МИНОБРНАУКИ РОССИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Ивановский государственный энергетический университет имени В.И.Ленина» Кафедра менеджмента и маркетинга КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности» Обучающийся: студент гр. 4-53з _____________ Е.Д.Вербовский Руководитель: д.э.н., профессор _____________ Н.В. Клочкова Иваново 2020 Содержание Введение ......................................................................................................................................................3 1. Понятие и значение консолидированной отчетности .....................................................................5 1.1 Основные положения и принципы консолидации отчетности .........................................................5 1.2 Подготовка к составлению консолидированной отчетности ..........................................................13 2. Общий алгоритм консолидации отчетности по МСФО ..................................................................15 2.1 Процедура консолидирования отчетности .......................................................................................15 2.2 Роль консолидированной отчетности в управлении компаний .....................................................17 Заключение ................................................................................................................................................19 Список использованной литературы .......................................................................................................21 2 Введение В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово - хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности. До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации"» от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24. Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидации отчетности. В первом речь шла об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора. Кроме указанных документов Минфином России был принят приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112, отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81. В приказе Минфина России № 112 конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение сводной отчетности и определяются случаи, в которых она составляется. Введение в действие этого документа – важный этап в развитии консолидированной отчетности в России. Однако в документе необоснованно уравнены различные по своему содержанию понятия сводной и консолидированной отчетности. Использование этих понятий в качестве 3 синонимов некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально. Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы. Нормативный документ регламентирующий консолидированную бухгалтерскую отчётность в России на сегодняшний день является Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу. Целью данной курсовой работы является изучение сущности консолидированной бухгалтерской отчётности, порядок её составления и определить сферы её применения. В процессе написания курсовой работы были поставлены задачи: –определить что подразумевается под консолидированной отчётностью –рассмотреть роль и значение консолидированной отчётности в управлении; –способы составления консолидированной бухгалтерской отчётности. 4 1. Понятие и значение консолидированной отчетности 1.1 Основные положения и принципы консолидации отчетности Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более компаний, находящихся в определенных юридических Необходимость и финансово-хозяйственных консолидации взаимоотношениях. определяется экономической целесообразностью. Предприниматели нередко предпочитают вместо одной крупной корпорации создавать несколько более мелких коммерческих организаций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных. Благодаря этому может быть получена определенная экономия на налоговых платежах ввиду дробления и ограничения юридической ответственности по обязательствам, снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта, обеспечивается стабильность в поставке сырья, материалов и полуфабрикатов. [6] Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества — так называемого материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы. Вопросы порядка составления, структуры и назначения консолидированной отчетности отражаются в нескольких Международных стандартах финансовой отчетности. Наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты: 22 «Объединение 5 компаний» (IAS «Business Combinations»); 25 «Учет инвестиций» (IAS 25 «Ассоunting for Investments»); 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» (IAS 27 «Consolidated Financial Statements and Ассоunting for Investments in Subsidiaries»); 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия» (IAS 28 «Ассоunting for Investments in Associates»), 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». Одним из наиболее сложных стандартов является МСФО 22 «Объединение компаний». Целью данного стандарта является описание методологических проблем бухгалтерского учета при объединении компаний. В нем разбираются примеры приобретения одного предприятия другим, а также ситуации, когда невозможно определить предприятие-покупателя. В этом же стандарте рассматриваются вопросы определения стоимости приобретения, ее распределения между приобретаемыми идентифицируемыми активами и обязательствами предприятия, проблемы учета возникающей положительной или отрицательной деловой репутации, ее дальнейшей амортизации. В международных стандартах финансовой отчетности приведены и все основные определения. Консолидация — обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы. Группа (корпорация) — объединение предприятий (компаний), не являющееся юридическим лицом и состоящее из холдинговой (головной) компании и всех ее дочерних предприятий, которые в свою очередь являются юридическими лицами. Материнская компания (холдинговая компания, основное общество) — держатель контрольного пакета акций дочерних или других предприятий, контролирует деятельность одной или нескольких дочерних компаний. Обязана составлять сводную (консолидированную) финансовую отчетность. 6 Контрольный пакет акций (более 50% обыкновенных акций по номинальной стоимости с правом голоса) обеспечивает решение вопросов распределения доходов, назначения всех или большинства членов правления или совета директоров контролируемого предприятия. Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией. Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий) и отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого. Группа (сфера) консолидации — материнская компания со всеми ее дочерними компаниями. Консолидированный баланс — сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Составная часть консолидированной финансовой отчетности. Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Это обязательный элемент консолидированной финансовой отчетности. Результаты дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках начиная с даты приобретения компании и признания ее в качестве дочерней. Сводная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, представленной как единая хозяйственная организация. Контроль финансово-хозяйственной деятельности — право компании устанавливать принципы финансовой и производственной (коммерческой) 7 деятельности другой компании с целью получения выгоды от нее. Безусловный контроль предполагает обладание холдинговой компанией более чем 50% обыкновенных акций дочернего предприятия, косвенный — при меньшей доле участия с возможностью дополнительного влияния. Совместный контроль — контроль деятельности предприятия (компании), подлежащего консолидации, осуществляемый совместно двумя или несколькими другими компаниями. Объединение компаний — соединение самостоятельных предприятий в единую экономическую единицу в результате слияния пли вследствие приобретения контроля одним предприятием над нетто-активами и производственной деятельностью другого предприятия. Покупка (приобретение) — такое объединение предприятий, при котором одно из предприятий, называемое покупателем, получает контроль над нетто-активами и производственной деятельностью другого предприятия, покупаемого в обмен на передачу активов, принятие обязательств или выпуск акций. Слияние, или объединение, долей капитала — такое объединение предприятий, при котором акционеры объединенных предприятий осуществляют контроль над всеми или почти всеми общими нетто-активами и производственной деятельностью для совместного разделения риска и получаемой прибыли объединенных предприятий, так что ни одна из сторон не может быть определена как приобретающая. Контроль — полномочия, позволяющие осуществлять руководство финансовой и производственной деятельностью предприятия с целью получения прибыли. Общая идея консолидации достаточно проста. Группа самостоятельных в юридическом, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний, одна из которых играет доминирующую роль и называется материнской, другие же компании в определенном смысле играют подчиненную роль и называются дочерними, составляет консолидированную 8 отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом. При этом каждая юридически самостоятельная компания, входящая в состав этой группы (корпоративной семьи), обязана вести бухгалтерский учет собственных операций и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности. Таким образом, консолидированной отчетности присущи две основные особенности. Во-первых, она не является отчетностью юридически самостоятельной коммерческой организации. Ее цель — не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности корпоративной семьи, т.е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность. Во-вторых, консолидация не есть простое суммирование одноименны статей финансовой отчетности компаний группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами. Любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются. Составление консолидированной отчетности осуществляется и специальным алгоритмам на основе данных учета и отчетности участников группы. [7] В наиболее общем виде корпоративную группу можно представить как объединение одной материнской и нескольких дочерних компаний, однако в реальной жизни отношения «материнская компания — дочерняя компания» могут быть многоуровневыми и схематично представляют собой опрокинутую древовидную структуру. Понятия материнской и дочерней компаний в различных странах определяются по-разному. В частности, в нашей стране соответствующие дефиниции приведены в первой части Гражданского кодекса РФ. Согласно ст. 105 «хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними 9 договором, либо иным образом имеет возможное определять решения, принимаемые таким обществом». [4] Что касается понятия «зависимое общество», то согласно ст. 106 Гражданского кодекса Российской Федерации таковым признается общество в случае, «если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью». [4] В заключение отметим, что крупные компании, как правило, представляют собой корпоративные группы, поэтому их публичные годовые отчеты включают несколько наборов отчетных форм. Чаще всего в таком отчете можно найти два набора форм — отчетность группы и отчетность материнской компании; иногда вводится третий набор — отчетность группы, подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IAS). Бухгалтерская отчетность: балансы и отчеты о прибылях и убытках – объединяются постатейно и построчно посредством суммирования показателей в аналогичных статьях с данными об имуществе, обязательствах, акционерном капитале, доходах, расходах, прибылях и убытках. Показатели каждой строки отчетности идентифицируются по строго содержанию. регламентируются Давать и легко дополнительные консолидационные бухгалтерские проводки на счетах не требуется. [1] При постатейном суммировании отчетов материнского и дочернего обществ следует исключить дублирование по некоторым статьям. Консолидирование отчётности материнской и зависимой компаний осуществляется на основании следующих принципов: –В консолидированном балансе взаимно погашается сальдо по счету взаимных расчетов с дочерними и материнскими обществами. –Расчеты по дебиторской и кредиторской задолженности по всем счетам отражаются только по сальдо, относящимся к другим организациям. –Суммы расчетов между консолидируемыми 10 обществами элиминируются и в консолидированной отчетности не показываются. –Расчеты по дивидендам, выплаченным дочерними обществами материнскому обществу, в консолидированной отчетности должны быть элиминированы. –Следует исключать показатели выплаты дивидендов в дочернем обществе, их получение и зачисление во внереализационные доходы материнского общества. Прибавление и вычитание одинаковой суммы приводит к нулевому результату. –Исключают балансовую стоимость инвестиций материнского общества в каждое дочернее общество и долю материнского общества в акционерном капитале каждого дочернего общества. –Следует исключать также инвестиции одних дочерних обществ данной сферы консолидации в другие общества. Затраты на инвестиции чаще всего превышают соответствующую долю инвестора в акционерном капитале. –Возникающая разница отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ». –Акции дочернего общества, приобретаемые по ценам фондового рынка, превышающим их балансовую стоимость в дочернем обществе, отражаются в сумме превышения стоимости в активе консолидированного баланса в группе статей «Нематериальные активы». –Если балансовая оценка финансовых вложений материнского общества меньше номинальной стоимости акций дочернего общества, то статью «Деловая репутация дочерних обществ» показывают в пассиве консолидированного баланса за итогом раздела «Капитал и резервы». –Исключаются внутригрупповые операции и сальдо по выручке от продажи, соответствующим расходам и прибыли, с тем, чтобы в консолидированной отчетности не завышались объемы операций с внешними организациями и их финансовые результаты. [1] –Получение данных для элиминирования названных показателей 11 заставляет вести учет операций по продажам, осуществляемым между обществами единой сферы консолидации. Не мешает вспомнить недавнюю практику, когда применялся бухгалтерский счет «Внутрисистемный отпуск продукции и услуг» для учета операций по реализации между предприятиями одной системы подчинения. [7] Консолидированная отчетность является открытой для любых пользователей, но больше других в ней заинтересованы акционеры материнского общества, потенциальные инвесторы, государственные органы, осуществляющие антимонопольный контроль. [2] К формам консолидированных отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках обычно прилагается дополнительная информация, раскрывающая сферу консолидации и основные особенности консолидированной группы дочерних акционерных обществ, внутригрупповые финансовые, производственные и коммерческие связи. Обзор начинают с перечня дочерних обществ с указанием страны пребывания (или регистрации), доли участия в капитале и в голосовании на собраниях акционеров. Подробно описываются профиль деятельности дочерних обществ, обоснование причин, по которым материнское общество не проводит слияния с дочерними. Излагается информация о приобретении контрольного пакета акций, фактической дате объединения с целью консолидирования отчетности. консолидированный финансовый бухгалтерский отчет Отдельно перечисляются акционерные общества, в которых основное общество само или через дочерние общества владеет контрольным пакетом акций, но эти общества не включаются в число дочерних, а их отчеты - в консолидированный отчет группы. В приложении к консолидированной отчетности необходимо дать анализ перспектив развития группы, положения ее на рынке ценных бумаг и ведущих товаров. Показать учетную политику основного и дочерних обществ, входящих в группу, иную информацию, которую считает необходимым 12 сообщить администрация материнского акционерного общества. К консолидированной отчетности прилагается заключение независимого аудитора, подтверждающее ее достоверность. [1] 1.2 Подготовка к составлению консолидированной отчетности Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое. Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей. В пункте 1.5.1 Указаний к приказу Минфина России приведено правило отражения в консолидированной отчетности показателей отчетности дочерних компаний "при условии единства принятых учетных политик" . [3]Что делать, если это условие не соблюдено, остается из приказа неясным. Международными стандартами предусмотрено, что в таком случае в несколько этапов при помощи составления промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний группы к составлению консолидированной отчетности, перейдя на единые требования к отчетности, применяемые материнской компанией. [8] В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения: [1] ¨в структуру баланса; ¨в состав и содержание статей баланса; ¨в оценку статей баланса; ¨в пересчет статей баланса из одной валюты в другую. Первым этапом подготовки к консолидированному отчету является 13 перегруппировка статей баланса. Необходимости в ней обычно не возникает, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности. Однако зарубежные дочерние компании, составляющие отчетность в соответствии с перегруппировывать национальными свои балансы требованиями, в соответствии с вынуждены требованиями материнской компании. Затем необходимо пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и при необходимости произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании..[8] Заключительный момент - пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании. В литературе выделяются два принципиальных подхода к пересчету. Представители одного направления считают, что пересчет валюты в данном случае является чисто формальной процедурой, проводимой с целью обеспечения сравнимости показателей, для чего показатели просто пересчитываются по курсу на отчетную дату. Положительная сторона данного метода, применяемого в Германии, США, Нидерландах, Великобритании, заключается не только в его простоте, но еще и в том, что при этом не меняется структура балансов дочерних предприятий. Представители другого направления пытаются, применяя различные курсы пересчета, добиться единства при оценке статей отчетности. В прошлом был разработан ряд методов, использующих различные курсы пересчета. Таким образом, сравнение учетных политик головного и других предприятий группы является исходным пунктом консолидированной отчетности. 14 в процессе составления 2. Общий алгоритм консолидации отчетности по МСФО 2.1 Процедура консолидирования отчетности Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы. При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом: [8] ¨затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий; ¨остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью; ¨нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируются в полном объеме; ¨нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются; ¨чистая прибыль, принадлежащая сторонним (миноритарным) акционерам дочернего предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании; ¨в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах (или собственном капитале). При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн (группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие 15 долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса: [1] ¨задолженности по взносам в уставный капитал; ¨расчетов по коммерческим операциям; ¨кредитов, выданных предприятиям группы; ¨долгосрочных финансовых вложений; ¨векселей; ¨прочей задолженности; ¨краткосрочных финансовых вложений. Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в акционерном капитале дочерних предприятий. [8] Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие: ¨уставный капитал; ¨резервный капитал; ¨резервы, образованные из валового дохода; ¨нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); ¨чистая прибыль (чистый убыток) текущего года. Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций: [1] ¨первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия; ¨последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции). Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны. 16 В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности. 2.2 Роль консолидированной отчетности в управлении компаний Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, — инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений. 17 Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы. [1] Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность. [5] Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции. Консолидированная отчетность не составляется, если: [3] -предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем; -дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании; -дочернее предприятие не является значительным для группы; -несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе; -деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки). 18 Заключение Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более компаний, находящихся в определенных юридических Необходимость и финансово-хозяйственных консолидации взаимоотношениях. определяется экономической целесообразностью. Предприниматели нередко предпочитают вместо одной крупной корпорации создавать несколько более мелких коммерческих организаций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных. Благодаря этому может быть получена определенная экономия на налоговых платежах ввиду дробления и ограничения юридической ответственности по обязательствам, снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта. В заключение отметим, что крупные компании, как правило, представляют собой корпоративные группы, поэтому их публичные годовые отчеты включают несколько наборов отчетных форм. Чаще всего в таком отчете можно найти два набора форм — отчетность группы и отчетность материнской компании; иногда вводится третий набор — отчетность группы, подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IAS). К формам консолидированных отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках обычно прилагается дополнительная информация, раскрывающая сферу консолидации и основные особенности консолидированной группы дочерних акционерных обществ, внутригрупповые финансовые, производственные и коммерческие связи. Дочерняя организация включаются в консолидированную финансовую отчетность начиная с даты фактической передачи Группе контроля над их операциями и исключаются из консолидированной отчетности начиная с даты прекращения контроля. 19 С принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности и нового Плана счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет в России существенно приблизился к международным учетным стандартам. Указанными нормативными документами введены в учетную практику новые объекты учета, обусловленные рыночной экономикой (нематериальные активы, арендные отношения, финансовые вложения и др.); организациям разрешено выбирать варианты учета многих его объектов; предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных принципов: принцип начисления (в том числе по реализации продукции), принцип осторожности (разрешено создавать резервы сомнительных долгов) и некоторые другие; бухгалтерская отчетность приближена к финансовой отчетности западных стран. 20 Список использованной литературы 1.Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. – 224 с. 2.О методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. № 112. 3.Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ 4.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) 5.Л.В. Донцов, Н.А. Никифоров Анализ финансовой отчетности – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003г. – 336с. 6.В.Н. Журавлев Читаем баланс – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005г. – 456с. 7.Н.П. Кондраков Бухгалтерский учет – М.: ИНФА-М, 2002г. – 319с. 8.В.В. Ковалев Финансовая отчетность и ее анализ – М.: Проспект, 2004г. 263с. 21
