МИНОБРНАУКИ РОССИИ «ЮГО-ЗАПАДНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Кафедра экономической безопасности и налогообложения КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Налоги и налоговая система» (наименование учебной дисциплины) на тему: «Особенности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по различным видам деятельности» Специальность 38.03.01 «Экономика» (код, наименование) Автор работы Плетнева Е.М. _________________________ (инициалы,фамилия) (подпись, дата) Группа ЭК-82з Руководитель работы Стекачев В. И. _________________________ (инициалы, фамилия) (подпись, дата) Работа защищена________________________ (дата) Оценка_____________________ Члены комиссии _____________________ (подпись, дата) ______________________ (инициалы, фамилия) _____________________ ____________________ (подпись, дата) _____________________ (подпись, дата) (инициалы, фамилия) ____________________ Курск, 2021 г. (инициалы, фамилия) Минобрнауки России Юго-Западный государственный университет Кафедра Экономической безопасности и налогообложения ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ Студент ______________ шифр _________ группа _________ (фамилия, инициалы) 1.Тема: Особенности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по различным видам деятельности 2. Срок представления работы к защите «____» _________________ 201__г. 3. Исходные данные (для научного исследования): Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы РФ (можно конкретные), Постановления Правительства РФ (лучше конкретные), периодические издания «Налоги и финансовое право», «Налоговый вестник», «Налоги и налогообложение», «Налоговая проверка», учебники по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «специальные налоговые режимы», справочноправовая система «Консультант плюс», налоговая аналитика, налоговая отчетность ООО и т.п. 4. Содержание курсовой работы: 1 Теоретические аспекты проведения налогового контроля в Российской Федерации и зарубежных странах 2 Методические аспекты налогового контроля деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей 3 Совершенствование налогового контроля (как главы плана курсовой работы) 5. Перечень графического материала: схематично представить принципы, способы и методы налогового контроля; мероприятий проводимых в ходе камеральных и выездных налоговых проверок и др.; в виде таблиц динамику зарегистрированных налогоплательщиков, доначислений по результатам камеральных проверок, доначислений по результатам выездных проверок и др. (то есть тот табличный и схематичный материал, который представлен в конкретной работе студента) Руководитель работы ____________________ _______________ (подпись, дата) (инициалы, фамилия) Задание принял к исполнению __________________ _________________ (подпись, дата) 2 (инициалы, фамилия) Содержание Реферат ........................................................................................................... 4 Введение......................................................................................................... 5 1 Теоретические аспекты исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по различным видам деятельности ........................................................ 8 1.1 Сущность и экономическое содержание налога на прибыль организаций ......................................................................................................... 8 1.2 Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль организаций ....................................................................................................... 13 1.3 Специфика исчисления налога на прибыль организаций ............. 17 2 Анализ и методика исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций на примере ООО «Промавтоматика»............................ 25 2.1 Анализ и методика исчисления и определения налоговой базы по налогу на прибыль организации ...................................................................... 25 2.2 Анализ исчисления налога на прибыль организации.................... 33 2.3 Методика определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации........................................................................................ 44 3 Совершенствование налогового механизма налога на прибыль организаций в России, перспективы и пути совершенствования .................... 53 3.1 Совершенствование порядка исчисления и уплаты налога на прибыль ………………………………………………………………………….53 3.2 Оценка эффективности налогооблагаемой базы по налогу на прибыль……………………………………………………………………….….56 3.3 Этапы совершенствования механизма определения налога на прибыль организации ……………………………………………………..…….57 Заключение .................................................................................................. 59 Список литературы ..................................................................................... 62 3 Реферат на курсовую работу Плетневой Евгении Максимовны, на тему: Особенности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по различным видам деятельности Курсовая работа включает введение, три раздела, заключение, список использованных источников, приложения. Содержание выпускной квалификационной работы изложено на 62 страницах, включает 9 таблиц, 2 рисунка. Список использованных источников представлен 20 источниками. Перечень ключевых слов: налог на доходы физических лиц, налогооблагаемые доходы, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка. Цель курсовой работы – заключается в исследовании налогового механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль и определении путей его совершенствования. Объектом исследования являются налоговые отношения, возникающие при исчислении и уплате налога на прибыль организаций, между государством и хозяйствующим субъектом. Предметом выступает механизм исчисления налога на прибыль организаций в обществе с ограниченной ответственностью «Промавтоматика». В процессе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы как фактурный и графический анализ, сравнения, методы экономического анализа и статистических группировок. 4 Введение Актуальность темы. Налоги уплачивают и физические и юридические лица, а также индивидуальные предприниматели. Однако несмотря на немалое количество различных сборов и налоговых платежей в налоговой системе Российской Федерации, налог на прибыль организаций вносит значительный вклад в бюджет России, выполняя фискальную функцию, он занимает второе место по денежным поступлениям после налога на добавленную стоимость, который является, в свою очередь, основой косвенного налогообложения в Российской Федерации и занимает также как и налог на прибыль организаций ведущее место в структуре налоговых платежей большинства предприятий. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что налог на прибыль является одним из наиболее сложных налогов для исчисления. И, как показывает практика, расчет налога на прибыль – одна из сложнейших бухгалтерских операций, несмотря на довольно несложный механизм его исчисления. Сложность возникает при учете отдельных доходов и расходов, а также при ведении налогового учета. Неправильное исчисление приводит к спорам и разногласиям с налоговыми органами и об этом свидетельствует и судебно-арбитражная практика по налоговым спорам. Также налог на прибыль организаций – это основа формирования бюджета государства. Все хозяйствующие субъекты страны несут обязанность по его уплате и учитывая то, что без поступлений этого налога в бюджет в полном объеме, невозможно станет финансировать определенные социально значимые сферы, изучение механизма исчисления этого налога и нахождение путей его совершенствования является актуальным и острым вопросом для исследования. 5 Цель работы заключается в исследовании налогового механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль и определении путей его совершенствования. Задачи работы: 1) рассмотреть сущность и экономическое содержание налога на прибыль организаций; 2) изучить нормативно-правовое регулирование налога на прибыль организаций; 3) описать специфику исчисления налога на прибыль организаций; 4) провести анализ исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций на примере ООО «Промавтоматика»; 5) представить предложения по совершенствованию налогового механизма налога на прибыль организаций в России, рассмотреть перспективы и пути совершенствования. Объектом исследования являются налоговые отношения, возникающие при исчислении и уплате налога на прибыль организаций, между государством и хозяйствующим субъектом. Предметом работы выступает механизм исчисления налога на прибыль организаций в обществе с ограниченной ответственностью «Промавтоматика». Методы исследования: обследование, наблюдение, сбор и анализ информации, а также методы объективного и всестороннего факторного анализа финансового состояния организации. Структура работы: курсовая работа выполнена на 59 страницах и состоит из введения, трёх глав, заключения и списка литературы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по различным видам деятельности. Во второй главе проведен анализ исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций на примере ООО «Промавтоматика». 6 В третьей главе предложены направления по совершенствованию налогового механизма налога на прибыль организаций рассмотрены перспективы и пути совершенствования. 7 в России, 1 Теоретические аспекты исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по различным видам деятельности 1.1 Сущность и экономическое содержание налога на прибыль организаций Понятие налога закреплено в Налоговом кодексе Российской Федерации, однако категория налога имеет как экономическое, так и юридическое содержание. Экономическая сущность налога проявляется в перераспределении государством национального дохода: то есть в аккумуляции средств в определенный централизованный фонд денежных средств и в распределении их для общегосударственных нужд. При этом, сущность налога на прибыль организаций можно выразить через его определение и присущие ему функции. Понятие налога указано в НК РФ: «Под налогом, понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.». Экономисты трактуют понятие по-другому, например, С. Г. Пепеляев, изменяя и упрощая официальный текст, предложенный в НК РФ, звучит: «Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.». В представленных выше определениях прослеживаются основные признаки налога, то есть то, что отличает его от других платежей и сборов: индивидуальная безвозмездность, обязательность, денежная форма уплаты и назначение. Главное назначение налога в обеспечении деятельности государства и 8 (или) муниципальных образований. Именно те взаимоотношения, которые складываются между государством и налогоплательщиками (хозяйствующими субъектами или физическими лицами) по поводу аккумулирования денежных средств и влияния на отрасль и отражают экономическое содержание налогов [11]. Таким образом, экономическая сущность налога заключается в изъятии государством у населения части ВВП в пользу этого же населения, то есть для перераспределения денежных средств из одних отраслей в другие, более нуждающиеся в этих средствах. Сущность налога выражается в его функциях, которых, которых, по наиболеераспространенной версии, насчитывается четыре: 1. Фискальная. 2. Социальная. 3. Регулирующая. 4. Контрольная [10]. В современных условиях, с развитием рыночных отношений значение фискальной функции налога возрастает,потому что увеличиваются налоговые поступления, обусловленные ростом производства и потребностями государства. То есть, когда государство аккумулирует посредством налогов денежные средства, оно соответственно влияетна экономику, стимулируя или же наоборот сдерживая развитие отдельных отраслей. Любая отрасль состоит из хозяйствующих субъектов разных размеров, от крупнейших корпораций до мелких фирм. Целью существования и функционирования любой коммерческой организации является извлечение прибыли. Согласно определению, которое дает Л. Е. Боголюбов: «Прибыль – положительная разница между суммарными доходами и затратами на производство или приобретение, хранение, транспортировку, сбыт этих товаров и услуг». Соответственно к суммарным доходам относятся такие доходы как: выручка от реализации товаров и услуг, полученные штрафы и компенсации, 9 процентные доходы и прочее. Таким образом, полученная прибыль является важнейшим качественным показателем эффективности деятельности организации. Именно он характеризует рациональность использования средств производства, а также материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Однако не вся полученная прибыль распределяется между учредителями хозяйствующего субъекта или направляется на его развитие, модернизацию или расширение производства. Часть прибыли организации изымается в пользу государства в форме налога, для выполнения фискальной функции. В НК РФ указаны все элементы этого налога, льготы, ставки и так далее. Согласно НК РФ, налог уплачивают именно хозяйствующие субъекты (все что касается обложения прибыли физических лиц относится к другому налогу – налог на доходы физических лиц). Однако, существуют организации, на которых не возлагается обязанность по уплате налога на прибыль. Так как этот налог не скрыт в стоимости, он устанавливается прямо на полученный доход и не перекладывается обязанность по его исчислению и уплате, то он считается прямым. Кроме того, налог на прибыль организаций (НПО) является федеральным, а значит, что устанавливается, вводится в действие, отменяется и изменяется только Налоговым Кодексом Российской Федерации и обязателен к уплате на всей ее территории. В настоящее время законодательство по налогам и сборам выделяет в общей сложности четырнадцать налогов и сборов, разделенных по уровню установления на федеральные, региональные и местные. Несмотря на то, что ситуация в российской экономике стабилизировалась, динамика наиболее макропоказателей пока остается невысокой. Роль налога на прибыль в экономике значительна и для государства, и для субъектов, так как он служит инструментом перераспределения национального дохода и играет важную роль в формировании доходной части бюджетов. Налог на прибыль определен как 10 федеральный налог, распределяемый в соответствии с бюджетным и налоговым кодексами пропорционально по двум уровням бюджета: в течение исследуемого периода 2% в федеральный бюджет, 18% в региональный. Порядок межбюджетного распределения изменился: 3% в федеральный и 17% в региональный бюджет. Следовательно, еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где налог занимает первое место в доходных источниках субъектов. Выделяя экономическую сущность налога на прибыль организаций и подводя итоги, представляется возможным сказать, что налог на прибыль организаций служит инструментом перераспределения национального дохода. Исследуемый налог, как прямой налог, в России обеспечивает стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, товаров, работ, услуг, и, конечно, наращивание капитала. Значительную устанавливаемая роль в государством регулировании амортизационная экономики политика, играет напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций, так как выборе предприятием методов законодательной использования базы амортизации в исходят из действующей этой области, предполагаемого амортизационных активов и задач периода формирования инвестиционных ресурсов предприятия в разрезе отдельных источников [12]. Накопленные в амортизационный фонд средства можно потратить, например, на осуществление капитального ремонта основных фондов или приобретение новых видов нематериальных активов. Если говорить о влиянии налога на прибыль организаций на их финансово-хозяйственную деятельность, то необходимо отметить, что государство предоставляет право выбора метода учета доходов и расходов. Налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов при определении налога на прибыль: кассовый метод и метод начисления. Кассовый метод предполагает признание доходов и расходов 11 организации только после их фактической оплаты, а метод начисления – доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они имели место. При этом считается, что организации, учитывающие доходы и расходы по методу начисления уплачивают большее количество налога, так как независимо от того, получен хозяйствующим субъектом доход или нет, он уже учтен и включается в доходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичная ситуация происходит при учете расходов. Однако не каждая организация может применить кассовый метод, так как для этого необходимо соблюдение строгих требований. Также наличие налога на прибыль организаций и его величина влияет на тяжесть налогового бремени. Чем больше денежным средств необходимо перечислить государству, тем меньше их остается в распоряжении организации. Так называемая чистая прибыль может быть направлена на дельнейшее развитие деятельности предприятия, пополнение существующих фондов, создание финансовых резервов организации, финансирование социальных программ компании, премии работникам и так далее. Кроме того, государство предоставляет возможность, в соответствии с НК РФ, организациям, понесшим убыток в предыдущем налоговом периоде, уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, то есть перенести убыток на будущее. Таким образом, в этой возможности проявляется прямое влияние налога на прибыль организаций на финансово-хозяйственную деятельность организации, так как она сможет уменьшить текущие доходы на убытки прошлых лет. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. 12 Подводя итоги, можно сказать, что рассматриваемый налог является прямым налогом, он напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно воздействовать на развитие экономики именно через механизм его применения. Исчисление данного налога происходит, во временном отношении, в последнюю очередь – после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Поэтому можно сказать, что налог на прибыль – это регулирующий налог. В то же время он выполняет фискальную функцию, занимая второе место в налоговых доходах регионального бюджета. 1.2 Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль организаций Правовое регулирование отношений по исчислению и взиманию налога на прибыль организаций занимает важное место в системе взаимодействия государства и общества, обеспечивает исполнение нормы Конституции РФ [1], конкретизируя налоговую обязанность, а также круг плательщиков налога на прибыль организаций. Переход части дохода организаций в пользу государства происходит на основе юридических норм. Поэтому решающее значение категория «налог» приобретает именно в праве. Точное уяснение ее содержания способствует правильному и единообразному применению норм законодательства, ограничивающих право собственности налогоплательщика [9]. В НК РФ установлено: «Под налогом, понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.». То есть намеренно подчеркивается, что обязанность по уплате налога имеет публично-правовой характер, которая обусловлена публично- правовой природой государства и 13 государственной власти. Иными словами, налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц. Таким образом, налог регулируется и экономическими законами, и юридическими нормами, то есть попадает под нормативно-правовое регулирование. Обратимся к определению этого процесса, которое дает С.С. Алексеев в «Общей теории права»: «Правовое регулирование – процесс целенаправленного воздействия государства на общественные отношения при помощи специальных юридических средств и методов, которые направлены на их стабилизацию и упорядочивание.». Налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации происходит только посредством специальных нормативно-правовых актов различного уровня, от федерального до регионального, включая разъяснения и рекомендации. Последним на данный момент этапом развития системы налогообложения прибыли можно считать период с 2002 года, когда Федеральным законом утверждена 25 глава Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», согласно которой был кардинально изменен механизм исчисления налога на прибыль, и он принял ту форму, в которой мы его знаем сейчас и по настоящее время. Параллельно происходило возникновение целой индустрии профессиональных налоговых менеджеров, основной деятельностью которых стала экономия на налоговых платежах. С принятием данной главы произошли существенные изменения в законодательных нормах, касающихся налогообложения прибыли организаций. Основными из рассматриваемых изменений стали следующие: отмена значительной части льгот. Основным следствием данного решения стала отмена инвестиционной льготы, позволявшей 14 уменьшать до половины налогооблагаемую прибыль на величину капитальных вложений производственного назначения и капитальных вложений в жилищное строительство (уменьшенную на величину начисленной за период амортизации), а также на проценты по заемным средствам, направленным на финансирование тех капитальных вложений, на которые распространялась эта льгота; снятие ряда ограничений на принятие к вычету расходов, необходимыхдля ведения бизнеса. К их числу относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, расходы на рекламу, расходы на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков, на выплату процентов по заемным средствам, расходы на обучение персонала и т.д.; изменения в методике начисления амортизации. Основным нововведением стала возможность применения нелинейного способа начисления амортизации для большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены; вступление в силу главы 25 НК РФ повлекло за собой для большинства предприятий переход на обязательное ведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты [13]. Нормативно-правовое регулирование, начиная стало более существенным, ведь до этого налогообложение прибыли организаций происходило на основании принятых Законов, даже независимо от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта. После принятия главы 25 Налогового Кодекса РФ кардинально изменился и механизм исчисления налога, и само регулирование и администрирование налога стало более серьезным. В настоящее время взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и разъясняется Методическими рекомендациями Министерства финансов РФ и 15 Федеральной налоговой службой России. Н. Е. Соловьева, в своей статье пишет: «Нормативно-правовая система регламентирования налогообложения в Российской Федерации – это совокупность нормативных актов и правовых норм, прописанных Конституцией Российской Федерации [1], Налоговым кодексом Российской Федерации [2, 3], Федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, решениями изданными на их органов основе местного самоуправления, межведомственными а также и ведомственными нормативными документами». Таким образом, ныне существующий и функционирующий налог на прибыль организаций, введен в силу Федеральным Законом №110-ФЗ, подписанным президентом Российской Федерации В. В. Путиным 6 августа 2001 года, который называется: «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Регулирование налога на прибыль происходит на государственном уровне, а также на уровне хозяйствующего субъекта. На уровне государства налог на прибыль организаций документально регламентируется следующими законодательными и нормативно- правовыми актами: 1. Налоговый Кодекс Российской Федерации; 2. Приказ ФНС России от 19.10.2020 № ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»; 16 3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от «О 07.07.2020) Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; 4. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2019) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02». С момента введения в действие главы 25 НК РФ, в нее было внесено много изменений и дополнений, основной целью которых являлось не только уточнение отдельных статей НК РФ, но и сближение, появившейся в 2002 году, системы налогового учета с системой бухгалтерского учета. Кроме того, уровень правового регулирования налоговых отношений в России по налогу на прибыль организаций неуклонно повышается и развивается в соответствии задачами повышения налогового контроля и администрирования. В заключении можно добавить, что в вопросах регулирования налогообложения прибыли организаций отечественное законодательство более или менее систематизировано и стабильно, имеет тенденции к его усовершенствованию. Это выражается в принятии поправок к Налоговому Кодексу Российской Федерации, например, вводящих консолидированную группу налогоплательщиков, льготные режимы налогообложения для предприятий науки, сотрудничающих со «Сколково», организаций, занимающихся медицинской и образовательной деятельностью и т.п. Законодательство Российской Федерации постоянно находится в процессе видоизменения и совершенствования. Различные органы государственной власти, имеющие право законодательной инициативы, вносят те или иные предложения по изменению законодательства. 1.3 Специфика исчисления налога на прибыль организаций Налог на прибыль организаций уплачивает любое юридическое лицо, вне зависимости от того является оно российской организацией или иностранной. 17 Объектом налогообложения результате деятельности за выступают определенный доходы, период полученные (налоговый в или отчетный). Следует понимать, что обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога [19]. Кроме того, для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целейналогообложения могут являться разные категории доходов. В зависимости от категории субъекта налогообложения определяется и тип объекта налогообложения. Так, например, организации, не осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство, указывают в декларации по налогу на прибыль организаций в качестве объекта только доходы, полученные на территории Российской Федерации (без уменьшения на произведенные расходы). Объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы – это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах [16]. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в НК РФ, в частности такие как: от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду 18 (субаренду); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении: в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка; в виде взносов в уставный капитал организации; в виде имущества или средств, которое получено по договорам кредита или займа; при этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России; в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем); других доходов, предусмотренных НК РФ [14]. Перечень доходов, подлежащих льготам, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль. Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные 19 дивиденды, взносы в уставный капитал, погашениекредитов и прочее [20]. Расходами признаются подтвержденные, обоснованные осуществленные (понесенные) и документально налогоплательщиком затраты. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода: 1. Прямые: материальные расходы; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. 2. Косвенные: к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) [15]. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. К внереализационным расходам, согласно НК РФ, относятся: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; 20 расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей; расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д. Расходы, установленные в НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации. При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами согласно НК РФ [18]. При начисления ведении дата налогоплательщиком признания налогового дохода/расхода не учета зависит методом от даты осуществления расчетов с контрагентами. Порядок признания доходов при методе начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; определена если связь между доходами и расходами не может быть четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности; 21 для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается: дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки- сдачи работ, услуг) – по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным доходам; дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным доходам. Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно [17]. Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов; дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера и т.д. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается: дата начисления налогов (сборов) – для расходов в виде сумм налогов; дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического 22 поступления средств (получения имущества, имущественных прав) либо фактической оплаты расходов. Установлен особый п рядок определения доходов и расходов при кассовом методе: датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом; расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Необходимо выбрать единый метод, как для доходов, так и для расходов и закрепить его в учетной политике организации. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. Отметим, что если хозяйствующий субъект понес убытки в отчетном году, то есть произведенные расходы превысили полученные доходы, то налоговая база приравнивается нулю. Подводя итоги можно отметить, что механизм исчисления налога представляет собой совокупность определенных действий плательщика и иных лиц по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. 23 Налог на прибыль организации относится к группе прямых и пропорциональных налогов и является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации. Налог на прибыль исчисляется от налогооблагаемой (расчетной) прибыли, его экономическая сущность в том, что его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли, поэтому он влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Налог на прибыль предприятий и организаций – один из наиболее сложных в налоговой системе. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия. В заключении можно отметить, что налог на прибыль организаций является одним из самых эффективных информационных источников в системе государственного управления ввиду объекта налогообложения, прибыли – представляющей собой основной показатель деятельности организации – финансовую базу, за счет которой она уплачивает платежи в ᡃ ᡃ бюджет и формирует собственные материальные фонды. ᡃ ᡃ ᡃ 24 2 Анализ и методика исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций на примере ООО «Промавтоматика» 2.1 Анализ и методика исчисления и определения налоговой базы по налогу на прибыль организации ООО «Промавтоматика» является ᡃ российским производителем ᡃ ᡃ улучшителей, смесей и компонентов для хлебопекарного и кондитерского ᡃ ᡃ производства, а такжеБАДов и витаминно-минеральных комплексов. ᡃ ᡃ Полное фирменное наименование Общества на русском языке: ᡃ Общество с ᡃ ограниченной ответственностью ᡃ «Промавтоматика». ᡃ Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО ᡃ ᡃ ᡃ «Промавтоматика». Место нахождения Общества: РФ, Белгородская область, ᡃ ᡃ город Белгород, улица Рабочая, дом 14. Общество ᡃ учреждено ᡃ ᡃ на ᡃ ᡃ неограниченный срок. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Общество с ограниченной ᡃ ᡃ ᡃ ответственностью ᡃ ᡃ «Промавтоматика» ᡃ ᡃ является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли. ᡃ ᡃ ᡃ Предметом ᡃ деятельности ᡃ ᡃ ООО ᡃ ᡃ «Промавтоматика» ᡃ являются: производство пряностей и приправ, оптовая торговля прочими пищевыми ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ продуктами, розничная торговля прочими пищевыми продуктами, торговоᡃ ᡃ закупочная ᡃ ᡃ ᡃ деятельность; ᡃ ᡃ магазинов, ᡃ ᡃ ᡃ коммерческо-посредническая ᡃ организация ᡃ ᡃ ᡃ пунктов ᡃ ᡃ деятельность; ᡃ общественного ᡃ ᡃ питания; ᡃ ᡃ внешнеэкономическая деятельность. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Основной ᡃ вид ᡃ производство ᡃ и деятельности ООО ᡃ реализация ᡃ пищевых «Промавтоматика» смесей ᡃ это (полуфабрикатов) ᡃ – для хлебопекарной и кондитерской продукции. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Предприятие имеет небольшой штат, в количестве 25 человек, а ᡃ ᡃ ᡃ структуру организации, которую можно представить в виде схемы. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 25 ᡃ Рисунок 1. Организационная структура ООО «Промавтоматика» ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Таким образом, как видно из схемы (рисунке 1) выше, структура ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ организации представлена следующим образом: директор, отдел маркетинга ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ и рекламы, производственный отдел, финансовый отдел. В состав ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ финансового отдела входит бухгалтерская служба возглавляется главным ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ бухгалтером, и состоящая из бухгалтера. ᡃ ᡃ На основании бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчета о ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ финансовых результатах был проведен анализ финансово- хозяйственной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ деятельности, результаты которого представлены в таблице 1. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Таблица 1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ «Промавтоматика», проведенный за 2018-2020 гг. ᡃ ᡃ Наименование показателей ᡃ ᡃ ᡃ 2018 г. ᡃ ᡃ 2019 г. 2020 г. Абсолютное отклонение (±) Темп роста, в % 2019г. к 2018г. 2020г. к 2019г. 2019 г. к 2018 г. 2020 г. к 2019 г. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 1 2 1. Выручка от р еализации 45 314 товаров, тыс. руб. 3 64 292 4 65 330 5 18 978 6 1 038 7 141,9 8 101,6 2. Себестоимость продаж, тыс. руб. 46 130 51 571 4 681 5 441 111,3 111,8 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 41 449 ᡃ 26 3. Прибыль от продаж, тыс. руб. 3 219 12 229 6 956 9 010 -5 273 380 56,9 4. Чистая прибыль, тыс. руб. 2 609 9 301 5 402 6 692 -3 899 356,5 58,1 5. Стоимость основных средств на конец года, 3 203 тыс. руб. 3 201 2 803 -2 - 398 99,9 87,6 6. Дебиторская задолженность на 5 986 конец года, тыс. руб. 7 640 7 232 1 654 - 408 127,6 94,7 7. Кредиторская задолженность на конец года, тыс. руб. 1 965 2 888 2 022 923 -866 147 70 8. Среднесписочная численность, чел. 25 24 24 -1 0 96 100 9. Затраты на оплату труда, тыс. руб. 7 267 8 606 9 545 1 339 939 118,4 110,9 10.Производительность труда, тыс. руб. 1 813 2 679 2 722 866 43 147,8 103,5 11. Фондоотдача, тыс. руб. 7,1 19,2 10,6 12,1 -8,6 270,4 55,2 12. Рентабельность, % 7,8 26,5 13,5 18,7 13 339,7 50,9 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Анализ финансово-хозяйственной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ деятельности ᡃ (табл. ᡃ 1) – экономический анализ результатов деятельности предприятия. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Показатель выручки ООО «Промавтоматика» стабильно увеличивался ᡃ ᡃ ᡃ в течение всего рассматриваемого периода, с 45 314 тыс. рублей в 2018 до 65 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 330тыс. рублей в 2020 году. Увеличение выручки в период с 2018 по 2019 гг. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ характеризуется темпом роста в 141,9%, а в период с 2019 по 2020 гг. – ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 101,6%. Это связано с увеличением объемов реализации покупной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ продукции, а также продукции собственного производства. Косвенной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ причиной увеличения выручки от реализации можно считать смену ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ руководства организации, так как это напрямую влияет на экономическую ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ активность на рынке отрасли и направления развития в перспективе. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Показатель себестоимость продаж также растет, однако в отличие о ᡃ ᡃ ᡃ выручки более медленными темпами. Так в 2018 году она составила 41 449 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ тыс. рублей, в 2019 году всего 46 130 тыс. рублей, а в 2020 – 51 571 тыс. ᡃ ᡃ рублей. Такая динамика обусловлена общей тенденцией увеличения выпуска ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ продукции, то есть при увеличении выручки от реализации увеличивается и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 27 ᡃ себестоимость продаж, так как в эту себестоимость включаются все расходы ᡃ ᡃ на продажу, отражаемые на 44 счете. С 2019 года ООО «Промавтоматика» ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ стала работать с организациями и индивидуальными предпринимателями, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ находящимися за пределами Белгородской области. Как следствие возросли ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расходы, относящиеся на себестоимость произведенной продукции: затраты ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ на упаковку, отправку груза, сопровождение груза и командировки ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ работников, связанные с заключением контрактов. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ В целом, прибыль от продаж возросла за рассматриваемый период с 3 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 219 до 6 956 тыс. рублей, однако, надо отметить, что в 2019 году произошел ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ пик значения этого показателя и составил 12 229 тыс. рублей и, следует ᡃ ᡃ ᡃ отметить, что в 2019 году по отношению к предыдущему он составил 380%. ᡃ ᡃ ᡃ Аналогичная ситуация при анализе чистой прибыли: также в тенденции ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ рост и огромный скачек значения показателя в 2019 году, а затем снижение. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Так разница этого показателя между 2018 и 2019 гг. составила 6 692 тыс. ᡃ ᡃ рублей, то есть увеличение чистой прибыли более чем на 6 млн. рублей, а ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ между 2019 и последующим годом в абсолютном выражении получилось ᡃ ᡃ ᡃ отрицательное значение 3 899 тыс. рублей. Изменение указанных двух ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ показателей прямо зависит от колебаний значений «Выручки от реализации ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ товаров», с ее увеличением увеличивается и прибыль. ᡃ ᡃ Анализируя ᡃ дебиторскую ᡃ стабильный ᡃ ᡃ задолженность, ᡃ рост значения ᡃ ᡃ ᡃ этого ᡃ можно ᡃ показателя. обозначить ᡃ В ᡃ первую половину ᡃ ᡃ рассматриваемого периода этот показатель вырос на 1 654 тыс. рублей, что ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ является значительным увеличением незакрытых долгов. В период с 2019 по ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 2020 гг. величина дебиторской задолженности снизилась на 408 тыс. рублей. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Все это связано с расширением производства и сотрудничеством, которое ᡃ ᡃ подразумевает ᡃ ᡃ ᡃ предоставление ᡃ ᡃ ᡃ отсрочек. ᡃ ᡃ ᡃ Снижение ᡃ ᡃ в ᡃ году 2020 задолженности показывает возврат средств, оплату продукции или списание ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ безнадежных долгов. ᡃ ᡃ Аналогичная ситуация в противоположном виде задолженности – в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ кредиторской. В 2019 организация увеличила свои долги на 923 тыс. рублей, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 28 ᡃ а вот к 2020 снизить смогла их только на 866 тыс. В относительном ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ выражении на 30% по отношению к 2019 году в 2020 произошло снижение. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ То есть, иными словами, задолженность предприятия перед другими лицами, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ которую оно обязано погасить снижается. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Затраты на оплату труда возрастают ежегодно: на 1 339 тыс. рублей в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 2019 году (прирост 18%) и на 939 тыс. рублей – в 2020 (прирост 10%). Так ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ как в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и ᡃ ᡃ ᡃ надбавки, ᡃ ᡃ ᡃ компенсационные ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ начисления, ᡃ ᡃ ᡃ премии ᡃ и ᡃ ᡃ единовременные ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ работников, то увеличение подобных расходов является естественным ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ явлением, из-за ежегодной инфляции. ᡃ ᡃ ᡃ Значение показателя «Производительность труда» возросло с 1 813 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ тыс. рублей до 2 722 тыс. рублей, несмотря на незначительное изменение ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ среднесписочной численности работников. Такой рост вызван техническим ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ переоснащением ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ производства: ᡃ ᡃ было ᡃ ᡃ внедрено ᡃ ᡃ новое ᡃ эффективное ᡃ ᡃ оборудование. ᡃ ᡃ При указанных ᡃ ᡃ фондоотдача и ᡃ ранее ᡃ ᡃ условиях ᡃ рентабельность ᡃ ᡃ рост является ᡃ таких ᡃ показателей закономерностью. ᡃ ᡃ как Следует ᡃ отменить, что сам по себе показатель фондоотдачи не говорит об ᡃ ᡃ эффективности использования ᡃ ᡃ производственных ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ фондов, ᡃ а ᡃ лишь показывает, как соотносится объем полученной от реализации продукции ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ (т.е. выручки) со стоимостью имеющихся у организации средств труда, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ однако имея динамику за ряд лет, можно судить об эффективности (в 2018 – ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 7,1,1 тыс. рублей, в 2019 – 19,2 тыс. рублей, а в 2019 г – 10,6тыс. рублей). ᡃ ᡃ ᡃ Рентабельность предприятия комплексно отражает степень эффективности ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ использования материальных, трудовых и денежных и других ресурсов. В ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ общем смысле рентабельность продукции подразумевает, что производство и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ реализация данного продукта приносит предприятию прибыль. Например, в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 2018 году рентабельность составила 26,5 %, а в последующих увеличение, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 29 при чем в 2019 скачок до 13,5%, как и по всем другим показателям в этом ᡃ ᡃ году, а затем снижение в 2020 году до 8,3%, однако в целом тенденция роста ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ сохранилась. ᡃ ᡃ Расчет рентабельности проводится с целью: контроля прибыли; ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ определения эффективности продаж (прибыльности и убыточности по ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ категориям); отслеживания полученных компанией ᡃ ᡃ развития ᡃ ᡃ показателей ᡃ ᡃ динамики ᡃ ᡃ ᡃ с ᡃ бизнеса; сравнения ᡃ аналогичными ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ результатами ᡃ ᡃ конкурентов. То, значение рентабельности, которое получилось в результате ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расчета показывает, что ООО «Промавтоматика» занимает стабильное ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ положение на рынке своей отрасли, и результаты соответствуют средним ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ значениям показателей организаций- конкурентов, таких как «Саф-Нева», ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ «Ингредиенты. Развитие», «Полимол» и другие. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ На основе оборотно-сальдовых ведомостей за 2018-2020 гг. ООО ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ «Промавтоматика» была составлена сводная таблица исчисленных налогов, а ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ также определен удельный вес каждого налога в общей их сумме по годам. ᡃ ᡃ ᡃ В таблице 2. представлена структура налоговых платежей. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Таблица 2. Структура налоговых платежей ООО «Промавтоматика» за ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 2018-2020 гг. Виды налогов 2018 ᡃ 2019 Изменение 2020 ᡃ ᡃ доли, в% тыс. Доля, в руб. % ᡃ Доля, в тыс. % руб. 2019 г. 2020 г. % к 2018 к 2019 г. г. руб. ᡃ 1 тыс. Доля, в ᡃ 2 3 4 5 6 7 8 9 666,5 43,7 1 291,00 33,4 922 36 76,4 107,9 11,8 0,8 10,7 0,3 9,9 0,4 35,9 138,9 1,2 0,1 1,5 0,04 1,2 0,05 46 129,5 налог 79 5,2 92,7 2,4 92,7 3,6 46,3 151,1 5. НДФЛ 73,5 4,8 92,2 2,4 105,7 4,1 49,4 173,2 1. НДС ᡃ Налог 2. на ᡃ ᡃ имущество организаций ᡃ ᡃ 3.Транспортный ᡃ ᡃ ᡃ налог ᡃ ᡃ 4. Земельный ᡃ ᡃ ᡃ 30 6. Налог наприбыль ᡃ ᡃ ᡃ организаций ᡃ ᡃ Итого: 692,7 45,4 2 378,70 61,5 1 427,80 55,8 135,4 90,7 1 100 3 866,80 100 2 559,30 100 * * 524,80 Таким образом, на основании данных таблицы 2 можно сделать ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ выводы об изменении структуры налоговых платежей. Так в 2018 году ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ наибольший удельный вес имеют два основных налога: НДС и НПО, при чем ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ почти одинаковое процентное выражение 43,7% и 45,4% соответственно. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ В следующем году темп роста доли налога на добавленную стоимость ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ составил 76,4%, то есть сокращение роста показателя на 23,6%. И хотя ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ абсолютный показатель вырос на 624 447 рублей (почти вдвое), удельный вес ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ по этому налогу в 2020 году составил 33,4%. Наибольший удельный вес ᡃ ᡃ ᡃ приходится на налог на прибыль организаций. В рассматриваемом году его ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ доля в составе всех налогов составила 61,5%, а также прирост по этому ᡃ ᡃ ᡃ налогу составил 35%. ᡃ А вот удельный вес земельного налога и НДФЛ сократился вдвое ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ несмотря на то, что абсолютный показатель вырос с 78 998 рублей до 92 700 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ рублей и с 73 544 рублей до 92 200,5 рублей соответственно. Однако в 2020 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ году происходит увеличение удельного веса в общей сумме налогов по ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ всем показателям за счет снижения доли НПО, а также снижения и самого ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ абсолютного показателя. Как видно их деклараций такой скачек прибыли ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ произошел из-за больших объемов внереализационных расходов. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Также для оценки финансового состояния организации и его ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ устойчивости рассчитывают показатель налогового бремени. Наиболее ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ распространенной методикой определения налогового бремени организации ᡃ ᡃ ᡃ является ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ порядок расчета, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ разработанный ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Минфином ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ России. ᡃ ᡃ Он определяется какотношение всех начисленных организацией налогов к сумме ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ выручки от реализации и внереализационных доходов. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Все вышесказанное можно выразить в виде формулы, которая ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 31 ᡃ ᡃ представлена ниже: НБ = (НП / (В + ВД)) × 100 %, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ где НБ – налоговое бремя, лежащее на предприятии;НП – общая сумма ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ всех начисленных налогов; ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ В – выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);ВД – ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ внереализационные доходы. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Итак, предприятие с каждым годом уплачивает все большую сумму ᡃ ᡃ налогов в бюджеты разных уровней. Для того, чтобы узнать увеличивается ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ли вместе с абсолютной совокупностью всех налогов и тяжесть налогового ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ бремени определим его величину с помощью формулы. Полученные ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ результаты представлены в таблице 3. ᡃ ᡃ ᡃ Таблица 3. Величина налогового бремени ООО «Промавтоматика» ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ в период 2018 – 2020 гг. ᡃ Показатель ᡃ 2020 г. 1 2 3 Темп роста, в % 2019г. к 2020 г. к 2018г. 2019 4 5 3,4 6 3,9 176,5 ᡃ А Величина налогового бремени, в % ᡃ Исследуемый период 2018 г. 2019 г. ᡃ ᡃ ᡃ 65,0 Показатель налоговой нагрузки является очень низким на протяжении ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ всего исследуемого периода и снижение налогового бремени не требуется. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Иными словами, доля налогов в выручке организации, прибыли и заработной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ продукции не так высока. ᡃ ᡃ Соответствуя динамике налоговых начислений, налоговое бремя также ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ изменяется с увеличением абсолютных показателей налогов. То есть при их ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ увеличении растет и процент нагрузки. Так в 2019 году можно наблюдать ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ более высокую нагрузку на предприятие как следствие увеличения налога на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прибыль организации и налога на добавленную стоимость. Такой показатель ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налоговой нагрузки соответствует среднему уровню величины налогового ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ бремени отрасли. ᡃ ᡃ ᡃ 32 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Таким образом, мы ᡃ можем наглядно ᡃ видеть, ᡃ что ООО «Промавтоматика» успешно справляется с поставленными задачами и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ целями. И, хотя в последний из исследуемых годов произошло снижение в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ряде показателей, по сравнение с первым годом, наблюдается стабильный ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ рост. На основе финансового анализа было установлено, что состояние ᡃ ᡃ ᡃ капитала в ᡃ ᡃ ᡃ процессе его ᡃ ᡃ кругооборота ᡃ ᡃ ᡃ стабильное, ᡃ а ᡃ способность ᡃ предприятия к погашению долговых обязательств и саморазвитию на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ текущий момент времени высока. Кроме того, финансовое состояние ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ организации характеризуется разумным размещением и использованием ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ средств (в том числе на депозитах в банке), а устойчивое финансовое ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ состояние показывает эффективную деятельности фирмы. Такое положение ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ (разумное соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ структуры активов предприятия, и в первую очередь от верного соотношения ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ пассивов предприятия. ᡃ ᡃ 2.2 Анализ исчисления налога на прибыль организации ООО «Промавтоматика» производит расчет налогов по правилам ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ утвержденным приказом директора об утверждении учетной политики. В ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ учетной политике затронуты порядок учета не только налога на прибыль, но ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ и так же налога на имущество организаций и НДС. Исчисление налога на ᡃ прибыль ᡃ ᡃ осуществляется ᡃ ᡃ ᡃ бухгалтерской ᡃ ᡃ службой как ᡃ ᡃ структурным ᡃ ᡃ ᡃ подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Данные налогового учета содержат следующую информацию: ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на ᡃ ᡃ расходы в следующих налоговых периодах. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 33 ᡃ ᡃ Согласно учетной политике: «Определение доходов и расходов при ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ исчислении налога на прибыль происходит по методу начислений». Это ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ связано с ограничением Налогового Кодекса Российской Федерации: ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ «Организации имеют право на определение даты получения дохода ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ каждый квартал.». На основании учетной политики организовывается ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ учете организации и утверждаются формы аналитических регистров ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прибыль. Эти регистры налогового учета для целей определения налоговой ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ базы по налогу на прибыль должны накапливать (содержать) информацию ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ помесячно за отчетный год. ᡃ ᡃ В учетной политике для целей налогообложения так же была ᡃ ᡃ ᡃ утверждена свободная форма первичного налогового учета для целей ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ определения налоговой базы по налогу на прибыль именуемая как справка ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ «Справка бухгалтера или иного специалиста организации». Весь налоговый ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, согласно ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ утвержденной учетной политике, ведется на бумажных носителях и в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ электронном виде. Если следовать структуре учетной политике далее раздел ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ посвящен раздельному учету доходов и расходов. Этим разделом было ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ установлено, что ведение раздельного учета доходов и расходов происходит ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ по следующим видам деятельности: ᡃ 1. Производство и реализация продукции основного производства; 2. Реализация покупных товаров; 3. Реализация транспортных услуг ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 34 ᡃ ᡃ ᡃ Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. ᡃ Доходы и расходы, ᡃ согласно ᡃ учетной ᡃ политике ᡃ ООО «Промавтоматика» относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ периодам, распределяются ежеквартально. ᡃ ᡃ ᡃ Что ᡃ касается ᡃ амортизируемого ᡃ имущества, ᡃ то для целей налогообложения прибыли был установлен линейный метод амортизации по ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ объектам амортизируемого имущества, а также распределение объектов ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ амортизируемого имущества по амортизационным группам, исходя из срока ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ полезного использования, определенного в соответствии с техническими ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ классификации основных средств и нематериальных активов, определяемой ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Правительством РФ. ᡃ ᡃ Для целей налогообложения прибыли в отношении приобретаемых ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на ᡃ ᡃ количество месяцев ᡃ ᡃ эксплуатации этого ᡃ объекта ᡃ ᡃ ᡃ предыдущими ᡃ собственниками. ᡃ ᡃ Кроме того, организация включает в состав расходов единовременно ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ суммы амортизационной премии, относящейся к приобретаемым объектам ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ основных средств в следующем размере: 10% от стоимости для основных ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ средств, относящихся к первой и второй группам и 30% для основных ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ средств, относящихся к группам с третьей по седьмую. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Положения, касающиеся учета расходов при исчислении налоговой ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ базы по налогу на прибыль организаций: ᡃ 1. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Прямые расходы по товарам собственного производства (кроме ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ товаров обслуживающих производств и хозяйств) формируются в составе: ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ основного сырья и материалов; амортизационных отчислений по основным ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ средствам с учетом амортизационной премии; расходы на оплату труда, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 35 ᡃ ᡃ ᡃ указанные в НК РФ (кроме расходов на оплату труда управленческого ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ персонала обслуживающих производств и хозяйств, персонала занятого ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ выполнением работ и оказанием услуг, а также персонала оптовой, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ мелкооптовой и розничной торговли); страховые взносы; электроэнергия и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ теплоэнергия на технологические цели. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Порядок оценки остатков незавершенного производства и 2. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ остатков готовой продукции на складе исходя из количественных ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ показателей сырья в остатках готовой продукции и готовой продукции в ᡃ ᡃ ᡃ килограммах. ᡃ При определении размера материальных расходов при списании 3. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ себестоимости. Расходы 4. на ремонт на НИОКР, ᡃ ᡃ ᡃ основных ᡃ ᡃ средств ᡃ учитываются ᡃ в фактических размерах. ᡃ ᡃ Расходы 5. ᡃ ᡃ ᡃ как ᡃ давшие, так и не ᡃ давшие положительного результата, учитываются в составе расходов единовременно ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ на дату завершения таких исследований. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Представительские расходы включаются в состав расходов в 6. ᡃ ᡃ ᡃ фактических размерах, но не более 4 % от расходов на оплату труда ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ отчетного периода. ᡃ ᡃ Не указанные расходы на рекламу признаются в фактических 7. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ размерах, но не более 1% выручки от реализации для целей налогообложения ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прибыли, рассчитанной НК РФ. ᡃ ᡃ ᡃ Расходы, 8. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ связанные ᡃ ᡃ с изготовлением образцов ᡃ ᡃ готовой продукции на выставках учитывать в составе расходов на рекламу. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ При реализации покупных товаров стоимость приобретения 9. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ данных товаров для уменьшения доходов от реализации определяется по ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ методу средней себестоимости. ᡃ ᡃ 36 ᡃ Расходы по обязательному и добровольному страхованию, по 10. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ которым предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ включаются в расходы в течение срока действия договора страхования ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ежеквартально, пропорционально календарным дням действия договора в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ отчетном периоде. ᡃ ᡃ Предоставление за плату во временное пользование и (или) 11. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ временное владение и пользование имущества считается доходами и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расходами, связанными с производством и реализацией. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Ежеквартально по дебиторской задолженности, возникшей в 12. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ связи с реализацией товаров (работ, услуг) сроком более 90 дней, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ формируется резерв по сомнительным долгам в размере 100% суммы долга, а ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ со сроком от 45 до 90 дней формируется резерв 50%. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Создание резерва на оплату отпусков: механизм создания резерва 13. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ на оплату отпусков в налоговом учете утвержден согласно НК РФ. Согласно ᡃ ᡃ указанной ᡃ правовой ᡃ ᡃ норме, ᡃ ᡃ резерв ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ на оплату ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ отпусков создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ он почти никогда не имеет остатка. ᡃ ᡃ Оплата 14. авансовых платежей ᡃ по налогу на ᡃ прибыль ᡃ ᡃ осуществляется ежеквартально исходя из фактической суммы прибыли за ᡃ ᡃ ᡃ отчетный квартал. ᡃ ᡃ Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ хозяйственных операций. ᡃ ᡃ ᡃ Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ определённую дату, а предметом налогового учёта выступает деятельность ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ предприятия, ᡃ ᡃ в ᡃ результате ᡃ ᡃ которой ᡃ и возникают ᡃ обязательства по исчислению и уплате налога. ᡃ ᡃ Порядок ведения налогового учета для целей исчисления налога на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прибыль предусматривает большое количество различных вариантов. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 37 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Следовательно, любое предприятие может разработать для себя ᡃ учетную ᡃ политику ᡃ в ᡃ части ᡃ налогообложения ᡃ ᡃ прибыли, ᡃ полностью ᡃ ᡃ учитывающую нюансы своей деятельности. ᡃ ᡃ ᡃ В таблице 4 представлены основные элементы налоговой учетной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ политики ООО «Промавтоматика», которые и отражают способы ведения ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налогового учета в организации. ᡃ ᡃ Таблица 4. ᡃ Способы ведения налогового ᡃ учета ᡃ в целях налогообложения прибыли в ООО «Промавтоматика» ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Элемент учетной политики Способы ведения налогового учета 1 Начислениеамортизации 2 Начисление амортизации производится линейным способом. Переоценка основных фондов не производится. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Учет нематериальных активов и амортизацияпо ним ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Доходы и расходы признаются по методу начисления. Выручка от реализации продукции, товар ов в целях бухгалтер ского и налогового учета для расчета налога на прибыль определяется по мере оказания услуг (отгрузки товаров покупателям, сдачи работ заказчикам). ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Учет основных средств ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Для целей налогового учета нематериальные активы учитываются по фактическим затратам без учета пр оцентов, начисленных по заемным средствам, до момента принятия их к учету. Переоценка нематериальных активов не производится. Износ для целей бухгалтер ского и налогового учета начисляется линейным способом. ᡃ Метод пр изнания доходов и расходов ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ К основным средствам относится имущество стоимостью более 40 тыс. рублей и сроком службы более 12 месяцев. Первоначальная стоимость амортизир уемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Учет материальнопроизводственных запасов и товаров ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ МПЗ для реализации и сбыта, для собственного потребления учитываются по покупной стоимости, Учет товаров для продажи осуществляется на 41 счете, услуги по доставке включаются в первоначальную стоимость. МПЗ приходуются на счете 10 по цене приобретения с учетом всех р асходов. Фактическая себестоимость МПЗ списывается на издержки обращения, используя оценку матер иала по средней стоимости. МПЗ, находящиеся в пути или пер еданные покупателю под залог, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующей корректировкой фактической себестоимости. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Создание резервов ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Создается р езервов по отпускам, под обесценение ценных бумаг, по выплате вознаграждения по итогам работы за год и выслуге лет, по сомнительным долгам. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 38 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Учет затрат на основных средств ᡃ ᡃ ᡃ ремонт ᡃ ᡃ Ремонт ОС включается в расходы в состав прочих в размере фактических затрат. ᡃ ᡃ ᡃ Порядок обязательств прибыль ᡃ по ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ исполнения налогу на ᡃ ᡃ Отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Авансовые платежи уплачиваются ежемесячно в размере 1/3 налога от прибыли прошлого квартала. Авансовый платеж по итогам отчетного квартала определяется исходя из фактической прибыли за этот отчетный период. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Таким образом, согласно принятой к использованию учетной политике ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ (табл. 4), возможно использование свободной формы первичного налогового ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. Главным ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ бухгалтером составляется справка о разницах, возникших между налоговым ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ и бухгалтерским учетом. Такие справки бухгалтер составляет ежемесячно, ᡃ ᡃ ᡃ ежеквартально и ежегодно. ᡃ ᡃ ᡃ При формировании налоговой декларации возникают трудности с ее ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ заполнением, ведь налоговая ставка применяется именно к разнице ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ между полученными доходами и произведенными расходами. Однако ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ данные налогового учета могут отличаться от данных бухгалтерского. На ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ основании бухгалтерских справок, создаваемых для удобства учета ᡃ ᡃ ᡃ бухгалтером ᡃ ООО ᡃ «Промавтоматика», можно ᡃ рассмотреть ᡃ ᡃ ᡃ и проанализировать ту разницу, которая возникает между учетом прямых и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ косвенных расходов по двум видам учета в 2020 году. Таблица 5 составлена ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ на основании бухгалтерской справки. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Таблица 5. Разница по бухгалтерскому и налоговому учету за 2020 г. ᡃ ᡃ ᡃ По данным бухгалтерского учета ᡃ Наименование операции ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 1 ᡃ ᡃ ᡃ По данным налогового учета ᡃ ᡃ ᡃ Отклонение данных налогового учета от данных бухгалтерского учета ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ + - 2 3 4 5 458 613,49 443 553,23 0 15 060,26 на начало периода 1 725 509,42 1 724 584,98 на конец периода 2 302 211,33 2 505 785,38 204 427,71 134 307,01 Основные средства ᡃ ᡃ ᡃ Готовая продукция, остаток ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 924,44 0 203 574,05 НЗП, остаток ᡃ на начало периода ᡃ ᡃ ᡃ 39 70 120,70 на конец периода 306 230,70 264 079,16 42 157,54 Доходы 91 счет 154 993,35 154 993,35 0 Расходы 91 счет 280 921,95 218 998,92 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 61 923,03 ИТОГО по столбцам 42 157,54 351 602,48 ИТОГО разница 0 309 444,94 ᡃ ᡃ ПРИБЫЛЬ ПО БУ 6 829 321,44 ПРИБЫЛЬ ПО НУ 7 138 766,38 ᡃ ᡃ ᡃ На основании таблицы 5 можно провести анализ расхождения данных, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ возникающих между бухгалтерским и налоговым учетами в отношении ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прямых и косвенных расходов. В каждой отдельной операции разница ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ возникает по индивидуальным причинам, так как это объясняется ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ особенностью производства. В последствии эта разница относится либо на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ дебет или кредит 68 счета. Исходя из данных, находящихся в справках, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ заполняется налоговая декларация. ᡃ ᡃ ᡃ Не все прямые расходы, понесенные организацией, будут входить в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расходы, указанные в декларации, так как исходя из данных налогового ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ учета, из года в год отличие формируется в «Основных средствах», «Готовой ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ продукции» и «Незавершенном производстве». ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ За рассматриваемый год расхождение при учете основных средств ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ составило 15 060,26 рублей. Эта разница связана с применением такого права ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налогоплательщика как амортизационная премия, таким образом по ᡃ ᡃ налоговому учету ᡃ ᡃ расходы были ᡃ ᡃ ᡃ списаны ᡃ ᡃ единовременно, ᡃ ᡃ ᡃ а ᡃ по бухгалтерскому – продолжают списываться до сих пор до истечения всего ᡃ ᡃ ᡃ срока полезного использования. ᡃ ᡃ ᡃ Далее в состав прямых расходов входит счет 43 «Готовая продукция». ᡃ ᡃ ᡃ В рассматриваемом хозяйствующем субъекте всегда возникает разница по ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ бухгалтерскому и налоговому стоимости остатка готовой продукции. ᡃ ᡃ ᡃ Подобное расхождение имеет место и на начало отчетного периода и на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ конец, 924,44 рублей и 203 574,05 рублей соответственно. Аналогичная ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ситуация наблюдается при учете остатка незавершенного производства, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ также присутствует разница и на начало отчетного периода и на конец. Для ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 40 ᡃ ᡃ ᡃ обобщения ᡃ информации ᡃ о ᡃ стоимости незавершенного ᡃ ᡃ ᡃ производства ᡃ ᡃ используется счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета ᡃ ᡃ ᡃ собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ производства. ᡃ Незавершенное ᡃ ᡃ ᡃ производство ᡃ при ᡃ виде ᡃ деятельности ООО ᡃ «Промавтоматика» всегда присутствует и всегда есть разница между ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ бухгалтерским и налоговым учетом. Разницы счета 43 и остатка по счету 20 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ объясняется тем, что и готовая продукция, и незавершенное производство ᡃ ᡃ списывается по ᡃ учетно-плановой ᡃ ᡃ себестоимости, ᡃ ᡃ ᡃ что ᡃ предусмотрено ᡃ ᡃ ᡃ действующей учетной политикой, а цена реализации меняется в течении ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ отчетного периода. ᡃ ᡃ Прочие расходы, учитываемые на 91 счете, также имеют расхождение. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Так, например, расходы, которые можно учесть при определении налоговой ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ базы для налога на прибыль организации в бухгалтерском учете составляют ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 280 921,95 рублей, а в налоговом – 218 998,92 рублей. Таким образом ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ разница составляет 61 923,03 рублей, то есть на эту сумму меньше расходов ᡃ ᡃ ᡃ можно включить ᡃ в ᡃ декларацию. ᡃ Такая ᡃ ситуация ᡃ возникает ᡃ в рассматриваемом году из-за оплаты НДС по сторонним покупкам, не ᡃ ᡃ ᡃ относящимся к ᡃ производству, ᡃ материальной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ помощи ᡃ сотрудникам, ᡃ ᡃ благотворительность, штрафы и прочие расходы, не учитываемые в целях ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налогообложения. ᡃ ᡃ И если последовательно сложить строки каждого из двух столбцов ᡃ ᡃ разниц, то получим итоговую разницу. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Разница между кредитом счета 68 и дебетом того же счета составляет ᡃ ᡃ ᡃ разницу, которая возникает между прибылью по бухгалтерскому учету и по ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налоговому. В 2020 она составила 309 444,94 рублей, это означает, что ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ именно на эту сумму надо доначислить к значению прибыли по ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 41 ᡃ ᡃ ᡃ бухгалтерскому учету, для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ организации. ᡃ ᡃ Бухгалтерская справка, ᡃ на ᡃ основании ᡃ ᡃ которых ᡃ составлена ᡃ ᡃ рассмотренная выше таблица ведется ежегодно и создана для удобства ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ бухгалтера при заполнении налоговой декларации. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Каждое число, вносимое в строку налоговой декларации, является ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ данным налогового учета. ᡃ ᡃ ᡃ Анализ отличия данных по расходам и по доходам в рамках налогового ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ и бухгалтерского учета представлен в таблице 6 ниже. ᡃ ᡃ ᡃ Таблица 6. Сравнительный анализ данных бухгалтерского и налогового ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ учета по формированию прибыли за 2020 год ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Данные бухгалтерского учета, руб. Данные налогового учета, руб. Отклонения (НУ от БУ) Абсолютное, Относительное, +/% 2 65 329 682 3 65 329 682 4 - 5 - 2. Внереализационные доходы 154 993 84 329 -70 664 -46 3. Стоимость реализованных покупных товаров 1 579 854 1 449 077 -130 777 -8 4. Прямые расходы 5. Косвенные расходы 6. Внереализационные расходы 50 121 735 10 102 551 218 998 46 681 014 9 996 619 148 335 -3 440 721 -105 932 -70 663 -7 -1 -32 ᡃ Наименование показателя ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 1 1. Выручка от реализации ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Такой показатель как выручка от реализации, согласно таблице 6, по ᡃ ᡃ ᡃ данным бухгалтерского и налогового учетов не отличается и составляет 65 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 329 682 рублей. Именно эта сумма и вносится в декларацию в строку 010 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налоговой декларации. ᡃ ᡃ Показатель внереализационные доходы в абсолютном выражении ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ отличается по данным бухгалтерского и налогового учетов на 70 664 рублей. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Несмотря на то, что по данным первого учета внереализационные доходы ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ составили 154 993,35 рублей, в налоговую декларацию пойдет сумма 84 329. ᡃ ᡃ ᡃ 42 Это связано с тем, что курсовые разницы организации имели место в году ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ несколько раз, и были как благоприятными для организации, так и наоборот. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Однако общая сумма потерь была больше, чем сумма выигрыша от ᡃ ᡃ изменения ᡃ курса ᡃ и ᡃ внереализационные ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ было принято ᡃ доходы ᡃ решение ᡃ на ᡃ счет ᡃ свернуть ᡃ 91.2, ᡃ но уже ᡃ подобные ᡃ ᡃ в качестве внереализационных расходов. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Следующая строка, которая имеет расхождение данных в двух видах ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ учета называется «Стоимость реализованных покупных товаров». По данным ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ бухгалтерского учета стоимость составила 1 579 854 рублей, а по данным ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налогового – 1 449 077 рублей. Такая ситуация возникла потому, что как раз ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ на величину разницы товары, приобретенные для перепродажи, были ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ использованы в основном производстве в качестве переработки. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Показатель «Прямые расходы» в своем денежном выражении никогда ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ не будет тождественен в двух видах учета. Как рассматривалось ранее, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ разница равная 3 440 721 рублей прежде всего существует из-за остатка ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ готовой продукции на складе и незавершенного производства на начало и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ конец периода. Все эти остатки списываются по учетно-плановой ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ себестоимости в то время, как цена реализации в течении отчетного периода ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ может изменяться. То есть на 8% меньше прямых расходов учитывается при ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ формировании налоговой базы. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Наименьшая ᡃ ᡃ разница ᡃ ᡃ (1%) между данными ᡃ бухгалтерского ᡃ и ᡃ налогового учета прослеживается при признании косвенных расходов. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Различие в абсолютном выражении составляет 105 932 рублей и достигается ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ за счет разницы в сумме амортизации, которая относится на счет 26 – ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ общехозяйственные расходы. Кроме того, не могут учитываться в составе ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ косвенных расходов расходы на рекламу товара, которая выражается в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ рассылке образцов продукции, а также в поставке ее на различные ярмарки с ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ целью дегустации. Почти на 71 000 рублей в абсолютном выражении и на 34% – в ᡃ относительном ᡃ ᡃ ᡃ отличаются ᡃ данные ᡃ ᡃ 43 ᡃ налогового ᡃ ᡃ учета ᡃ от данных ᡃ ᡃ бухгалтерского в отношении внереализационных расходов. Такое различие ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ идет в основном за счет вышеупомянутых курсовых разниц, которые в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ общем итоге составили расходы организации, и при уменьшении на доходы ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ дали значение меньшее на 70 663,70 рублей, благотворительности, которая ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ не учитывается в расходы организации, однако уменьшает ее доходы, в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ данном случае на 44 000 рублей и материальной помощи работнику в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ размере 4 000 рублей. ᡃ ᡃ ᡃ Кроме того, ООО «Промавтоматика» понесла расходы в виде налога на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ добавленную стоимость в размере 6 079,44 рублей при приобретении ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ продукции, не связанной с производством и не обоснованной экономически ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ – при покупке цветочных горшков для благоустройства кабинетов. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Подводя итоги, можно сказать, что ведение налогового учета даже на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ примитивном уровне необходимо для того, чтобы правильно исчислить и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ уплатить налог на прибыль, ведь исчисление налоговой базы для расчета ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налогов только по правилам бухгалтерского учета невозможно, а ошибки ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расчета налогов обходятся намного существеннее бухгалтерских ошибок, так ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ как за них назначают штрафы и пени. Ведение же бухгалтерского учета ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ помогает оценить и увидеть реальную экономическую ситуацию на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ предприятии. Как правило данные по обоим видам учета не совпадают и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ необходимы для разных целей пользователя. За весь исследуемый период с ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 2018 по 2020 год наблюдается разница в результатах деятельности по ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налоговому и бухгалтерскому учету. ᡃ ᡃ 2.3 Методика определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации Налоговая база по налогу на прибыль в ООО «Промавтоматика» ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ формируется по общему правилу, то есть представляет собой разницу между ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ доходами и расходами. Объектом обложения налогом на прибыль выступают ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ доходы, полученные ООО «Промавтоматика» за отчетный период и ᡃ уменьшенные ᡃ ᡃ на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ величину ᡃ ᡃ произведенных ᡃ ᡃ ᡃ подтвержденных и экономически обоснованных. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 44 ᡃ ᡃ расходов, ᡃ ᡃ документально ᡃ ᡃ На основании бухгалтерских справок, отдельных расшифровок счетов, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ составляемых бухгалтером, налоговых деклараций, оборотно-сальдовой ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ведомости (ОСВ) и прочих учетных документов ООО «Промавтоматика» ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ рассчитаем налог на прибыль организаций для уплаты по данным 2020 года. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Для того, чтобы сформировать налоговую базу по налогу на прибыль ᡃ необходимо ᡃ установить ᡃ ᡃ значение ᡃ ᡃ составляющих: доходов от ᡃ в ᡃ денежном ᡃ ᡃ ᡃ выражении ᡃ ᡃ пяти ᡃ реализации; внереализационных доходов; ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расходов, связанных с реализацией; внереализационных расходов и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ имеющихся убытков. Все доходы, полученные налогоплательщиком за исследуемые период ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ с 2018 по 2020 гг. представлены в таблице 7. ᡃ ᡃ Таблица 7. Динамика доходов ООО «Промавтоматика» за 2018-2020 ᡃ ᡃ года Наименование показателя Исследуемый период, в г. 2018 2019 2020 Абсолютное отклонение, (+/-) 2019 г. к 2020 г. к 2020 г. к 2018 г. 2019 г. 2018 г. 1 Доходы от реализации (всего), в т.ч.: 2 3 4 5 6 7 45 420 933 64 451 824 65 329 800 19 030 891 877 976 19 908 867 Выручка от реализации товаров собственного производства 43 707 486 62 129 423 63 504 197 18 421 937 1 374 774 19 796 711 Выручка от реализации покупных товаров 1 606 591 2 162 367 1 825 603 555 776 -336 764 219 012 Выручка от реализации имущества 106 856 160 034 0 53 178 -160 034 -106 856 51 131 182 794 84 329 131 663 -98 465 33 198 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прочего ᡃ ᡃ Внереализационны е доходы (всего) ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Итак, выручка от реализации в ООО «Промавтоматика» представляет ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ собой сумму трех составляющих: выручки от реализации товаров ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ собственного производства, выручки от реализации покупных товаров и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ выручки от реализации прочего имущества. ᡃ ᡃ ᡃ 45 ᡃ ᡃ Согласно данным налогового учета за 2020 год выручка от реализации ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ покупных товаров составляет 1 825 603 руб., эта сумма рассчитывается из ᡃ ᡃ данных ᡃ ᡃ оборотно-сальдовой ᡃ ᡃ ᡃ ведомости, ᡃ где по кредиту счета ᡃ 41 представлены затраты на приобретение товара без НДС. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Согласно указанному документу, товары были куплены на сумму 1 579 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 854,40 руб., однако количество на сумму 130 777,36 руб. пошли на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ переработку, что хорошо отражено в анализе счета 41.01. К оставшимся в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ результате хозяйственных операций 1 449 077,04 руб. добавляется торговая ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ наценка, и в строку 012 приложения 01 листа 01 вносится сумма 1 825 603 ᡃ ᡃ ᡃ руб. ᡃ Показатель ᡃ ᡃ «выручка ᡃ от ᡃ реализации прочего ᡃ имущества» ᡃ в рассматриваемом 2020 году равен нулю, то есть реализации имущества в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 2020 году не происходила, в отличие двух предыдущих годов 2018 и 2019, ᡃ ᡃ ᡃ где она составила 106 856 руб. и 160 034 руб. соответственно. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Выручка от реализации товаров собственного производства составляет ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ более 90% всех доходов от реализации на протяжении всего исследуемого ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ периода. В 2020 году, согласно данным налогового учета эта ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ реализация ᡃ ᡃ составила 63504 197 руб. ᡃ Такая сумма складывается из затрат на приобретение материалов на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ выпуск этой продукции 50 801 631,15 руб. без НДС и остатка готовой ᡃ ᡃ ᡃ продукции на складе 1725 509,42 руб. на начало периода за вычетом ее же ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ остатка на складе на конец периода 2 302 211,33 руб. с добавлением торговой ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ наценки. Оборот готовой продукции, согласно ОСВ, составил 50 224 929,24 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ руб., а реализация за 2020 год составила 50 121 735,35 руб. ᡃ ᡃ ᡃ Это связано с тем, что продукция на 23 318,37 руб. была отправлена в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ качестве рекламы в виде образцов потребителям, а также на выставки и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ярмарки. Более того часть продукции остатка была отправлена в переработку ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ на сумму 79 875,52 руб. За весь исследуемый период прослеживается ᡃ ᡃ повышение ᡃ расширении ᡃ ᡃ ᡃ это показателя, производства, ᡃ ᡃ это свидетельствует увеличении ᡃ ᡃ о доли наращивании и рынка и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ конкурентоспособности. Как следствие увеличиваются и доходы от ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 46 реализации в целом, благодаря ежегодному увеличению составных частей, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ таких как выручка от реализации товаров собственного производства, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ выручка от реализации покупных товаров и выручка от реализации прочего ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ имущества. Еще одна доходная статья – это внереализационные доходы, которые в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ рамках ООО «Промавтоматика» за 2020 год представляют собой проценты к ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ получению от размещенного депозита в банке в размере 83 157,93 руб. и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прочие внереализационные доходы в виде списания задолженности на сумму ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 1 171,72 руб. Их сумма и дает то значение, которое вносится в налоговую ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ декларацию в строку ᡃ ᡃ 100. Так как эти доходы не зависят от производства и выпуска ᡃ ᡃ продукции, они изменяются в течении исследуемого периода хаотично, то ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ снижаются на 98 465 рублей в период с 2018 по 2019 год, то возрастают на 33 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 198 рублей в период с 2019 по 2020 год. ᡃ ᡃ Известно, что для получения налогооблагаемой базы недостаточно ᡃ одних ᡃ полученных ᡃ ᡃ ᡃ доходов. ᡃ ᡃ Налогоплательщик вправе ᡃ ᡃ уменьшить ᡃ ᡃ полученные доходы на расходы. Однако не любые понесенные расходы ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ могут выступать в качестве уменьшаемого. Налоговым Кодексом Российской ᡃ ᡃ ᡃ Федерации четко регламентированы критерии отнесения затрат к расходам. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Так, например, в ООО «Промавтоматика» расходы, уменьшающие ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ сумму доходов от реализации, делятся на прямые и косвенные. Прямые ᡃ расходы ᡃ непосредственно ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ связаны ᡃ ᡃ с ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ производством и ᡃ растут ᡃ пропорционально объемам выпуска продукции. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Косвенные расходы также зависят от вида деятельности, но не в такой ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ степени, туда на примере ООО «Промавтоматика» относится упаковка и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ доставка продукции, оплата рабочих поездок и командировок, а также ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ проживание командированных сотрудников. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Внереализационные ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расходы не ᡃ ᡃ относятся ᡃ непосредственно ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ к производству продукции и основной деятельности организации ООО ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 47 ᡃ ᡃ ᡃ «Промавтоматика» и представляют собой, например, услуги банку или ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ обучение сотрудника. ᡃ ᡃ ᡃ Динамика состава произведенных расходов в период с 2018 по 2020 гг. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ представлена в таблице 8. ᡃ ᡃ Таблица 8. Динамика расходов ООО «Промавтоматика» за 2018-2020 ᡃ ᡃ ᡃ года Наименование показателя Исследуемый период, в г. 2018 2019 2020 Абсолютное отклонение, (+/-) 2019 г. к 2020 г. к 2020 г. к 2018 г. 2019 г. 2018 г. 1 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в т.ч.: 2 4 5 41 402 868 52 399 422 58 710 126 10 997 Прямые расходы, связанные с реализацией товаров собственного производства 31 474 605 40 932 149 46 014 681 8 544 458 Прямые расходы, связанные с реализацией покупных товаров 1 296 372 1 708 351 Косвенные расходы – всего 8 852 214 Суммы налогов, сборов и страховых взносов Стоимость реализованного имущества ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 3 ᡃ ᡃ ᡃ 6 7 553 5 704 311 16 308 258 6 531 082 15 540 075 411 979 -259 274 152 705 1 518 651 -374 246 1 144 405 133 386 10 370 9 996 619 865 141 779 145 363 8 393 3 584 11 977 114 342 193 251 0 78 909 -193 251 -114 342 140 401 318 682 148 335 178 281 -170 347 7 934 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 1 449 077 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Внереализационные расходы ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Таким образом, ᡃ как было сказано ранее ᡃ ᡃ в ᡃ сумму доходов, уменьшающих доходы от реализации, входит значение прямых расходов, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ связанных с реализацией товаров собственного производства, реализацией ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ покупных товаров, косвенных расходов, а также цены приобретения ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ реализованного имущества и расходов по его реализации. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Согласно имеющимся данным налогового учета за 2020 г. прямые ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расходы, связанные с реализацией товаров собственного производства, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 48 ᡃ ᡃ ᡃ составили 46 681 014 руб. Такая сумма получается, если остатки готовой ᡃ продукции на складе сложить с произведенными прямыми расходами в виде ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ амортизации 264 359,95 руб., материалами 41 373 965,85 руб. и расходами на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ оплату труда и социальное страхование, а далее отнять остатки готовой ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ продукции на конец отчетного периода. За весь исследуемый период ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прослеживается стабильный рост этого показателя расходов, что говорит о ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ наращивании темпов производства и реализации продукции. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Исходя из ᡃ анализа ᡃ счетов ᡃ налогового учета ᡃ за год, 2020 предоставленного организацией, заполняется строка 030 декларации. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Отметим, что расходы, связанные с реализацией покупной продукции, ᡃ зависят ᡃ лишь от объемов ᡃ ᡃ ᡃ покупки товаров, ᡃ предназначенных ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ для ᡃ перепродажи, и зависят только от бизнес-планов организации. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Показатель «Косвенные расходы» представляет собой сумму всех ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ общехозяйственных расходов, отраженных в анализе счетов налогового ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ учета за вычетом разницы, возникшей при применении амортизационной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ премии. Кроме того, в косвенные расходы входят расходы по содержанию ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ лаборатории в размере 2 432 576,96 рублей, все затраты по дебету счета за ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ вычетом прямых расходов и различные расходы на продажу, такие как ᡃ упаковка ᡃ 96 ᡃ 330,98 ᡃ рублей, ᡃ ᡃ сопровождение ᡃ ᡃ ᡃ груза ᡃ и ᡃ проживание ᡃ ᡃ сопровождающего – 327 737,75 и так далее. Таким образом значение ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ косвенных расходов слабо зависит от реализации продукции, поэтому и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ динамика не пропорциональна, значение косвенных расходов то повышается, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ то понижается. Кроме того, в сумму косвенных расходов также входит ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ совокупность всех уплаченных организацией налогов за исключением налога ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ на прибыль организаций, НДС и НДФЛ. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Далее, необходимым элементом для расчета налоговой базы выступают ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ внереализационные расходы. Значение этого показателя составляет 148 335 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ рублей и складывается из следующих расходов: во-первых, это расходы, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ получившиеся из- за курсовых разниц в размере 6 381,76 рубль; во-вторых, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ стоимость обучения сотрудника с которым заключен договор об отработке в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 49 ᡃ размере 23 345 рублей; в- третьих, это расходы 2019 (предшествующего) ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ года; в-четвертых, оплата услуг Сбербанка на сумму 60 959,10 рублей и так ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ далее. Внереализационные расходы то увеличиваются, то уменьшаются в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ период с 2018 по 2020 гг., так в 2018 они составили 140 401 рубль, а в ᡃ ᡃ ᡃ следующем – 318 682 рубля. ᡃ Таким образом, чтобы найти налогооблагаемую базу необходимо ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ доходы от реализации уменьшить на расходы, связанные с реализацией и к ᡃ этой ᡃ разности ᡃ ᡃ прибавить ᡃ ᡃ разность ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ внереализационных ᡃ ᡃ ᡃ доходов ᡃ и внереализационных расходов. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Таблица 9 представляет собой свод данных налоговой базы и суммы ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ авансовых платежей по годам, а также включает в себя суммы исчисленного ᡃ ᡃ ᡃ налога с подразделением на бюджеты. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Таблица 9. Исчисление налога на прибыль на примере ООО ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ «Промавтоматика» в период с 2018 по 2019 год ᡃ ᡃ Исследуемый период, в г. ᡃ Наименование показателя ᡃ ᡃ ᡃ 1 Доходы от реализации Внереализационные доходы Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации Внереализационные расходы Убытки Налоговая база для исчисления налога Сумма исчисленного налога всего (20%) в федеральный бюджет (2%) в бюджет Белгородской области (18%) Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период, всего в федеральный бюджет в бюджет Белгородской области Сумма налога к доплате, всего в федеральный бюджет в бюджет Белгородской области ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 2018 2 45 420 933 51 131 2019 3 64 451 824 182 794 2020 4 65 329 800 84 329 41 868 402 140 401 0 52 422 399 318 682 0 58 126 710 148 335 0 3 463 261 11 893 537 7 139 084 692 652 69 265 2 378 708 23 781 1 427 817 142 782 623 387 2 140 837 1 285 035 388 353 38 835 349 518 304 299 30 430 273 869 1 657 279 165 728 1 491 551 721 429 72 143 649 286 1 276 308 127 630 1 148 678 151 509 15 152 136 357 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 50 Таким образом, в 2020 году (табл. 9) с полученной прибыли в размере ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 7139 084 руб., ООО «Промавтоматика» уплатила налог равный 1 427 817 руб. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ из которой: федеральный бюджет – 142 782 руб., а бюджет Белгородской ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ области – 1285 035 руб. ᡃ В течении отчетного периода организация обязана уплачивать ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ авансовые платежи, сумма таких платежей составила 1 276 308 руб. в целом, ᡃ ᡃ и 127 630 руб. и 1 148 678 руб. в соответствии с делением отчислений по ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ уровням бюджета. ООО «Промавтоматика» уплачивает авансовые платежи ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ уплачиваются ежемесячно в размере 1/3 налога от прибыли прошлого ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ квартала. Авансовый платеж по итогам отчетного квартала определяется ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ исходя из фактической прибыли за этот отчетный период. По результатам ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 2020 года ООО «Промавтоматика» уплатила до 28.03.2021 налог, с учетом авансовых ᡃ ᡃ ᡃ платежей в размере 151 509 рублей. ᡃ ᡃ ᡃ Таким образом, можно сделать вывод о том, что организация успешно ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ развивается на рынке своей продукции, о чем говорит увеличивающаяся ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ежегодно прибыль и налог на нее. Также согласно данным проведенного ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ анализа финансово- хозяйственной деятельности ООО «Промавтоматика» ᡃ ᡃ имеет ᡃ ᡃ высокие значения ᡃ ᡃ ᡃ таких ᡃ ᡃ показателей как фондоотдача и ᡃ рентабельность, то есть эффективно были использованы материальные, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ трудовые и прочие ресурсы. Этот показатель говорит о том, сколько прибыли ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ приходится на каждый рубль затрат, включенных в себестоимость ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ производства продукции. Рассчитанный показатель налогового бремени ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ изменяется за отчетный период. При увеличении суммы налога в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ абсолютном выражении меняется и тяжесть налогового бремени, однако его ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ значение соответствует среднему значению этого показателя на рынке ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ отрасли. ᡃ ООО «Промавтоматика» не ведет налоговый учет отдельно, однако в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ целях контроля и регулирования прибыли и ее налогообложения организация ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ведет учет доходов и расходов используя анализы счетов и субсчетов в ᡃ ᡃ 51 программе «1С: Бухгалтерия». Налоговый учёт и отчётность, которые ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ведутся в ООО «Промавтоматика» в свободной форме все же необходимы, потому что ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ существование и работа любой системы подразумевает наличие контроля над ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ней, а такой контроль невозможно организовать без учёта. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Правильное исчисление налога на прибыль возможно только при ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ правильном учете расходов, так как они должны быть экономически ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ обоснованными и документально подтвержденными. Важно знать и уметь ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ какие затраты в какую их категорию можно отнести, а также в полной мере ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ изучить законодательство, чтобы использовать все возможные льготы и ᡃ ᡃ отсрочки, платить минимум из положенного и отстаивать свои права в ᡃ ᡃ ᡃ спорах с налоговыми органами. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 52 ᡃ ᡃ 3. Совершенствование налогового механизма налога на прибыль организаций в России, перспективы и пути совершенствования 3.1 Совершенствование порядка исчисления и уплаты налога на прибыль Согласно официальному документу, опубликованному на сайте ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Министерства Финансов Российской Федерации в целях обеспечения ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ совершенствования ᡃ ᡃ налогового ᡃ ᡃ механизма ᡃ по ᡃ налогу ᡃ на ᡃ прибыль ᡃ ᡃ Правительством, было предложено: ᡃ ᡃ ᡃ во-первых, ограничить ᡃ ᡃ перенос ᡃ ᡃ убытков, ᡃ полученных ᡃ ᡃ налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ более 30 процентов налоговой базы текущего отчетного (налогового) ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ограничение срока переноса убытков десятью годами предлагается отменить; ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ изменить существующее соотношение ставок налога на прибыль ᡃ организаций ᡃ ᡃ ᡃ между ᡃ федеральным ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ бюджетом и ᡃ ᡃ бюджетом субъекта Российской Федерации, установив для налога, зачисляемого в федеральный ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ бюджет, ставку налога на прибыль в размере 3 процентов, для бюджетов ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ субъектов Российской Федерации – 17 процентов. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Такие меры, в первом случае увеличивающие налоговую базу, а во ᡃ ᡃ ᡃ втором изменяющие соотношение поступлений в бюджеты необходимы для ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ аккумуляции денежных средств в федеральный бюджет Российской ᡃ Федерации. ᡃ ᡃ Полученные ᡃ федерального ᡃ ᡃ таким ᡃ бюджета ᡃ ᡃ будут ᡃ образом дополнительные ᡃ ᡃ направлены ᡃ ᡃ ᡃ на ᡃ ᡃ доходы ᡃ поддержку ᡃ наименее ᡃ ᡃ обеспеченных регионов. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Таким образом основные направления налоговой политики государства ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ в перспективе на 2021-2022 гг. проектируется на увеличение поступлений в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ бюджет Российской Федерации. ᡃ ᡃ 53 ᡃ ᡃ ᡃ Однако для мощного развития экономики недостаточно просто ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ повышать ставки, перераспределять их доли, ограничивать размер убытков, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ изменять срок признания таких убытков или даже сокращать список ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расходов, уменьшающих налоговую базу. ᡃ ᡃ ᡃ Одним из возможных направлений совершенствования механизма ᡃ ᡃ исчисления и ᡃ уплаты ᡃ ᡃ налога ᡃ на ᡃ ᡃ прибыль ᡃ ᡃ ᡃ является ᡃ ᡃ необходимость ᡃ дифференциации ставок налога на прибыль в зависимости от способа ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ получения прибыли или вида деятельности. ᡃ ᡃ Так, ᡃ например, ᡃ ᡃ существуют ᡃ организации, ᡃ которые ᡃ производят ᡃ ᡃ продукцию и продают ее, а есть кто занимается только перепродажей; ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ существуют организации оказывающие услуги и выполняющие работы. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Несмотря на то, что цель у каждого перечисленного хозяйствующего ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ субъекта состоит в извлечении прибыли, процесс ее получения различен и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ различны ресурсные затраты. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Организации, ᡃ которые ᡃ выступают ᡃ посредниками ᡃ между ᡃ производителем и потребителем не производят продукцию, но имеют ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прибыль, кроме того, они могут создавать различные торговые артели или ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ монополизировать на рынке, получая иногда больший доход, чем компанияᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ производитель. Таким образом, применения ставок, зависящих от вида ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ деятельности, смогло бы регулировать поступления денежных средств ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ бюджет, и в более полном размере реализовывались фискальная и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ регулирующая функция налога на прибыль организаций. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Следующее направление совершенствования исчисления и уплаты ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налога заключается в тщательном пересмотре принципов признания ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расходов для целей налогообложения. Благодаря существующим принципам, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ в большинстве случаев образуются разницы и временные, и постоянные. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ На основании ПБУ 18/02 составлена схема, представленная на рисунке ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 2, которая кратко отражает сущность такого явления как упомянутые ранее ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ разницы. ᡃ ᡃ 54 ᡃ ᡃ ᡃ Рисунок 2. Определение разниц между двумя видами учета ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Как показано на рис. 2, если в обоих видах учета доходы или расходы ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ признаются одинаково, то разницы не возникает. Если же нет, то возникает ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ разница и либо не устраняется в дальнейшем, и приобретает название ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ постоянной, либо устраняется, но в разных периодах. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ С момента введения в действие главы 25 Налогового кодекса ᡃ Российской ᡃ Федерации ᡃ ᡃ выросло ᡃ количество ᡃ спорных ᡃ моментов ᡃ по ᡃ признанию расходов из-за различного их толкования налоговыми органами и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ плательщиками. В НК РФ дано определение расходов как экономически обоснованных ᡃ и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ документально ᡃ ᡃ ᡃ подтвержденных ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ затрат, ᡃ ᡃ ᡃ осуществляемых ᡃ налогоплательщиком. В рассматриваемом случае критерий «обоснованные» ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расшифровывается как экономически оправданные затраты. В сознании ᡃ ᡃ ᡃ налогоплательщика ᡃ и в ᡃ сознании ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налогового ᡃ ᡃ инспектора ᡃ ᡃ ᡃ такая ᡃ «оправданность», а, следовательно, законность могут отличаться. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ И, хотя, в методических рекомендациях по применению главы 25 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Налогового Кодекса Российской Федерации налоговое ведомство поясняет, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ что значит экономически оправданные затраты. В их толковании это: ᡃ ᡃ «…затраты ᡃ (расходы), ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ обусловленные ᡃ 55 ᡃ целями ᡃ получения ᡃ доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные принципами ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ делового оборота». ᡃ Таким образом, основываясь на совокупности материалов Налогового ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ кодекса и Методических рекомендаций налогового ведомства, можно сделать ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ вывод о том, что существует несколько критериев оценки ситуации для ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ признания расходов: расходы должны быть обусловлены целями получения ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ доходов, должны быть документально ᡃ ᡃ ᡃ подтверждены, удовлетворять ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 3.2 Оценка эффективности налогооблагаемой базы по налогу на прибыль Первые два принципа не вызывают затруднений в понимании. Что ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ касается принципа делового оборота, принятого в практике коммерческих ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ взаимоотношений, то его толкование не дается ни в одном официальном ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ документе и не требует документального подтверждения. Такое заключение ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ следует из ГК РФ, то есть предопределяется крайне вольное определение ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ этого термина: «Обычаем признается сложившееся и широко применяемое в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ какой-либо области предпринимательской или иной деятельности, не ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ предусмотренное законодательством правило поведения, независимо от того, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ зафиксировано ли оно в каком-либо документе.». ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ И, если налоговые органы избрали такой критерий для принятия ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расходов на затраты, то необходимо четкое пояснение его значения. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Толкование этого принципа постановлением Высшего Арбитражного Суда ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ РФ от 23.06.2019 №5 «О применении судами некоторых положений раздела I ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации» как традиции ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ исполнения тех или иных обязательств ясности для налогоплательщика не ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ вносит. И даже несмотря на то, что принцип рациональности звучит более ᡃ ᡃ строго ᡃ то, что ᡃ ᡃ ᡃ кажется ᡃ ᡃ рациональным, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ то ᡃ есть разумным, ᡃ ᡃ налогоплательщику, может не казаться таковым, по мнению налогового ᡃ ᡃ ᡃ инспектора. ᡃ ᡃ 56 ᡃ ᡃ Таким образом, принцип рациональности сочетается с определенными ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ рамками ограничении воображения плательщиков в части списания ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расходов, иначе в затраты попадут все документально подтвержденные ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расходы, поскольку увязать их с принципом получения доходов не ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ представляется затруднительным. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 3.3 Этапы совершенствования механизма определения налога на прибыль организации И заключительное направление совершенствования, выделяемое в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ работе, относится к льготам в налоговом законодательстве. Итак, на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ сегодняшний день, льготы в налоговом законодательстве можно разбить на 2 ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ категории: ᡃ 1) льготы, реализуемые путем предоставления ставки в 0%; 2) льготы, предоставляемые иными путями. Так как ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Налоговый Кодекс ᡃ РФ по ᡃ своей сути является кодифицированным нормативным правовым актом, до которого отношения ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ по налогу на прибыль организаций регулировались сразу несколькими ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ законами, то его нормы должны носить максимально систематизированный ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ характер, для упрощения его применения налогоплательщиками. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ В связи с этим, законодателю стоит обособить льготы, собрав их в ᡃ ᡃ одну, посвященную этой теме статью, где определялись бы по специальной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ классификации виды льгот по аналогии с классификацией доходов на ᡃ ᡃ используемые для целей налогообложения и не используемые для целей ᡃ ᡃ ᡃ налогообложения. ᡃ ᡃ Именно поэтому пересмотр основных принципов признания доходов и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расходов в рамках совершенствования исчисления и уплаты налога на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прибыль является актуальным. Дифференциации является основным по ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ совершенствованию механизма исчисления и уплаты налога на прибыль ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ организаций, так как сможет стимулирования роста производства. А ᡃ ᡃ ᡃ обособление ᡃ льгот, предоставляемых ᡃ 57 ᡃ ᡃ ᡃ налогоплательщику, ᡃ поможет упростить порядок их чтения, сравнения между собой и понимания, а ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ следовательно – применения. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 58 ᡃ ᡃ ᡃ Заключение Исчисление налога на прибыль организаций, с учетом всех тонкостей ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ расчета, представляет собой сложную процедуру. Неправильное исчисление ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ приводит к спорам и разногласиям с налоговыми органами и об этом ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ свидетельствует и судебно-арбитражная практика по налоговым спорам. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Кроме того, исследуемый налог– это основа формирования бюджета ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ государства и без поступлений этого налога в бюджет в полном объеме, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ станет невозможным финансирование отдельных сферы. Поэтому изучение ᡃ ᡃ ᡃ механизма ᡃ исчисления ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ этого ᡃ совершенствования ᡃ ᡃ является ᡃ ᡃ налога ᡃ и ᡃ актуальным нахождение ᡃ и ᡃ ᡃ путей его вопросом для ᡃ острым ᡃ ᡃ исследования. ᡃ В рамках рассмотрения теоретических аспектов была выявлена ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ сущность и экономическое содержание налога на прибыль. Сущность налога ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ проявляется в его основных функциях фискальной и регулирующей, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ поэтому, роль налога на прибыль в экономике значительна и для государства, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ и для субъектов, так как он служит инструментом перераспределения ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ национального дохода и играет важную роль в формировании доходной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ части бюджетов. Экономическое же содержание проявляется в изъятии ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ государством у населения части ВВП в пользу этого же населения, то есть ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ для перераспределения денежных средств из одних отраслей в другие, более ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ нуждающиеся в этих средствах. ᡃ ᡃ С целью определения сущности и содержания налога на прибыль ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ организаций изучена нормативно-правовой база, которая регулирует его и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ все отношения, возникающие в связи с исчислением и уплатой. Необходимо ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ помнить, что налог регулируется не только экономическими законами, но и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ юридическими нормами. В настоящее время взимание налога на прибыль ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса ᡃ ᡃ ᡃ Российской Федерации и разъясняется Методическими рекомендациями ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службой России. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 59 ᡃ ᡃ Невозможно понимание в полной мере сущности формирования ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налоговой базы без рассмотрения теоретических аспектов налога на прибыль ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ организаций. В завершении первой главы они были рассмотрены, а также ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ изучен и детализирован механизм исчисления налога. Главой 25 Налогового ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Кодекса Российской Федерации установлены все элементы налога на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прибыль организаций. Формула раскрывает механизм исчисления налога – ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ совокупность определенных действий плательщика по определению суммы ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из ᡃ ᡃ ᡃ налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. ᡃ ᡃ ᡃ Кроме того, в ходе выполнения курсовой работы был проведен анализ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций на ᡃ ᡃ ᡃ примере ᡃ ᡃ ᡃ ООО ᡃ ᡃ «Промавтоматика». ᡃ ᡃ Соответственно ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ была ᡃ дана ᡃ организационно- экономическая характеристика организации: во-первых, ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ был проанализирован устав организации, основным видом деятельности ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ которой является производство и реализация пищевых смесей для ᡃ ᡃ ᡃ хлебопекарной и кондитерской продукции; во-вторых, проведен анализ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ финансово-хозяйственной ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ деятельности, ᡃ анализ ᡃ ᡃ ᡃ структуры ᡃ ᡃ налоговых ᡃ ᡃ платежей и расчет налогового бремени, по результатам чего были сделаны ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ выводы о том, что состояние капитала в процессе его кругооборота ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ стабильное, способность предприятия к погашению долговых обязательств и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ саморазвитию на текущий момент времени высока, финансовое состояние ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ организации характеризуется разумным размещением и использованием ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ средств (в том числе на депозитах в банке), а устойчивое финансовое ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ состояние показывает эффективную деятельности фирмы. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ На основе учетной политики были отражены способы ведения ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налогового учета в ООО «Промавтоматика» в целях налогообложения ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прибыли, была проанализирована разница по бухгалтерскому и налоговому ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ учету за 2020 год, проведен сравнительный анализ данных бухгалтерского и ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ налогового учета в целях формирования прибыли. Однако были сделаны ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ выводы о том, что налоговый учёт и отчётность, ведущиеся в свободной ᡃ ᡃ 60 ᡃ форме все же необходимы, потому что существование и работа любой ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ системы подразумевает наличие контроля над ней, а такой контроль ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ невозможно организовать без учёта. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ В качестве одной из наиболее важных задач, возложенных на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ практическую часть курсовой работы, был произведен расчет налога на ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ прибыль организаций за 2020 год на основании имеющихся данных о ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ доходах, расходах и убытках прошлых лет в ООО «Промавтоматика». ᡃ ᡃ В качестве ᡃ определяемых способов ᡃ совершенствования ᡃ ᡃ ᡃ законодательства и налогового механизма налога на прибыль организаций в ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Российской Федерации были выделены следующие: ᡃ ᡃ ᡃ 1) пересмотр основных принципов признания доходов и расходов; 2) дифференциация ставок налога на прибыль в зависимости от ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ способа получения прибыли или вида деятельности; ᡃ ᡃ ᡃ отделение существующих льгот в отдельную статью Налогового 3) ᡃ ᡃ ᡃ Кодекса РФ, с целью упрощения чтения и восприятия. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ Подводя итоги, можно сказать, что налог на прибыль организаций ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ активно воздействовать на развитие экономики, однако в ходе выполнения ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ курсовой работы было выявлено, что система налогообложения прибыли ᡃ ᡃ ᡃ организаций ᡃ имеет ᡃ ᡃ существенные ᡃ ᡃ недостатки, ᡃ ᡃ которые ᡃ необходимо ᡃ ᡃ исправить для более эффективного использования государством такого ᡃ ᡃ ᡃ налогового инструмента как налог на прибыль. ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ ᡃ 61 ᡃ Список использованных источников 1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 01.07.2020 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 01.07.2020, N 31, ст. 4398. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.02.2021). 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021). 4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 09.03.2021). 5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 09.03.2021). 6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 18.03.2019). 7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 30.04.2021). 8. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 06.08.2001) «О налоге на прибыль предприятий и организаций». 9. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. – М.: Юнити, 2018. – 400 c. 10. Власова М.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. – М.: КноРус, 2018. – 256 c. 11. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в РФ: Учебное пособие / А.З. Дадашев. – М.: Вузовский учебник, 2019. – 496 c. 12. Задорожнюк В.Ю. Современная практика исчисления налога на прибыль предприятий // Наука, техника и образование. – 2017. – №4 (34). – С. 98-102. 62 13. Зарук Н.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.Ф. Зарук, М.Ю. Федотова, О.А. Тагирова, А. Носов. – М.: Инфра-М, 2018. – 432 c. 14. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Иванова. – Рн/Д: Феникс, 2018. – 384 c. 15. Качур О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров) / О.В. Качур. – М.: КноРус, 2018. – 480 c. 16. Кот Е.М., Огородникова Н.М., Сабурова Л.В., Гусельникова С.А. Исследование расчета налога на прибыль и разработка методики сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета // Вопросы управления. – 2019. – №6 (61). – С. 147-157. 17. Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова. – М.: ИнфраМ, 2018. – 328 c. 18. Оканова Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности. Учебное пособие / Т.Н. Оканова. – М.: Юнити, 2018. – 208 c. 19. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. – М.: Риор, 2018. – 144 c. 20. Сильвестрова Т.Я. Налоги и налогообложение: Уч. / Т.Я. Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г. Шипеев и др. – М.: Инфра-М, 2018. – 384 c. 63
