Тема 4. Бухгалтерский баланс Бутин Е.М. Вопросы: 1. Основное бухгалтерское уравнение. 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса. 3. Состав и характеристика краткосрочных и долгосрочных активов. 4. Состав и характеристика краткосрочных и долгосрочных обязательств. 5. Состав и характеристика капитала. 6. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс. 2 1. Основное бухгалтерское уравнение. Термин «баланс» происходит от двух латинских слов: bis - дважды и lanx - чаща весов. Отсюда баланс дословно означает равенство, характеризуемое двумя чашами весов, находящимися в равновесии. Балансовое обобщение информации позволяет свести частные показатели в целую взаимоувязанную систему обобщенных данных, в которой каждый объект рассматривают с двух точек зрения. Именно это свойство баланса и объясняет его широкое применение в учете, анализе финансовохозяйственной деятельности, для обобщения и принятия управленческих решений, ориентации предприятия в рыночной экономике, существует огромное множество видов балансов, в том числе баланс материальных ресурсов (натуральный), денежный (бухгалтерский), рабочего времени и т.д. Бухгалтерский баланс представляет собой определенный способ группировки на определенную дату в денежном выражении хозяйственных средств по их составу и функциональной роли в процессе производства, а источников этих средств - по целевому назначению. Источником составления бухгалтерского баланса является Главная книга. Графически баланс изображают в виде таблицы, состоящей из двух частей: актива и собственного капитала и обязательств (пассив). Активом называют ту часть баланса, в которой сгруппированы хозяйственные средства; собственный капитал и обязательства это группировка источников образования хозяйственных средств. Такое распределение средств и источников их образования обеспечивает главную особенность баланса - равенство итогов актива и пассива. Активы = собственный капитал + обязательства Такое равенство называют основным уравнением баланса. Само по себе это равенство не содержит никакой информации о финансовом положении предприятия, но соблюдается всегда, если только не допущена ошибка при составлении баланса. 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса. Баланс состоит из двух частей: левая - актив, правая – пассив, а каждая часть из отдельных статей. Статья бухгалтерского баланса - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, собственного капитала, обязательств предприятия. Балансовые статьи в группы, группы в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. В балансе обязательно должно наблюдаться равенство итогов актива и пассива, так как обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещественному составу и его функциональной роли, то есть в чем оно размещено и какую функцию выполняет на предприятии; в пассиве - по источникам образования, то есть от кого и сколько получено средств. Каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого-либо Источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Активные статьи объеди¬нены в два раздела: I. Краткосрочные активы. II. Долгосрочные активы. Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определен¬ной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации. 6 3. Состав и характеристика краткосрочных и долгосрочных активов. В составе первого раздела актива «Краткосрочные активы» входят более ликвидные стать и по мере убывания уровня их ликвидности: • денежные средства; • краткосрочные финансовые вложения; • краткосрочная дебиторская задолженность; • запасы; • текущие налоговые активы; • долгосрочные активы, предназначенные для продажи, • прочие краткосрочные активы. Во второй раздел актива «Долгосрочные активы» содержался наименее ликвидные статьи баланса: • долгосрочные финансовые инвестиции; • долгосрочная дебиторская задолженность; • инвестиции, учитываемые методом долевого участия; • инвестиционная недвижимость; • основные средства; • биологические активы; • Разведочные и оценочные активы; • нематериальные активы; • отложенные налоговые активы; 4. Состав и характеристика краткосрочных и долгосрочных обязательств. Третий раздел пассива баланса "Краткосрочные обязательства" включает такие статьи, как: • краткосрочные финансовые вложения; • кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, пенсионному обеспечению, перед бюджетом); задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; • краткосрочные оценочные обязательства; • прочие краткосрочные обязательства. В четвертом разделе пассива баланса "Долгосрочные обязательства" отражаются: • долгосрочные финансовые обязательства; • долгосрочная кредиторская задолженность; • долгосрочные оценочные обязательства; • отложенные налоговые обязательства; • прочие долгосрочные обязательства. 5. Состав и характеристика капитала. Третий раздел, находящийся в пассиве баланса "Собственный капитал" характеризует: • уставный капитал; • неоплаченный капитал; • выкупленные собственные долевые инструменты; • эмиссионный доход; • резервы; • нераспределенный доход (непокрытый убыток); • доля меньшинства. 6.Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс. Возникающие в процессе деятельности предприятия многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Объясняется это тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса: размер состава имущества и величину источников его образования При этом они могут находиться в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа). 9 Операции первого типа изменяют состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Пример: в кассу организации поступили деньги с расчетного счеты- 100000 т: касса= увеличилась сумма на 100000 т расчетный счет= произошло уменьшение денег на 100000 т Итоговая сумма актива баланса не изменяется 100000 т и равенство не нарушается Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму). Пример:часть прибыли организации в размере 200000 т была направлена на увеличение резервного капитала Обе статьи находятся в пассиве баланса: статья «резервный капитал увеличилась на 200000т, а статья «Прибыль» уменьшилась на 200000 т Общая сумма баланса не изменяется. Итоги актива и пассива не уменьшаются Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств. Пример: приобретены материалы у поставщика на сумма 100000 т. Оплата не произведена. Статья актива «Материалы» увеличились у покупателя на 100000 т, а статья «Поставщики», находящиеся в пассиве так же увеличилась на 100000т, в виде задолженности поставщику Итоги баланса в активе и пассиве увеличиваются на одну и ту же сумму, и равенства не нарушаются Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму). Пример: оплачено «поставщику» в счет погашения задолженности за приобретенные материалы на сумму 100000т с расчетного счета Произошло уменьшение денег на «Расчетном счета» в активе, и уменьшение на одну и ту же сумму- 100000т Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается, но уменьшаются на одну и ту же сумму 10 Вопросы для самоконтроля 1. Что такое бухгалтерский баланс? 2. Что представляет собой строение, содержание и структура баланса? 3. Какие виды изменений происходят в балансе под влиянием хозяйственных операций? 4. Каковы роль и значение баланса в хозяйственно-финансовой деятельности организаций? 5. Охарактеризуйте структуру актива баланса. 6. Охарактеризуйте структуру пассива баланса. 7. Что понимается под валютой баланса? 8. Чем обусловлено равенство актива и пассива баланса? 9. Сколько разделов и каких находятся в активе баланса? 10. Сколько разделов и каких находятся в пассиве баланса? 11. Как группируются балансы по времени составления? 12. Как группируются балансы по источникам составления? 13. Как изменяется бухгалтерский баланс под влиянием третьего типа хозяйственных операций? 11 Спасибо за внимание!
