает именно он. Но парламент – это не общественное формирование граждан, это государственный орган, т.е. часть государства. При этом необходимо иметь ввиду, что субъектом установления налога выступает государство в целом, а не какой-нибудь его орган (хотя, бесспорно, что правовой акт, устанавливающий налог, будет принят конкретным органом). Поэтому налог не является продуктом договора между, скажем, правительством и парламентом, хотя в реальной жизни именно правительство (с подачи финансового ведомства) может выступать с инициативой введения нового налога, а парламентарии, прислушиваясь к голосу своих избирателей, могут проголосовать против него. Но в тоже время крайне необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов. При исчислении доходов, облагаемых налогом, важно обеспечить политику ускоренной амортизации, так как имеющееся разрешение на увеличение амортизационных отчислений по старым фондам в два раза не решает проблемы восстановления действующего оборудования. Основные проблемы правового обеспечения земельных отношений в РК. Современная сфера земельных отношений все еще характеризуется наличием целого ряда факторов негативной направленности, хотя и постепенно создаются общие экономические, нормативные, организационные, идеологические, социально-психологические предпосылки нового земельного правопорядка.Законотворчество страдает непоследовательностью, противоречивостью. Многие рыночные проекты и законы не учитывают в необходимой степени землеохранных императивов и требований, гарантии их реализации не обеспечены должным образом. В общественном сознании все еще преобладает убеждение о безущербности, безграничности земельных ресурсов. Право собственности на землю еще не стало символом неприкосновенности и особой защиты. Президент РК, еще в 2002 году констатировал наличие организационно-правовой неразберихи в сфере земельных отношений. Говоря о решительных мерах по борьбе с коррупцией, он отмечал необходимость четко прописанных механизмов общественного контроля над деятельностью государственных органов в трех направлениях недропользование, земельные отношения и приватизация. [5,с.158-159]. Это официальное подтверждение на самом высшем властном уровне наличия очень серьезных проблем в земельной сфере, требующих всесторонне продуманных действий. Для эффективности нормативно – правового регулирования земельных отношений важными представляются вопросы: а) адекватного отражения в законодательстве особенностей земли, как объекта правового воздействия; взаимодействия норм гражданского и земельного законодательства при регулировании рыночного оборота земель: б) законодательной преемственности и последовательности в закреплении и гарантировании системы имущественных прав собственников и землепользователей; в) структурной и функциональной согласованности институтов и норм земельного законодательства различных иерархических уровней; г) механизма действия земельного права, организационно- институциональных гарантий реализации земельного законодательства. Значение ЗК как основного, кодифицированного акта состоит в том, что правильность его общих подходов, положений в значительной степени предопределяет соответствующую направленность, содержание и в конечном итоге, правовой уровень земельных подзаконных нормативных актов. Важна также оценка ЗК с точки зрения полноты охвата им предмета правового регулирования. В результате анализа содержания и структуры земельных законов в них обнаружены следующие издержки, недостатки: слабая социальная направленность земельных законов; отсутствие публично-прозрачного механизма наделения и перераспределения земель; наличие отступлений от общепринятых принципов прекращения, трансформации права собственности; отсутствие однозначно определенных правовых критериев обнаружения публичных интересов в сфере земельных отношений; чрезмерное апеллирование к административным средствам при ограничении, прекращении прав собственника и реализации публичного интереса; присутствие юридической возможности реализации коррупционного интереса под видом обеспечения публичного земельно-правового интереса; неразработанность механизма общественного контроля за транспарентностью, законностью и справедливостью распорядительных действий исполнительных органов и должностных лиц; не разработанность землеоохранных и экологических требований землепользования с учетом рыночных условий; неопределенность размера экономического эффекта от введения права частной собственности на земли сельскохозяйственного назначения. Как и предыдущие земельно-правовые акты, ЗК содержит немало отсылочных норм по очень важным, принципиальным вопросам, предопределяющим сущность и направленность земельных отношений. В результате чего, возникает проблема взаимодействия, точнее соответствия подзаконных актов самому ЗК. ЗК существенно пересмотрел систему вещных прав на землю. Ликвидировал либо изменил условия наделения и функционирования отдельных видов вещных прав на землю. В итоге система вещных прав на землю перестала быть сбалансированной, состоящей из одинаковых социально значимых и доступных форм обладания землей. Так, в свое время отмена субаренды земель сельскохозяйственного назначения вызвало споры и неоднозначную реакцию среди парламентариев. В заключении аграрного комитета по этому поводу говорилось, что «Агентством по управлению земельными ресурсами работа по расторжению договоров субаренды земельных участков и аренды условных земельных долей в стране в целом завершена. Более 90 % арендодателей расторгли договоры о вторичном землепользовании. При этом около 7% земельных участков, находившихся в субаренде, и около 10% условных земельных долей будут зачислены в специальные земельные фонды по причине их невостребованности или отказа. В связи с этим отсутствует предмет продления срока субаренды» [6]. В этом вопросе, как видно даже из доклада комитета, возобладал административный подход, чрезмерная вера в возможности права, игнорирование экономической сути субаренды. Не случайно, сегодня аграрии, инициирующие принятие закона «О регулировании оборота земель сельскохозяйственного назначения» предлагают возродить институт субаренды земель сельскохозяйственного назначения. Наблюдается внеэкономическое нормативное навязывание права частной собственности на землю в ущерб другим формам обладания землей, на фоне отсутствия необходимых правовых, организационных условий и гарантий реализации и защиты права частной собственности на землю. Институт частной собственности на земли сельскохозяйственного назначения не стал реальным регулятором. Во – первых, он заработал лишь в отдельных регионах. Во – вторых, в существующем виде механизм приобретения частной собственности на земли этой категории не ориентирован на развитие аграрного сектора. Об этом свидетельствуют следующие данные рыночного оборота земель сельскохозяйственного назначения. На. 1. 10. 2007 г. в целом по республике было продано в частную собственность всего 496, 4 тыс. га сельскохозяйственных земель на 10 млрд. тенге. Из них 306 тыс. га сельскохозяйственных земель на сумму 8,5 млрд. тенге. По льготной цене проданы 10 тыс. га земель, в рассрочку - 29 тыс.га. Ставка льготной цены на земли сельскохозяйственного назначения до 1 июля 2007 г. по республике составляла 75% от базовой ставки платы за землю, в настоящее время размер льготной цены - 50% от базовой ставки. Для абсолютного большинства сельхозпроизводителей размеры выкупа земель оказались неподъемными либо невыгодными. Незначительность разницы между льготной выкупной ценой и обычной, а также ограничения, сопровождающие приобретение по льготной цене сделали его не особо привлекательным. При этом акиматы не проявляли заинтересованности в льготной продаже земель. Рынок земли, заработал главным образом в пригородных районах южного региона и г. Астаны. Это свидетельствует о том, что земли приобретаются в частную собственность в основном не для целей товарного сельскохозяйственного производства. Приобретенные земли зачастую используются не по назначению, либо вообще остаются без вовлечения в хозяйственный оборот. Прилагаются усилия по изменению целевого назначения земель, используя различные схемы вывода их из состава сельскохозяйственных земель. В частности, земли переводятся в состав земель запаса как неиспользуемые, затем предоставляют с другой категориальной принадлежностью, с иным целевым назначением. То есть, под видом неиспользуемых земель включают в состав земель запаса, оттуда предоставляют уже для любых других целей. Закон позволил исполнительным органам и чиновникам создать очень доходную коррупционную схему. Потребности эффективного рыночного и хозяйственного оборота земель диктуют необходимость расширения перечня форм и способов, спектра условий реализацииземельных прав. Основными задачами здесь выступают: последовательное отражение в праве экономически обусловленной системы вещных прав на землю; создание экономических, организационно-правовых условий для их эффективного функционирования; четкое нормативное закрепление сущности, назначения и содержания каждого вида вещного права на землю; обеспечение согласованности, взаимодействия между всеми видами вещных прав на землю; выработка гарантий и механизмов их реализации и защиты в соответствии с принципами рынка и с учетом особой публичной значимости имущественных отношений в земельной сфере. Имущественный интерес составляет субстанцию, что характеризует суть земельных отношений.ЗК содержит недостаточно конкретизированные варианты приобретения сельскохозяйственных земель в частную собственность: от приобретения по льготной нормативной цене, с применением рассрочки оплаты до аукционной формы приобретения по рыночной стоимости. Важнейший блок вопросов, связанный с рыночной продажей земель остался неурегулированным как на уровне ЗК, так и на уровне подзаконных актов Лекция 27-28. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ РК. План 1.Налог на добавленную стоимость 2.Достижения экономической и социальной стабильности в РК 3.Статья 154 об не уплате налогов Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа. Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования. В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц. В первую очередь необходимо выработать четкую правовую базу налоговой системы, ввести статью за уклонение от налогов, принять положение о статусе налоговых инспекторов. Например, налог на добавленную стоимость. В Республике Казахстан он пришел на смену налога с оборота и налога с продаж. При введении этого налога не была выработана четкая методика его вычисления, то есть база отсчета добавленной стоимости, (какая часть стоимости является добавленной: прибыль или заработная плата, стоимость сырья и т.д.). Во всех развитых странах в понятие добавленной стоимости входит все, что выше цены производства, которая выступает как себестоимость продукции плюс средняя прибыль. Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации на сегодняшний день в Республике Казахстан, концепция налогообложения, в первую очередь, должна решать следующие основные задачи: устойчивость и сбалансированность бюджета; формирование антиинфляционного механизма и обеспечение стабильности собственности, валюты; обеспечение широкомасштабных инвестиций; всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности. Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной стабильности в Республике Казахстан. В межгосударственных двухсторонних экономических связях часто возникает проблема двойного налогообложения, затрагивающая в первую очередь интересы тех физических и юридических лиц, которые получили доходы не только на территории своей страны, но и за рубежом. В мировой практике для смягчения двойного налогообложения налогоплательщику часто предоставляют три возможности, позволяющими ему уменьшить налоговое бремя. В частности в США налогоплательщику могут разрешить вычет выплаченных им за рубежом налогов из налогооблагаемой суммы и могут их засчитать как налоговый кредит. Наряду с этим по условиям межгосударственных соглашений, доход, получаемый физическим или юридическим лицом за пределами США, может быть исключен из американского налогообложения (и наоборот, полученный в США доход иностранного налогоплательщика из налогообложения его страны). Для Республики Казахстан в современных условиях реформирования и модернизации экономики сложилась необходимость привлечения иностранных инвестиций и передовых технологий. Но иностранные компаньоны опасаются двойного налогообложения. Поэтому Республика Казахстан имеет с рядом стран соглашения об избежании (устранения) двойного налогообложения доходов и имущества иностранных инвесторов. По этим соглашениям иностранные инвесторы освобождаются или платят налоги на доходы, полученные в Республике Казахстан по уменьшенным ставкам. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Экономисты выводили всякого рода таблицы и графики, демонстрирующие пределы, за которыми рост налогов превращается в фактор, отрицательно воздействующие на экономику (знаменитые кривая Лаффера и кривая Лоренца и им подобные). При этом в качестве ограничителя установления налогов вводится категория «платежные возможности» граждан с тремя рекомендациями: в отношении субъекта налога – налога должен охватывать всех граждан; в отношении объекта налогообложения – необходимо в качестве налогообложения избирать такой объект, который раскрывает платежные возможности граждан, в качестве чего наилучшим объектом является общий доход, потому что он теснейшим образом связан с платежными возможностями граждан; в отношении ставки налога – налоговая ставка должна позволить учитывать все, что оказывает влияние на имущественное положение налогоплательщика: личное положение налогоплательщика, характер объектов обложения, размер объектов обложения – все это должно приниматься во внимание при установлении налоговой ставки. В соответствии со статьей 154 Закона о налогах в случае неуплаты налогов в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан, органы налоговой службы имеют право взимать со счетов налогоплательщиков средства в пределах образовавшейся задолженности, если налогоплательщик согласен с уплатой такой задолженности. При этом согласием налогоплательщика считается: предоставление им декларации по налогам; необжалование выявленной и начисленной задолженности по налогам в течение 5 банковских дней в орган налоговой службы, вынесший решение о принудительном взыскании задолженности по налогам. Сумма налога или другого обязательного платежа, не внесенная в установленный срок, в налоговой практике именуется недоимкой. В разных странах применяются разные способы взимания недоимок: в одних это производится в судебном порядке (путем предъявления налоговыми и другими уполномоченными органами иска о взыскании недоимки в суд); в других взыскание производится во внесудебном порядке на основе распоряжения налогового органа. В соответствии с ранее действовавшим Законом Республики Казахстан от 24 декабря 2001 г. «О налоговой системе Республики Казахстан» взыскание недоимки с юридических лиц осуществлялось в первоочередном и бесспорном порядке, а с граждан – в судебном. Существенное снижение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов, и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при динамично возрастающем объеме валового национального продукта. Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, коей у нас в Казахстане еще нет. Лекция 29-30. О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ. План 1.Плата за пользование земли 2. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств 3.О ставках земельного налога Впервые плата за пользование землей в Казахстане была установлена 20 лет назад. В соответствии с этим нововведением был разработан Закон «О земельном налоге», принятый Верховным Советом Республики Казахстан 17 декабря 1991 года и введенный в действие с 1 января 1992 года. Согласно этому документу, плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие во владении или пользовании земельные участки. Основная цель Закона – обеспечение экономическими методами рационального использования земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, охранных мероприятий, а также социально-культурного развития территорий. Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, в настоящее время на территории нашей страны действуют 9 видов налогов: 1) корпоративный подоходный налог; 2) индивидуальный подоходный налог; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) налоги и специальные платежи недропользователей; 6) социальный налог; 7) земельный налог; 8) налог на транспортные средства; 9) налог на имущество. Согласно статье 9 Земельного кодекса, земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном землепользовании или первичном безвозмездном временном пользовании, облагаются земельным налогом в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан. За земельные участки, предоставленные государством во временное возмездное землепользование (аренду), взимается плата за пользование земельными участками. Порядок исчисления и уплаты в доход бюджета платы за пользование земельными участками определяется в соответствии с налоговым законодательством республики. Налогообложение сельхозтоваропроизводителей В целях оказания государственной поддержки представителям аграрного сектора республики действующим налоговым законодательством страны предусмотрен ряд мер, направленных на снижение налоговой нагрузки и упрощение процедур налогообложения. Налоговым кодексом предусмотрены специальные налоговые режимы для крестьянских (фермерских) хозяйств и юридических лиц – производителей сельхозпродукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также сельских потребительских кооперативов. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств Данный режим налогообложения предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств, занимающихся производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции. Исключением являются крестьянские (фермерские) хозяйства, которые производят, перерабатывают и реализуют подакцизную продукцию. Такая форма расчетов с бюджетом, по мнению экспертов Агентства РК по управлению земельными ресурсами, очень удобна для фермеров, так как в данном случае объектом налогообложения является не доход, полученный от реализации продукции, а оценочная стоимость земельного участка, к которой применяется установленная неизменная ставка. Условия применения специального налогового режима Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков в частной собственности и (или) участков, находящихся в аренде (на основании права землепользования, включая право вторичного землепользования). Необходимые документы Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерские) хозяйства должны представить в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговое заявление установленной формы, копии правоустанавливающих, идентификационных документов на земельные участки, а также копии актов оценочной стоимости земельных участков, выданных уполномоченным государственным органом по земельным отношениям. При отсутствии акта оценочная стоимость участка определяется, исходя из оценочной стоимости одного гектара земли в среднем по району, согласно данным, предоставленным уполномоченным государственным органом по земельным отношениям (земельным комитетом). В свою очередь, налоговый орган обязан в течение трех рабочих дней со дня представления налогового заявления вынести решение о применении или отказе применения специального налогового режима. Основанием для отказа является несоответствие налогоплательщика условиям режима (по виду деятельности, наличию земельного участка) и непредставление налогоплательщиком вышеперечисленных документов. Особенности применения специального налогового режима Плательщики единого земельного налога освобождаются от уплаты следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет: — индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, в том числе доходов в виде сумм, полученных из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов), связанных с деятельностью, на которую распространяется данный специальный налоговый режим (например, субсидии и дотации); — налога на добавленную стоимость – по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим; — земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками – по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; — налога на транспортные средства – по объектам налогообложения, указанным в пп. 1, 2 п. 3 ст. 365 Налогового кодекса РК; — налога на имущество – по объектам налогообложения, указанным в пп. 1, п. 4 ст. 394 Налогового кодекса. Исчисление и уплата прочих налогов и других обязательных платежей в бюджет и представление налоговой отчетности по ним производятся в общеустановленном порядке. Плательщики единого земельного налога вправе добровольно подать налоговое заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС. При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, а также имущества, и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по указанным видам деятельности в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Казахстан. Налоговый период Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год. Объект налогообложения Объектом налогообложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Порядок исчисления налогов Для исчисления единого земельного налога по пашням введена специальная сложнопрогрессивная шкала с градацией от 0,1 до 0,5%, которая зависит от площади земельного участка. По остальным земельным участкам налог исчисляется по ставке 0,1%. Плательщики единого земельного налога ежемесячно рассчитывают суммы социального налога по ставке 20% от МРП за каждого работника, а также за главу и совершеннолетних членов крестьянского (фермерского) хозяйства. Обязательства по исчислению и уплате социального налога за совершеннолетних членов крестьянского (фермерского) хозяйства возникают с начала календарного года, следующего за годом достижения ими совершеннолетия. Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, рассчитанных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании». При этом, при превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога, сумма последнего становится равной нулю. Сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов Уплата единого земельного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, плата за эмиссии (выбросы) в окружающую среду, социальные отчисления, перечисление обязательных пенсионных взносов производятся в следующем порядке: 1) суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября налогового периода, подлежат уплате в бюджет не позднее 10 ноября текущего налогового периода; 2) суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря налогового периода, подлежат уплате в бюджет не позднее 10 апреля налогового периода, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата социального налога и индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится по месту нахождения земельных участков. В декларации для плательщиков единого земельного налога отражаются исчисленные суммы единого земельного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, платы за выбросы в окружающую среду, а также обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений. Декларация для плательщиков единого земельного налога представляется не позднее 31 марта налогового периода, следующего за отчетным, в налоговые органы по месту нахождения земельных участков. О ставках земельного налога Для эффективного налогообложения, в зависимости от целевого назначения, все земли распределяются по категориям. При этом обложению земельным налогом подлежат только земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов и земли промышленного пользования. Остальные категории земель облагаются налогом только в случае их передачи в постоянное или первичное безвозмездное временное землепользование. На основании такого распределения устанавливаются базовые ставки земельного налога. Так, например, базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются пропорционально баллам бонитета в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв – от 0,48 тенге до 202,65 тенге. На земли полупустынной, пустынной и предгорно-пустынной зон – от 19,78 тенге до 50,18 тенге. Как известно, в настоящее время создана специальная рабочая группа во исполнение поручения Главы государства Н.А. Назарбаева для рассмотрения нескольких вариантов повышения земельного налога. Каркас земельно-правового регулирования должен строиться на основе решения методологической проблемы обнаружения и закрепления в концептуальном и законодательном порядке теоретико-правовой модели взаимодействия методов правового регулирования. Исходя из общих закономерностей правового опосредования рыночных отношений, приемлем следующий подход: метод частноправового регулирования в сфере земельных отношений должен присутствовать в той мере, в какой не посягает на фундаментальные основы земельного строя, публичные интересы субъектов земельных отношений; метод публично-правового регулирования может опосредовать земельные отношения в той мере, в какой не нарушает сущность частноправового опосредования земельных отношений, его рыночную, имущественную направленность. Организационные условия для превращения правовой возможности в действительность права. На сегодняшнем этапе развития земельного законодательства нет ни того, ни другого. Действующее земельное законодательство избегает последовательного применения частноправового метода регулирования. Одновременно нет и полноценного публично-правового регулирования. Многие противоречия, причины, приводящие к снижению социальной, регулятивной эффективности земельного законодательства, связаны именно с нерешенностью данной проблемы. Историческая миссия законодателя не может ограничиваться только легализацией права частной собственности, а состоит в определении его наиболее оптимально приемлемых параметров, обеспечении его социальной направленности, исходя не только из текущих, но и перспективных интересов государства и всего общества.Институт частной собственности для своей эффективности потребует совершенствования самого ЗК, принятия ряда специальных законодательных и подзаконных актов. Земельный закон, призванный регламентировать одну из фундаментальных прав граждан и общества, должен стать более взвешенным, социально справедливым, экологически выдержанным, экономически эффективным. Применительно к аграрной сфере не утратила своей актуальности разработка развернутой программы функционирования частной собственности и аренды на сельскохозяйственные земли ( региональные особенности, детальное определение прав и обязанностей субъектов приватизационного процесса, обеспечение прозрачности, демократичности процесса наделения землей, обеспечение свободы выбора форм землевладения и организационноправовых форм хозяйствования и т.д.). Институт защиты земельных прав нуждается в широкой трактовке, означающей доступность, реальность приобретения, осуществимость, предусмотренных законом прав, включая процессуальные гарантии, организационные условия для превращения правовой возможности в действительность права. Такое понимание защиты права важно в том отношении, что в земельной сфере законодательно провозглашена целая система вещных прав на землю, идет процесс наделения этими правами, перераспределения их между субъектами земельных правоотношений, набирает силу рыночный оборот земель и земельных прав. Такой подход, не отрицая и не размывая традиционную конструкцию защиты субъективных прав, по крайней мере, создает предпосылки для того, чтобы охватить и обратить внимание на все основные компоненты земельно - правовых отношений. С реализацией земельных прав тесно связан институт платы за землю, который нуждается в принципиальных коррективах. Платность выступает важнейшей составляющей, влияющей на сущность, содержание и направленность современных земельных отношений. В действующем законодательстве, предусмотревшем нормативное определение цен, возобладал не социально- экономический, а сугубо административный подход. Между тем задача законодателя должна была заключаться в установлении гибкой, дифференцированной системы цен и условий, с учетом всех существенных факторов. Система платежей за землю нуждается в пересмотре сквозь проблему реализации земельных прав. На основе анализа принципов и общих норм о плате за землю предлагается: а) внедрить исключительно аукционный порядок продажи земель, пользующихся повышенным спросом; б) норму о бесплатном предоставлении земельных участков для индивидуального строительства сделать социальной, адресной, с одновременным определением условий применения, то есть четко прописать механизм реализации; в) предусмотреть однократное бесплатное предоставление гражданам РК земель для сельскохозяйственного производства в пределах определенных норм из специального земельного фонда; г) пересмотреть размер льготной цены на землю в сторону снижения, правовой режим и условия допуска в рыночный оборот земель, предоставленных по льготной цене и (или) в рассрочку; д) установить в системе и размерах платежей равные условия для собственников и арендаторов земли; е) при продаже арендатору арендованного им земельного участка в собственность, учитывать сумму его платежей за приобретение права аренды и продажи права аренды; ж) в отношении иностранцев предусмотреть более высокие ставки платы за землю (арендную плату); з) усилить компенсационное предназначение платежей за землю, пересмотрев систему накопления и расходования средств от платежей за землю. С понятием «земельный участок» напрямую связаны количественно-качественные и функционально-целевые характеристики земельного участка как объекта прав, пространственные (горизонтальные и вертикальные) пределы действия прав на земельный участок. Англосаксонская и континентальная системы права при определении объема прав и пределов их действия в отношении земельного участка применяют принципиально разные подходы: в первой из них право на недра неразрывно связано с правами на землю и является их неотъемлемой частью, во второй–эти права отделены друг от друга. Конструкция земельного участка в казахстанском законодательстве основана на втором подходе. В рамках указанного подхода, ст. 42 ЗК границы действия прав на земельный участок ограничивает поверхностным почвенным слоем. Нормативные определения земельного участка (ст.12ЗК), пространственных пределов действия земельных прав (ст.42ЗК) не отражают реальных, экономически обусловленных пределов осуществления прав на земельный участок. Вертикальные пределы распространения права (или прав) на земельный участок ограничиваются поверхностным почвенным слоем, который не является универсальным, присущим всем землям свойством. Поэтому при такой конструкции возникают проблемы: а) разграничения границ земельного участка от участка недр; б) разделения сфер землепользования и недропользования; в) определения пространственных пределов действия прав на земельный участок. Следует закрепить принцип зависимости пространственных пределов действия земельных прав от целевого назначения и вида деятельности на земельном участке. Собственнику должно быть отведено ровно столько пространственного предела, сколько необходимо для обеспечения функциональности земельного участка, в соответствии с его целевым назначением и предполагаемым на нем конкретным видом деятельности.Речь должна идти не только о нижних, но и о верхних вертикальных пределах действия прав на земельный участок. С верхними пределами может быть связано возникновение правоотношений по обеспечению зданий и сооружений естественным освещением, сохранению атмосферных потоков; обеспечению воздушного коридора для целей аэронавигации; сохранению путей миграции птиц и т.д. Вместо «почвенного» определения земельного участка необходимо определение по функциональному признаку. С правом собственности на землю тесно связана проблема законодательной конструкции соотношения прав на земельный участок и находящейся на нем недвижимости (здания, сооружения и т.д.). Исходя из классической гражданскоправовой конструкции «главная вещь и принадлежность» (ст. 122ГК), не всегда удается дать однозначный ответ на вопрос: право на что является и должно (либо может) быть определяющим. На практике эти объекты зачастую выступают не как простая совокупность имуществ, находящихся на земельном участке, а представляют собой единый производственно-хозяйственный, функционально технологический комплекс, где сложно определить главную вещь и принадлежность. Принцип следования юридической судьбе недвижимости, судьбы земельного участка, на котором расположен объект недвижимости (ст. 52ЗК) не всегда точно отражает суть их соотношения и функциональные взаимосвязи. Поэтому необходимо дифференцировать правовой режим их соотношения, в зависимости от целевого назначения земельного участка, характера соотношения, функциональных связей объекта недвижимости и связанного с ним земельного участка. Возможны следующие варианты: 1) Безусловный приоритет прав на земельный участок по сравнению с правами на расположенный на нем объект недвижимости (сфера сельскохозяйственного производства); 2) Приоритет прав на объект недвижимости перед правами на земельный участок. Принцип следования юридической судьбы земельного участка судьбе расположенной на нем недвижимости (например, земли населенных пунктов); 3) Признание земельного участка и связанного с ним объектов недвижимости единым, неделимым объектом вещных прав, особенно когда с земельным участком связаны сложные имущественные, хозяйственные, естественно-природные комплексы и др.Применительно к земельному участку как объекту вещных прав практическое значение имеет целый ряд и других вопросов: определение оснований, критериев, условий и порядка признания земельного участка делимым либо неделимым; развернутая регламентация случаев, оснований и условий возникновения общей собственности на земельный участок; разработка оснований, условий и порядка, а также правовых и имущественных последствий изменения целевого назначения земельного участка; конкретизация понятия «целевое назначение земельного участка» с учетом особенностей конкретных видов производственно-хозяйственной и социальной деятельности субъектов земельных прав. Кроме того, с точки зрения защиты земельных прав субъектов, обеспечения земельного правопорядка, эффективности государственного управления земельным фондом практическую актуальность имеет нормативное упорядочение оснований, условий, процедуры точного определения местоположения, идентификационных признаков, количественных и качественных характеристик земельного участка, его соотношения со смежными объектами вещных прав; усовершенствование условий и процедуры оформления, обмена и выдачи правоудостоверяющих документов на земельный участок. Регламентация указанного круга вопросов характеризуется слишком общими, неконкретными нормами, либо несоответствием сути опосредуемых отношений, а по целому ряду позиций обнаруживается нормативный пробел.В целом нормативные положения, определяющие понятие и правовой режим земельного участка нуждаются в совершенствовании с учетом потребностей практики современных земельных отношений. В рамках управленческого аспекта земельных отношений требуется: а) усиление роли государственного управления с одновременным изменением традиционных и привлечением новых форм и методов воздействия; б) четкое разграничение сфер, направлений действия частных и публичных форм и методов упорядочения земельных отношений; в) достижение функционального баланса между взаимодействующими структурами системы управления. Они ориентированы на реализацию функционально-целевого, социального предназначения системы государственного регулирования, организационно-структурное обеспечение сферы реализации земельных прав, где просматривается феномен «структурного расщепления» функций. Их решение позволит: снять противоречия и оптимально распределить функции и полномочия между управленческими структурами; пересмотреть концептуально правовой статус, компетенцию Агентства РК по управлению земельными ресурсами.Складывающаяся практика регулирования земельных отношений, показывает необходимость усиления функций представительных и исполнительных органов низшего звена. В плане предупреждения коррупционных проявлений и обеспечения правопорядка в земельной сфере актуально формирование и институционально-нормативное обеспечение деятельности общественных институтов, включая органов местного самоуправления. Не менее важно формирование независимой от местных органов системы контрольно-инспекционных структур с соответствующим кадровым и материально-техническим обеспечением, охватывающей все сферы и уровни земельных отношений. В целом необходимо продолжить работу по дальнейшему системному совершенствованию земельного законодательства РК. Требуются изменения, дополнения в ЗК и другие акты либо принятие специальных актов: по структуре и отдельным категориям земельного фонда; по аукционной форме наделения земельными правами; об обороте земель сельскохозяйственного назначения; о сохранении и воспроизводстве почвы, проведении землеохранных, восстановительных мероприятий; о порядке, основаниях и условиях изменения целевого назначения земельных участков по инициативе собственников и землепользователей; по обеспечению полной компенсации, включая упущенную выгоду и моральный ущерб в земельной сфере; по дифференциации пределов прав на земельный участок, его правовых режимов, в зависимости от функционально-целевого предназначения земельного участка, его соотношения с другими объектами; по совершенствованию системы и гарантий защиты вещных прав на землю: имущественные и иные обязательства государства, сопровождающие процесс ограничения или прекращения земельных прав; гарантии судебной и иной защиты земельных прав; право на повторное приобретение земельных прав; обязательность предварительного юридического подтверждения неизбежности ограничения или прекращения земельных прав в публичных интересах; учет волеизъявления собственников и землепользователей в случаях прекращения или ограничения их земельных прав в публичных интересах; по совершенствованию конструкций составов земельных правонарушений и системы юридических санкций с учетом рыночных реалий; по упрощению процедуры реализации земельных прав.
