СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………………... 4 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТА И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ………………………………………………………………………………………....... 5 1.1. Понятие и виды производственно-сбытовых издержек …………………………… 5 1.2. Себестоимость продукции: понятие, состав, структура и виды ……………..……. 9 1.3. Расчет себестоимости по статьям калькуляции …………………………………… 12 1.4. Методы отнесения косвенных затрат на единицу продукции …………………… 17 1.5. Анализ структуры и рентабельности себестоимости единицы продукции ……... 19 2. РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ ………………………… 22 2.1. Расчет прямых (переменных) затрат на единицу продукции …………...…… 22 2.2. Расчет косвенных затрат на единицу продукции …………………………….…… 24 2.3. Расчет полной себестоимости единицы продукции ………………………………. 26 3. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ……………………………………… 29 3.1. Анализ структуры себестоимости и расчет объема продаж ……………………… 29 3.2. Анализ рентабельности видов продукции и разработка предложений по изменению состава и структуры выпускаемой и реализуемой продукции ……………………………….. 39 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………….……..… 42 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………………………………..………… 43 1 ВВЕДЕНИЕ Целью выполнения данной курсовой работы является закрепление и углубление теоретических знаний по дисциплине «Экономика организации» и выработка практических навыков выполнения расчетов и анализа экономических показателей. В ходе выполнения курсовой работы должны быть решены следующие задачи: - закрепление и углубление теоретических основ расчета и анализа себестоимости продукции; - выполнение расчетов себестоимости единицы продукции; - анализ себестоимости продукции; - разработка предложений по изменению состава и структуры выпускаемой и реализуемой продукции. Актуальность темы курсовой работы объясняется той ролью, которую играют показатели себестоимости продукции организаций (предприятий) в рыночных условиях, а также прямой зависимостью величины дохода предприятия от себестоимости продукции. [3] С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем: - в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве; - в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия; - в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства, - в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж; - в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их уровня. [2] Практика показала, что величина себестоимости продукции во многом определяется в процессе разработки новых видов продукции и зависит от функционального назначения и совершенства конструкции изделий, а также от технологии, организации производства и управления предприятием. Поэтому будущие специалисты должны хорошо разбираться в механизме формирования себестоимости продукции и учитывать важность правильного выбора метода распределения накладных расходов по видам выпускаемой продукции, уметь выявлять причины излишних и необоснованных затрат. [3] 2 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТА И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 1.1. Понятие и виды производственно-сбытовых издержек Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной деятельности. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость выпускаемой продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия. Наиболее общее понятие издержек производства фирм в зарубежных учебниках определяется как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы. Все издержки принимаются как альтернативные (или вмененные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших принципов рыночной экономики. [4] Производственно-сбытовые издержки представляют собой совокупность расходов организации (предприятия), выраженных в денежной форме, на производство и реализацию продукции (работ, услуг). К издержкам производства относят издержки на изготовление продукции. К издержкам обращения (реализации) – расходы организации (предприятия) на проведение маркетинговых исследований, продвижение продукции на рынок, рекламу продукции, затраты на сопровождение, гарантийный надзор и устранение недостатков, выявленных в процессе эксплуатации, а также расходы на подготовку и освоение производства, подготовку кадров и другие расходы, связанные с извлечением прибыли. [3] Для целей учета затраты классифицируются по различным признакам. По экономической роли в процессе производства затраты можно разделить на основные и накладные. К основным относятся затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом, а также с содержанием и эксплуатацией орудий труда. Накладные – расходы на обслуживание и управление производственным процессом, реализацию готовой продукции. [1] 3 Производственно-сбытовые издержки в зависимости от целей и задач экономического анализа могут быть классифицированы по ряду признаков (табл. 1). Таблица 1 Классификация затрат (издержек) Признак классификации По объекту отнесения (месту возникновения) По способу отнесения затрат на единицу определенного вида продукции По характеру зависимости от объема производства По роли в производственном процессе По периодичности возникновения Вид затрат (издержек) На изделие (группу изделий) На процесс На структурное подразделение Прямые Косвенные Постоянные Переменные Производственные Внепроизводственные Текущие Единовременные Деление издержек по объекту отнесения связано с целями экономического анализа. Ими могут выступать: структурный анализ затрат по различным стадиям производственного процесса (например, заготовительной, обрабатывающей или сборочной); анализ затрат, связанных с деятельностью структурного подразделения организации (предприятия) (например, анализ затрат службы маркетинга предприятия), анализ затрат, связанных с видом деятельности (бизнесом), регионом сбыта и т. п. Объектом отнесения в этих случаях выступают процесс либо структурное подразделение. Если анализируются затраты на производство и реализацию того или иного вида продукции, объектом отнесения издержек выступает конкретное изделие (или группа однородных изделий). [3] В зависимости от избранного объекта отнесения все издержки могут быть разделены на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, величина которых может быть непосредственно рассчитана на объект отнесения на основе первичных документов (конструкторской и технологической документаций, накладных, счетов-фактур и т. п.), в которых делается ссылка на объект. Например, если объектом отнесения является изделие, то к прямым издержкам относятся: стоимость сырья, материалов и покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, входящих в состав продукции; заработная плата производственных рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции; дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды производственных рабочих; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Косвенные издержки не могут быть 4 прямо отнесены на объект в момент их возникновения в силу тех или иных причин. В качестве таких причин могут выступать: - невозможность прямого отнесения, определяемая природой затрат. Например, затраты по содержанию административных помещений не могут быть непосредственно отнесены на определенную продукцию (работы, услуги); - сложность организации или экономическая нецелесообразность дифференцированного учета затрат; - принятая учетная политика предприятия, которой предусматривается учет определенных видов издержек как общих (управленческие, общепроизводственные и общехозяйственные расходы). К косвенным издержкам относятся: общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. При рассмотрении детального состава этих расходов, которые принято относить к косвенным, в ряде случаев могут встретиться прямые расходы. Например, в составе коммерческих расходов учитываются расходы на тару и упаковку, которые явно являются прямыми. Однако практика показывает, что не всегда рационально слишком точное деление расходов на прямые и косвенные с целью повышения точности расчетов. Указанные ранее расходы на тару и упаковку относятся к коммерческим, так как обеспечивают реализацию продукции, и выделять их из соответствующей статьи калькуляции нецелесообразно. [3] С учетом характера влияния объема производства (сбыта) продукции на величину затрат они делятся на постоянные и переменные. К постоянным относят издержки, которые остаются практически неизменными в целом по организации. В расчете же на единицу продукции их величина обратно пропорциональна объему выпуска (объему продаж) продукции организации (например, заработная плата администрации организации, арендная плата за производственные или офисные помещения, коммунальные услуги и т. д.). К переменным относят издержки, величина которых в расчете на единицу продукции практически не зависит от объема выпуска (объема продаж). В расчете же на годовой объем выпуска эти издержки меняются почти прямо пропорционально этому объему. Деление издержек на постоянные и переменные является условным, поскольку подобная классификация распространяется лишь на краткосрочный период. Например, изменение условий аренды может привести к изменению постоянных издержек, или применение окладной формы оплаты труда при сохранении численности производственного персонала ведет к тому, что затраты на оплату труда рабочих сохраняются постоянными и не зависят от объемов произведенной продукции. С другой стороны, подобное деление издержек позволя- 5 ет проанализировать характер их поведения при незначительных изменениях объемов производства и продаж. [3] По отношению издержек к производственному процессу они делятся на производственные и непроизводственные. К производственным относят издержки, возникающие в процессе производства (на заготовительной, обрабатывающей или сборочной стадиях производства). К непроизводственным относят издержки, непосредственно не связанные с производственным процессом (сбытовые затраты, административно-хозяйственные расходы организации (предприятия). По периодичности возникновения издержки организации (предприятия) принято делить на текущие и единовременные. К текущим относят издержки, совершаемые с регулярной периодичностью в краткосрочном периоде: материальные затраты, затраты на оплату труда и др. Единовременными являются издержки, совершаемые однократно в краткосрочном периоде или повторяющиеся в производственном процессе нерегулярно. Например, это затраты на приобретение технологического оборудования, затраты на капитальный ремонт, другие капитальные вложения. [3] Выводы: Производственно-сбытовые издержки представляют собой совокупность расходов организации, выраженных в денежной форме, на производство и реализацию продукции, или работ, услуг. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) классифицируются по ряду признаков: • по экономической роли в процессе производства затраты можно разделить на основные и накладные • по объекту отнесения могут выступать: структурный анализ затрат по различным стадиям производственного процесса; анализ затрат, связанных с деятельностью структурного подразделения организации и т.д.; • в зависимости от избранного объекта отнесения или по способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные; • по зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они подразделяются на постоянные и переменные; • по отношению издержек к производственному процессу они делятся на производственные и непроизводственные; • по срокам использования в производстве различаются каждодневные, или текущие, затраты и единовременные, разовые затраты. 6 1.2. Себестоимость продукции: понятие, состав, структура и виды Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии. Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства. [4] В соответствии со ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией продукции, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг; 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другого имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией. В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная. [2] Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: · материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); · затраты на оплату труда; · отчисления на социальные нужды; · амортизация основных средств; · прочие затраты. 7 Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы: 1) специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии, в структуре себестоимости); 2) ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается; 3) уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; 4) географическое местонахождение предприятия; 5) инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита. Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели: • соотношение между постоянными и переменными затратами, основными и накладными расходами, производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, прямыми и косвенными; • доля отдельного элемента или статьи в полных затратах; • соотношение между живым и овеществленным трудом и др. Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. [2] Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукций по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда. [2] По месту возникновения и назначения затрат различают следующие виды себестоимости: технологическую, цеховую, производственную и полную (табл. 2). 8 Технологическая используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного, включает затраты, имеющие непосредственное отношение к выполнению операций над определенным изделием. Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции. Производственная себестоимость, помимо затрат цехов, включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы). [2] Таблица 2 Виды себестоимости по калькуляционным статьям № пп Статья калькуляции 1 Сырье и материалы 2 Возвратные отходы (вычитаются) 3 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги промышленного Вид себестоимости Транспортно-заготовительные расходы 6 Основная заработная плата производственных рабочих 7 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 8 Налоги (30%) 9 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизация, расходы на подготовку и освоение производства 11 Цеховые расходы, общепроизводственные расходы 12 Общезаводские и общехозяйственные расходы 13 Потери от брака 14 Прочие производственные расходы 15 Внепроизводственные расходы Полная (коммерческая) 5 Производственная Топливо и энергия только на технологические цели Цеховая 4 Технологическая характера Вывод: Себестоимость – это совокупные текущие затраты организации на производство и реализацию продукции. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. На практике рассчитывают несколько видов себестоимости: технологическая, цеховая, производственная и полная. 9 1.3. Расчет себестоимости по статьям калькуляции Себестоимость продукции представляет собой совокупность текущих затрат организации (предприятия) на производство и реализацию продукции. Эти затраты принято определять на калькуляционную единицу, в качестве которой в зависимости от отрасли промышленности могут выступать единица продукции, партия изделий (например, в электронной промышленности), тонна металла (в металлургическом производстве) и т. д. [3] Расчет себестоимости калькуляционной единицы (единицы продукции) производится по статьям калькуляции, определяемым с учетом назначения и места возникновения затрат. Перечень основных статей калькуляции дан в табл. 3. Таблица 3 Расчет себестоимости по статьям калькуляции Статьи калькуляции Формулы для расчета Условные обозначения j – индекс вида сырья или материала; G ji – норма расхода j-го материала на единицу i-й продукции; Ц j – цена приобретения еди- 1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов) n З Мi = j =1 Н G ji Ц j 1+ т.з − О в 100 ницы j-го материала, р./ед.; Н т.з – норма транспортнозаготовительных расходов; О в – возвратные отходы, которые определяются, как Sотхi Цотхi ; Sотхi – норма возвратных (реализуемых) отходов, нат. ед.; Цотхi – цена отходов, р./ед. N ji – норма расходов j-го 2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты Зпi = n Н N ji Ц j 1 + 100т.з j =1 10 комплектующего изделия или полуфабриката; Ц j – цена единицы j-го комплектующего изделия или полуфабриката, р./шт.; n – количество видов комплектующих изделий, входящих в единицу i-й продукции Продолжение табл. 3 Статьи калькуляции 3. Основная заработная плата производственных рабочих Формулы для расчета Условные обозначения ti – трудоемкость изготовления i-го изделия, нормо-ч; Рсрi – средняя расценка операции, Нпр Зоснi = ti Рср i 1 + 100 часовая тарифная ставка, р./нормоч; Нпр – процент премии, выплачиваемой по действующей премиальной системе Н доп – процент дополнительной за- 4. Дополнительная зарплата 5. Отчисления на социальные нужды 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования* Итого сумма прямых затрат Здопi = Зоснi Н доп = Ф допi Фосн Н доп 100 100 % Нсоц – тариф страховых взносов на социальные нужды, % tм – средние затраты машинного времени по оборудованию на единицу i-й продукции, маш.-ч.; Sм.ч – средняя стоимость машиночаса работы оборудования, р./маш.-ч Зэ.о = tм Sм.ч Зпрi = Змi + Зпi + Зоснi + Здопi + + Зс.нi + Зо.эi Н'о.пр = Hо.пр 100 Sо.пр Фосн + Ф доп З''о.прi = Зпрi Н о.пр = Итого цеховая себестоимость тельной заработной платы, р.; Фосн – годовой фонд основной заработной платы, р. Н Зсоцi = (Зоснi + Здопi ) соц 100 З'о.прi = (Зоснi + Здопi ) 7. Общепроизводственные расходы (цеховые) работной платы, определяемый в целом по организации (предприятию); Фдопi – годовой фонд дополни- ; Sо.пр Sпр ; 100 %; Н''о.пр 100 100 % ; Зпрi – сумма прямых (переменных) затрат на i-е изделие, р. Но.пр , Н'о.пр – процент общепроизводственных расходов, %; Sо.пр – годовая смета общепроизводственных расходов организации, тыс. р.; Зпрi – сумма прямых затрат на i-е изделие, р. Sпр – годовая смета прямых затрат организации, тыс. р. Сцi = Зпрi + Зо.прi 11 – Окончание табл. 3 Статьи калькуляции Формулы для расчета З'о.хi = (Зоснi + Здопi ) 8. Общехозяйственные расходы (общезаводские) Н о.х = Sо.х 100 %; Фосн + Ф доп З''о.хi = Зпрi Итого производственная себестоимость 9. Коммерческие расходы Н'о.х ; 100 Н''о.х 100 Спрi = Сцi + Зо.хi Зкомi = Спрi Н ком = Всего полная себестоимость Н ком ; 100 Sком 100 % Vт.пр.с Спi = Спрi + Зкомi Условные обозначения Но.х , Н'о.х – процент общехозяйственных расходов, %; Sо.х – годовая смета общехозяйственных расходов организации, тыс. р. – Нком – процент коммерческих расходов, %; Sком – годовая смета коммерческих расходов организации, тыс. р.; Vт.пр.с – годовой объем товарной продукции организации, рассчитанный по производственной себестоимости, тыс. р. – Статья калькуляции «Сырье и материалы» включает затраты на сырье и основные материалы, непосредственно входящие в продукцию, составляющие ее материальную основу, а также вспомогательные материалы технологического назначения, технологическое топливо и энергию. [3] К «Покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам» относят готовые комплектующие изделия, узлы, блоки и полуфабрикаты, требующие дальнейшей обработки, изготовленные на других фирмах. Следующие три статьи калькуляции относятся только к тем производственным (основным) рабочим, которые принимают непосредственное участие в изготовлении данной продукции. «Основная заработная плата производственных рабочих» включает заработную плату по тарифу и доплаты по действующим в организации премиальным системам. Статья «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» включает оплату очередных и дополнительных отпусков, доплаты за работу в ночное время, доплаты подросткам, учащимся, выплаты за выслугу лет (там, где они имеют место). Статья «Отчисления на социаль- 12 ные нужды» включает отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает: амортизационные отчисления по оборудованию; затраты на ремонт оборудования (стоимость запасных частей и заработную плату ремонтных рабочих с отчислениями на социальные нужды); заработную плату наладчиков оборудования с отчислениями на социальные нужды; оплату силовой электроэнергии, расходы на вспомогательные материалы (смазочные материалы, охлаждающие жидкости, ветошь и т. п.), используемые на поддержание оборудования в работоспособном состоянии и чистоте. [3] Для расчета прямых затрат на практике в качестве исходной информации используются спецификации к чертежам и схемам, карты технологических процессов, экономические нормы и нормативы. Косвенные затраты – это затраты, общие для нескольких видов продукции, для цеха или организации (предприятия) в целом. К косвенным статьям калькуляции относят: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и «Коммерческие расходы». В состав «Общепроизводственных расходов» обычно включают амортизационные отчисления по основным средствам, используемым для производства нескольких видов продукции; арендную плату за основные средства; расходы на отопление, освещение и на содержание производственных зданий и помещений; заработную плату с отчислениями на социальные нужды сотрудников, занятых управлением и обслуживанием производства; расходы на ремонт производственных зданий, помещений, общего оборудования и т. п. К «Общехозяйственным (управленческим) расходам» относят: командировочные, представительские, хозяйственные расходы; оплату информационно-консультационных услуг, расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы на оплату труда и социальные нужды административно-хозяйственного персонала и сотрудников общих подразделений, а также другие расходы, связанные с управлением организацией (предприятием) в целом. «Коммерческие расходы» – это расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции. Они включают расходы на тару, упаковку, рекламу, расходы, связанные с участием в выставках, ярмарках, презентациях; затраты на доставку продукции на станцию-отправитель. [3] Для расчета себестоимости единицы продукции используется 2 группы методов. I-я группа точные методы, которые применяются в тех случая, когда имеется необходимая конструкторско-технологическая документация на изделие. 13 1) Метод прямого счета. Он предполагает расчет затрат в целом на весь объем выпуска конкретного вида продукции и определение себестоимости продукции путем деления этой суммы затрат на количество единиц продукции. При использовании этого метода упрощается процесс учета затрат, однако вызывает сомнение точность разнесения затрат по статьям калькуляции. 2) Нормативный расчет производства по статьям калькуляции на единицу продукции на основе данных чертежной и технической документации, действующих норм и нормативов. Дает более точные результаты, чем первый метод. 3) Расчетно-аналитический. Он отличается от нормативного более точными нормативами и учетом зависимости затрат от различных факторов. Это самый точных метод. 4) Параметрический. Используется при изготовлении однотипной продукции, отличающейся по качеству и основан на учете зависимости величины затрат от качественных характеристик продукции. II группа методов – приближенные или удаленные методы. Используются при недостаточности исходных данных. 1) Метод удельных весов. Он применяется в процессе технико-экономических обоснований новых разработок и построен на наличии данных по одной из прямых статей калькуляции и знании удельного веса этой статьи в полной себестоимости аналогичного продукта. 2) Метод базового блока. Принципиального отличия от первого метода нет, за исключением расчета себестоимости нового изделия через данные по одному из блоков прямых статей калькуляции и знании удельного веса себестоимости данного блока полной себестоимости базового изделия. 3) Агрегатный метод – построен на суммировании себестоимости отдельных блоков.[6] Вывод: Для расчета себестоимости единицы продукции используется 2 группы методов. Себестоимость по каждой из статей калькуляции можно рассчитать нормативным методом. Для этого необходимо знать параметры продукции (нормы расхода), заложенные в конструкторско-технологической документации. Расчеты производятся по следующим статьям калькуляции: 1) сырье и материалы; 2) покупные комплектующие изделия; 3) основная заработная плата; 4) дополнительная заработная плата; 5) отчисления на социальные нужды; 14 6) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 7) общепроизводственные расходы; 8) общехозяйственные расходы; 9) коммерческие расходы. 1.4. Методы отнесения косвенных затрат на единицу продукции Для расчета полной себестоимости продукции многономенклатурного предприятия, когда объектом отнесения является определенное изделие, требуется установить метод, по которому косвенные издержки будут распределены между всеми изделиями, производимыми на предприятии. Процесс отнесения косвенных затрат на отдельные объекты называют распределением затрат, а косвенные затраты иначе называют накладными расходами. На практике используются различные методы распределения накладных расходов. Рассмотрим два метода, которые наиболее часто применяются. Первый из них не требует проведения трудоемких расчетов. Метод основан на распределении накладных расходов по изделиям (или иным объектам отнесения) с помощью коэффициентов накладных расходов: Н нр = Знр З оснi Qi 100 , i где Знр – суммарные накладные расходы, подлежащие распределению, руб.; Зоснi – зарплата основных рабочих на единицу i-ого изделия, руб.; Qi – объем выпуска i-ого изделия, шт. Накладные расходы, относимые на единицу определенного изделия, в этом случае рассчитываются по формуле: Знрi = Зоснi Н нр 100 , где Н нр – норматив накладных расходов; Знрi – накладные расходы, приходящиеся на единицу i-го изделия руб.; Зоснi – зарплата основных рабочих на единицу i-ого изделия, руб. Как следует из приведенных выражений, накладные расходы распределяются между изделиями пропорционально величине заработной платы основных рабочих в себестоимости продукции. [5] В реальных условиях часто возникают ситуации, когда принцип пропорциональности распределения накладных расходов нарушается. В частности, если на предприятии производится экспортная продукция, то, как правило, она требует дополнительного внимания со 15 стороны специалистов, дополнительных расходов на командировки, затраты на телефонные переговоры и т.п. Очевидно, что в данной ситуации эти дополнительные расходы следует относить именно на экспортируемую продукцию, а не распределять их по всем изделиям предприятия. Метод распределения накладных расходов, который в западной экономической литературе называется АВС-метод, основан на дифференцированном подходе к распределению различных видов затрат, включаемых в состав накладных расходов. В этом методе выявляются факторы, определяющие возникновение различных элементов накладных расходов для различных изделий. Это дает возможность распределить накладные расходы по изделиям, используя выявленные факторы, что практически соответствует распределению косвенных издержек прямо на конкретное изделие. Если причина возникновения отдельных элементов накладных расходов не выявлена или косвенные издержки не зависят от особенностей изделия, то оставшаяся часть накладных расходов распределяется по изделиям на основе одинакового для всех изделий коэффициента. АВС-метод требует учета большого числа показателей, связан с проведением дополнительных расчетов, но позволяет более точно определять себестоимость продукции. На практике метод используется в случае, когда предприятие производит несколько видов продукции, отличающихся структурой косвенных издержек, а величина этих издержек существенно превышает прямые издержки. [6] Вывод: Процесс отнесения косвенных затрат на отдельные объекты называют распределением затрат, а косвенные затраты иначе называют накладными расходами. Первый метод основан на распределении накладных расходов по изделиям (или иным объектам отнесения) с помощью коэффициентов накладных расходов в процентах: - от основной заработной платы производственных рабочих; - заработной платы (основной и дополнительной) производственных рабочих; - суммы прямых статей калькуляции в себестоимости единицы конкретного вида продукции. Второй метод распределения накладных расходов, который в западной экономической литературе называется АВС-метод, основан на дифференцированном подходе к распределению различных видов затрат, включаемых в состав накладных расходов. Способ распределения косвенных расходов на практике выбирается самой организацией (предприятием). 16 1.5. Анализ структуры и рентабельности себестоимости единицы продукции Структура себестоимости – это удельный вес каждой статьи калькуляции в полной себестоимости конкретного изделия. [3] Рентабельность (нем. rentabel — доходный, полезный, прибыльный) - относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность себестоимости продукции - отношение прибыли к себестоимости, показывает, сколько единиц прибыли приходится на единицу себестоимости, насколько эффективны затраты компании, входящие в себестоимость.[8] Анализ в буквальном смысле означает познавательную процедуру мысленного, а часто, и реального расчленения объекта или явления на части. В зависимости от характера исследуемого объекта, сложности его структуры, уровня абстракции используемых в процессе познания подходов и практических способов их реализации анализ выступает в различных формах, являясь часто синонимом исследования вообще как в естественных, так и в общественных науках. На практике анализ является совокупностью аналитических процедур, позволяющих принимать различные решения в отношении анализируемого объекта.[3] Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутого на предприятии. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: · полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; · затраты на рубль товарной продукции; · себестоимость сравнимой товарной продукции; · себестоимость отдельных изделий; · отдельные элементы затрат и статьи расходов. [6] Факторы, определяющие себестоимость единицы продукции можно разделить на несколько групп: 1-я группа – это функциональное назначение конструкторско-технологической особенности и сложность выпускаемой продукции (влияет на прямые статьи калькуляции). 2-я группа – это техническая и технологическая база производства. В нее входит: 17 - совершенство оборудования; - производительность оборудования; - многофункциональность оборудования; - прогрессивность оборудования и технологий; - технологичность процессов; - количество технологических операций по изготовлению изделия. 3-я группа – уровень организации производства и труда: - уровень автоматизации производства; - уровень компьютеризации управления; - рациональность организационной структуры управления и производственной структуры; - совмещение профессий и т.д. 4-я группа – это социально-экономические факторы: - объективность оценки и оплаты труда; - социальная защищенность работников; - обеспечение работников жильем и т.д. [5] Управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом. Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т. е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции. Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты: • комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.); • мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства; 18 • мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.); • мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.); • мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализаций, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; внедрение НОТ; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.). [2] Вывод: Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; затраты на рубль товарной продукции; себестоимость сравнимой товарной продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные элементы затрат и статьи расходов. Основными путями снижения себестоимости являются: 1) выбор техничной и технологичной современной продукции; 2) использование высокопроизводительного и многофункционального оборудования; 3) применение прогрессивных мало операционных технологических процессов; 4) повышение уровня автоматизации и компьютеризации производства, труда и управления; 5) улучшение объективной оценки и оплаты труда; 6) создание благоприятных социальных условий для работников. 19 2. РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ 2.1. Расчет прямых (переменных) затрат на единицу продукции Расчет себестоимости производится по первому методу расчета с учетом использования двух способов определения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В индивидуальных исходных данных приведены фактические расходы по каждому изделию на следующие статьи калькуляции: «Сырье и материалы» и «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». Расчет затрат на остальные прямые статьи калькуляции выполняется на основе данных о трудоемкости изготовления, средней часовой тарифной ставке, проценте премии, проценте дополнительной заработной платы, ставке единого социального налога, средних затратах машинного времени на одно изделие и средней стоимости машино-часа работы оборудования. Расчет основной заработной платы и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования производится по упрощенным формулам, приведенным в табл. 3. Расчет прямых (переменных) затрат на единицу продукции (изделие А). 1. Сырье и материалы (с учетом норматива транспортно-заготовительных расходов): n Н 10 З МА = G jA Ц j 1 + Т .З .. = 181(1 + ) = 199,10 р. 100 100 j =1 2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (с учетом норматива транспортно-заготовительных расходов): n Н 10 З ПА = N jA Ц j 1 + Т .З .. = 2750(1 + ) = 3025 р. 100 100 j =1 3. Основная заработная плата производственных рабочих: Н пр 0 = 74 74(1 + ЗоснА = t А PсрА 1 + ) = 5476 р. 100 100 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих: Здоп. А = Зосн . А Н доп . 12 = 5476 = 657,12 р. 100 100 5. Отчисления на социальные нужды: Зсоц . А = ( ЗоснА + ЗдопА ) Н соц . 100 = (5476 + 657,12) 30 = 1839,94 р. 100 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: 20 Зэ.о = t м S м.ч. = 183 240 = 43920 р. Итого прямые расходы на единицу изделия А: З пр . А = З МА + З ПА + ЗоснА + ЗдопА + ЗсоцА + З э.о. А = 199,10 + 3025 + 5476 + 657,12 + 1839,94 + + 43920 = 55117,16 р. Результаты расчета прямых статей калькуляции по каждому изделию приведены в табл. 4. Таблица 4 Расчет прямых затрат по изделиям Статья калькуляции 1. Сырье и материалы, р. 2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, р. 3. Основная заработная плата производственных рабочих, р. 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих, р. 5. Отчисления на социальные нужды, р. 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, р. Итого прямые расходы, р. А 199,10 3025,00 Изделие В 460,90 1360,70 С 474,10 4758,60 5476,00 9990,00 1870,00 657,12 1198,80 224,40 1839,94 43920,00 3356,64 34310,00 628,32 22880,00 55117,16 50677,04 30835,42 Прямые затраты организации на производство изделий А, В, С: S пр = З прА Q А + З прВ QВ + З прС QС = 55117,16 1593 + 50677,04 1546 + 30835,42 321 = = 176046509,54 р. / год Вывод: Из расчета прямых статей калькуляции видно, что прямые расходы на изделие А самые высокие, самые низкие прямые расходы у изделия С. Это связано с тем, что на единицу изделия А приходятся более высокие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, чем у изделия С. Годовая смета прямых затрат организации – 176046509,54 р./год. 21 2.2. Расчет косвенных затрат на единицу продукции Расчет общепроизводственных и общехозяйственных расходов произведем по формулам, приведенным в табл. 3, двумя способами. Первый способ – это расчет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в процентах от заработной платы производственных рабочих. Второй способ – расчет тех же расходов в процентах от суммы прямых затрат на изделие. Пример расчета общепроизводственных и общехозяйственных затрат двумя способами по изделию А. Первый способ (в процентах от заработной платы производственных рабочих): Процент общепроизводственных расходов: Н ' o.пр = S o.пр Фосн + Фдоп 100% = 9786460 100% = 35,28% 24768078 + 2972169 Общепроизводственные (цеховые) затраты: З ' о.прА = ( ЗоснА + ЗдопА ) Н 'o.пр 100 = (5476 + 657,12) 35,28 = 2163,76 р. 100 Процент общехозяйственных расходов: Н ' о. х = S о. х 7501446 100% = 100% = 27,04% Фосн + Фдоп 24768078 + 2972169 Общехозяйственные расходы: З ' о. хА = ( ЗоснА + ЗдопА ) Н ' о. х 27,04 = (5476 + 657,12) = 1658,40 р. 100 100 - Второй способ (в процентах от суммы прямых затрат на изделие А): Процент общепроизводственных расходов: Н "o.пр = S o.пр S пр 100% = 9786460 100% = 5,56% 176046509,54 Общепроизводственные расходы: З"о.прА = ЗпрА Н "o.пр 100 = 55117,16 5,56 = 3064,51 р. 100 Процент общехозяйственных расходов: 22 Н "о . х = S о. х 7501446 100% = 100% = 4,26% S пр 176046509,54 Общехозяйственные расходы: З"о. хА = З прА Н "о . х 4,26 = 55117,16 = 2347,99 р. 100 100 Полученные результаты расчета заносим в табл. 5. Таблица 5 Расчет общепроизводственных и общехозяйственных расходов Статья калькуляции Величина затрат по статьям калькуляции, изделиям и способам расчета А В С В % от заВ % от В % от за- В % от В % от заработной прямых работной прямых работной платы затрат платы затрат платы производпроизводпроизводственных ственных ственных рабочих рабочих рабочих 2163,76 3064,51 3947,41 2817,15 738,90 Общепроизводственные расходы, р. Общехозяйствен- 1658,40 ные расходы, р. 2347,99 3025,45 2158,84 566,33 В % от прямых затрат 1714,45 1313,59 Вывод: При первом способе расчета (в % от заработной платы производственных рабочих) величины общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделий А и С ниже, чем при втором способе расчета (в % от прямых затрат). Для изделия В соотношение общепроизводственных и общехозяйственных расчетов при втором способе выше, чем при первом. Это связано с высокой заработной платой производственных рабочих изделия В. Наибольшая разница в полученных двумя способами расчета расходов у изделия С, поэтому расчет косвенных издержек по первому способу (в % от заработной платы производственных рабочих) будет заметно выгоднее. 23 2.3. Расчет полной себестоимости единицы продукции Цеховая себестоимость определяется как сумма первых семи статей калькуляции, а производственная себестоимость – как сумма цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов. Коммерческие расходы определяются по формуле, приведенной в табл. 3. Полная себестоимость изделия определяется как сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов. Произведем расчет себестоимости изделия А по первому способу расчета. Цеховая себестоимость: СцА = ЗпрА + З ' о.прА = 55117,16 + 2163,76 = 57280,92 р. Производственная себестоимость: С прА = СцА + З ' о. хА = 57280,92 + 1658,40 = 58939,32 р. Процент коммерческих расходов: Н ком = S ком 9666720 100% = 100% = 4,99999 5,0% V т . п . р .с 193334409 Коммерческие расходы: З комА = С прА Н ком 5,0 = 58939,32 = 2946,97 р. 100 100 Полная себестоимость: С пА = С прА + ЗкомА = 58939,32 + 2946,97 = 61886,29 р. Далее произведем расчет себестоимости изделия А по второму способу расчета. Цеховая себестоимость: СцА = ЗпрА + З"о.прА = 55117,16 + 3064,51 = 58181,67 р. Производственная себестоимость: С прА = СцА + З"о. хА = 58181,67 + 2347,99 = 60529,66 р. Коммерческие расходы: З комА = С прА Н ком 5,0 = 60529,66 = 3026,48 р. 100 100 24 Полная себестоимость: С пА = С прА + ЗкомА = 60529,66 + 3026,48 = 63556,14 р. Расчет полной себестоимости с учетом двух способов расчета общехозяйственных и общепроизводственных расходов приводится в отдельных таблицах по каждому изделию (табл. 6, 7, 8). Таблица 6 Расчет себестоимости изделия А Величина затрат, р./шт. Структура Второй себестоимости, способ % расчета Статья калькуляции и вид себестоимости Первый способ расчета 1 1. Сырье и материалы 2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 3. Основная заработная плата производственных рабочих 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 5. Отчисления на социальные нужды 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 7. Общепроизводственные расходы Итого цеховая себестоимость 8. Общехозяйственные расходы Итого производственная себестоимость 9. Коммерческие расходы Итого полная себестоимость 2 199,10 3 0,32 4 199,10 5 0,31 3025,00 4,89 3025,00 4,76 5476,00 8,85 5476,00 8,62 657,12 1,06 657,12 1,03 1839,94 2,97 1839,94 2,89 43920,00 70,97 43920,00 69,11 2163,76 3,50 3064,51 4,82 57280,92 1658,40 92,56 2,68 58181,67 2347,99 91,54 3,70 58939,32 2946,97 95,24 4,76 60529,66 3026,48 95,24 4,76 61886,29 100 63556,14 100 Структура себестоимости, % Таблица 7 Расчет себестоимости изделия В Статья калькуляции и вид себестоимости 1 1. Сырье и материалы 2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 3. Основная заработная плата Величина затрат, р./шт. Структура Второй себестоимости, способ % расчета Первый способ расчета Структура себестоимости, % 2 460,90 3 0,76 4 460,90 5 0,79 1360,70 2,25 1360,70 2,33 25 производственных рабочих 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 5. Отчисления на социальные нужды 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9990,00 16,50 9990,00 17,10 1198,80 1,98 1198,80 2,05 3356,64 5,55 3356,64 5,74 34310,00 56,68 34310,00 58,71 Продолжение таблицы 7 Статья калькуляции и вид себестоимости Величина затрат, р./шт. Структура Второй себестоимости, способ % расчета Первый способ расчета 7. Общепроизводственные расходы 3947,41 Итого цеховая себестоимость 54624,45 8. Общехозяйственные расходы 3025,45 Итого производственная себестоимость 57649,90 9. Коммерческие расходы 2882,50 Итого полная себестоимость 60532,40 Структура себестоимости, % 6,52 2817,64 4,82 90,24 5,00 53494,68 2158,84 91,54 3,70 95,24 4,76 55653,53 2782,68 95,24 4,76 100 58436,20 100 Таблица 8 Расчет себестоимости изделия С Величина затрат, р./шт. Структура Второй себестоимости, способ % расчета Статья калькуляции и вид себестоимости Первый способ расчета 1 1. Сырье и материалы 2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 3. Основная заработная плата производственных рабочих 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 5. Отчисления на социальные нужды 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 7. Общепроизводственные расходы Итого цеховая себестоимость 8. Общехозяйственные расходы Итого производственная себестоимость 9. Коммерческие расходы 2 474,10 3 1,40 4 474,10 5 1,33 4758,60 14,10 4758,60 13,38 1870,00 5,54 1870,00 5,26 224,40 0,67 224,40 0,63 628,32 1,86 628,32 1,77 22880,00 67,80 22880,00 64,35 738,90 2,19 1714,45 4,82 31574,32 566,33 93,56 1,68 32549,87 1313,59 91,54 3,70 32140,65 1607,03 95,24 4,76 33863,46 1693,17 95,24 4,76 26 Структура себестоимости, % Итого полная себестоимость Вывод: 33747,68 100 35556,63 100 Самая высокая полная себестоимость, рассчитанная вторым способом (в % от суммы прямых затрат), у изделия А – 63556,14 р., самая низкая – рассчитанная первым способом (в % от заработной платы производственных рабочих) себестоимость изделия С – 33747,68 р. Коммерческие расходы для всех трех изделий по двум способам расчетов составили 4,76 %. 3. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 3.1. Анализ структуры себестоимости и расчет объема продаж Проанализируем структуру себестоимости каждого изделия по табл. 6-8. Изделие А: Полная себестоимость изделия А составляет 61886,29 р. при первом способе расчета и 63556,14 р. при втором. Это связано с невысокой заработной платой рабочих (основная 5476 р., дополнительная – 657,12 р.). Общепроизводственные расходы, рассчитанные в % от заработной платы производственных рабочих и в % от прямых затрат равны 2163,76 р. и 3064,51 р., или в % от полной себестоимости 3,50% и 4,82% соответственно. Общехозяйственные расходы в первом случае расчета равны 1658,40 р. (2,68%) и 2347,99 р. (3,70%) при втором способе расчета. Следовательно, способ расчета в % от заработной платы производственных рабочих выгодней расчета в % от суммы прямых затрат для обеспечения конкурентоспособности предприятия. Чтобы реально оценить конкурентоспособность изделия, необходимо учитывать коммерческие расходы. Рассчитанные различными методами, они равны 2946,97 р. в первом случае и 3026,48 р. во втором. Чем ниже коммерческие расходы, тем выше конкурентоспособность предприятия на рынке. Наименьшую долю в полной себестоимости изделия среди прямых затрат занимают сырье и материалы (0,32% и 0,31% соответственно), а наибольшую - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (70,97% и 69,11% соответственно). Остальные статьи калькуляции прямых затрат имеют сравнительно небольшой удельный вес в себестоимости изделия. Наибольшую часть полной себестоимости изделия А составляет, как в первом (95,24%), так и во втором случае (95,24%), производственная себестоимость. Сильно влияющим фактором на полную себестоимость является также цеховая себестоимость изделия: в первом случае 92,56% от полной себестоимости, и 91,54% во втором. Из этого следует, что цена изделия будет увеличиваться при росте полной себестоимости, которая напрямую зави27 сит от увеличения общехозяйственных, общепроизводственных и коммерческих расходов. Изделие В: Полная себестоимость изделия В составляет 60532,40 р. при первом способе расчета и 58436,20 р. при втором. В первом случае расчета величина полной себестоимости изделия выше. При способе расчета в % от заработной платы производственных рабочих как общепроизводственные (3947,41р.) так и общехозяйственные расходы (3025,65 р.) больше, чем общепроизводственные (2817,15 р.) и общехозяйственные (2158,84 р.) расходы при втором способе расчета (в % от прямых затрат). Следовательно, первый способ расчета (в % от заработной платы) с точки зрения конкурентоспособности изделия менее выгоден, чем второй способ (в % от прямых затрат). Коммерческие расходы на производстве одной единицы изделия В равны 2882,50 р. в первом случае и 2782,68 р. во втором. Наименьшую долю в полной себестоимости изделия среди прямых затрат занимают сырье и материалы (0,76% и 0,79% соответственно), а наибольшую - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (56,68% и 58,71% соответственно). Остальные статьи калькуляции прямых затрат имеют сравнительно небольшой удельный вес в себестоимости изделия. Наибольшую долю полной себестоимости изделия В составляет, в первом (95,24%) и во втором (95,24%) случае производственная себестоимость. Также высокая доля полной себестоимости приходится на цеховую себестоимость изделия - в первом 90,24% и втором случае – 91,54% соответственно. Изделие С: В случае расчета в % от заработной платы величина полной себестоимости изделия меньше, чем в % от прямых затрат (33747,40 р. и 35556,63 р.). При способе расчета в % от заработной платы производственных рабочих как общепроизводственные (738,90 р.) так и общехозяйственные расходы (566,33 р.) существенно ниже, чем общепроизводственные (1714,45 р.) и общехозяйственные (1313,59 р.) расходы при втором способе расчета (в % от прямых затрат) Поэтому способ расчета в % от заработной платы рабочих, как и для изделия А, более выгоден для обеспечения конкурентоспособности предприятия. Коммерческие расходы по изделию С равны 1607,03 р. в первом случае и 1693,17 р. во втором. Чем ниже коммерческие расходы, тем выше конкурентоспособность предприятия на рынке. Поэтому выгоднее первый способ расчета себестоимости. 28 Наименьшую долю в полной себестоимости изделия среди прямых затрат занимают сырье и материалы (1,40% и 1,33% соответственно), а наибольшую - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (67,80% и 64,35% соответственно). Остальные статьи калькуляции прямых затрат имеют сравнительно небольшой удельный вес в себестоимости изделия. Наибольшую часть полной себестоимости изделия С составляет в первом (95,24%) и во втором (95,24%) случае производственная себестоимость. Высокую долю полной себестоимости занимает также цеховая себестоимость: при первом способе расчета 93,56% от полной себестоимости, при втором способе – 91,54%. Из анализа структуры себестоимости изделий А, В и С следует, что основную долю себестоимости составляют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Среди косвенных расходов самые низкие у изделия С и рассчитанные первым способом – общехозяйственные – 566,33 р. (1,68%). Доля коммерческих расходов во всех трех изделиях одинакова – 4,76%. Расчет себестоимости выгоднее производить первым способом (в % от заработной платы производственных рабочих) – для изделий А и С, для расчета себестоимости изделия В более выгоден второй способ расчета (в % от суммы прямых затрат). Для расчета объема продаж необходимо определить прибыль, рентабельность в процентах к затратам и выручку от реализации (цену изделия). Цена – денежное выражение стоимости товара (продукции, изделий, работ, услуг), т. е. то количество (сумма) денег, которое покупатель платит за товар. Цена в условиях рыночной экономики определяет структуру и объем производства, движение материальных потоков, распределение товарной массы. Цена является механизмом обеспечения равновесия спроса и предложения. Цена оказывает влияние на массу прибыли, рентабельность продукции и производства. [3] Основными элементами цены являются: − себестоимость производства товаров (работ, услуг); − прибыль производителя; − косвенные налоги (НДС, акциз); − посредническая надбавка (издержки, прибыль и НДС посредника); − торговая надбавка (издержки, прибыль и НДС торговли). 29 Валовые издержки производства (сумма постоянных и переменных издержек) определяют нижний предел цены, верхний предел цены определяется спросом на товар. Каждый производитель стремится к снижению издержек производства и максимизации прибыли. /1/ В курсовой работе необходимо определить цену по каждому изделию простейшим из затратных методов – методом полных издержек. Метод полных издержек – это способ формирования цены на основе всех затрат, которые вне зависимости от своего происхождения списываются на единицу того или иного изделия. Размер наценки (прибыли) может варьироваться в широких пределах в зависимости от видов товаров. Разница в наценках находится в зависимости от стоимости товаров, их оборачиваемости, объемов продаж. [3] Пример расчета элементов цены изделия А. При расчете косвенных затрат (постоянных) первым способом: 1. Прямые затраты (переменные) – 55117,16 р. 2. Косвенные затраты (постоянные) – 6769,13 р. 3. Всего затраты (себестоимость) – 61886,29 р. 4. Рентабельность – 20%. 5. Для определения отпускной цены учитываем ее структуру (себестоимость + прибыль), а предварительно по рентабельности рассчитываем прибыль, используя формулу: R=(П/С1)х100%, где R – рентабельность, %; П – прибыль, р.; С – полная себестоимость, С= Сп, р. Преобразуем формулу относительно прибыли и подставим данные: П едА = C R 61886,29 20 = = 12377,26 р. = 12,377тыс. р. 100 100 6. Цена изделия (выручка от реализации): P = C + ПедА = 61886,29 + 12377,26 = 74263,55 р. = 74,264тыс. р. 7. НДС 18%: НДС = Р НДС 74263,55 18% = = 13367,44 р. = 13,367тыс. р. 100% 100% 8. Текущий объем реализации - заданный объем производства 1593 шт./год. Выручка при текущем объеме производства составит: Т ор = Р Q = 74263,55 1593 = 118301835,15 р. 9. Прибыль при текущем объеме реализации: 30 П пр = П едi Q = 12377,26 1593 = 19716975,18 р. = 19716,975тыс. р. При расчете косвенных затрат (постоянных) вторым способом: 1. Прямые затраты (переменные) – 55117,16 р. 2. Косвенные затраты (постоянные) – 8438,98 р. 3. Всего затраты (себестоимость) – 63556,14 р. 4. Рентабельность – 20%. 5. Прибыль: П едА = C R 63556,14 20 = = 12711,23 р. = 12,711тыс. р. 100 100 6. Цена изделия (выручка от реализации): P = C + ПедА = 63556,14 + 12711,23 = 76267,37 р. = 76,267тыс. р. 7. НДС 18%: НДС = Р НДС 76267,37 18% = = 13727,41 р. = 13,727тыс. р. 100% 100% 8. Текущий объем реализации - заданный объем производства 1593 шт./год. Выручка при текущем объеме производства составит: Т ор = Р Q = 76267,37 1593 = 121493920,41 р. 9. Прибыль при текущем объеме реализации: П пр = П едi Q = 12711,23 1593 = 20248989,39 р. = 20248,989тыс. р. Результаты расчетов сводим в табл. 9. Таблица 9 Расчет прибыли и выручки от реализации (цены изделия) Элементы цены Прямые затраты (переменные), р. Косвенные затраты (постоянные), р. Всего затраты (себестоимость), р. Рентабельность, % Прибыль, тыс. р. Цена изделия (выручка от реализации), тыс. р. + НДС 18%, тыс. р. Изделие В 1-й 2-й способ способ А 1-й способ 2-й способ 55117,16 55117,16 50677,04 6769,13 8438,98 61886,29 20 12,377 С 1-й способ 2-й способ 50677,04 30835,42 30835,42 9855,36 7759,16 2912,26 4721,21 63556,14 20 12,711 60532,40 20 12,106 58436,20 20 11,687 33747,68 20 6,750 35556,63 20 7,111 74,264 76,267 72,639 70,123 40,497 42,668 13,367 13,727 13,075 12,622 7,289 7,680 31 Текущий объем реализации, шт. 1593 1593 1546 1546 321 321 Прибыль при текущем объеме 19716,975 20248,989 18715,876 18068,102 2166,750 2282,631 реализации, тыс. р. Вывод: по результатам проведенных вычислений можно сказать, что наибольшая прибыль у изделия А. Это связано с самым большим объемом производства этого изделия, а также с ценой изделия, которая выше при втором методе расчета. Определение точки критического объема производства Ткр имеет очень большое значение. После достижения этой точки предприятие начинает получать прибыль, т. е. точка Ткр объема производства является точкой перехода из одного состояния в другое. В точке Ткр объема производства нет прибыли и убытков. Разделив затраты на переменные (прямые) и постоянные (косвенные), можно представить, что Q P = Q Зпр + FC , i где Q – объем производства, шт.; Pi – цена изделия, р.; Зпрi – переменные издержки, р.; FC – постоянные расходы, р. Таким образом, Т = кр FC . Pi − Зпрi Определение количества продукции при запланированной сумме прибыли определяем, исходя из зависимости Q P = Q Зпр + FC + П пр , i i где П пр – прибыль, соответственно по каждому из изделий. i Таким образом, Q = FC + Ппрi . P − Зпрi Для построения графика безубыточности рассчитываются также показатели: - выручка от продаж Вп = QP, где Вп – выручка от продаж, р.; - переменные издержки за год QЗпр = Vпер, где Vпер – переменные издержки на годовой объем производства, р. [3] По приведенным формулам произведем расчет прибыли по всем изделиям (А, В и С) с учетом двух способов расчета себестоимости. Пример расчета для изделия А (по табл. 9). По первому способу расчета. 1. Переменные издержки за год: 32 VC = Зпр Q = 55117,16 1593 = 87801635,88 р. 2. Совокупные постоянные расходы: FC = FQ = 6769,13 1593 = 10783224,09 р. 3. Точка критического объема производства: Т кр = FC 10783224,09 = = 563шт. P − Зпр 74263,55 - 55117,16 4. Количество продукции при запланированной сумме прибыли: Q= FC + П пр P − Зпр = 10783224,09 + 19716975,18 = 1593шт. 74263,55 - 55117,16 5. Выручка от продаж в точке критического объема производства: Вп = Т кр Р = 563 74263,55 = 41810378,65 р. По второму способу расчета. 1. Совокупные постоянные расходы: FC = FQ = 8438,98 1593 = 13443295,13 р. 2. Точка критического объема производства: Т кр = FC 13443295,13 = = 635шт. P − Зпр 76267,37 - 55117,16 3. Количество продукции при запланированной сумме прибыли: Q= FC + П пр P − Зпр = 13443295,13 + 20248987,36 = 1593шт. 76267,37 - 55117,16 4. Выручка от продаж в точке критического объема производства: Вп = Т кр Р = 635 76267,37 = 48429779,95 р. После проведения расчетов Ткр точки безубыточности, прибыли по каждому из изделий результаты сводим в табл. 10. Таблица 10 Результаты определения прибыли и точки безубыточности Показатель Прибыль изделия А1 Прибыль изделия А2 Прибыль изделия В1 Прибыль изделия В2 Прибыль изделия С1 Прибыль изделия С2 Единица измерения р. р. р. р. р. р. 33 Значение 19716975,18 20248987,36 18716616,54 18068473,49 2166601,22 2282735,72 Точка безубыточности по изделию А1 Точка безубыточности по изделию А2 Точка безубыточности по изделию В1 Точка безубыточности по изделию В2 Точка безубыточности по изделию С1 Точка безубыточности по изделию С2 шт./год шт./год шт./год шт./год шт./год шт./год 563 635 693 616 96 128 Построим графики безубыточности для каждого из изделий, используя производственные расчеты по определению критического объема производства, прямых и косвенных расходов, цены изделия, с учетом двух способов расчета косвенных затрат (1 способ – в % от Общая сумма затрат, прибыли р. заработной платы производственных рабочих, 2 способ – в % от суммы прямых затрат): График безубыточности для изделия A (1-й способ) 140000000 120000000 100000000 80000000 60000000 563 40000000 20000000 0 0 500 1000 1500 Объем производства, шт. выпуск Постоянные затраты Суммарные затраты Точка безубыточности Рис. 1. График определения точки безубыточности для изделия А1. 34 2000 Общая сумма затрат, прибыли р. График безубыточности для изделия A (2-й способ) 140000000 120000000 100000000 80000000 635 60000000 40000000 20000000 0 0 500 1000 1500 2000 Объем производства, шт. выпуск Постоянные затраты Суммарные затраты Точка безубыточности Общая сумма затрат, прибыли р. Рис. 2. График определения точки безубыточности для изделия А2. График безубыточности для изделия В (1-й способ) 120000000 100000000 80000000 693 60000000 40000000 20000000 0 0 500 1000 1500 Объем производства, шт. выпуск Постоянные затраты Суммарные затраты Точка безубыточности Рис. 3. График определения точки безубыточности для изделия В1. 35 2000 Общая сумма затрат, прибыли р. График безубыточности для изделия В (2-й способ) 120000000 100000000 80000000 60000000 616 40000000 20000000 0 0 500 1000 1500 2000 Объем производства, шт. выпуск Постоянные затраты Суммарные затраты Точка безубыточности Общая сумма затрат, прибыли р. Рис. 4. График определения точки безубыточности для изделия В2. График безубыточности для изделия С (1-й способ) 14000000 12000000 10000000 8000000 6000000 96 4000000 2000000 0 0 100 200 300 400 Объем производства, шт. выпуск Постоянные затраты Суммарные затраты Точка безубыточности Рис. 5. График определения точки безубыточности для изделия С1. 36 500 Общая сумма затрат, прибыли р. График безубыточности для изделия С (2-й способ) 16000000 14000000 12000000 10000000 8000000 128 6000000 4000000 2000000 0 0 100 200 300 400 500 Объем производства, шт. выпуск Постоянные затраты Суммарные затраты Точка безубыточности Рис. 6. График определения точки безубыточности для изделия С2. Вывод: Точка безубыточности – это такой объём продукции, при реализации которого выручка от реализации покрывает совокупные затраты компании. В этой точке выручка не позволяет организации получить прибыль, однако убытки тоже отсутствуют. Иногда ее называют критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным. 3.2. Анализ рентабельности видов продукции и разработка предложений по изменению состава и структуры выпускаемой и реализуемой продукции По произведенным выше расчетам можно сделать следующие выводы. При росте общепроизводственных и общехозяйственных расходов полная себестоимость продукта увеличивается, а также растут коммерческие расходы. Из этого можно выразить зависимость цены: чем больше себестоимость, тем выше цена изделия, а значит, ниже конкурентоспособность изделия. Поэтому с точки зрения обеспечения конкурентоспособности изделия, т.е. более низкой цены, зависящей от себестоимости, для изделий А и С более выгоден первый способ расчета, при котором общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы ниже. Аналогично для изделия В полная себестоимость при втором способе расчета будет более низкой. 37 Конкурентоспособность отражает продуктивность использования ресурсов фирмы, для ее оценки необходимо выбрать критерии продуктивности использования ресурсов. В том случае, если деятельность фирмы связана с извлечением прибыли, а совокупные ресурсы оцениваются в денежном выражении, продуктивность использования ресурсов фирмой может быть оценена показателем рентабельности производства. Рентабельность - это относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств. Рентабельность производства рассчитывается как отношение прибыли от реализации к сумме затрат на производство и реализацию продукции. Коэффициент показывает, какую прибыль предприятие получает с каждого рубля, потраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по его отдельным подразделениям или видам продукции и дает возможность определить, какая продукция более прибыльна, то есть выгоднее для производства. [7] Рассмотрим изделия А, В и С, а именно объем производства, доли прямых (переменных) статей калькуляции по каждому изделию и коммерческие расходы. Для изделия А: - объем выпуска – 1593 шт./год; - полная себестоимость – 61886,29 р. (1 способ); 63553,14 р. (2 способ); - доля прямых затрат (55117,16 р.) – 89,06% (1 способ); 86,72% (2 способ); - коммерческие расходы – 2946,97 р. (1 способ); 3026,48 р. (2 способ); - прибыль за единицу продукции – 12377,26 р. (1 способ); 12711,24 р. (2 способ). Для изделия В: - объем выпуска - 1546 шт./год; - полная себестоимость – 60532,40 р. (1 способ); 58436,20 р. (2 способ); - доля прямых затрат (50677,04 р.) – 83,72% (1 способ); 86,72% (2 способ); - коммерческие расходы – 2882,50 р. (1 способ); 2782,68 р. (2 способ); - прибыль за единицу продукции – 12106,48 р. (1 способ); 11687,24 р. (2 способ). Для изделия С: - объем выпуска - 321 шт./год; - полная себестоимость – 33747,68 р. (1 способ); 35556,63 р. (2 способ); - доля прямых затрат (30835,42,04 р.) – 91,37% (1 способ); 86,72% (2 способ); - коммерческие расходы – 1607,03 р. (1 способ); 1693,17 р. (2 способ); - прибыль за единицу продукции – 6749,54 р. (1 способ); 7111,33 р. (2 способ). 38 Изделие С имеет наименьшую прибыль за единицу продукции. У изделия В прибыль немного меньше, чем у изделия А. При примерно одинаковом объеме, чем выше прибыль за единицу продукции, тем выгоднее её производить. В нашем случае это будет изделие А с объемом производства в 1593 шт. и себестоимостью, рассчитанной по второму способу, 63556,14 р. Для увеличения конкурентоспособности необходимо следить за тем, чтобы цена товара не была завышена, а так как цена зависит от себестоимости и от прибыли рассчитанной с помощью коэффициента рентабельности, необходимо уменьшать себестоимость изделий. Основными путями повышения рентабельности на предприятии являются: • снижение затрат на производство и реализацию продукции; • наращивание объемов производства продукции; • рост цен на продукцию в результате улучшения ее качества; • улучшение использования производственных фондов; • совершенствование структуры капитала и источников его формирования; • повышение уровня организации производства и управления и др. Основные источники снижения себестоимости продукции: 1) Экономия материальных затрат, которая может быть обеспечена за счет: раци- онального выбора товара и подбора материалов, прогрессивной ресурсосберегающей технологии; 2) Снижение трудоемкости продукции за счет оптимальной конструкции, унифи- кации, стандартизации и специализации производства; 3) Снижение фондоемкости продукции, что оказывает двойное воздействие: - уменьшает амортизацию на единицу продукции; - увеличивает выпуск продукции и способствует снижению непропорциональных расходов, приходящихся на единицу продукции; 4) Уменьшение затрат, связанных с обслуживанием и управлением производ- ством, в состав которых обычно включаются заработная плата работников вспомогательных и обслуживающих производств, амортизация зданий и сооружений вспомогательных, обслуживающих и управленческих звеньев, а также амортизацию занятого в этих подразделениях оборудования; расходы на содержание помещений этих звеньев, командировки их работников и т.п. [1] Так как основная доля в себестоимости всех трех изделий приходится на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, то основным фактором снижения себестоимости будет техническая и технологическая база производства. В нее входит: совершенство обору39 дования; производительность оборудования; многофункциональность оборудования; прогрессивность оборудования и технологий; технологичность процессов; количество технологических операций по изготовлению изделия. В структуре себестоимости изделия В большую часть занимает заработная плата (изза высокой трудоемкости изделия) и отчисления на социальные нужды, поэтому факторами снижения себестоимости для изделия В будут уровень организации производства и труда (уровень автоматизации производства; уровень компьютеризации управления; совмещение профессий и т.д.) и социально-экономические факторы (объективность оценки и оплаты труда; социальная защищенность работников; обеспечение работников жильем и т.д.). В структуре себестоимости изделия С большая часть расходов приходится на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Фактором снижения себестоимости является конструкторско-технологические особенности и сложность выпускаемой продукции. Основными путями снижения себестоимости являются: 1. Выбор техничной и технологичной современной продукции. 2. Использование высокопроизводительного и многофункционального оборудования. 3. Применение прогрессивных мало операционных технологических процессов. 4. Повышение уровня автоматизации и компьютеризации производства, труда и управления. 5. Улучшение объективной оценки и оплаты труда. 6. Создание благоприятных социальных условий для работников. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В курсовой работе был проведен расчет и экономический анализ себестоимости продукции. В первом разделе были рассмотрены виды производственно-сбытовых издержек, состав, структура и виды себестоимости продукции, методы отнесения косвенных затрат на единицу продукции, а также показано значение анализа структуры и рентабельности себестоимости единицы продукции. Так, в себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Во втором разделе были произведены расчеты прямых (переменных) и косвенных затрат на единицу продукции, а также расчет полной себестоимости изделий А, В и С. Расчет 40 себестоимости производился по первому методу расчета с учетом использования двух способов определения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Так, наибольшая полная себестоимость у изделия А по второму способу расчета (в % от прямых затрат) – 63556,14 р. (прямые расходы – 55117,16 р., косвенные – 8438,98 р.). Наименьшая себестоимость у изделия С по первому способу расчета (в % от заработной платы производственных рабочих) – 33747,68 р. (прямые затраты – 30835,42 р., косвенные – 2912,26 р.). Третий раздел посвящен анализу себестоимости продукции. Исходя из структуры себестоимости всех трех изделий, для сокращения издержек необходимо снизить расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Для изделия В необходимо предусмотреть мероприятия, позволяющие снизить трудоемкость продукции, следствием которых будет снижение расходов на заработную плату. Для изделия С можно сократить издержки на сырье и покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, приобретая их по более низкой цене. В структуре выпуска продукции самый высокий объем производства у изделия А (1593 шт./год), наименьший - у изделия С (321 шт./год). Для возмещения произведенных затрат и для получения предприятием прибыли необходимо продать рассчитанные по первому способу изделие А – 563 шт., изделие В – 693 шт., изделие С – 96 шт., или по второму способу расчета: А – 635 шт, В – 616 шт., С – 128 шт. Если предприятие не располагает большими мощностями и не может выпускать большое количество изделий, то ему следуют выпускать изделие С, рассчитанное первым способом, поскольку у него самая малая точка безубыточности. Чтобы получить самую высокую прибыль предприятию следует выпускать изделие А с расчетом его себестоимости вторым способом (в % от прямых затрат). СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Елизаров Ю.Ф. Экономика организаций: Учебник для вузов / Ю. Ф. Елизаров. – М.: Экзамен, 2006. – 495 с. 2. Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Экономика организаций (предприятий): Учебник / Под ред. И. В. Сергеева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 560 с. 3. Экономика организации: Методические указания к курсовой работе / Сост. Т. П. Ширяева, М. И. Житенева, М. В. Чигирь. - СПб.: Изд-во СПбГЭТУ «ЛЭТИ», 2011. - 24 с. 4. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. Н. А. Сафронова. – М.: Юристъ, 1998. – 584 с. 5. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 670 с. 41 6. Анализ себестоимости продукции [Электронный ресурс] // себестоимость продукции // экономика предприятия // экономические статьи. <http://www.ereport.ru/articles/firms/cost.htm> (20.10.2015). 7. Конкурентоспособность [Электронный ресурс] // Маркетологу // Центр Управления Финансами. <http://center-yf.ru/data/Marketologu/Konkurentosposobnost.php> (22.10.2015). 8. Рентабельность себестоимости [Электронный ресурс] // Рентабельность себестоимости // Финансовые термины // Finnauka.ru: Информационный финансовый и инвестиционный портал. <http://www.finnauka.ru/rentabelnost/sebestoimosti> (20.10.2015) 42
