МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» (ДГТУ) Факультет «Инновационный бизнес и менеджмент» Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Т.В. Кушнаренко _____________ «____» _____________ 2020 г. ОТЧЕТ по преддипломной практике (практике по получению профессиональных умений и опыта профессиональной деятельности (в том числе НИР)) на базе ООО «Авто-Ревю» наименование базы практики Обучающийся Феофилова Анастасия Вячеславовна подпись, дата Обозначение отчета Ф.И.О. ПП.880000.000 Группа ИЗБS42 Направление 38.03.01 «Экономика» Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Руководитель практики от предприятия Генеральный директор должность Трегубова Н.П. подпись, дата имя, отчество, фамилия М.П. Руководитель практики от кафедры «БУАиА» старший преподаватель должность подпись, дата Любовь Овагемовна Пудеян имя, отчество, фамилия Оценка _________________ ____________ ______________________________________ дата подпись преподавателя Ростов -на-Дону 2020 АНКЕТА СТУДЕНТА – ПРАКТИКАНТА Факультет: Информационно-экономических систем Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит Курс: 4 Пол: Ж 1.Вид практики: а) учебно-ознакомительная, б) производственная, в) преддипломная 2. Для Вас практика – это: а) первый шаг в будущую профессию, б) возможность дальнейшего трудоустройства, в) интересно проведенное время, г) неизбежная необходимость, д) свой вариант ответа_______________________________________________________________ 3.Пришлось ли Вам столкнуться с трудностями в ходе практики?_______________________ Если да, то они были вызваны: а) вашей недостаточной подготовленностью по предметам специальной подготовки, б) недостаточно хорошей организацией практики со стороны вуза, в) недостаточно хорошей организацией практики со стороны предприятия, г) недостаточностью методического обеспечения, в) моими личными качествами, г) чем еще?_____________________________________________________________________ 4.С какими конкретными затруднениями Вам пришлось столкнуться в ходе практики:______________________________________________________________________ _ 5. Как Вы оцениваете итоги практики с точки зрения ее результативности: а) на практике я еще больше убедился (лась) в правильности выбора профессии, б) практика разочаровала меня в выбранной профессии, в) практика обнаружила пробелы в моей специальной подготовке, г) практика носила формальный характер, д) что еще?____________________________________________________________________ 6.Удовлетворены ли Вы результатами практики? Если нет, то укажите причины своей неудовлетворенности. _____________________________________________________________________________ 7. Место прохождения практики ________________________________________________ 8. Хотели бы вы в дальнейшем продолжить свою трудовую деятельность на этом предприятии? а) да, б) нет, в) я уже здесь работаю, г) со мной заключили договор о дальнейшем трудоустройстве АНКЕТА РАБОТОДАТЕЛЯ Цель анкетирования – получить оценку уровня профессиональной подготовки выпускников Донского государственного технического университета со стороны предприятий-работодателей. Отметьте один или несколько ответов, которые отражают Ваше мнение, или впишите свой вариант ответа туда, где для этого оставлено место. Заранее благодарим за сотрудничество. 1. Наименование предприятия: _______________________________________________________________ 2. В работниках каких должностей Вы испытываете потребность? □ □ □ □ □ инженер-механик инженер-конструктор программист специалист по рекламе менеджер □ □ □ □ □ экономист маркетолог математик специалист по качеству другие должности Ваш вариант __________________________________________________________________ 3. Студенты каких специальностей проходили практику на Вашем предприятии?______________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ ________________________________________________________ 4. Удовлетворены ли Вы работой практикантов вуза? □ Да □ Нет 5. Выпускники каких специальностей работают на Вашем предприятии?______________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ ________________________________________________________ 6. Удовлетворены ли Вы работой выпускников вуза? □ Да □ Нет 7. Обладают ли выпускники и студенты-практиканты ДГТУ следующими качествами и компетенциями? Да способность к организации работы применение базовых знаний в профессиональной деятельности умение составлять техническую документацию способность к самостоятельному приобретению и применению знаний навыки работы с компьютером инициативность исполнительность коммуникабельность 8. □ □ □ □ □ □ □ □ Уровень профессиональной подготовки выпускников ДГТУ: □удовлетворительный □хороший □отличный Готовы ли Вы сотрудничать с ДГТУ в плане целенаправленной подготовки специалистов для Вашего предприятия? 9. □ Да □ Нет _____________________/__________________/М.П. (подпись) (Ф.И.О.) Нет □ □ □ □ □ □ □ □ МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» (ДГТУ) Факультет « Информационно-экономических систем» Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ЗАДАНИЕ на преддипломную практику на базе «Авто-Ревю» ООО наименование базы практики в период с «19» октября 2020 г. по «11» ноября 2020 г. Студент Феофилова Анастасия Вячеславовна Ф.И.О. (полностью) Обозначение отчета ПП.880000.000 Срок представления отчета на кафедру Группа ИЗБS42 «11» ноября 2020 г. Содержание индивидуального задания Изучить учредительные документы предприятия. Изучение организацию бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой предприятия, рабочим планом счетов, графиком документооборота и должностными инструкциями работников бухгалтерии. Провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Авто-Ревю». Рассмотреть применяемые методы и методики, порядок проведения аудиторской проверки. Руководитель практики от кафедры _________________________ Л.О.Пудеян подпись, дата Задание принял к _________________________ подпись, дата исполнению А.В.Феофилова Зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» д.э..н., проф. Кушнаренко Т.В. Обучающегося факультета «Инновационный бизнес и менеджмент» 4 курса, группы ИЗБS42 Феофилова Анастасия Вячеславовна (Ф.И.О. полностью, факультет, курс, группа) ЗАЯВЛЕНИЕ Прошу утвердить мне в качестве объекта преддипломной практики Общество с ограниченной ответственностью «Авто-Ревю». Юридический адрес: 344016, г. Ростов-на-Дону, ул. Таганрогская, 211 ФИО Хаймахян Маркар Амазаспович Контактный телефон:89889911770 Emai [email protected] Материал, необходимый для написания отчета по практике, мне будет предоставлен на предприятии «____»_______________2020 г. _______________________________ подпись обучающегося СОГЛАСОВАНО: Руководитель практики от организации __________________ Н.П. Трегубова (подпись) Руководитель практики от университета __________________ Л.О. Пудеян (подпись) МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» (ДГТУ) Факультет Информационно-экономических систем___________________________ (наименование факультета) Кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит_______________ (наименование кафедры) Зав. кафедрой «______________» _________________________ (подпись) (И.О.Ф.) «___» ________________2020г. Рабочий график (план) проведения практики № Мероприятие Срок выполнения Руководитель практики от предприятия Генеральный директор должность 19.10.2020г подпись, дата Н.П. Трегубова имя, отчество, фамилия М.П. от кафедры ст. преподаватель должность 19.10.2020г подпись, дата Ростов -на-Дону 2020 Пудеян Любовь Овагемовна имя, отчество, фамилия ДНЕВНИК ПРОХОЖДЕНИЯ ПРАКТИКИ В данном разделе ежедневно, кратко и четко записываются выполняемые работы, и в конце каждой недели журнал представляется для проверки руководителю (от предприятия и университета) практики. При выполнении одной и той же работы несколько дней, в графе «дата» сделать запись «с ___ по ___». Дата Место работы ООО «Авто-Ревю» ООО «Авто-Ревю» ООО «Авто-Ревю» ООО «Авто-Ревю» ООО «Авто-Ревю» Выполняемые работы Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия . Организация бухгалтерского учета. Учетная политика. Порядок документального оформления движения основных средств, начисления амортизации, и отражения в учете. Документооборот по материально-производственным запасам, оценки, организация учета поступления и выбытия материалов и товаров и их отражение в бухгалтерском учете. Организация оплаты труда и расчетов с персоналом, начисление и выдачу заработной платы, а так же отчисления в фонды и бюджет, документальное оформления персонала. Учет и ведение кассовых операций, порядок учета расчетов по расчетным счетам, порядок учета денежных переводов в пути, ознакомление со всей необходимой документацией, в частности, договорами на открытие счетов в банке, выписками и др. Провела анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской отчетности. Оценка руководителя ав.кафедрой _______________________ ___________________________________ студента гр._________________________ ___________________________________ ЗАЯВЛЕНИЕ Прошу направить меня для прохождения производственной практики с __________ по __________ в ________________________________________ на _______________________________________________________________, договор __________________________________, по месту моего постоянного проживания. Оплата проезда и суточных не требуется. ________________ Подпись,дата ОТЗЫВ-ХАРАКТЕРИСТИКА на студента-практиканта Феофилову Анастасию Вячеславовну группы ИЗБS42 кафедры Бухгалтерский учет, анализ и аудит Вид практики преддипломная Наименование места практики «Авто-Ревю» Общество с ограниченной ответственностью Студент выполнил задания программы практики Изучил деятельность организации, а именно, учредительные документы, бухгалтерскую и финансовую отчетность «Авто-Ревю» ООО за 2017-2019 года, ее организационную структуру. Сформировал оптимальные направления и пути совершенствования финансового механизма организации. Проанализировал основные факторы, влияющие на эффективность финансово-хозяйственной деятельности «Авто-Ревю» ООО. Дополнительно ознакомился / изучил Учредительные документы и внутренние положения «Авто-Ревю» ООО, нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность предприятия. Заслуживает оценки отлично Руководитель практики от предприятия «Авто-Ревю» ООО Трегубова Н.П. «____»______________ 2020 г. М.П. СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 6 Ознакомление с предприятием, организацией учета в ООО «Авто- 1 Ревю» 8 2 Характеристика системы учета и внутреннего контроля 3 Организационные и методические аспекты 10 формирования политики в отношении объектов бухгалтерского учета учетной ………......... 12 4 Оценка эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и Изм. внутреннего контроля 29 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 32 Лист Разраб. Провер. Провер. № докум. СинегубоваЕ.В. АА.А.ЛЛЛЛН.Т.В. Кушнаренко Н.контр. Кушнаренко Т.В. Кушнаренко Т.В. Утв. КушнаренкоТ.В. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 Лит. Отчет по преддипломной практике на базе «Авто-Ревю» ООО Лист Листов 5 31 ДГТУ Кафедра «БУАиА» ВВЕДЕНИЕ Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 6 1 Ознакомление с предприятием, организацией учета в ООО «Авто-Ревю» Общество с ограниченной ответственностью «Авто-Ревю» является одним из самых крупных дилеров ПАО «АвтоВаз» в Южном федеральном округе. На отечественном автомобильном рынке ООО «Авто-Ревю» успешно работает в течение уже 16 лет. Дата регистрации организации в качестве юридического лица - «28» мая 2003 г., регистрирующий орган - Инспекция Министерства по налогам и сборам России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону. Размер уставного капитала предприятия составляет 10 000 рублей. Общество имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим фирменным наименованием, расчетные счета в банках, фирменные бланки и штампы, отвечает всем принадлежащим ему имуществом по своим обязательствам. Цель деятельности ООО «Авто-Ревю» заключается в удовлетворении потребностей в товарах и услугах населения и предприятий, а также в извлечении прибыли от осуществляемой предпринимательской деятельности. Основным видом деятельности Общества в соответствии с ОКВЭД ОК 0292014 (КДЕС Ред. 2) является «Оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами», на которую приходится 100% выручки. Дополнительные виды деятельности в соответствии с учредительными документами представлены: техническим обслуживанием и ремонтом автотранспортных средств; оптовой и розничной торговлей автомобильными принадлежностями, узлами и деталями; посреднической деятельностью при совершении сделок куплипродажи; деятельностью автомобильного грузового транспорта, организацией перевозок грузов и др. Реализационная деятельность предприятия осуществляется по месту нахождения головного офиса, расположенного по юридическому адресу – г. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 7 Ростов-на-Дону, ул. Таганрогская, 211, - а также в трех действующих обособленных подразделения, которые находятся в разных районах г. Ростова-на-Дону: на ул. Вавилова 71 А, Еременко 89. Кроме того, Общество имеет свой технический центр для проведения предпродажной подготовки, послегарантийного ремонта и технического обслуживания автомобилей, оказанию услуг по установке дополнительного оборудования и продаже запасных частей. Организация имеет линейную структуру управления, во главе которой стоит генеральный директор, ведение бухгалтерского учета осуществляется главным бухгалтером. ООО «Авто-Ревю» по критериям выручки (за 2016 год – 717 091 тыс. руб.) и численности сотрудников (средняя численность персонала предприятия на 31.12.2018 г. составила 93 человека) попадает под определение субъекта малого предпринимательства. Данный факт дает организации право в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вести бухгалтерский учет упрощенным способом, в том числе использовать упрощенные формы бухгалтерской отчетности. Однако в Учетной политике организации для целей бухгалтерского учета за 2019 год прописано, что Общество составляет полный перечень форм бухгалтерской отчетности, применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», не являясь эмитентом публично размещенных ценных бумаг, не применяет ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Несмотря на то, что предприятие не обязано проводить обязательный аудит финансовой отчетности, в целях повышения прозрачности деятельности и привлечения инвесторов и покупателей ежегодно в Обществе проводится аудиторская проверка, подтверждающая достоверность отраженных в учете данных. В качестве метода признания выручки организация использует метод начисления. Расходы признаются предприятием в следующем порядке: управленческие расходы (счет 26 «Общехозяйственные расходы») в Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 8 конце каждого отчетного периода списываются в себестоимость продаж (счет 90.2 «Себестоимость продаж») как условно-постоянные; распределение расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу») осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ. В соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения ООО «Авто-Ревю» находится на общей системе налогообложения. Ведение бухгалтерского учета в организации возложено на главного бухгалтера. Форма ведения бухгалтерского учета – автоматизированная с применением специализированной бухгалтерской программы 1С: Предприятие. Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов. При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, разработанные организацией и содержащие обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ПБУ 6/01, относится к объектам основных средств, если его стоимость превышает 40 000 руб. Переоценка объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости не производится. Активы, удовлетворяющие условиям признания основных средств, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются в составе МПЗ на счете 10 «Материалы». Затраты на приобретение материалов, включая транспортно- заготовительные расходы (ТЗР), отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы», формируя фактическую себестоимость материалов. Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используются, учетные цены не применяются. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 9 Себестоимость единицы запаса при списании (отпуске) материалов определяется с учетом всех затрат на приобретение. Товары учитываются организацией по фактической себестоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением (кроме затрат на заготовку и доставку до центральных складов (баз), производимых до момента передачи товаров в продажу). Произведенные затраты относятся непосредственно в дебет счета 41 «Товары». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не используется. Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, относятся в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Основой организации бухгалтерского учета на предприятии является план счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении хозяйственной Плана деятельности счетов бухгалтерского организаций и учета финансово- Инструкции по его применению»). ООО «Авто-Ревю» использует следующие счета и субсчета: 01.01; 01.09; 02.01; 04.01; 08.01; 08.01.1; 08.04; 08.04.1; 08.04.2; 09; 10.01; 10.05; 10.06; 10.09; 10.10; 19.01; 19.03; 19.04; 41.01; 44; 44.01; 50.01; 50.02; 51; 55.03; 57; 57.01; 57.03; 60.01; 60.02; 62.01; 62.02; 62.Р; 63; 66.03; 66.04; 67.01; 67.02; 67.03; 68.01; 68.02; 68.04; 68.04.1; 68.04.2; 68.07; 68.08; 68.10; 69.01; 69.02; 69.02.7; 69.03; 69.03.1; 69.11; 70; 71.01; 76.02; 76.09; 76.41; 76.49; 76.АВ; 76.К; 80.01; 84.01; 84.02; 84.03; 90.01; 90.01.1; 90.02; 90.02.1; 90.03; 90.07; 90.07.1; 90.09; 91.01; 91.02; 91.09; 97.21; 99.01; 99.01.1; 99.02; 99.02.1; 99.02.2; 99.09. Основные средства (ОС) - это оборудование и другое дорогостоящее имущество, которое компания использует больше года. ОС отличаются от сырья и материалов, которые используют однократно. От инвентаря, стоимость которого меньше лимита. А также от товаров и готовой продукции, предназначенных для продажи (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 4 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 11.07.2018 № 03-03-06/2/48148). Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 10 Критерии ОС: срок полезного использования (СПИ) больше 12 мес., первоначальная стоимость больше лимита. Лимит стоимости ОС в налоговом учете - 100 000 руб., в бухгалтерском - 40 000 руб. Бухгалтерский лимит можно уменьшить в учетной политике. Основные средства в бухучете отражают на счете 01.01: по дебету поступление, по кредиту - списание. Амортизацию по ОС учитывают отдельно по кредиту счета 02.01. Основной документ при покупке нового ОС - накладная продавца. На ее основании затраты на покупку отражается по дебету 08.04. НДС по ОС принимается к вычету по счету-фактуре продавца сразу после того, как учитывается объект на счете 08.04. В первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учете включается стоимость объекта из накладной продавца и сопутствующие расходы. Например, стоимость доставки, монтажа, вознаграждение посреднику, госпошлину (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ). Принимается ОС к учету на счет 01 датой, когда полностью сформирована первоначальная стоимость, определен срок полезного использования ОС и норма амортизации. Акт ОС-1 и инвентарная карточка учета ОС-6 бухгалтерская программа 1С Бухгалтерия заполняет автоматически, (п. п. 12, 27 Методических указаний по учету ОС). Основную долю основных средств ООО «Авто-Ревю» занимают автотранспортные средства, которые используются в рекламных целях, а именно для проведения тест-драйва с покупателями. Согласно п.8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение. Рассмотрим на примере как учитывается приобретение легкового автомобиля для служебных целей с мощностью двигателя 90 л.с. по цене 536 000 руб. (в том числе НДС – 81 762,71 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД организация уплатила регистрационный сбор в размере 5 200 руб. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 11 Для регистрации и использования автомобиля в предназначенных целях была куплена страховка автотранспортного ОСАГО, средства стоимость к 6 800 использованию заработную плату 600 рублей. руб. За сотруднику подготовку оплатили Все расчеты были осуществлены в безналичной форме. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки: Дт 08.04 Кт 60.01 – 454 237,29 руб. - отражена стоимость приобретения легкового автомобиля; Дт 19.03 Кт 60.01 – 81762,71 руб. - отражен НДС по приобретенному легковому автомобилю; Дт 08.04 Кт 76.09 – 5 200 руб. - отражены суммы, уплаченные за постановку на учет в ГИБДД, выдачу номерных знаков и гос.пошлина; Дт 08.04 Кт 60 – 6 800 руб. – отражена стоимость страховки ОСАГО при постановке на учет в ГИБДД; Дт 08.041 Кт 70 – 600 руб. – отражена заработная плата сотрудника; Дт 60.01 Кт 51 – 536 000 руб. - оплачены счета по приобретению легкового автомобиля; Дт 76.09 Кт 51 – 5 200 руб. - оплачены суммы за постановку на учет в ГИБДД, выдачу номерных знаков и гос.пошлина; Дт 60.01 Кт 51 – 6 800 руб. – оплачены сумма страховки ОСАГО; Дт 70 Кт 51 – 600 руб. – перечислена заработная плата сотруднику; Дт 01.01 Кт 08.03 – 466 837,29 руб. - оприходован легковой автомобиль по полной первоначальной стоимости; Дт 68.02 Кт 19.03 – 81 763,72 руб. - принята к зачету сумма НДС по покупке легкового автомобиля (после государственной регистрации). В бухгалтерском и налоговом учете амортизацию по основным средствам начисляйте на последнее число каждого месяца (п. 19 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 259 НК РФ). ООО «Авто-Ревю» в бухгалтерском и в налоговом учете начисляет амортизацию линейным способом. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 12 Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Если ОС введено в эксплуатацию в другом месяце, в налоговом учете амортизацию начисляйте с месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации (п. 21 ПБУ 6/01, п. 4 ст. 259 НК РФ). Бухгалтерская программа начисляет амортизацию ОС автоматически, исходя из установленных амортизационной группы и способа амортизации. Прекратите начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором полностью списывается первоначальная стоимость ОС, либо с месяца, следующего за месяцем выбытия ОС (п. 22 ПБУ 6/01, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Первоначальная стоимость грузового автомобиля LADA LARGUS Фургон - 999 000 руб., СПИ - 37 мес., амортизационной премии нет. Объект принят к учету и введен в эксплуатацию в апреле 2019 г. Ежемесячная бухгалтерская и налоговая амортизация - 27 000 руб. (999 000 руб. / 37 мес.). Ее нужно начислять с июня 2019 г. по июнь 2022 г. включительно. В бухгалтерском учете операцию отражают проводкой Дт 44.01 – Кт 02.01 – 27 000 руб. Улучшение технических характеристик и мощности объекта основных средств, замена называется модернизацией основных средств. Расходы капитальных на проведение вложений с модернизации последующим включаются отнесением на в состав увеличение балансовой стоимости объекта. Согласно п. 27 ПБУ 6/01, затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Рассмотрим как в ООО «Авто-Ревю» производится учет улучшения технического состояния автотранспортного средства. ООО «Авто-Ревю» имеет на своем балансе автомобиль. В ходе модернизации автомобиля были израсходованы запасные части на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Ремонт производился хозяйственным способом. Заработная плата Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 13 рабочих, производивших ремонт, налоги, связанные с зарплатой, и другие расходы составили 6 500 руб. В бухгалтерском учете операции, связанные с капитальным ремонтом автомобиля, отражены следующими записями: Дт 08. Кт 10 - 80 000 руб. - списана стоимость запасных частей, установленных на автомобиль; Дт 08 Кт 70– 5 000 руб. - отражены затраты, связанные с ремонтом автомобиля; Дт 08 Кт 69 - 1 500 руб. - начисление единого социального налога и страховых взносов; Дт 01 Кт 08 – 86 500 руб. - увеличена первоначальная стоимость ОС. Причинами выбытия основных средств может быть: продажа, безвозмездная передача, передача объекта в качестве вклада в уставный капитал, износ, списание по причине недостачи или порчи. Выбытие основных средств следует отражать развернуто в составе прочих доходов и расходов. Списание остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация) и затраты, связанные с выбытием, отражаются по дебету счета 91. Сумма износа, выручки от продажи, а также стоимость оприходованных ценностей отражаются по кредиту счета 91. Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Рассмотрим, как на предприятии проводится учет продажи автотранспортного средства. По решению руководителя ООО «Авто-Ревю» принято решено продать автомобиль LADA Kaluna 2 Sport 219259. Цена продажи 427 500 руб. Первоначальная стоимость автотранспортного средства 580 000 руб., сумма начисленной амортизации – 172867,66 руб. После разборки автомобиля были оприходованы запчасти по цене возможного использования на сумму 20 000 руб. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 14 Продажу автомобиля отобразим соответствующими проводками: Дт 62.01 Кт 91.01 - 427 500 руб. - отражена задолженность физлица по оплате автомобиля (с НДС); Дт 91.02 Кт 68.02 – 62 054,24 руб. - начислен НДС; Дт 01 субсчет «выбытие ОС» Кт 01 (ОС в эксплуатации) – 580 000 руб.списана первоначальная стоимость автомобиля; Дт 02 Кт 01 субсчет «выбытие ОС» – 172 867,66 руб. - списана накопленная амортизация по выбывшему автомобилю; Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 01 субсчет «выбытие ОС» – 407 132,34 руб. - списана остаточная стоимость выбывшего автомобиля; Дт 51 Кт 62 – 427 500 руб. - получена оплата за выбывающий автомобиль. Таким образом, реализованный автомобиль выбыл из состава основных средств организации «Авто-Ревю» 22 марта и после указанной даты не включается в объект налогообложения. Учет материально-производственных запасов Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н. В составе материально-производственных запасов в ООО «Авто-Ревю учитываются: - материалы на бухгалтерском счете 10 по группам и назначению материалов на специальных субсчетах; Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 15 - товары для перепродажи. Учет товаров для перепродажи ведется на бухгалтерском счете 41. В составе товаров для перепродажи учитываются ценности, приобретенные для продажи сторонним организациям и физическим лицам. - предметы труда, используемые менее одного года; - активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01. В бухгалтерском учете ООО «Авто-Ревю» приобретения или поступления по иным основаниям материально-производственных запасов оцениваются по фактическим затратам, без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Движение материалов в организации начинается с их поступления на склад. Материалы, поступившие в организацию от поставщиков, своевременно принимаются к учету. Складские работники, отвечающие за прием материалов, проверяют их ассортимент и количество, указанные в документах поставщиков, а также качество поступивших материалов. В качестве основных материалов, которые поступают в ООО «АвтоРевю» выступают автозапчасти, автомасла и другие автомобильные аксессуары, которые применяются в организации при осуществлении гарантийного ремонта автомобилей LADA. Основными поставщиками материалов являются АО «Лада-Имидж» и ПАО «Лада Спорт», с указанными поставщиками организация работает на основании заключенных договором. Поступление материалов в ООО «Авто-Ревю» отражается по дебету 10-5 «Запасные части» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на основании товарной накладной поставщика по форме ТОРГ12. НДС с полученных материалов отражается по дебету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на основании счета-фактуры поставщика. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 16 Если при приемке материалов не выявлено количественных и качественных расхождений между данными поставщиков и фактическими данными, то в соответствии с пунктом 49 Методических указаний № 119н составляется приходный ордер (форма № М-4), унифицированная форма которого утверждена Постановлением № 71а. Если же при приемке материалов выявлено несоответствие ассортименту, количеству и качеству, указанных в документах поставщиков, то приходный ордер формы № М-4 не составляется. В этом случае приемной комиссией оформляется акт о приемке материалов унифицированной формы № М-7. Передача материалов между структурными подразделениями организации или материально ответственными лицами, оформляется актом списания и требованием-накладная (форма № М-11) и отражается проводкой дебет 44.01 «Материальные расходы» и кредит 10.5 «Запасные части». Организация ведет учет МПЗ на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости и в учетной политике закреплен метод их оценки при списании в производство и ином выбытии по средней себестоимости. Помимо запасных частей АО «Лада-Имидж» поставляет фирменную спецодежду. Проводки по приобретению, выдаче, списанию спецодежды Содержание операции Дт Кт На дату принятия спецодежды к учету в качестве МПЗ Приобретенная спецодежда принята к учету Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком НДС принят к вычету 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" 60 19 60 68, субсчет "Расчеты по НДС" 19 Единовременное списание стоимости спецодежды (в ООО «Авто-Ревю» применяется этот метод списания спецодежды) На дату выдачи работникам Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 17 Спецодежда выдана работникам 44 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" Организация ООО «Авто-Ревю» имеет на балансе автотранспортные средства по договору купли-продажи топлива в сентябре 2018 года приобрела талоны на бензин «АИ-92» у организации Газпром. Согласно путевым листам в этом же месяце израсходовано 50 литров бензина. По условиям договора поставки топлива: приобретено 30 талонов на бензин АИ-92 номиналом 30 л на сумму 33 030,00 руб., в т.ч. НДС 5 038,47 руб. (по цене 36,7 руб. за 1 л); право собственности на бензин переходит от поставщика к покупателю в момент передачи талонов; до момента заливки бензина в бак автомобиля топливо находится у поставщика на ответственном хранении. По учетной политике организации: талоны на ГСМ (при переходе права собственности на топливо в момент получения талонов) учитываются в ведомости учета талонов; ГСМ учитываются на счете 10.03 «Топливо»; стоимость израсходованного бензина включается в расходы согласно путевым листам и отчетам об использовании на дату окончания месяца; нормы расхода топлива не устанавливаются. № Дата Операция 1 Оплата поставщику за талоны 1 11.09.2018 2 Принятие топлива к учету 1 13.09.2018 2 Перечислена оплата поставщику Дт Кт Сумма Документы 60.02 51 33 030,00 Банковская выписка Топливо принято к учету (одновременно с получением талонов) 10.03 60.01 27 991,53 900 л. Товарная накладная 13.09.2018 Учтен входной НДС по полученному топливу 19.03 60.01 5 038,47 3 13.09.2018 Зачтен аванс поставщику 60.01 60.02 33 030,00 4 13.09.2018 Входной НДС принят к вычету 68.02 19.03 5 038,47 3 Использование талонов водителем 1 15.09.2018 10.03 10.03 --- Бензин, залитый в бак по Счет-фактура Ведомость учета талонов Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 18 талонам, переведен на субконто "Топливо в баке автомобиля" 4 Списание стоимости бензина в расходы 1 30.09.2018 90 л. Стоимость бензина списана в расходы 44 10.03 1 555,00 Путевые листы, 50 л. Ведомость учета топлива В бухгалтерском учете ООО «Авто-Ревю» канцтовары учитываются в составе материалов на счете 10 «Материалы», субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Канцтовары принимаются к учету на основании накладной поставщика (ТОРГ12). А если они куплены в розницу подотчетником, на основании авансового отчета с приложенным к нему товарным или кассовым чеком, в котором указано наименование товара. Канцтовары приходуются по каждой позиции (например, ручка шариковая синяя, бумага формата А4, фотобумага, карандаш простой, папкарегистратор, папка-скоросшиватель) по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При отпуске канцтоваров со склада одновременно с составлением требования-накладной по форме № М-11 необходимо сделать проводку: Дебет 44 Кредит 10.9 - отнесена на затраты стоимость израсходованных канцтоваров. Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ) организации, предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01). Товары, как и другие МПЗ, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение товаров. Исключение – НДС и иные возмещаемые налоги. ООО «Авто-Ревю» является дилерским центром ПАО «АВТОВАЗ», работает на основании, заключенного дилерского договора и товарами являются автотранспортные средства LADA, предназначенные для перепродажи. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 19 Товары учитывайте на счете 41: по дебету - поступление, по кредиту продажу или выбытие по другим причинам. Поступают товары на основании товарной накладной по форме ТОРГ12, товарно-транспортная накладная, счет-фактура. Принимайте товары к учету на основании документов, полученных от поставщиков. Бухгалтерская программа при этом автоматически составляет приходный ордер М-4. Пример поступления товара в ООО «Авто-Ревю» 01.04.2019 г. на основании ТОРГ12 № 05796161 и счет-фактуры № 2020108990 поступил автомобиль LADA KS045 к.1205930 д.4083905 221/51, стоимость товара 640 516 руб. В учете данная операция отражается проводками: Дт 41.01 Кт 60.01 – 533 763,33 - поступление товаров по вх.д. 05796161 от 29.03.2019. Дт 19.03 Кт 60.01 – 106 752,67 – выделен НДС. ООО «Авто-Ревю» реализует товары как физическим лицам, так и юридическим лицам. Организации учитывает приобретенные для продажи товары в соответствии с учетной политикой по стоимости их приобретения. Рассмотрим пример реализации физическому лицу. 4 апреля 2019 года Лисавиной Наталье Сергеевне был реализован автомобиль LADA GAB33 к.1053831 д.0022175 221/51 по цене 713 900 рублей, в том числе НДС 108 900 рублей. В учете делаются следующие проводки: № Дата Операция 1 04.04.2019 Списана себестоимость реализованных товаров 2 04.04.2019 Учтена розничная выручка по товару 3 13.09.2017 Начислен НДС с розничной выручки Дт 90.02.1 Кт 41.01 62.01 90.01.1 90.03 68.02 Сумма 616 497,00 Документы Товарная накладная (ТОРГ-12) 713 900,00 Товарная накладная (ТОРГ-12) 5 038,47 Счет-фактура Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 20 Учет расчетов с персоналом по оплате труда Отношения работника и работодателя регулируются положениями Трудового кодекса Российской Федерации. Организация применяет формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Документы по учету кадров: № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», № Т-2 «Личная карточка работника», № Т-3 «Штатное расписание», № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», № Т-7 «График отпусков», № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», Если ООО «Авто-Ревю» направляет работника в командировку, то обязательным является оформление следующих документов: № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», № Т-10 «Командировочное удостоверение», № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении». Документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» или № Т-13 «Табель учета рабочего времени», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», либо № Т-51 «Расчетная ведомость» в совокупности с формой № Т-53 «Платежная ведомость», № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», № Т-54 «Лицевой счет» или № Т-54а «Лицевой счет (свт)», Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 21 № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы». При приеме на работу с каждым работником заключается трудовой договор. Содержание трудового договора определяется в ст. 57 ТК РФ При расчете оплаты труда в ООО «Авто-Ревю» применяется простая повременная система оплаты труда. При повременной системе оплаты труда зарплату рассчитывают за отработанное время по окладу. Должностной оклад - фиксированный размер оплаты труда за полностью отработанный месяц. Сколько дней в месяце - неважно. Сумму оклада указывают в трудовом договоре (ст. ст. 57, 129 ТК РФ). Рассмотрим на примере расчет заработной платы мастера по приемке автомобилей Климова Виктора Николаевича. Оклад 30 000 руб. отработал все рабочие дни в апреле (22) и в мае (18). В июне он болел и отработал только 15 из 19 рабочих дней. За апрель и май начислена зарплата по 30 000 руб., за июнь - 23 684,21 руб. (30 000 руб. / 19 дн. x 15 дн.). Бухгалтерские проводки по зарплате: - Дт 44 – Кт 70 – 30 000 руб. начислена зарплата за апрель; - Дт 70 – Кт 68 – 3 900 руб. удержан НДФЛ из заработной платы за апрель; - Дт 70 - Кт 51 26 100 перечислена зарплата за апрель. С 2017 года вступила в действие глава 34 НК РФ «Страховые взносы». Она заменила Закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, однако многие положения этого закона в ней сохранились. В настоящее время в Российской Федерации действуют страховые взносы на обязательное пенсионное социальное страхование страхование, обязательное на случай временной нетрудоспособности и в Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 22 связи с материнством, на обязательное медицинское страхование. Взносы на ОПС - 22% с выплат, не превышающих предельную базу, 10% - с выплат сверх базы. Взносы на ОМС - 5,1% со всех облагаемых выплат. Взносы на ВНиМ - 2,9% с выплат, не превышающих предельную базу. Выплаты сверх предельной базы не облагаются. Взносы на травматизм - от 0,2 до 8,5% в зависимости от основного вида деятельности, в ООО «Авто-Ревю» применяется ставка 0,2%. Бухгалтерский учет расчетов по страховым взносам осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и субсчетах к нему. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, к синтетическому счету 69 открываются аналитические счета: 69.1 «Расчёты по соцстрахованию». 69.1.1 «Расчёты с 69.1.2 «Расчёты ФСС по с страховым сборам». ФСС по сборам на соцстрахование от несчастных случаев и профзаболеваний». 69.2 «Расчёты по пенсионному обеспечению». 69.2.1 «Расчёты по страховой части трудовой пенсии» (заключает, в свою очередь, солидарную с индивидуальной частью); 69.2.2 «Расчёты по накопительной части трудовой пенсии». 69.3 «Расчёты по медицинскому страхованию». За май 2019 года старшему продавцу была начислена зарплата, общая сумма которой составляет 281555 р. Расчёт по страховым отчислениям в ПФР и ФФОМС производится с учётом тарифов так. Для ПФР: 281555х22%=61942.1. Для ФФОМС: 281555х5,1%=14359.3. Для ФСС: 281555 х 2,9% = 8165,10 Для ФСС: 281555 х 0,2% = 563,11 Описание Расчёт по отчислениям Дебет Кредит Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 23 Начислены взносы в ПФР. Начислены взносы в ФФОМС. Начислены взносы в ФСС РФ Начислены взносы в ФСС Уплачены взносы (ПФР) Уплачены взносы (ФФОМС). Уплачены взносы (ФСС). Уплачены взносы (ФСС). 61942.1 44 69.2 14359.3 44 69.3 8165,10 44 69.1 563,11 44 69.1 61942.1 69.2 51 14359.3 69.3 51 8165,10 69.1 51 563,11 69.1 51 Отчетность по взносам сдавайте ежеквартально: в ИФНС - расчет по страховым взносам, в ФСС - форму 4-ФСС (п. 7 ст. 431 НК РФ, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). В ПФР сдавайте персонифицированную отчетность: СЗВ-М - каждый месяц, СЗВ-СТАЖ - раз в год (п. п. 2, 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Рассмотрим на примере расчет отпускных Формула расчета отпускных (п. 9 Положения о среднем заработке) Средний дневной заработок для отпуска считайте по формуле: Расчетный период для отпуска - 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Например, отпуск начинается в июне. Расчетный период - с 1 июня прошлого года по 31 мая текущего (п. 4 Положения о среднем заработке). Отработанные дни - все дни, включая выходные и праздники, когда работник числился в вашей компании, кроме дней, когда он был в Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 24 командировке, отпуске, на больничном или по другим причинам освобождался от работы (п. 5 Положения о среднем заработке, Письмо Минтруда от 15.04.2016 № 14-1/В-351). За каждый полностью отработанный месяц учитывается 29,3 дня. Это среднемесячное количество дней ((365 дней - 14 праздничных дней в году) / 12 мес.). В базу для расчета отпускных включается зарплата за отработанные дни. В особом порядке учитываются премии и повышение зарплаты (п. 2 Положения о среднем заработке). Не включается в расчет среднего заработка отпускные, оплату дней командировки, больничный, материальную помощь и другие выплаты за неотработанные дни (п. п. 3, 5 Положения о среднем заработке). Рассмотрим пример расчета отпускных Соловьева Евгения Игоревна уходит в отпуск с 19.05.2019 на 14 дней. За расчетный период с 01.05.2018 по 30.04.2019 ему начислены зарплата 450 000 руб., отпускные 34 000 руб. и больничный 18 257 руб. Работник был в отпуске 14 дней с 04.07.2018 по 17.07.2018 и болел 7 дней с 06.02.2019 по 12.02.2019. В расчетном периоде полностью отработаны 10 месяцев - 293 дн. (10 мес. x 29,3). Количество дней для расчета отпускных за июль 2018 г. - 16,07 дн. ((31 дн. - 14 дн.) / 31 дн. x 29,3), за февраль 2019 г. - 21,98 дн. ((28 дн. - 7 дн.) / 28 дн. x 29,3). Общее количество отработанных дней в расчетном периоде - 331,05 дн. (293 дн. + 16,07 дн. + 21,98 дн.). База для расчета отпускных - 450 000 руб. Отпускные и больничные не включаются. Средний дневной заработок - 1 359,31 руб. (450 000 руб. / 331,05 дн.). Сумма отпускных - 19 030,34 руб. (1 359,31 руб. x 14 дн.). Пособие по больничному считайте так (ч. 4, 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ): Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 25 Процент оплаты равен 100%, если страховой стаж работника 8 лет и больше. При стаже от 5 до 8 лет - 80%, при стаже менее 5 лет - 60% (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Выходные и праздничные дни больничного тоже оплачивайте (п. 18 Положения об исчислении пособий, Письмо ФСС от 31.01.2017 № 02-0914/22-03-848). Так, если человек болел с 4 по 12 мая, надо оплатить 9 дней. Кроме общей суммы пособия рассчитывается отдельно пособие за первые 3 дня болезни, которое оплачивается за счет предприятия, и пособие за оставшиеся дни, оплачиваемое за счет ФСС. Потапов был на больничном с 9 по 18 октября 2018 г. Его средний дневной заработок - 1 850 руб., страховой стаж - 9 лет 5 месяцев. Процент оплаты - 100, так как страховой стаж работника больше 8 лет. Дневное пособие - 1 850 руб. (1 850 руб. x 100%). В периоде с 9 по 18 октября 2018 г. - 10 календарных дней. Пособие Потапова - 18 500 руб. (1 850 руб. x 10 дн.). Из них 5 550 руб. (1 850 руб. x 3 дн.) - за счет работодателя, 12 950 руб. (18 500 руб. - 5 550 руб.) - за счет ФСС. Бухгалтерские проводки по начислению больничного Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Начислено пособие по 44 временной нетрудоспособности за счет средств организации 70 Листок нетрудоспособности, Расчетная ведомость (Расчетноплатежная ведомость) Начислено пособие по 69-1 временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ 70 Листок нетрудоспособности, Расчетная ведомость (Расчетноплатежная ведомость) Учет денежных средств организации При отражении в учете денежных средств следует организация руководствуется следующими нормативными документами: Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 26 1. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации, ст. 15.1, 14.5 2. Гражданский кодекс, гл. 45 «Банковский счет» 3. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» 4. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов" 5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н). 6. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 г. № 383-П) 7. Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» 8. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» 9. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У регулирует порядок работы с наличностью организации. Для учет денежных средств ООО «Авто-Ревю» использует счета и субсчета 50.01., 50.02, 51, 55, 57.01, 57.03. Операции по кассе отражаются на счете 50 «Касса», к которому открыты субсчета: 50.1 «Касса организации». На нем учитываются денежные средства в кассе организации, под которой понимается место, где организация принимает, выдает и хранит деньги; Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 27 50.2 «Операционная касса». На нем отражаются денежные средства, которые поступают в обособленное подразделение по улице Еременко. Поступление в кассу отражается по Дебету 50, выдача учитывается по Кредиту. Поступление денежных средства от покупателя за реализованную продукцию отражается проводкой Дт 50.01 Кт 62.01, поступил авансов от покупателя Дт 50.01 Кт 62.02. (ПКО) Возврат подотчетным лицом неизрасходованная подотчетная сумма отражается Дт 50.01 Кт 71 (ПКО, авансовый отчет) Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки денежных средств Дт 50.01 Кт 91 (ПКО, Акт ревизии наличных денежных средств) Выплачена из кассы заработная плата работникам организации Дт 70 Кт 50.01 (РКО, расчетно-платежная или платежная ведомость) Выдана из кассы сумма подотчетному лицу Дт 71 Кт 50.01 (РКО, служебная записка, приказ о направлении в командировку, командировочное удостоверение) В организации полностью соблюдается кассовая дисциплина, установленная Банком России, в частности: не превышать лимит расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами и ИП (п. 6 Указания № 3073-У); Лимит расчетов наличными между юридическими лицами установлен п. 6 Указания № 3073-У. Предельный размер наличных расчетов в рамках одного договора (100 000 руб.) обязаны соблюдать оба участника расчетов: и плательщик, и получатель наличных денег. вовремя и полностью приходовать в кассу наличные денежные средства на основании оформленных ПКО с внесением записи в кассовую книгу (пп. 4.1, 4.6 п. 4 Указания № 3210-У, Письмо ФНС России от 05.06.2013 № АС-4-2/10250); Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 28 Прием и выдачу денег из кассы организации оформляйте кассовыми документами (пп. 4.1 п. 4 Указания № 3210-У): выдачу наличных денежных средств - расходным кассовым ордером (РКО); прием наличных денег в кассу организации - приходным кассовым ордером (ПКО). По каждому ПКО или РКО кассир ведет запись в кассовую книгу (пп. 4.6 п. 4 Указания № 3210-У). Формы ПКО, РКО и кассовой книги утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и являются обязательными к применению (ст. 34 Закона о Банке России, пп. 4.1, 4.6 п. 4, п. п. 5, 6 Указания № 3210-У, Информация Минфина России № ПЗ-10/2012). ПКО, РКО и кассовая книга оформляется как на бумажном носителе, так и в электронном виде (пп. 4.7 п. 4 Указаний № 3210-У). Записи в кассовой книге произвела на основании кассовых операций за 31.01.2018 г. Принято от Мирошниченко М.И 451900 руб. по ПКО №31011800001 (Дт 50.01, Кт 62.02). Принято от Сызганова В.В 91800 руб. по ПКО №31011800002 (Дт 50.01, Кт 62.02). Принято от Лазуренко В.А 152400 руб. по ПКО №31011800003 (Дт 50.01, Кт 62.02). Выдано всем сотрудникам 19644, 36 руб. по РКО №31011800001 (Дт 70, Кт 50.01). Выдано инкассатору 1143700 руб. по РКО №31011800002 (Дт 57.01, Кт 50.01). Принята торговая выручка с Еременко 270000 руб. по ПКО №3101180004 (Дт 50.01, Кт 57.01). Итого за день по приходу – 966100 руб., по расходу – 1163344, 36 руб. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 29 Остаток на конец = остаток на нач. дня + приход – расход, т.е = 809457, 87 + 966100 – 1163344,36 = 612213,51 руб. Записи в кассовой книге проверила и документы в количестве Четыре приходных и Два расходных получила. Сформировала оборотно-сальдовую ведомость, анализ счета 50 и карточку счета 50 за 29.05.2017 г., где отражены поступления и выдачи денежных средств кассы. Карточка счета 50 за 29.05.2017г.: Поступило от покупателей на общую сумму 1232200 руб. (Дт 50.01 Кт 62); выданы наличные денежные средства инкассатору для сдачи выручки в банк на сумму 1232200 руб. (Дт 57.01 Кт 50.01). расходовать наличную выручку на строго определенные цели (п. 2 Указания № 3073-У); соблюдать лимит остатка наличных денег в кассе (п. 2 Указания № 3210-У). Лимит устанавливается приказом генерального директора об установлении лимита остатка наличных денег в кассе на основании расчета, представленного главным бухгалтером. Лимит остатка кассы рассчитан по наличной выручке (Приложение к Указанию № 3210-У). Расчет лимита остатка кассы по наличной выручке Расчетный период определяется самой организацией. Ограничение одно - в расчетном периоде должно быть не больше 92 рабочих дней по графику предприятия. Количество рабочих дней между днями сдачи выручки или получения наличных в банке не должно превышать 7. Величина лимита в Обществе составляет 5718452 руб. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 30 Определила величину выручки исходя из объема поступивших наличных денежных средств в кассу за 01.03.2017 по 31.03.2017 (31 день), полученная выручка составила 35454402,40 руб., период времени между днями сдачи наличных денег равен 5 дням. L= 35454402,40∗5 31 = 5718452 руб. В ООО «Авто-Ревю» материально-ответственным лицом кассы является кассир, с которым заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Расчетный счет в ООО «Авто-Ревю» открыт в ООО «Кубань Кредит» КБ и в ПАО «Сбербанк». На расчетный счет поступает выручка от покупателей, возвраты от поставщиков, кредиты и займы. С расчетного счета производятся оплаты поставщикам, перечисление по налогам и сборам, погашение кредитов и займов, процентов по займам возвраты покупателям, перечисление заработной платы по зарплатному проекту в ПАО «Сбербанк». Рассмотрим на примере операции произведенные 13.05.2019 г. Сальдо на начало 240 513,60 руб. По договору эквайринга поступило (за 10.05.2019;сумма операций 1,900.00, операций: 1; комиссия: 19.00; возврат: 0.00) НДС не облагается Дт 51 Кт 57.03 – 1881 руб., Дт 90.02 Кт 57.03 – 19 руб. Оплата по счету № 60051900002 от 06 мая 2019 г. Крутикова Лилия ГеннадьевнаЗа автомобиль LIFAN SMILY. В том числе НДС 20%, 15000.00 руб. Дт 51 Кт 62.01 – 90 000 руб. Предоплата по счету № 60051900003 от 06 мая 2019 г. Пономаренко Михаил Юрьевич За автомобиль LADA 219170. В том числе НДС 20%, 35000.00 руб. Дт 51 Кт 62.02 – 210 000 руб. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 31 Предоплата по счету № 60051900001 от 06 мая 2019 г. Крюкова Татьяна Михайловна. За автомобиль SSANG YONG KYRON DJ. В том числе НДС 20%, 35000.00 руб. Дт 51 Кт 62.02 – 210 000 руб. Оплата за автомобиль марки LADA, GAB110 по договору куплипродажи № 120Е от «10» мая 2019 г. по кредитному договору №1751094-Ф от 10.05.2019 Матевосян Сергей Славикович в т. ч. НДС 20% = 110400.00 р.. Дт 51 Кт 62.01 – 210 000 руб. Перечисление пересчитанной денежной наличности проинкассированной 13.05.2019 года, сумка № 52368853 от 13.05.2019 Без НДС. Дт 51 Кт 57.01 – 702 600,00 руб. Предоплата по договору № 01/04-10 от 01.04.2019 за автомобили LADA ХД Форм Сумма 2000000-00 В т.ч. НДС (20%) 333333-33 Дт 51 Кт 62.02 – 2 000 000 руб. Комиссия за проведение платежей с 01.05.2019 по 14.05.2019, согласно действующих тарифов. Кол-во: 14 Сумма: 350 Дт 91.02 Кт 51 – 350 Плата по счету СЧ-ГЛГ190385 от 12.05.19 за услуги эксперессдоставки СДЭК-ГЛОБАЛ ООО Сумма 560-50 В т.ч. НДС (20%) 93-42, Дт 60.01 Кт 51 – 560,50 руб. Перечисление налог на доходы физических лиц за апрель 2019 года Дт 68.01 Кт 51 – 221 732 руб. Судебный приказ № 2-2-31/2017 от 10.01.2017 года выплата алиментов за апрель 019 года. Сумма 4395-50 Без налога (НДС), Дт 76.41 Кт 51 – 4395,50 руб. Перечисление взносы на обязательное страхование от несчастных случаев. Регистрационный номер в ФСС 6105007108, Дт 69.11 Кт 51 – 7327 руб. Перечисление Взносы на обязательное социальное страхование Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 32 Дт 69.01 Кт 51 – 53 240 руб. Перечисление Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, Дт 69.03.01 Кт 51 – 93 491 руб. Перечисление Страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии Дт 69.02.7 Кт 51 – 431 250 руб. Оплата за автомобили по дилерскому договору № 270047 от 11.11.13 Филиал № 00, № реестра CФ 938292 Сумма 2221784-00 В т.ч. НДС (20%) 370297-33 Дт 60.01 Кт 51 – 2221784,00 руб. Списание процентов по кредиту, Дт 67.02 Кт 51 – 594 120,00 руб. Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предусмотрен счет 57 «Переводы в пути». По дебету этого счета учитываются сальдо и поступление, а по кредиту - списание денежных средств при зачислении их по назначению на соответствующий счет в банке. В ООО «Авто-Ревю» к счету 57 открыты два субсчета: - 57.01 - денежные средства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет; - 57.03 - денежные средства, полученные от продажи по платежным картам. В бухгалтерском учете организации при сдаче наличных денег в кассу банка или инкассаторам делаются следующие записи: Дебет 57.01 Кредит 50.01 - наличная выручка сдана в кассу банка (инкассаторам); Дт 51 Кт 57.03 - учтено поступление денег на расчетный счет. Д 57.03 - К 62 – 03.05.2019 г. Ковалев Николай Алексеевич, покупатель оплатил товар картой сумма 111 100 руб. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 33 Д 51 - К 57.03 - выручка зачислена на расчетный счет сумма 109 989 руб. Д 91 - К 57.03 - комиссия банка сумма 1111 руб. Учет расчетных операций Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Авто-Ревю» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На счете 60 отражайте расчеты с поставщиками за приобретенные товары и материалы, основные средства, работы и услуги. По дебету данного счета отражается образовавшаяся кредиторская задолженность, а по кредиту — погашается данная задолженность. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60-2 «Расчеты по авансам выданным». Основными поставщиками ООО «Авто-Ревю» являются: ПАО «АВТОВАЗ», ООО «КВИНГРУПП», АО «ЛАДА-ИМИДЖ», ООО «ЛАДАСПОРТ», ПАО «ВИС-АВТО». Взаимоотношения с поставщиками оформлены дилерскими договорами и договорами поставки. Все операции, совершающиеся в организации, сопровождаются и подтверждаются первичными документами, а именно: товарная накладная по форме ТОРГ12, счет-фактура, универсальный передаточный документ. ООО «Авто-Ревю» производит расчеты с поставщиками безналичным путем в виде предварительных платежей или после поставки. Рассмотрим на примере учет расчетов с поставщиком по предоплате. 06.05.2019 г. ООО «Авто-Ревю» на основании Дилерский договор № 270047 от 11.11.13 перечислил аванс ПАО «АВТОВАЗ» за легковой автомобиль LADA стоимостью 859 066 руб. 00 коп. в том числе НДС 143 177 руб. 67 коп., товар получен 13.05.2019 г. В учете данная сделка отражена следующим образом: Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 34 06.05.2019 г.: Дт 60.02 Кт 51 - 859 066 руб. - аванс перечислен на расчетный счет поставщика; Дт 68 Кт 76/ВА - 143 177 руб. - НДС по авансу предъявлен к вычету на основании авансового счета-фактуры поставщика. 13.05.2019 г.: Дт 41.01 Кт 60.01 - 715 889 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика, по стоимости без НДС; Дт 19.03 Кт 60.01 - 143 177 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам; Дт 76/ВА Кт 68.02 - 143 177 руб. - восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса; Дт счета 68 Кт счета 19 - 143 177 руб. - сумма НДС по принятым к учету товарам предъявлена к вычету на основании отгрузочного счета-фактуры поставщика; Дт 60.01 Кт 60.02 - 859 066 руб. – зачет аванса. Очень часто при приемке товара при приемке товара (запасных частей), возникают расхождения, как в количественных, так и в суммовых показателях принимаемой продукции. В изучаемом периоде 2019 год, в ООО «Авто-Рею» была только одна такая, документально подтвержденная ситуация, когда сторонам не удавалось урегулировать ситуацию без оформления претензии. Рассмотрим ситуацию, когда при получении товара была обнаружена недостача поступивших товаров и выставлена претензия поставщику. При приемке товара ООО «Авто-Ревю» от поставщика АО «Лада Имидж» была обнаружена недостача. В товарной накладной № 29041900004 от 29.504.2019 г. поставщика указана сумма к оплате 35 212,80 рублей за 80 Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 35 воздушный фильтр на легковые автомобили LADA. По факту получено 65 штук на сумму 28 610,40 рублей. При приемке данный факт был зафиксирован, заполнен Акт расхождений и оформлена претензия поставщику АО «Лада Имидж» о недопоставке товара. ООО «Авто-Ревю» Предоплата по договору в размере 100% от стоимости. Ниже отражены записи, сделанные в учете ООО «Авто-Ревю» для отражения данной хозяйственной операции. Операция Дт Кт Сумма, руб. Поступление товара воздушный фильтр на легковые автомобили LADA 41.01 60.01 23 842,00 НДС к вычету 19.03 60.01 4 768,40 Оплата поступления материала с расчетного счета 60.01 51 35 212,80 Предъявлена претензия поставщику 76.02 60.01 6 602,40 Отражена неустойка, взыскиваемая с контрагента за несоблюдение договорных обязательств, в суммах, признанных плательщиком 76.02 91.1 13,20 Отражение поступления денежных средств от поставщика недопоставленного товара по претензии 51 76.02 6 602,40 Поступили на расчетный счет средства по претензии к поставщику за нарушение условий договора поставки 51 76.02 13,20 Отражение зачета суммы претензии в счет расчетов за товары 60.01 76.02 6 602,40 На основании выше рассмотренных расчетов, можно сказать, что синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в компании ООО «Авто-Ревю» ведется с использованием активно-пассивного счета 60, а при выявлении расхождений цен, недостачи или порчи товара, и при найденных арифметических ошибках, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на сумму расхождений с данными договоров в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Авто-Ревю» ведется по каждому предъявленному Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 36 счету, заключённому договору, а расчеты в порядке плановых платежей — по каждому поставщику. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Авто-Ревю» используют активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов. В учете ООО «Авто-Ревю» к счету 62 открыты два субсчета: 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным». Покупателями ООО «Авто-Ревю» являются как юридические, так и физические лица. Приведем пример учета расчетов с покупателями. 12.05.2019 г. Черепченко Наталья Витальевна заключила договор № 127Е с ООО «Авто-Ревю» на поставку автомобиля LADA 21912. По договору купли-продажи оплата производится покупателем двумя частями, наличный расчет в размере 243 850,00 руб. в т.ч. НДС 40 641,67 руб., и безналичный расчет путем кредитования в РУСФИНАНС БАНК в сумме 351 500,00, в т.ч. НДС 58 583,33 руб. Отгрузка произведена 20.05.2019 г. Данную сделку отразим на счетах бухгалтерского учета следующим образом: 12.05.2019 г. Дт 50.02 Кт 62.02 – 243 850 руб. - получен организацией аванс (предоплата) в счет предстоящих поставок Дт 76ВА Кт 68.02 - налог на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей (предоплат) – 40 641,67 руб. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 37 Дт 51 Кт 62.02 – 351 500 руб. - получен организацией аванс (предоплата) в счет предстоящих поставок Дт 76ВА Кт 68.02 - налог на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей (предоплат) – 58 583,33 руб. 20.05.2019 г. Дт 62.02 Кт 62.01 – 243 850 руб. – зачет аванса покупателя Дт 62.02 Кт 62.01 – 351 500 руб. – зачет аванса покупателя. Дт 68.02 Кт 76ВА – 40 641,67 руб. - обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы частичной предоплаты Дт 68.02 Кт 76ВА – 58 583,33 руб. - обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы частичной предоплаты Дт 62.01 Кт 90.01 - 595 350 руб. - отражена выручка от продажи товара Дт 90.02.1 Кт 41.01 – 472 500 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара Дт 90.03 Кт 68.02 – 99 225 руб. - начислен НДС с оборота по реализации товара ООО «Авто-Ревю» реализует программу «Автомобиль в Трейд ИН». Рассмотрим на примере отражение операций про «Трейд ин». Автосалон продает по системе «трейд-ин» новый автомобиль «LADA LARGUS» (учитываемый в качестве товара) за 665 400 руб. (в том числе НДС 110 900 руб.) физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем (ИП). Фактическая себестоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета (равная стоимости его приобретения по данным налогового учета) составляет 460 000 руб. Стоимость подержанного автомобиля ("Шкода Фабия"), полученного организацией, установлена договором мены в размере 189 000 руб. Разница между стоимостью нового и подержанного автомобилей в сумме 476 400 руб. вносится в кассу организации. Все операции по договору мены совершены в один день. В дальнейшем организация продала подержанный автомобиль за 286 014 руб. (в том числе НДС 16 169 руб.) другому юридическому лицу. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 38 Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на автомобили по договору мены Признана выручка от продажи автомобиля «LADA LARGUS» Списана фактическая себестоимость автомобиля « LADA LARGUS « 62.01 90.01 665 400 Договор мены, Товарная накладная 90.02.1 41.01 460 000 Бухгалтерская справка 90.03 68.02 110 900 Счет-фактура 189 000 Акт приемки-передачи автомобиля, Акт о приемке товаров Начислен НДС Принят к учету автомобиль «Шкода Фабия» 41.01 60.01 Получена доплата по договору мены 50.01 62.01 476 400 Фискальный документ, Приходный кассовый ордер Отражено закрытие расчетов по договору мены на сумму стоимости автомобиля «Шкода Фабия» 60.01 62.01 189 000 Бухгалтерская справка Бухгалтерские записи на дату продажи автомобиля «Шкода Фабия» Признана выручка от продажи автомобиля 62.01 90.1 286 014 Договор купли-продажи, Товарная накладная Списана фактическая себестоимость проданного автомобиля 90.2 41.01 189 000 Бухгалтерская справка Начислен НДС 90.3 68 16 169 Счет-фактура Бухгалтерская запись на дату получения денежных средств от продажи автомобиля «Шкода Фабия» Получены денежные средства за проданный автомобиль 51 62 286 014 Выписка банка по расчетному счету Часто организации нужно приобрести хозяйственный инвентарь, или пару пачек бумаги для принтера, или отремонтировать автомобиль. По поручению организации это может сделать, например, работник организации, заплатив наличными или рассчитавшись своей банковской картой. Другая распространенная ситуация - работника направляют в служебную командировку для выполнения задания организации. В этих и им подобных случаях надо выдать физическому лицу под отчет деньги для исполнения поручения. При этом нужно соблюдать ряд правил, касающихся Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 39 документального оформления выдачи, сроков возврата и представления отчета. Расчеты с подотчетными лицами отражайте на счете 71: - записями по дебету - выдачу денежных средств под отчет и возмещение перерасхода по авансовому отчету; - записями по кредиту - расходование подотчетной суммы и возврат остатка неиспользованных средств. Рассмотрим на примере выдачу денежных средств в подотчет на командировку. Командировочные расходы - это суточные, оплата проезда, проживания и другие расходы командированного работника, разрешенные работодателем. Аванс на командировку выдайте работнику до отъезда. Его можно перечислить на зарплатную карту или выдать наличными из кассы. 20.04.2019 г. Мастер по приемке автомобилей на сервис Андриенко П. П. был направлен в командировку на обучение. Ему были выданы деньги из кассы в размере 12 920,20 руб. Данная операция отражена по Дт 71.01 Кт 50.01. По возвращению из командировку им были предоставлены все отчетные документы. Главный бухгалтер составил авансовый отчет № 25041900001 от 25.04.2019 г. Все расходы на командировку были отнесены на счет 44.01. Дт 44.01 Кт 71.01 – отражены расходы по командировке (суточные 5 (пять дней ), билет Ростов-Краснодар, отель «Баден»). Расчеты по налогам, сборам и социальному страхованию Общество находится на общей системе налогообложения, оно обязано платить НДС в бюджет, выписывать счета-фактуры и вести книгу покупок и книгу продаж. Суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками): - учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС; - принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС; Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 40 принимаются - пропорционально к вычету стоимости либо отгруженных учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, соответственно облагаемых и не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за этот же налоговый период. Учет НДС ведется в регистрах аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций с использованием субсчетов к счету 19, утвержденных Рабочим планом счетов организации: - счет 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»; - счет 19, субсчет 2 «НДС при приобретении нематериальных активов»; - счет 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ». НДС — федеральный косвенный налог. Объектом налогообложения является: 1. Реализация товаров в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного. 2. Передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации. 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. 4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенности реализации им приобретенных товаров и услуг. База по НДС = стоимость товаров, отгруженных клиентами. К базе прибавляются авансы. Чтобы начислить НДС нужно: Налоговую базу по каждому виду отгруженной продукции умножить на процентную ставку, полученную сумму прибавить к стоимости продукции и предъявить покупателю. Корреспонденции счетов по начислению и уплате НДС: Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 41 Дт 90.03 Кт 68.02 — начислен НДС от продаж активов, работ, 1. услуг. Дебет 68.02 Кредит 51 — уплачен НДС в бюджет. 2. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. Раздел 1 является итоговым разделом, в котором указываются суммы, подлежащие уплате или возмещению по результатам бухгалтерского/налогового учета и сведениям из раздела 3 декларации. Основной раздел отчетности по НДС, в котором налогоплательщики совершают расчет предусмотренным подлежащего законодательством уплате/возмещению ставкам, вызывает налога по наибольшее количество вопросов у бухгалтеров. Последовательное заполнение строк раздела выглядит следующим образом: В стр.010-040 отражается величина выручки от реализации (по отгрузке), облагаемой, соответственно, по применяемым налоговым и расчетным ставкам. Сумма, зафиксированная в этих строках, должна равняться величине дохода, учтенного на счете 901 и показанного в расчете налога на прибыль. При обнаружении расхождений показателей в декларациях фискальные органы затребуют пояснений. Стр.070 – в графе «Налоговая база» в этой строке следует поставить сумму всех денежных поступлений, поступивших в счет предстоящий поставок. Сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118. Строки 120-190 посвящены вычетам, призванным сумму НДС к уплате: Величина вычетов по строке 120 формируется на основании полученных от контрагентов-поставщиков счетов-фактур и равна сумме НДС в книге покупок. Строка 130 заполняется по аналогии со стр. 070, но содержит данные от суммы налога, уплаченного поставщику, как предварительная оплата. Строка 140 дублирует строку 060 и отражает налог, исчисленный от суммы фактических издержек при проведении СМР для нужд налогоплательщика. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 42 В строке 170 необходимо прописать размер НДС, ранее начисленный на поступившие авансы, если в отчетном квартале произошла реализация. Строка 180 заполняется налоговыми агентами и содержит величину НДС, указанную в строке 060 Раздела 2. Результат от сложения сумм вычетов по всем законным основаниям фиксируется в строке 190, а строки 200 и 210 – итог от совершения арифметических действий между строками 110 гр.5 и 190 гр.3. Если результат от вычитания из начисленного НДС суммы вычетов будет положительным, то полученная величина отражается в строке 200, как НДС к уплате. В противном случае, если размер вычетов превышает рассчитанную сумму НДС, следует заполнить стр. 210 гр. 3, как НДС к возмещению. Отраженные в строках 200 или 210 раздела 3 суммы налога должны попасть в строки 040-050 раздела 1. Декларация по НДС ООО «Авто-Ревю» за 3 квартал 2017 г. Налогоплательщик – Хаймахян Маркар Амазаспович. Строка 010 – реализация. Налоговая база составила 161528692 руб., с учетом ставки налога сумма налога – 29075165 руб. Строка 070 – суммы полученной оплаты в счет предстоящей поставки. Сумма налога – 4718025 руб. Строка 118 – общая сумма налога – 33793130 руб. Строка 120 – 28785316 руб. Строка 170 – 4196716 руб. Строка 190 – общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма строк 120 и 170) = 32982032 руб. Строка 200 – итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (разность строк 118 и 190) = 811158 руб. Сумма этой строки переносится в раздел 1 строку 040. Уплата происходит по платежному поручению №12 от 24.01.2018 г. на сумму 893320 руб. Налог на прибыль. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 43 Объектом налогообложения является прибыль, т.е. разница между доходами и расходами. При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов. Расходы бывают реализационные и внереализационные. Существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Например, это погашения кредитов, взносы в уставный капитал. При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов. Инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, документы оформлены неверно. Поэтому бухгалтеры ООО «Авто-Ревю» уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы. ООО «Авто-Ревю» признает доходы и расходы методом начисления. Этот метод предусматривает, что доходы и расходы учитываются в периоде, когда они возникли независимо от фактического поступления или выплаты денег. Налоговая ставка составляет 20%. В том числе 3% уплачивается в федеральный бюджет, 17% в региональный. Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу, она равна прибыли умноженной на налоговую ставку. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала периода, который соответствует одному календарному году. В течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. Сумма платежа по итогам 1 квартала = налогу от прибыли, полученного в 1 квартале. По окончанию календарного года выводится итоговая величина налога на прибыль за прошедший год и сравнивается с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, то ООО «Авто-Ревю» доплачивает разницу в бюджет. Если образовалась переплата, то она учитывается в следующий периодах. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 44 Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года. Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода предоставляют не позднее 28 марта следующего года. Начисляется налог на прибыль проводкой Дт 99 Кт 68 И уплачивается Дт 68 Кт 51. Налоговая декларация по налогу на прибыль за девять месяцев 2017 г. Строка 010 – доходы от реализации – 541177541 руб. Строка 020 – внереализационные доходы – 44628916 руб. Строка 030 – расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 579344510 руб. Строка 040 – внереализационные расходы (строка 200+строка 300 приложения 2 к листу 02) – 13945796 руб. Строка 060 – итого прибыль (убыток) = -7483849 руб. Налоговая база строка 100 = -7483849 руб. Сумма начисленных авансовых платежей стр. 210 – 137103 руб. Сумма налога к уменьшению: Стр. 280 (220) – 20566 руб. Стр. 281 (230) – 116537 руб. Итого сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет – 20566 руб. Сумма налога к уменьшению в региональный бюджет – 116537 руб. Уплата в федеральный бюджет по платежному поручению №1124 от 26.03.2018 г. на сумму 20566 руб. В региональный бюджет по платежному поручению №1125 от 26.03.2018 г. на сумму 116537 руб. Изучила региональные налоги (транспортный налог, налог на имущество организаций), которые уплачивает Общество. Транспортный налог. Объектом налогообложения признаются автомобили. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 45 Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый, второй, третий кварталы. Налоговая ставка составляет 15%. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщикамиорганизациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налог подлежит уплате в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общество по истечении налогового периода представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу. Проводка по начислению транспортного налога: Дт 44 Кт 68, Уплата: Дт 68 Кт 51. Налоговая декларация за год, 2017 г. LADA KALINA SPORT. Налоговая база – 114. Год выпуска – 2016. Количество полных месяцев владения транспортным средством – 9. Коэффициент Кв – 0,7500. Налоговая ставка – 15%. Сумма исчисленного налога стр.200 (произведение строк 090, 150, 160, 170) = 1283. По этому же принципу исчисляется налог по всем маркам транспортных средств во владении организации. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 46 Итого исчисленная сумма налога к уплате в бюджет – 8614 руб. В том числе авансовые платежи за 1 квартал – 2283руб., за 2 квартал – 2152 руб., за 3 квартал – 1350 руб. Сумма налога, исчисленная к уплате (стр.030) – 2829 руб. Уплата налога по платежному поручению №12 от 24.01.2018 г. на сумму 8614 руб. Налог на имущество организаций. Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество ООО «Авто-Ревю». Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая ставка – 2,2%. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Налог на имущество начисляется проводкой: Дт 44 Кт 68, Уплачивается: Дт 68 Кт 51. Налоговая декларация на налогу на имущество за 2017 отчетный период. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 47 В разделе 2 по строкам 020–140 в графах 3–4 указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период, в том числе льготируемого имущества. Остаточную стоимость недвижимости на конец года указывают отдельно, в строке 141: По строке 150 отражается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, определенная при делении суммы строк 020–140 графы 3 на 13. Она составляет – 4273496 руб. Налоговая ставка – 2,2%. Сумма налога за период стр. 220 (стр. 190*стр.210/100) – 94017 руб. Стр. 230 сумма авансовых платежей – 71453 руб. Остаточная стоимость основных средств на 31.12 стр.270 – 5760126 р. Раздел 3. Сумма налога по объекту недвижимого имущества. Кадастровая стоимость – 5629234 руб. Налоговая база – 5629234 руб. Налоговая ставка – 0,5%. Сумма налога (стр.060* стр.080/100) – 28146 руб. Сумма авансовых платежей – 21110 руб. Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (стр.220-стр.230 (раздел 2) + стр. 100 – стр. 110 (раздел 3)). = 29600 руб. Уплата по платежному поручению №26 от 01.02.2018 г. на сумму 29600 руб. НДФЛ. НДФЛ — прямой налог, построенный на резидентском принципе. Объектом налогообложения является доход ООО «Авто-Ревю». Налоговые льготы предоставляются в форме налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу ежемесячно: - На 3000 руб. (лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 48 катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов Великой Отечественной войны) - 500 руб. (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, инвалиды детства) - 1 400 рублей – на первого ребенка и второго ребенка; - 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка; - 6 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%. Налоговая база включает в себя все полученные доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. Налоговым периодом является календарный год. Лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировавшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 49 Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на выплату заработной платы или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента. Начислен НДФЛ – Дт 903 Кт 68. Удержан НДФЛ – Дт 70 Кт 68. Налоговая декларация по НДФЛ за 2017 г. Ставка налога – 13%. По строке 020 сумма начисленного дохода указываются все налогооблагаемые доходы работников, посчитанные нарастающим итогом с начала года. Не включаются в строку 020 полностью необлагаемые НДФЛ доходы и перечисленные работникам доходы менее налогооблагаемого лимита, например материальная помощь до 4000 рублей (по общим основаниям) или до 50 000 рублей (на рождение). Выплата дивидендов в том числе отражается в строке 025. Сумма начисленного дохода составляет 20015961,56 руб. Стр.030 сумма налоговых вычетов – 764400 руб. Строка 040 сумма исчисленного налога рассчитывается путем произведения строки 010 и соответствующей ей налоговой базе доходов. Налоговая база доходов определяется как разница между графой 020 и графой 030. Стр. 040 – 2502706 руб. Строка 060. Число людей, получивших доходы с начала года – 108. Строка 070. Общая сумма удержанного налога по всем ставкам. Т.е, в данной строке отражаются данные о перечисленных суммах налога только текущего периода. В эту строку не должны попадать данные за прошлые или будущие платежи. Стр. 070 – 2338098 руб. Платежное поручение №32 от 01.02.2018 г. на сумму 2338098 руб. Изучила местные налоги (земельный налог). Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 50 Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Налоговая база определяется самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Налоговая ставка – 1,5 %. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 51 подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Суммы авансовых платежей по налогу исчисляются по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая декларация по земельному налогу за 2017 г. Кадастровая стоимость – 1200000 руб. Налоговая база – 1200000 руб. Ставка налога – 1,5%. Стр.150 (стр.110*стр.120/100) = 18000 руб. Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 18000 руб. по платежному поручению №16 от 01.02.2018 г. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – индивидуально-возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. Объектами обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 52 Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Тариф страхового взноса – размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов – 22%. Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно: - в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц; - в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 53 (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, либо возврату страхователю. По окончании страховщику расчет расчетного с отметкой периода страхователь налогового представляет органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда РФ. Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Одним из основных внебюджетных фондов является ФСС (Фонд социального страхования). Его работа имеет два направления. Это: контроль и оплата пособий страховых взносов в ФСС – на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; возмещение ущерба здоровью – что был получен в производственном процессе (соцстрахование от несчастных случаев на предприятии) Суммы, что направлены на обязательное социальное страхование при временной нетрудоспособности, могут быть сформированы за счет: сумм взносов, что в обязательном порядке уплачиваются страхователем; штрафа и пени, которые могут быть начислены плательщику при нарушении норм законодательства. Средства на осуществление обязательного соцстрахования при нетрудоспособности временного характера и в связи с материнством формируются за счет: обязательных взносов страхового плата лиц; штрафов и пени, что будут взиматься при нарушениях. Те суммы, что перечисляются по страхованию от несчастного случая и профзаболеваний, формируют за счет: средств, что в обязательном порядке перечисляются страхователями (страховые взносы); штрафы и пени по таким платежам; средств, что поступают от страхователей при ликвидации предприятия; других сумм, что Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 54 не противоречат нормативной документации РФ. Основная задача Фонда – обеспечить защиту работников компаний не тот случай, когда он определенный период не могут исполнять свои трудовые обязательства. Тарифная ставка – 2,9%. Взносы в ФОМС оплачивает любая организация, которая имеет хотя бы одного работника, законодательно трудоустроенного. В связи с тем что во вновь созданной организации обязательно должен числиться директор компании, она также сдает отчеты по страховым взносам. Взносы в ФОМС это платежи в размере 5,1% от суммы выплаченной заработной платы и премий каждому работнику. Данная сумма выплачивается с расчетного счета организации, уменьшая ее доход. Суммы взносов выплачиваются каждый месяц в день выдачи зарплаты сотрудникам по определенному КБК в бюджет. Взносы в ФОМС – это гарантия каждому работнику, что в случае болезни он обязательно получит пособие по временной нетрудоспособности. Первые три дня болезни оплачиваются за счет работодателя, а следующий период – за счет бюджета. В случае переплаты взносов лишние перечисленные средства можно вернуть или зачесть их в счет будущих выплат. Страховые взносы уплачиваются раз в месяц, и до 15 числа календарного месяца подается в орган ФНС отчёт установленной формы. Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 - ФСС) заполняется с использованием средств вычислительной техники или от руки шариковой ручкой черного либо синего цвета печатными буквами. Титульный лист, таблица 1, таблица 2, таблица 5 формы Расчета являются обязательными для представления всеми страхователями. В таблице 1 показывают расчетную базу по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Размер страхового Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 55 тарифа по этому виду взносов зависит от класса профессионального риска, присвоенного организации, в ООО «Авто-Ревю» он составляет 0,4%. При заполнении таблицы 2: по строке 1 отражается сумма задолженности по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, образовавшаяся у страхователя на начало расчетного периода. Данный показатель должен равняться показателю строки 19 за предыдущий расчетный период, который на протяжении расчетного периода не меняется; по строке 2 отражается сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала расчетного периода в соответствии с размером установленного страхового тарифа с учетом скидки (надбавки). Сумма подразделяется «на начало отчетного периода» и «за последние три месяца отчетного периода»; по строке 3 отражается сумма взносов, начисленная территориальным органом Фонда по актам выездных и камеральных проверок; по строке 4 отражаются суммы не принятых к зачету расходов территориальным органом Фонда за прошлые расчетные периоды по актам выездных и камеральных проверок; по строке 5 отражается сумма страховых взносов, начисленная за прошлые расчетные периоды страхователем, подлежащая уплате в территориальный орган Фонда; по строке 6 отражаются суммы, полученные от территориального органа Фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных страховых взносов; по строке 7 отражаются суммы, перечисленные территориальным органом Фонда на банковский счет страхователя в качестве возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 56 строка 8 - контрольная строка, где указывается сумма значений строк с 1 по 7; по строке 9 показывается сумма задолженности на конец отчетного (расчетного) периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя: по строке 10 отражается сумма задолженности за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода, образовавшаяся за счет превышения произведенных расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний над суммой страховых взносов, подлежащих перечислению в территориальный орган Фонда; по строке 11 отражается сумма задолженности за территориальным органом Фонда, образовавшаяся за счет излишне уплаченных страхователем сумм страховых взносов на конец отчетного периода; по строке 12 показывается сумма задолженности на начало расчетного периода: по строке 13 отражается сумма задолженности за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода, образовавшаяся за счет превышения расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний над суммой страховых взносов, подлежащих перечислению в территориальный орган Фонда, которая на протяжении расчетного периода не меняется (на основании данных бухгалтерского учета страхователя); по строке 14 отражается сумма задолженности за территориальным органом Фонда, образовавшаяся за счет излишне уплаченных страхователем сумм страховых взносов на начало расчетного периода; показатель строки 12 должен равняться показателю строк 9 Расчета за предыдущий расчетный период; по строке 15 отражаются расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 57 заболеваний нарастающим итогом с начала года с разбивкой «на начало отчетного периода» и «за последние три месяца отчетного период»; по строке 16 отражаются суммы перечисленных страховых взносов страхователем на лицевой счет территориального органа Фонда, открытый в органах Федерального казначейства, с указанием даты и номера платежного поручения; по строке 17 отражается списанная сумма задолженности страхователя в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, принимаемыми в отношении конкретных страхователей или отрасли, по списанию недоимки, а также в случае принятия судом акта, в соответствии с которым страховщик утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням; строка 18 - контрольная строка, где показывается сумма значений строк с 12, 15 – 17, которая по данной декларация составляет 70125,38 руб.; по строке 19 отражается задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя, в том числе недоимка (строка 20). При заполнении таблицы 3: по строке 1 в графе 3 указываются данные об общем количестве рабочих мест работодателя, подлежащих специальной оценке условий труда, вне зависимости от того, проводилась или не проводилась специальная оценка условий труда; по строке 1 в графах 4 - 6 указываются данные о количестве рабочих мест, в отношении которых проведена специальная оценка условий труда, в том числе отнесенных к вредным и опасным условиям труда, содержащиеся в отчете о проведении специальной оценки условий труда; в случае, если Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 58 специальная оценка условий труда страхователем не проводилась, то в графах 4 - 6 проставляется «0». по строке 2 в графах 7 - 8 указываются данные о количестве работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, подлежащих и прошедших обязательные предварительные и периодические осмотры. Графы 7 – 8 заполняются в соответствии со сведениями, содержащимися в заключительных актах медицинской комиссии по результатам периодических медицинских осмотров (обследований) работников в графе 7 указывается общее число работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, подлежащих обязательным предварительным и периодическим осмотрам; в графе 8 указывается число работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, прошедших обязательные предварительные и периодические осмотры. При этом следует учитывать результаты проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников по состоянию на начало года, учитывая, что согласно пункту 15 Порядка частота проведения периодических медицинских осмотров определяется типами вредных и (или) опасных производственных факторов, воздействующих на работника, или видами выполняемых работ. СЗВ – это отчет, отражающий информацию обо всех наемных работниках, трудящихся по соглашениям трудового и гражданско-правового типа. Данная форма подлежит ежемесячной подаче в территориальное отделение ПФР на основании бланка, утвержденного Постановлением 83п от 01.02.16. Первый раздел посвящен сведениям о страхователей – указать нужно регномер в ПФР, краткое наименование компании в соответствии с уставом или ФИО предпринимателя, ИНН и КПП (ИП указывают только ИНН). Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 59 Во втором разделе компания должна указать период, за который отчитывается. Раздел содержит перечень 12 месяцев и цифровой код для каждого месяца: 01 – январь, 02 – февраль и так далее. Третий раздел информирует ПФР о типе формы: исхд – исходная форма: если страхователь впервые подает СЗВ- - М за отчетный период; доп – дополняющая: отметка в этом поле ставится в случае - передачи в ПФР дополнительных сведений за отчетный период; отмн – отменяющая: СЗВ-М с отметкой в этом поле сдают для - аннулирования ошибочно переданных данных. Четвертый раздел содержит таблицу сведений о застрахованных лицах. Таблица состоит из 4 граф: - 1 графа – порядковый номер записи в таблице; - 2 графа – ФИО застрахованного лица, заполнять их нужно только в именительном падеже; - 3 графа предназначена для СНИЛС застрахованного; - 4 графа содержит ИНН застрахованного. В 1-3 графах таблицы раздела 4 сведения должны быть обязательно. ИНН работника компания может и не заполнять. Ошибки в любой из записей таблицы – повод для штрафа со стороны ПФР. Бланк таблицы в разделе 4 содержит 25 строк, учетная программа автоматически добавляет дополнительные строки, если застрахованных лиц больше 25. В конце листа формы СЗВ-М указывается должность руководителя компании, его подпись и расшифровка. Начисляются страховые взносы следующими проводками: Дт Кт 1. ФСС 44 69.1.1 2. ПФР 44 69.2 Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 60 3. ФОМС 44 69.3 4. Страхование от несчастных случаев 44 69.1.2 Уплачиваются: Дт Кт 1. ФСС 69.1.1 51 2. ПФР 69.2 51 3. ФОМС 69.3 51 4. Страхование от несчастных случаев 69.1.2 51 Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и пояснительной записки, а также отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании средств. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная п. 5 ПБУ 4/99, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационноправовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. В первую очередь бухгалтерский баланс необходим самой организации, чтобы иметь точную картину результатов ее основной деятельности, которые были получены за определенный период (год, квартал, месяц). Бухгалтерский баланс показывает, насколько устойчиво развивается компания, как в отношении личной деятельности, так и относительно Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 61 сотрудничества с другими организациями, что характеризуется двумя итоговыми показателями баланса, Актива и Пассива. Причем основным признаком того, что баланс составлен правильно, является равенство конечных результатов Актива и Пассива компании. Также бухгалтерский баланс компании необходим любым юридическим лицам, которые сотрудничают или собираются установить деловую связь с этой компанией. По балансу можно определить, в каком финансовом положении находится организация и сможет ли она исправно функционировать в ближайшем будущем. Бухгалтерский баланс предприятия очень важен для банков, которые смогут оценить по показателям этой формы, насколько кредитоспособен будущий клиент, и какой максимальный размер кредита можно ему предоставить. Рассмотрим бухгалтерский баланс предприятия за 2017 год. Рассмотрим актив баланса. Раздел I. Внеоборотные активы. Строка 1150 «Основные средства», графа «На 31 декабря 2017 г.» составляет 5 695 081,96 руб. или в отчете 5 695 тыс. руб. Эта сумма получена: сальдо на конец по Дт по сч. 01 – 9 173 тыс. руб. минус сальдо по сч. 02 – 4 003 тыс. плюс сальдо по Дт. сч. 08.01 – 10 тыс. руб. и 08.04 – 515 тыс. руб. Раздел II. Оборотные активы Строка 1210 «Запасы», графа «На 31 декабря 2017 г.» составила 132 228 тыс. руб., эта сумма образуется: сальдо на конец по Дт сч. 10 – 6 458 тыс. руб. плюс сальдо на конец периода по дебету счета 41 – 125 770 тыс. руб. Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», графа «На 31 декабря 2017 г.» Сальдо на конец периода по дебету счета 19 составляет 19 823 тыс. руб. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 62 Строка 1230 «Дебиторская задолженность», графа «На 31 декабря 2017 г.» = сальдо на конец периода по Дт счета 60.02 – 2 732 тыс. руб. плюс отрицательное сальдо на конец периода по Кт счета 60.01 по субконто «Контрагенты», «Договоры» – 242 тыс. руб. плюс положительное сальдо на конец периода по дебету счета 62.01 по субконто «Контрагенты», «Договоры» – 11 012 тыс. руб. – минус сальдо на конец периода по кредиту счета 63 – 33 тыс. руб. плюс сальдо на конец периода по дебету счета 68.04.1, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)», «Уровни бюджетов» – 339 тыс. руб. плюс сальдо на конец периода по дебету счета 68.04.2 – 1 353 тыс. руб. плюс сальдо на конец периода по дебету счета 68.08, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)» 371 руб. плюс сальдо на конец периода по дебету счета 68.10, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)», «Уровни бюджетов» – 48 тыс., сальдо на конец периода по дебету счета 76.02 – 7 тыс. руб., сальдо на конец периода по дебету счета 76.09, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры» – 1 569 тыс. руб. Итого по строке 17 271 тыс. руб. Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты», графа «На 31 декабря 2017 г.» Сальдо на конец периода по Дт счета 50.1 2 604 тыс.руб. + сальдо на конец периода по Дт счета 50.2 933 тыс. руб. + сальдо на конец по Дт счета 51 (161 тыс.руб.) + сальдо на конец по Дт сч. 57 (5 712 тыс. руб.). Итого по строке 9 412 тыс. руб. Прочие оборотные активы включают счет 62,76 и составили 165 тыс. руб. Раздел III. Капитал и резервы. Строка 1310 Уставный капитал – сальдо на конец периода по Кт сч. 80 – 10 тыс. руб. Строка 1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – сальдо по счету 84. Раздел IV. Долгосрочные обязательства. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 63 Строка 1410 Заемные средства сальдо по Кт счета 67 (60 000 тыс. руб.). Раздел V. Краткосрочные обязательства. Строка 1510 Заемные средства – Кредитовое сальдо по сч. 66 (5 025 тыс. руб.). Строка 1520 «Кредиторская задолженность», графа «На 31 декабря 2017 г.» образуется из: положительного сальдо на конец периода по кредиту счета 60.01 по субконто «Контрагенты», «Договоры» 95 102 тыс. руб. плюс сальдо на конец периода по кредиту счета 62.02 – 6 152 тыс. руб. плюс отрицательное сальдо на конец периода по дебету счета 62.01 по субконто «Контрагенты», «Договоры» 1 659 тыс. – минус сальдо на конец периода по дебету счета 76.АВ -13 099 тыс. плюс сальдо на конец периода по кредиту счета 68.01, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)» 212 тыс. руб. плюс сальдо на конец периода по кредиту счета 68.02, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)» 1 138 тыс. руб., сальдо на конец периода по кредиту счета 68.04.1, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)», «Уровни бюджетов» – 304 тыс. плюс сальдо на конец периода по кредиту счета 69.01, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)» 46 тыс., сальдо на конец периода по кредиту счета 69.02.7, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)» 352 тыс. плюс сальдо на конец периода по кредиту счета 69.03.1, развернутое по субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)» 81 тыс. руб. плюс сальдо на конец периода по кредиту счета 70 – 1 110 тыс. руб., плюс сальдо на конец периода по кредиту счета 76.09, развернутое по субконто «Контрагенты», «Договоры» – 1 540 тыс. руб. Итого по строке: 94 644 тыс. руб. Бухгалтерский баланс – это финансовое лицо организации. Баланс необходим, чтобы лица, имеющие какие-либо взаимоотношения с организацией или планирующие сотрудничество с ней, могли оценить ее финансовое положение, насколько хорошо идет бизнес и не наступит ли скорое банкротство. Бухгалтерский баланс изучают банки, чтобы оценить Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 64 кредитоспособность заемщика. Баланс сдают в налоговые и статистические органы. Баланс представляют также акционерам, как финансовый показатель проделанной руководством работы. Бухгалтерский баланс – основной источник информации для финансового анализа, определения устойчивости финансового положения предприятия и возможности его бесперебойной работы. Обычно Баланс анализируют вместе с Отчетом о финансовых результатах, получая таким образом все основные коэффициенты, характеризующие финансовое «здоровье» предприятия. В ОФР отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее финансовых результатах за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Числовые показатели ОФР обычно заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков. Как и все иные формы бухгалтерской отчетности ОФР составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации. При этом не допускается наличие подчисток и помарок. Отчёт о финансовых результатах — одна из основных форм бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты. В отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя: прибыль/убытки от реализации продукции; операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы); доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги). Также представлены: затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости; коммерческие расходы, управленческие расходы; выручка от реализации продукции; сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства, активы и постоянные налоговые обязательства (активы); чистая прибыль. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 65 При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов. Отчёт о финансовых результатах является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли. Выручка (2110) – по данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией. Это оборот по Кт счета 90.1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90.3 «НДС» = 826 145 тыс. руб. Себестоимость продаж (2120) – по данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 902 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44, который равен (814 024) тыс. Показатель в круглых скобках, потому что вычитается при выведении финансового результата. Валовая прибыль (убыток) (2100). Рассчитывается как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж» = 12 121 тыс. руб. Коммерческие расходы (строка 2210) отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации). Это дебетовый оборот по субсчету 90.2 в корреспонденции со счетом 44. = (50 927) тыс. руб. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 66 Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200) рассчитывается: 50 927 – 12 121 = 38 806 тыс. руб. Проценты к уплате (2330) – показывается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов. Д т сч. 911 = (6 412 тыс. руб.). Прочие доходы (2340) = 57 675 тыс. руб. Прочие расходы (2350) = (10 784) тыс. руб. Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + 2340 «Прочие доходы» – 2330 «Проценты к уплате» – 2350 «Прочие расходы» = (38 806) + 57 675 – (6 412) – (10 784). Прибыль до налогообложения составила 1 673 тыс. Текущий налог на прибыль (2410) в этой строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета = 177 тыс. руб. Чистая прибыль (убыток) (2400) исчисляется вычитанием строки 2300 из строки 2410 = 1 673 тыс. руб. – 177 тыс. руб. = 1 496 тыс. руб. Отчет об изменениях в капитале показывает все изменения в капитале собственников или изменения в капитале, отличные от операций с собственниками капитала. Он относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Отчет состоит из трех разделов: «Движение капитала»; «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; «Чистые активы». Раздел 1 «Движение капитала» представляет для пользователей информацию об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в разрезе элементов собственного капитала: уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 67 Раздел 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». В этом разделе приводятся показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты. При этом выделяются отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки. В разделе 3 «Чистые активы» приводятся данные о величине чистых активов на начало и конец отчетного года. Строка 3200 – размер остатка капитала по видам на 1 января предыдущего года. Уставный капитал = 10 тыс. руб. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = 23 419 тыс. руб. Итого = 23 429 тыс. руб. Строка 3310 Нераспределенная прибыль = 1 496 тыс. руб. В т.ч. чистая прибыль строка 3311 = 1 496 тыс. руб. Величина капитала на 31 декабря отчетного периода строка 3300 – 3200 + 3310 3300 Нераспределенная прибыль = 23 419 + 1 496 = 24 915 тыс. руб. 3300 Итого = 23 429 + 1 496 = 24 925 тыс. руб. Строка 3600 на 31.12 отчетного периода = 24 925 тыс. руб. На 31.12 предыдущего периода = 24 925 тыс. Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах – высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. При этом под денежными потоками понимаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 68 тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг. Строка 4110 «Денежные потоки от текущих операций» складывается из строк 4111-4119 и составила 978 980 тыс. руб = 974 511 + 4 469. Строки 4120 – 4129 – раскрываются платежи организации, в т.ч. указывают размер налога на прибыль и другие платежи – (939 155) + (15 956) + (6 412) + (178) + (27 308) = (989 009) тыс. руб.; По строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» (989 009) – 978 980 = 10 029. Строки 4310 «Денежные потоки от финансовых операций» поступления всего = 198 000 тыс. руб. Строка 4320 Платежи всего = 185 697 тыс. руб. Сальдо денежных потоков от финансовых операций 4300 – 198 000 тыс. – 185 697 тыс. руб. = 12 303 тыс. руб. Строка 4400 Сальдо денежных потоков ха отчетный период = 12 303 – 10 029 = 2 274 тыс. руб. Строка 4500 – 4400 + 4450 = 2 274 + 7 138 = 9 412 тыс. руб. Отчет о целевом использовании средств. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 69 В отчете о целевом использовании средств необходимо раскрывать информацию о целевом использовании средств, которые были получены некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовым планом). В Отчете нужно показать остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление средств, их использование (расходование) и остаток на конец отчетного периода. В отчете о целевом использовании денежных средств заполняются два столбца, иллюстрирующие аналогичные данные за текущий и предыдущий периоды (годы). Строка 6100 «Остаток средств на начало отчетного периода» указывается сумма денежных фондов, оставшаяся у организации на конец предыдущего и перенесенная на начало текущего периода. Эта величина находится на Кт счета 86 «Целевое финансирование». Строки 6210-6250 «Поступило средств» отражает всю сумму финансовых поступлений за отчетный год, в том числе вступительные и целевые взносы, добровольные пожертвования, прибыль от приносящей государственное финансирование, деньги, доход вырученные деятельности, от продажи имущества. Строка 6310 — «Расходы на целевые мероприятия» (социальные и благотворительные программы, семинары, конференции и иные мероприятия). 6320 — «Расходы на содержание аппарата управления». К ним относят оплату труда (начисления на оплату труда, компенсационные, стимулирующие и премиальные выплаты), выплаты, не связанные с ФОТ (отпускные и т. д.), компенсацию командировочных затрат, издержки на содержание зданий, сооружений, помещений, ремонт основных фондов и прочее. Эти затраты списываются за счет осуществления основной деятельности некоммерческой организации. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 70 Строка 6330 — «Приобретение ОС, инвентаря и иного имущества». Здесь отмечаются затраты учреждения на покупку, техническое переоснащение, реконструкцию, обновление основных средств. 6350 — «Прочие». Финансовые издержки по дебету счета 86 «Целевое финансирование», не вошедшие в другие группировки. Раздел 6400 «Остаток средств на конец отчетного года» отражает величину неиспользованных денег на конец текущего (предыдущего) периода. Объектом налогообложения является прибыль, т.е. разница между доходами и расходами. При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов. Расходы бывают реализационные и внереализационные. Существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Например, это погашения кредитов, взносы в уставный капитал. При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов. Инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, документы оформлены неверно. Поэтому бухгалтеры ООО «Авто-Ревю» уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы. ООО «Авто-Ревю» признает доходы и расходы методом начисления. Этот метод предусматривает, что доходы и расходы учитываются в периоде, когда они возникли независимо от фактического поступления или выплаты денег. Налоговая ставка составляет 20%. В том числе 2% уплачивается в федеральный бюджет, 18% в региональный. Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу, она равна прибыли умноженной на налоговую ставку. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала периода, который соответствует одному календарному году. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 71 В течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. Сумма платежа по итогам 1 квартала = налогу от прибыли, полученного в 1 квартале. По окончанию календарного года выводится итоговая величина налога на прибыль за прошедший год и сравнивается с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, то ООО «Авто-Ревю» доплачивает разницу в бюджет. Если образовалась переплата, то она учитывается в следующий периодах. Начисляется налог на прибыль проводкой Дт 99 Кт 68 И уплачивается Дт 68 Кт 51. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 3 квартал 2017 г. Строка 010 — сумма все доходов от продаж = 596 492 927 руб.; 020 — внереализационные доходы 31 060 650 руб.; 030 — расходы, связанные с реализацией 618 280 634 руб.; 040 — внереализационные расходы составили 13 585 697 руб.; 060 — сумма прибыли (010 + 020 – 030 – 040), - 4 312 754 руб.; 100 — налоговая база (060) – 4 312 754 руб.; 140–160 — налоговые ставки; 180 — сумма налога; 190 — сумма в федеральный бюджет; 200 — сумма налога в местный бюджет. Т.к. у предприятия убыток, сумма налога на прибыль составляет 0 руб. и не уплачивается в бюджет. Авансовые платежи также не уплачиваются. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 3 квартал должна быть предоставлена не позднее 28 октября 2018 года. Декларация по налогу на добавленную стоимость. Так как Общество находится на общей системе налогообложения, оно обязано платить НДС в бюджет, выписывать счета-фактуры и вести книгу покупок и книгу продаж. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 72 Учет НДС ведется в регистрах аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций с использованием субсчетов к счету 19, утвержденных Рабочим планом счетов организации: - счет 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»; - счет 19, субсчет 2 «НДС при приобретении нематериальных активов»; - счет 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ». НДС — федеральный косвенный налог. Объектом налогообложения является: 1. Реализация товаров в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного. 2. Передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации. 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. 4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенности реализации им приобретенных товаров и услуг. База по НДС = стоимость товаров, отгруженных клиентами. К базе прибавляются авансы. Чтобы начислить НДС нужно: Налоговую базу по каждому виду отгруженной продукции умножить на процентную ставку, полученную сумму прибавить к стоимости продукции и предъявить покупателю. Корреспонденции счетов по начислению и уплате НДС: 1. Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от продаж активов, работ, услуг. 2. Дт 68 Кт 51 — уплачен НДС в бюджет. Строка 010 – реализация. Налоговая база составила 131 869 401 руб., с учетом ставки налога сумма налога – 23 736 492 руб. Строка 070 – суммы полученной оплаты в счет предстоящей поставки. Сумма налога – 9 684 714руб. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 73 Строка 080 – суммы налога, подлежащие восстановлению – 79 руб. Строка 118 – общая сумма налога (сумма строк 010,070, 080) = 33 421 285 руб. Строка 120 – 26 951 403 руб. Строка 170 – 5 576 562 руб. Строка 190 – общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма строк 120 и 170) = 32 527 965 руб. Строка 200 – итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (разность строк 118 и 190) = 893 320 руб. Сумма этой строки переносится в раздел 1 строку 040. Уплата происходит по платежному поручению №12 от 24.01.2018 г. на сумму 893 320 руб. Декларация по НДС за 3 квартал должна быть предоставлена в налоговые органы не позднее 25 октября 2018 г. РСВ – 1. РСВ-1 – это очень важный документ. Любому предпринимателю или руководителю организации, в независимости от типа используемого налогового режима, следует в обязательном порядке ознакомиться со всеми основными положениями и сведениями касательно данной справки. Основные поля титульного листа включают в себя «стандартные» сведения Общества: Название ООО «Авто-Ревю» ИНН/КПП, код отчетного периода — 33 для 9-тимесячного отчета. Код по ОКВЭД 45.11.1 Плательщик страховых взносов – Хаймахян М.А. Приложение 1. Подраздел 1.1 Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование. В строке 010 заполняется количество застрахованных лиц всего. Строка 020 число сотрудников, которым начислялись страховые взносы. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 74 Строка 030 сумма доходов сотрудников, на которые начисляются страховые взносы, с начала года, за 3 месяца и в помесячной разбивке. Строка 040 величина необлагаемых страховыми взносами доходов, например, компенсации или больничные пособия. Полный перечень таких доходов см. в ст. 422 НК РФ. Строка 050 – база для исчисления страховых взносов, т.е. разница между стр. 030 и 040. Строка 060 – исчислено страховых взносов. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: Всего – 17 059 279,01 * 22% = 3 753 041,38 руб. За первый месяц отчетного периода – 1 994 274,50 * 22% = 438 696,40 руб. За второй месяц – 2 568 145, 31 * 22% = 564 991, 95 руб. За третий месяц – 1 356 319, 96 * 22% = 298 346, 39 руб. Сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование: Всего – 17 059 279,01 * 5,1% = 870 023,22 руб. За первый месяц отчетного периода – 1 994 074,50 * 5,1% = 101 697,81 руб. За второй месяц отчетного периода – 2 568 145,31 * 5,1% = 130 975,39 руб. За третий месяц – 1 356 119,96 * 5,1% = 69 162,12 руб. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащее уплате за отчетный период – 17 059 279,01 * 2,9% = 494 719,10 руб. За первый месяц – 1 994 074,50 * 2,9% = 57 828, 17 руб. За второй месяц – 2 568 145,31 * 2,9% = 74 476,21 руб. За третий месяц – 1 356 119,96 * 2,9% = 39 327,48 руб. В разделе 3 отражаются сведения о застрахованных лицах. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 75 Здесь следует отобразить индивидуальные сведения на каждого работника: ФИО; СНИЛС; ИНН; день, месяц и год рождения; код страны гражданства, для россиян — 643; пол; реквизиты удостоверяющего личность работника документа. В стр. 200 указывается код застрахованного лица. Для наемных работников это значение «НР». Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 76 2 Экономический анализ ООО «Авто-Ревю» Анализ финансового положения Приведенный в данном отчете анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО «Авто-Ревю» выполнен за период 01.01.17-31.12.18 г. (2 года). Деятельность ООО «Авто-Ревю» отнесена к отрасли «Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт» (класс по ОКВЭД - 45), что было учтено при качественной оценке значений финансовых показателей. Структура имущества и источники его формирования Показатель Изменение за анализируемый период Значение показателя в тыс. руб. 31.12.201 31.12.201 6 7 1 2 3 в % к валюте баланса 31.12.20 на начало на конец анализиру анализируем 18 емого ого периода периода (31.12.2018) (31.12.201 6) 4 5 6 тыс. руб. (гр.4гр.2) 7 ±% ((гр.4-гр.2) : гр.2) 8 Актив 1. Внеоборотные активы 4 056 5 695 5 027 2,7 2,7 +971 +23,9 в том числе: основные средства 4 056 5 695 3 832 2,7 2,1 -224 -5,5 нематериальные активы - - - - - 2. Оборотные, всего 148 297 178 899 181 038 97,3 97,3 +32 741 - +22,1 - в том числе: запасы дебиторская задолженность 110 560 15 986 132 228 17 271 130 948 22 071 72,6 10,5 70,4 11,9 +20 388 +6 085 +18,4 +38,1 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 7 138 9412 8 539 4,7 4,6 +1 401 +19,6 1. Собственный капитал 23 429 24 925 20 600 15,4 11,1 -2 829 -12,1 2. Долгосрочные обязательства, всего 50 000 60 000 59 675 32,8 32,1 +9 675 +19,4 в том числе: заемные средства 50 000 60 000 59 675 32,8 32,1 +9 675 +19,4 3. Краткосрочные обязательства*, всего 78 924 99 669 105 790 51,8 56,9 +26 866 +34 в том числе: заемные средства 3 429 5 025 3 531 2,3 1,9 +102 +3 Валюта баланса 152 353 184 594 186 065 100 100 +33 712 Пассив +22,1 Структура активов организации на 31 декабря 2018 г. характеризуется большой долей (97,3%) текущих активов и незначительным процентом Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 77 внеоборотных средств. Активы организации за анализируемый период (31.12.16-31.12.18) увеличились на 33 712 тыс. руб. (на 22,1%). Хотя имел место рост активов, собственный капитал уменьшился на 12,1%, что негативно характеризует динамику изменения имущественного положения организации. Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей): запасы - 20 388 тыс. руб. (60,1 %) дебиторская задолженность - 6 085 тыс. руб. (17,9%) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 4 659 тыс. руб. (13,7%) Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам: кредиторская задолженность - 26 764 тыс. руб. (73,2%) долгосрочные заемные средства - 9 675 тыс. руб. (26,5%) Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «основные средства» в активе и «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в пассиве (-224 тыс. руб. и -2 829 тыс. руб. соответственно). На последний день анализируемого периода собственный капитал организации равнялся 20 600,0 тыс. руб., при том что на начало анализируемого периода собственный капитал организации равнялся 23 429,0 тыс. руб. (имело место изменение -2 829,0 тыс. руб.). Оценка стоимости чистых активов организации Значение показателя в тыс. руб. в % к валюте баланса на конец 31.12.2016 31.12.2017 31.12.2018 на начало анализируем анализируем ого периода ого периода (31.12.2016) (31.12.2018) Показатель 1 1 Чистые активы 2. Уставный капитал 3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2) 2 23 429 3 24 925 10 23419 10 24 915 4 20 600 10 20 590 Изменение тыс. руб. ± % (гр.4- гр.2) ((гр.4гр.2): гр.2) 5 15,4 6 11,1 7 -2 829 8 -12,1 <0,1 <0,1 - - 15,4 11,1 -2 829 -12,1 Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 78 Чистые активы организации на 31.12.2018 намного (в 2 060,0 раз) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Однако, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить снижение чистых активов на 12,1% за два последних года. Несмотря на нормальную относительно уставного капитала величину чистых активов, их дальнейшее снижение может привести к ухудшению данного соотношения. Анализ финансовой устойчивости организации Показатель Значение показателя Изменение Описание показателя и его показателя нормативное значение 31.12.2018 (гр.4-гр.2) 31.12.2016 31.12.2017 2 3 4 1. Коэффициент автономии 0,15 0,14 0,11 -0,04 Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,4 (оптимальное 0,5- 0,7). 2. Коэффициент финансового левериджа 5,5 6,41 8,03 +2,53 Отношение заемного капитала к собственному. Нормальное значение для данной отрасли: 1,5 и менее (оптимальное 0,43- 1). 3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 4. Индекс постоянного актива 0,13 0,11 0,09 -0,04 Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам. Нормальное значение: 0,1 и более. 0,17 0,23 0,24 +0,07 Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации. 5. Коэффициент покрытия инвестиций 0,48 0,46 0,43 -0,05 Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной отрасли: 0,7 и более. 6. Коэффициент маневренности собственного капитала 0,83 0,77 0,76 7. Коэффициент мобильности имущества 0,97 1 5 6 -0,07 Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Нормальное значение для данной отрасли: 0,2 и более. 0,97 0,97 - Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 79 8. Коэффициент мобильности оборотных средств 0,05 0,05 0,05 - Отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов. 9. Коэффициент обеспеченности запасов 0,18 0,15 0,12 -0,06 Отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов. Нормальное значение: 0,5 и более. 10. Коэффициент краткосрочной задолженности 0,61 0,62 0,64 +0,03 Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности. Коэффициент автономии организации на 31.12.2018 составил 0,11. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о недостаточной доле собственного капитала (11%) в общем капитале организации. Коэффициент автономии в течение анализируемого периода уменьшился на 0,04. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами по состоянию на 31.12.2018 составил 0,09. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами уменьшился за анализируемый период (с 31.12.2016 по 31.12.2018) на 0,04. На 31.12.2018 значение коэффициента соответствует норме. Несмотря на то, что в начале рассматриваемого периода значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами соответствовало норме, позднее оно стало неудовлетворительным. В течение коэффициента анализируемого покрытия периода инвестиций на наблюдалось 0,05 (до 0,43). падение Значение коэффициента по состоянию на 31.12.2018 значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет 43%). Коэффициент обеспеченности материальных запасов на 31.12.2018 равнялся 0,12. Коэффициент обеспеченности материальных запасов за два последних года сильно уменьшился (на 0,06). Коэффициент сохранял значение, не соответствующие нормативному, в течение всего Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 80 рассматриваемого периода. Коэффициент обеспеченности материальных запасов на 31 декабря 2018 г. имеет значение, не укладывающееся в норматив. По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что на 31.12.2018 доля долгосрочной задолженности в общих долгах ООО «АвтоРевю» составляет 36,1%. При этом за весь анализируемый период доля долгосрочной задолженности уменьшилась на 2,7%. Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств Показатель собственных оборотных средств (СОС) Значение Излишек (недостаток)* показателя на начало на конец на на на анализируе анализируем 31.12.2016 31.12.2017 31.12.2018 мого ого периода периода (31.12.2018) (31.12.2016) 1 2 3 4 5 6 19 373 15 573 -91 187 -112 998 -115 375 COC1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов) СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital) 69 373 75 248 -41 187 -52 998 -55 700 СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам) 72 802 78 779 -37 758 -47 973 -52 169 Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,08) ниже допустимого предела (норма: 0,2). При этом с начала периода коэффициент абсолютной ликвидности практически не изменился. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения Активы по На конец Прирост Норм, степени отчетного за анализ. соотноликвидности периода, период, шение тыс. руб. % 1 2 3 4 Пассивы по На конец Прирост Излишек сроку отчетного за анализ. / погашения периода, тыс. период, недостат руб. ок % платеж, средств тыс. руб., (гр.2 гр.6) 5 6 7 8 Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 81 8 539 А1. Высоколиквидны е активы (ден. срва + краткосрочные фин. вложения) +19,6 > 22 071 А2. Быстрореализуем ые активы (краткосрочная деб. задолженность) +38,1 > A3. Медленно 150 428 реализуемые активы (прочие оборот, активы) 5 027 А4. Труднореализуем ые активы (внеоборотные активы) +20,2 > +23,9 < П1. Наиболее 102 259 срочные обязательства (привлеченны е средства) (текущ. кред. задолж.) 3 531 П2. Среднесрочны е обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит, задолж.) 59 675 ПЗ. Долгосрочные обязательства +35,5 -93 720 +3 +18 540 +19,4 +90 753 20 600 П4. Постоянные пассивы (собственный капитал) -12,1 -15 573 Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется три. Высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства организации (разница составляет 93 720 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае у организации достаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств (больше в 6,3 раза). Анализ эффективности деятельности организации В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «Авто-Ревю» в течение анализируемого периода (31.12.16-31.12.18). Показатель Значение показателя, тыс. руб. 2017 г. 1 1. Выручка 2 826 145 Изменение показателя Среднегодовая величина, тыс. руб. тыс. руб. ±% (гр.З - ((3-2): 2) гр.2) 3 4 5 6 863 296 +37 151 +4,5 844 721 2018 г. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 82 2. Расходы по обычным видам деятельности 864 951 892 389 +27 438 +3,2 878 670 3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2) -38 806 -29 093 +9 713 т -33 950 4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате 5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4) 6. Проценты к уплате 46 891 29 763 -17 128 -36,5 38 327 8 085 670 ■7 415 -91,7 4 378 7 Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее 6 190 -222 6 301 -177 1 195 +1 372 ? 509 8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7) 1 496 -4 325 -5 821 1 -1 415 Совокупный финансовый результат периода 1 496 -4 325 -5 821 Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен, стр. 1370) 1 496 -4 325 -1 415 X X X Годовая выручка за последний год равнялась 863 296 тыс. руб. Отмечен небольшой рост выручки (+37 151 тыс. руб.). Убыток от продаж за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 составил 29 093 тыс. руб. Прирост финансового результата от продаж за два последних года составил 9 713 тыс. руб. Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно- постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2. Формальное исследование правильности отражения в Балансе и «Отчете о финансовых результатах» за последний отчетный период отложенных налоговых активов и обязательств подтвердила взаимоувязку показателей отчетности. Значения показателя (в %, или в копейках с рубля) Показатели рентабельности 2017 г. 1 1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение: 4% и более. 2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки). 2018 г. 2 -4,7 3 -3,4 1 0,1 Изменение показателя КОП., (гр.З гр.2) 4 +1,3 ±% ((3-2) : 2) -0,9 5 т -92,1 Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 83 3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки). Нормальное значение: 2% и более. Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг) Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: не менее 1,5. 0,2 -0,5 -0,7 1 -4,5 -3,3 +1,2 т 1,3 0,1 -1,2 -91,4 За 2018 год организация по обычным видам деятельности получила убыток в размере -3,4 копеек с каждого рубля выручки от реализации. Однако имеет место положительная динамика рентабельности продаж по сравнению сданным показателем за 2017 год (+1,3 коп.). Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за 2018 год составила 0,1%. То есть в каждом рубле выручки ООО «Авто-Ревю» содержалось 0,1 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате. Рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала представлена в следующей таблице. Значение показателя, % Показатель рентабельности Изменение показателя (гр.З - гр.2) Расчет показателя 2017 г. 2 6,2 2018 г. 3 -19 Рентабельность активов (ROA) 0,9 -2,3 -3,2 Прибыль на задействованный капитал (ROCE) 10,2 0,8 -9,4 Отношение прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к собственному капиталу и долгосрочным обязательствам. Рентабельность производственных фондов -30,7 -21,3 +9,4 Отношение прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и материально- производственных запасов. Фондоотдача, коэфф. 169,4 181,2 +11,8 Отношение выручки к средней стоимости основных средств. 1 Рентабельность собственного капитала (ROE) 4 -25,2 5 Отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 17%. Отношение чистой прибыли к средней стоимости активов. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 5%. За последний год каждый рубль собственного капитала ООО «АвтоРевю» обеспечил 0,19 руб. убытка. Снижение рентабельности собственного капитала за два года составило 25,2%. За последний год значение рентабельности собственного капитала является крайне неудовлетворительным. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 84 За 2018 год рентабельность активов равнялась -2,3%. В течение анализируемого периода (с 31 декабря 2016 г. по 31 декабря 2018 г.) отмечено очень сильное снижение рентабельности активов - на 3,2%. Расчет показателей деловой активности (оборачиваемости) Далее в таблице рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата вложенных в предпринимательскую деятельность денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками. Значение в днях Коэфф. 2017 г. Коэфф. 2018 г. 2017 г. 2 72 5 4,8 6 +4 Показатель оборачиваемости 1 Оборачиваемость оборотных средств (отношение средней величины оборотных активов к среднедневной выручке*; нормальное значение для данной отрасли: не более 120 дн.) 2018 г. 3 4 76 5 Изменение, дн. (гр.3 гр.2) Оборачиваемость запасов (отношение средней стоимости запасов к среднедневной себестоимости проданных товаров; нормальное значение для данной отрасли: 29 и менее дн.) Оборачиваемость дебиторской задолженности (отношение средней величины дебиторской задолженности к среднедневной выручке; нормальное значение для данной отрасли: не более 44 дн.) 51 54 7,1 6,8 +3 7 8 49,7 43,9 +1 Оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение средней величины кредиторской задолженности к среднедневной выручке) 38 42 9,7 8,8 +4 Оборачиваемость активов (отношение средней стоимости активов к среднедневной выручке; нормальное значение для данной отрасли: не более 140 дн.) 74 78 4,9 4,7 +4 Оборачиваемость собственного капитала (отношение средней величины собственного капитала к среднедневной выручке) 11 10 34,2 37,9 -1 Оборачиваемость активов в среднем за весь рассматриваемый период показывает, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 76 календарных дней. При этом в среднем требуется 53 дня, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов. Прогноз банкротства Одним из показателей вероятности скорого банкротства организации является Z-счет Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 85 (применительно к ООО «Авто- Ревю» взята 4-факторная модель для частных непроизводственных компаний): Z-счет = 6,56T1 + 3,26Т2 + 6,72Т3 + 1,05Т4, где Множитель Произведение (гр. 3 х гр. 4) Расчет Значение на 31.12.2018 2 Отношение оборотного капитала к величине всех активов 3 0,4 4 6,56 5 2,65 Т2 Отношение нераспределенной прибыли к величине всех активов 0,11 3,26 0,36 Т3 Отношение EBIT к величине всех активов <0,01 6,72 0,02 Т4 Отношение собственного капитала к заемному 0,12 1,05 0,13 Коэф-т 1 Т1 Z-счет Альтмана: 3,17 Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Zсчета Альтмана составляет: 1.1 и менее - высокая вероятность банкротства; от 1.1 до 2.6 - средняя вероятность банкротства; от 2.6 и выше - низкая вероятность банкротства. Для ООО «Авто-Ревю» значение Z-счета на 31 декабря 2018 г. составило 3,17. Такое значение показателя свидетельствует о незначительной вероятности банкротства ООО «Авто-Ревю». Другая модель прогноза банкротства предложена британскими учеными Р. Таффлером и Г. Тишоу. Модель Таффлера была разработана по результатам тестирования модели Альтмана в более поздний период и включает четыре фактора: Z = 0,53Х1 + 0,13Х2 + 0,18Х3 + 0,16Х4 , где Значение на 31.12.2018 Множител Произведение (гр. 3 х гр. 4) ь 4 5 Коэфт 1 Расчет X1 Прибыль от продаж / Краткосрочные обязательства -0,28 0,53 -0,15 Х2 Оборотные активы / Обязательства 1,09 0,13 0,14 Х3 Краткосрочные обязательства / Активы 0,57 0,18 0,1 4,64 0,16 0,74 2 Х4 3 Выручка / Активы Итого Z-счет Таффлера: 0,83 Вероятность банкротства по модели Таффлера: Z больше 0,3 - вероятность банкротства низкая; Z меньше 0,2 - вероятность банкротства высокая. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 86 В данном случае значение итогового коэффициента составило 0,83, поэтому вероятность банкротства можно считать низкой. Другой методикой диагностики возможного банкротства предприятий, адаптированной для условий российской экономики, является модель Р.С. Сайфуллина и Г.Г. Кадыкова. Данная пятифакторная модель выглядит следующим образом: R = 2К1 + 0,1К2 + 0,08К3 + 0,45К4 + К5 , где Значение на 31.12.2018 Множитель Произведение (гр. 3 х гр. 4) Коэф-т Расчет 1 K1 2 Коэффициент обеспеченности собственными средствами 3 0,09 4 2 5 0,17 К2 Коэффициент текущей ликвидности 1,71 0,1 0,17 К3 Коэффициент оборачиваемости активов 4,66 0,08 0,37 К4 Коммерческая маржа (рентабельность реализации продукции) -0,03 0,45 -0,02 к5 Рентабельность собственного капитала -0,19 1 -0,19 Итого (R): 0,5 В рамках модели Сайфуллина-Кадыкова итоговый показатель (R) интерпретируется следующим образом. Если R меньше 1, то вероятность банкротства организации высокая; если R больше 1 - низкая. В данном случае значение итогового показателя составило 0,5. Это значит, что вероятность банкротства существует, финансовое положение организации неустойчивое. Однако следует учесть, что это упрощенная модель, не учитывающая отраслевые особенности. С учетом большего количества фактором результат может получиться иным, требуется более глубокий анализ. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 87 Аудит, внутренний контроль Аудиторская проверка в ООО «Авто-Ревю» проводится в соответствии с требованиями Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года, действующих нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и международными стандартами аудита, принимаемыми Международной федерацией бухгалтеров и признанными в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. ООО «Авто-Ревю» пользуется услугами аудиторской компании ООО «Эркон». Подробнее остановимся на аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками. Целью аудита расчетных операций являются формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по статьям дебиторской и кредиторской задолженности по счетам расчетов, а также установление соответствия применяемой на предприятии методики учета расчетных операций действующим в России законодательству и другим нормативным документам. В процессе аудита решаются следующие задачи: 1) оценка внутреннего контроля за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками; 2) определение состояния договорной дисциплины в организации; 3) оценка соответствия организации учета дебиторской и кредиторской задолженности действующему нормативному законодательству; 4) установление наличия и правильности оформления документов по поставке и материалов, товаров, работ, услуг, сметной документации; 5) использование различных форм расчетов и проверка законности осуществления расчетно-платежных сделок (платежными поручениями, векселями, путем зачета взаимных требований и пр.); Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 88 6) подтверждение полноты и своевременности оприходования полученных товарно-материальных ценностей и отражения их на счетах бухгалтерского учета; 7) выявление правильности отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками; 8) выявление срочной и просроченной задолженности, определение реальности ее погашения; 9) установление соответствия оборотов по счетам расчетов в журналахордерах и Главной книге; 10) осуществление контроля за состоянием платежной дисциплины, своевременностью погашения обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Основные источники информации для проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками: 1) приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета; 2) договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг); 3) счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации); 4) накладные на поступившие ТМЦ, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ; 5) акт приемки материалов; 6) документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и др.); 7) журналы регистрации счетов-фактур; 8) книга покупок; 9) Главная книга; 10) регистры аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 11) форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и приложение к ней «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»; 12) бухгалтерский баланс. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 89 Начальным этапом аудита является проверка качественного состояния внутреннего контроля и учета расчетов. Для этого можно провести опрос работников бухгалтерии или оценить отдельные бухгалтерские документы и учетные записи. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ООО «Авто-Ревю» аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая. Результаты тестирования позволяют определить уровень организации внутреннего контроля и общее состояние учета расчетных операций. В таблице 3.1 представлен примерный перечень вопросов для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Таблица 3.1. Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Авто-Ревю» № п/п Вопросы (тесты) Да Нет Символы 2 3 4 5 Выводы и решения аудитора 6 Да - У4 Контроль удовлетворительный Да Да - У3 Вероятность ошибок незначительна Да - - У3 Вероятность ошибок незначительна Да - У2 1 1 2 3 4 5 Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50% Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в приказе 5.2. Нет ограничений Да - У4 Вероятность ошибок незначительна Приказ отвечает установленным требованиям - Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 90 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Регистрируются ли счетафактуры поставщиков в отдельном журнале Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений Своевременно предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину) Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материальноответственными лицами Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными Проверяются ли сроки возникновения задолженности Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами Да Да - - У3 У4 Контроль удовлетворительный Вероятность ошибок маловероятна Да - У4 Вид деятельности посреднические услуги (договор комиссии) - Нет У4 Вероятность ошибок маловероятна - Нет У4 Вероятность ошибок незначительна - Нет У4 Вероятность ошибок незначительна Да - У3 Вероятность ошибок невелика - Нет У2 Выборочно проверить документы Да - У4 Вероятность ошибок невелика Да - У3 Вероятность ошибок незначительна Да - У3 Вероятность ошибок невысока Да - У3 Вероятность ошибок незначительна Да - У4 Вероятность ошибок незначительна Да - У4 Вероятность ошибок незначительна - Нет У3 Вероятность ошибок невысока Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 91 Следующим этапом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является составление плана и программа аудиторской проверки. План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела, оценки ее надежности. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки: 1. Правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства; 2. Организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и под рядчиками; 3. Организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; 4. Организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, руководителя число аудиторской человеко-часов, группы, фамилию состав имя отчество аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Содержание плана проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведено в таблице 3.2. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 92 Таблица 3.2 – План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверяемая организация ООО «Авто-Ревю» Период проверки 01.01.2018-31.12.2018 Число человеко-часов 2-165 Руководитель аудиторской группы Кириченко М.В. Состав аудиторской группы Кириченко М.В., Кряжева О.Б. Планируемый аудиторский риск 7,7% Планируемый уровень существенности 3% № Планируемые виды работ Период Примечания Кириченко М.В. При возникновении проведения п/п 1 Исполнитель Правовая оценка договоров с аудита 12.02.2019- поставщиками и подрядчиками необходимости 14.02.2019 привлечения эксперта 2 Проверка организации первичного 15.02.2019- Кириченко М.В. учета расчетов с поставщиками и 18.02.2019 подрядчиками 3 Проверка состояния задолженности 19.02.2019- Кириченко М.В. перед поставщиками и подрядчиками 22.02.2019 4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском операций учете по 25.02.2019- Кириченко М.В. различных расчетам с 28.02.2019 поставщиками и подрядчиками 5 Проверка соответствия аналитического данных Проверка Кириченко М.В. учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 6 01.03.2019- организации налогового 04.03.2019 05.03.2019- Кириченко М.В. учета по расчетам с поставщиками и 07.03.2019 подрядчиками Руководитель аудиторской организации Мусаев А.М. Руководитель аудиторской группы Кириченко М.В. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 93 Таблица 3.3 – Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверяемая организация ООО «Авто-Ревю» Период проверки 01.01.2018-31.12.2018 Число человеко-часов 2-165 Руководитель аудиторской группы Кириченко М.В. Состав аудиторской группы Кириченко М.В., Кряжева О.Б. Планируемый аудиторский риск 7,7% Планируемый уровень существенности 3% № п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период проведения аудита Исполните ль Рабочие аудитора 1 Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров с поставщиками. В течение года Кириченко М.В. Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения) При проверке при менять непредставитель ную выборку В течение года Кириченко М.В. Первичные документы (накладные, счетафактуры, акты сдачиприемки), договоры, данные складского и бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационнораспорядительная документация При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ — применять репрезентативну ю выборку, операции по принятию к учету услуг (работ) 1.1 1.2 документы Примечания Экспертиза договоров с подрядчиками 2 2.1 2.2 2.3 2.4 Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг. Проверка законности ПУД. Проверка соблюдения графика документооборота Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 94 2.5 Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. 2.6 Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД 3 Проверка состояния дебиторской и Ежекваркредиторской задолженности тально Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию Проверка правильности В течение отражения в бухгалтерском года учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Проверка расчетов по векселям выданным. Проверка расчетов по коммерческим кредитам. Проверка расчетов по претензиям. Проверка учета курсовых разниц Проверка соответствия данных Ежеквараналитического учета расчетов с тально поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками Проверка организации Ежекварналогового учета по расчетам с тально поставщиками и подрядчиками Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам. Учет НДС 3.1 3.2 4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 5 5.1 5.2 6 6.1 6.2 Кириченко М.В. Регистры бухгалтерского учета, акты Провести выборочную сверок, ответы на запросы инвентаризацию поставщикам, решения судов в задолженности, части при- знания задолженности списанные безнадежные безнадежной ко взысканию и т.д. долги проверять сплошным методом Кириченко М.В. Регистры бухгалтерского учета, Проверку проводить первичные документы (накладные, сплошным методом счета- фактуры, акты сдачиприемки), договоры, претензионные письма с приложенной документацией Кириченко М.В. Регистры аналитеческого учета, — регистры синтетического (сводного) учета, отчетность Кириченко М.В. Регистры налогового учета, регистры — бухгалтерского учета, договоры, первичные документы Руководитель аудиторской организации Мусаев А.М. Руководитель аудиторской группы Кириченко М.В. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются с использованием наличного и безналичного оборота. Условия расчетов и их фактическое соблюдение устанавливаются по договорам поставки. В Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 95 процессе аудита инспектируются особые условия расчетов: проверка документального оформления расчетов, целесообразность применения формы расчетов, отражение расчетных операций в бухгалтерском учете. Порядок наличного денежного оборота регулируется письмом ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Документальным подтверждением расчетов являются отчеты кассира или авансовые отчеты подотчетных лиц. Преимущественное значение в системе расчетов в ООО «Авто-Ревю» имеет безналичное обращение. Документальным подтверждением расчетов являются выписки банка. Порядок безналичного денежного обращения регулируется Положением «О безналичных расчетах в РФ». Применяемый порядок регулирует осуществление безналичных расчетов в формах, установленных законодательством, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов. Используются следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями; платежными требованиями поручениями. Каждой форме расчетов соответствуют определенные документы. Платежное поручение — распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Применяются платежные требования при расчетах с ПАО «АВТОВАЗ» при оказании услуг по гарантийному ремонту. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 96 Следующим направлением аудита является проверка инвентаризационной работы. Устанавливается наличие проведенных в течение отчетного года инвентаризаций расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверяется соответствие сроков и порядка проведения инвентаризации на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Расчеты с поставщиками и подрядчиками подвергаются инвентаризации в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского баланса, что подтверждается наличием актов сверки расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками. При необходимости аудитор может самостоятельно провести контрольную инвентаризацию расчетов. По итогу проверки 2018 года аудитором была проведена инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, по итогу которой были выявлены задолженность с истекшим сроком давности и даны рекомендации. Было обнаружено, что 11.12.2015 г. поставщику ООО «КВИНГРУПП» был перечислен аванс на поставку товаров в размере 2 410 000 руб. В соответствии с заключенным с ООО «КВИНГРУПП», поставка товаров осуществляется в течение десяти дней с момента перечисления предоплаты, в связи с этим дата начала течения срока исковой давности дебиторской задолженности установлен 21.12.2015 г. Срок исковой давности истек 21.12.2018 г. Аудитором было рекомендовано списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком давности. Для списания дебиторской задолженности оформляются: документы, содержащие результаты инвентаризации дебиторской задолженности (например, акт по форме N ИНВ-17 и справку к нему); документ с письменным обоснованием списания дебиторской задолженности (например, протокол заседания инвентаризационной комиссии); приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской задолженности. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 97 Отражение списания дебиторской задолженности с балансового учета зависит от того, создавался ли ранее в отношении нее резерв по сомнительным долгам. Если по данной дебиторской задолженности ранее был создан резерв, списываете задолженность за счет средств резерва. Если дебиторская задолженность превышает сумму созданного по ней резерва, то величину такого превышения включите в прочие расходы. Если резерв по сомнительным долгам не создавался, всю сумму дебиторской задолженности спишите в прочие расходы. В ООО «Авто-Ревю» резерв по сомнительным долгам не создавался поэтому в учете будут сделаны следующие записи: Дт 91.02 Кт 60 – 2 410 000 руб. Дебиторскую задолженность по выданным авансам списывают с учетом НДС. восстановить НДС, ранее принятый к вычету с аванса, необходимо к уплате в бюджет на дату списания дебиторской задолженности. Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности отразите проводкой: Дт 60.НДС Кт 68.02 – 367 627,12 руб. Списанную дебиторскую задолженность отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», если обязательства должника не прекращены и долги могут быть с него взысканы в будущем. Например, в случае списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Существенное значение имеет проверка документального оформления и организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и под$ рядчиками. В процессе аудита исследуется порядок документального оформления расчетных операций. Аудитор подтверждает наличие первичных документов на поступление материалов, товаров, внеоборотных активов, работ, услуг: счетов-фактур и накладных установленной формы. Накладные и счета-фактуры проверяются Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 98 на соответствие унифицированным формам. Проверка осуществляется по форме (соответствие типовой форме, наличие обязательных реквизитов) и по существу (законность, целесообразность хозяйственной операции, выделение суммы НДС, ценообразование). Проверка первичных документов, отражающих факт поступления товарно-материальных ценностей и прочих работ, услуг, заключается в соответствии документов установленной форме счета-фактуры, являющегося основанием для возмещения НДС из бюджета. При аудите следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавлен& ную стоимость». Одновременно аудитор должен установить соответствие записей в счетах-фактурах с записями в накладных. В целях налогообложения налогом на добавленную стоимость осуществляется проверка книги покупок. При этом используются методы проверки по форме (соответствие типовой форме, правильность и законность заполнения) и по существу отраженных записей (соответствие записей счетам-фактурам на приобретенные товары, материалы, работы, услуги). Данные счетов-фактур сопоставляют с записями аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для проверки сумм используются карточки по счетам, реестры сведений, отчеты о расчетах, анализы счетов, журналы-ордера с ведомостями по счетам, обороты по счетам. Протестированные обороты по дебету и кредиту и сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в журнале-ордере и анализе счета сверяются с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе. Аудитор останавливается на проверке претензионной задолженности поставщику. При этом он устанавливает причину возникновения претензии, своевременность предъявления претензии поставщику или подрядчику, ведение аналитического учета по каждой претензии. При этом проверке Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 99 подвергаются инвентаризационные материалы, акты на расхождение по количеству и качеству, претензионные расчеты, коммерческие акты. В бухгалтерском учете проверка осуществляется по счету 76/2 «Расчеты по претензиям». Подводя итоги аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками можно сказать, что существенных нарушений в учете расчетов с поставщиками не установлено. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 100 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 101 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ: [Принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 г.]. - [1-е изд.]. - М.: Российская газета, 2011. - № 278. 2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н. – М.: МинЮст России, 2010. - № 18023. 3. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 624 с. 4. Быкадоров В.Л., Алексеев экономическое состояниепредприятия: П.Д. Финансово- Практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2013. - 168с. 5. Герасименко Е.Б., Редин Д.В. Финансовый анализ. Управление финансовыми операциями: учебное пособие / Е.Б. Герасимова. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М; 2014. – 208 с. 6. Григорьева Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: учебно- методическое пособие / Т.И. Григорьева. – М.: Бизнес Элайнмент; 2014. – 344 с. 7. Каранина Е.В. Финансы: учебник для студентов, бакалавров, магистрантов экономических и управленческих направлений подготовки и специальностей всех форм обучения и для широкой аудитории / Е.В.Каранина. – Киров: ФГБОУ ВО «ВятГУ»; 2015. – 230 с. 8. Кузнецова Л.Г. Платежеспособность и ликвидность: уточнение понятий // Деньги и кредит. – 2014. - № 8. – 80с. 9. Маркина Е.В. Финансы: учебник / Е.В. Маркина – М..: КНОРУС; 2014. – 432 с. 10. Мирошниченко Т.А., Бортникова И.М., Зубарева О.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко. – п. Персиановский.: ДонГау, 2015. – 257 с. Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 102 11. Сабитова Г. М. Финансовое состояние предприятия как важнейшая характеристика его деятельности // Молодой ученый. - 2016. - №18. - с. 281284. [Электронный ресурс] - URL https://moluch.ru/archive/122/33609/ (дата обращения: 12.10.2018). 12. Файдушенко В.А. Финансовый анализ: теория и практика: учебное пособие / В.А. Файдушенко – Хабаровск.: Изд-во Хабар. гос. тех. ун-та; 2013. – 190 с. 13. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М; 2014. – 367 с. 14. Валюта баланса: [Электронный ресурс] – URL:https://spmag.ru/articles/valyuta-balansa (Дата обращения: 07.10.2018). Лист Изм. Лист № докум. Подпись Дата ПП.38.03.01.550000.000 103
