Загрузил alex777arhipov

Достоинства и недостатки лизинга для сторон сделки

Реклама
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
(ДГТУ)
Факультет «Инновационный бизнес и менеджмент»
Кафедра
«Мировая экономика и международные экономические отношения»
Зав. кафедрой «Мировая экономика и МЭО»
_________
подпись
С.С.Змияк
«____» _____________ 2019 г.
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к курсовой работе по дисциплине «Международные валютно-кредитные отношения»
на тему «Достоинства и недостатки лизинга для сторон сделки »
Автор работы
А.В.Архипов
______________
подпись
Направление: 38.03.01 Экономика
Профиль: Мировая экономика и международные экономические отношения
Обозначение курсовой работы
РБП.610000.000 КР
Руководитель работы ___________________
подпись
Работа защищена
_______________
дата
Группа ИЭ 42
к.с.н., доц. Л.И.Хвоевская
_______________
Ростов-на-Дону
2019
оценка
________________
подпись
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
(ДГТУ)
Факультет «Инновационный бизнес и менеджмент»
Кафедра
«Мировая экономика и международные экономические отношения»
Зав. кафедрой «Мировая экономика и МЭО»
_________
подпись
С.С.Змияк
«____» _____________ 2019 г.
ЗАДАНИЕ
к курсовой работе по дисциплине «Международные валютно-кредитные отношения»
Обучающийся
А.В.Архипов
Группа ИЭ 32
Обозначение курсовой работыРБП.610000.000 КР
тема «Достоинства и недостатки лизинга для сторон сделки»
Срок представления работы к защите «4» декабря 2019 г.
Исходные данные для курсовой работы:
Определение сущности и функции лизинга; информация о принчипах и методах; факторы межд
ународного лизинга; виды лизинга и их конкурнетное приемущество; роль лизинга в формирова
нии и развитии экномики гостударства.
Содержание пояснительной записки
ВВЕДЕНИЕ:
Цель курсовой работы, необходимость изпользования лизинга в успешном развитии экономики
государства, а также увеличение потока денежных средств.
Наименование и содержание разделов:
ВВЕДЕНИЕ
1.Понятие лизинга и его роль в экономике
1.1.Понятие и сущность лизинга
1.2.Виды и классификации лизинга
1.3.Лизинговые платежи
2.Бухгалтерская часть лизинга
2.1Бухгалтерский учет операций по договору лизинга
2.2.Учет у лизингодателя
2.3.Учет у лизингополучателя
3.Приемущества и недостатки лизинга
3.1. Приемущества лизинга для лизенгополучателя
3.2. Приемущества лизинга для лизенговых компаний
3.3. Приемущества для других объектов лизинговых операций
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Обобщение всей работы по изучению лизинга, как средства покупки того или иного продукта
для физических и юридических лиц
Руководитель работы
_____________________
Л.И.Хвоевская
Задание принял к исполнению
___________________ __
А.В.Архипов
подпись, дата
подпись, дата
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
4
1.Понятие лизинга и его роль в экономике
6
1.1.Понятие и сущность лизинга
6
1.2.Виды и классификации лизинга
14
1.3.Лизинговые платежи
17
2. Бухгалтерская часть лизинга
26
2.1.Бухгалтерский учет операций по договору лизинга
26
2.2.Учет у лизингодателя
28
2.3.Учет у лизингополучателя
31
3.Приемущества и недостатки лизинга
33
3.1. Приемущества лизинга для лизенгополучателя
33
3.2. Приемущества лизинга для лизенговых компаний
33
3.3. Приемущества для других объектов лизинговых операций
36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
43
ПРИЛОЖЕНИЕ А
44
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
45
Изм Лист
т
Разраб.
№ докум.
А.В.Архипов
Провер.
Хвоевская Л.И.
Н. контр. Хвоевская Л.И.
Утверд.
Змияк С.С.
Подп.
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лит
Достоинства и недостатки
лизинга для сторон сделки.
Пояснительная записка
Лист
Листов
3
43
ДГТУ
Кафедра «Мировая
экономика и МЭО»
ВВЕДЕНИЕ
Лизинг относится к довольно сложному явлению экономической
жизни, которое охватывает отношения купли- продажи, аренды и займа.
Поэтому в литературе в настоящее время понятие '' Лизинг '' не имеет
однозначного определения.
Банковские работники, финансисты за чистую рассматривают
лизинг как форму финансирования, капиталовложений, инвестиций в
основной капитал, а также как новую форму кредита, получившую в
последнее десятилетие большое развитие в индустриальных странах,
относя его при классификации к банковским инвестиционным услугам.
По моему мнению, лизинг имеет три основных аспекта:
1).Лизинг служит как средство активного маркетинга, а именно:
а) как эффективный, канал сбыта (реализации) машинно-технических
изделий;
б)как экономическая форма материально-технического обеспечения
производства.
Подп. и дата
2).Лизиг эффективная форма инвестирования, капиталовложений на вну
треннем рынке:
а) как новый вид банковских услуг, как новая форма кредита;
б)лизинг – финансирование без кредитования (финансирование через
Инв. № дубл.
аренду), через деятельность специализированных лизинговых компаний.
Взаим. инв. №
3).Лизинг– действенная форма внешнеэкономической стратегии,
способная:
а)преодолеть сырьевую направленность экономики;
б)стимулировать экспортный потенциал страны, импорт новейших
Инв. № подл.
Подп. и дата
машин и оборудования технологического обновления производства;
Актуальность выбранной темы заключается в том, что в
настоящее время в условиях отсутствия у многих предприятий
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
4
начальных и свободных денежных средств, сложностей с получением
банковского
кредита
и
повышенного
риска
прямых
денежных
инвестиций - лизинг является идеальной формой эффективной и
целенаправленной поддержки развития предприятий. В России рынок
лизинговых услуг еще не совсем освоен, но он является весьма
перспективным, если смотреть на долголетний опыт использования
лизинговых
отношений
в
предпринимательской деятельности многих стран мира.
Объектом
исследования
данной
работы
является
лизинг.
Предметом исследования выступают лизинговые операции.
Цель работы: определить понятие лизинга, максимально раскрыт
ь лизинговые операции и их учет, изучить теоретический материал,
действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета
Инв. № подл.
Подп. и дата
Взаим. инв. №
Инв. № дубл.
Подп. и дата
лизинговых операций.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
5
1. Понятие лизинга и его роль в экономике
1.1 Понятие и сущность лизинга
Для обеспечения устойчивого развития экономики требуется
обеспечить как увеличение производства и совокупного спроса, так и
увеличение инвестиций в целях удовлетворения растущего спроса. В
решении этих задач существенную роль может сыграть лизинг.
Инструмент лизингового финансирования является значимым фактором
экономического
производства
роста,
товаров
производственных
способствующим
и
услуг
мощностей,
на
увеличению
основе
наращивания
объема
создания
новых
совокупного
спроса,
привлечения инвестиционных ресурсов.
Лизинг является составной частью рынка commercialfinance, а
именно
его
среднесрочной
и
долгосрочной
составляющей;
краткосрочной составной частью при этом является факторинг. В
последние несколько лет лизинг в России стал выгодным способом
Подп. и дата
вложения капитала, позволяющим эффективно размещать свободные
денежные средства. Для банковской сферы лизинг кроме того означает
расширение диверсификации операций и активный поиск клиентов.
Субъектам
экономики
лизинг
предоставляет
массу
Инв. № дубл.
возможностей:
1.Привлечение капитала из внешних источников. Лизинг дает
возможность получить оборудование в пользование без его полной
Взаим. инв. №
оплаты, организовать новое производство без изъятия из оборота
крупных финансовых ресурсов. Любому предприятию для обновления
производства на базе современных технологий, адаптации к условиям
Инв. № подл.
Подп. и дата
рынка и выпуска продукции, способной конкурировать с лучшими
зарубежными аналогами, не требуется первоначального выделения
значительных средств.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
6
2.Способность быстро мобилизовать необходимые ресурсы.
Благодаря лизингу потребитель получает благоприятные условия для
обновления основных фондов.
3.Возможность временного использования техники для решения
возникающих производственных задач, а не приобретения ее в
собственность (при оперативном лизинге).
4.Возможность опробовать оборудование до его полной оплаты,
т. е. до приобретения в собственность.
5.Возможность следовать за научно-техническим прогрессом,
приобретая новое оборудование. Лизингополучатель может избавиться
от устаревшего оборудования еще до окончания срока его службы и
осуществить необходимое переоснащение производства в случае
появления более эффективных моделей.
6.Возможность
приобретения
поставляемого
по
лизингу
оборудования по оптимальным рыночным ценам. И лизингополучатель,
и лизингодатель заинтересованы в минимизации цены на оборудование.
Подп. и дата
Как
правило,
лизингодатель
имеет
больше
возможностей
для
достижения минимальных контрактных цен, чем лизингополучатель.
7.Возможность не привлекать самостоятельно заемный капитал.
Лизинг не отягощает активы предприятия и помогает поддерживать
Инв. № дубл.
оптимальное соотношение собственного и заемного капитала. Как
правило, предмет лизинга числится на балансе лизингодателя.
Взаим. инв. №
8.Получить широкий спектр сопутствующих товару услуг по
наладке и обслуживанию приобретаемого оборудования. Потребители
избавлены от многих забот, они не вникают в технические детали.
Лизинговые компании устраняют дефекты и обслуживают технику,
Инв. № подл.
Подп. и дата
опираясь
при
этом
на
материально-техническую
базу
специализированных предприятий, или на свою собственную.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
7
9.Возможность составления гибкого графика уплаты лизинговых
платежей, учитывающего сезонность бизнеса лизингополучателя.
10.Использование дополнительных налоговых льгот. Лизинговые
платежи пользователя оборудования относятся на себестоимость
продукции и, соответственно, уменьшают налогооблагаемую базу,
величину налога для уплаты в бюджет.
Среди потребителей лизинговых услуг особого внимания
заслуживают субъекты малого бизнеса. Собственные средства малых
предприятий невелики, а доступ к банковским кредитам зачастую
ограничен. Для них лизинг является одним из наиболее доступных
источников финансирования. Первичные затраты на приобретение
оборудования несет лизинговая компания, которая в свою очередь,
заинтересована
в
поддержке
малых
форм
предпринимательства.
Оборудование для малого бизнеса стоит относительно недорого, и
является достаточным обеспечением лизинговой сделки. В отличие от
лизинга
крупных
дорогостоящих
объектов
(самолеты,
сложное
Подп. и дата
высокотехнологичное оборудование), особенность объектов лизинга для
малого бизнеса позволяет диверсифицировать возникающие риски
между большим количеством сделок среднего размера с разными
клиентами, снизить вероятность невозврата лизинговых платежей.
Инв. № дубл.
Лизинговые операции в РФ совершаются в соответствии с Г К
РФ, гл. 34 «Аренда», в частности, § 6 «Финансовая аренда (лизинг)» и
Взаим. инв. №
Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде
(лизинге» (с изменениями и дополнениями).
Лизинг (англ. lease — аренда) означает форму долгосрочной
аренды, связанную с передачей в пользование имущества (т.е. предмета,
Инв. № подл.
Подп. и дата
объекта) для предпринимательской деятельности. Это совокупность
экономических и правовых отношений, возникающих в связи с
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
8
реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета
лизинга.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в
том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и
недвижимое
имущество,
которое
может
использоваться
для
предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие
природные объекты, а также имущество, которое федеральными
законами запрещено для свободного обращения или для которого
установлен особый порядок обращения, за исключением продукции
военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с
международными договорами Российской Федерации, Федеральным
законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ "О военно-техническом
сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами"
в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и
Подп. и дата
технологического оборудования иностранного производства, лизинг
которого осуществляется в порядке, установленном Президентом
Российской Федерации.
Под лизинговой деятельностью понимают вид инвестиционной
Инв. № дубл.
деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании
договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную
Взаим. инв. №
плату,
на
определенный
обусловленных
договором,
срок
с
и
на
определенных
правом
выкупа
условиях,
имущества
лизингополучателем.
Субъектами лизинга являются:
Инв. № подл.
Подп. и дата
• собственник имущества (лизингодатель) - лицо, которое
специально приобретает имущество для сдачи его во временное
пользование;
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
9
• пользователь
имущества
(лизингополучатель)
-
лицо,
получающее имущество во временное пользование;
•
продавец (поставщик, изготовитель) имущества.
Лизингодателем
может
быть
юридическое
лицо,
осуществляющее лизинговую деятельность, то есть передачу в лизинг
по договору специально приобретенного для этого имущества, или
гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица и зарегистрированный в качестве
индивидуального предпринимателя. В качестве юридического лица
могут выступать: банки и другие кредитные учреждения, в уставе
которых предусмотрена лизинговая деятельность, лизинговые компании
- финансовые, специализирующиеся только на финансировании сделки
(оплате имущества), или универсальные, оказывающие не только
финансовые услуги, но и другие услуги, связанные с реализацией
лизинговых операций, например, техническое обслуживание, обучение,
консультации и т.п.; любая фирма, в учредительных документах которой
Подп. и дата
предусмотрена
лизинговая
деятельность,
имеющая
лицензию
и
достаточное количество финансовых средств.
Лизингополучателем может быть юридическое лицо в любой
организационно-правовой
форме,
осуществляющее
Инв. № дубл.
предпринимательскую деятельность, или гражданин, занимающийся
предпринимательской деятельностью без образования юридического
Взаим. инв. №
лица
и
зарегистрированный
в
качестве
индивидуального
предпринимателя, получающие имущество в пользование по договору
лизинга.
Продавцом лизингового имущества может быть предприятие-
Инв. № подл.
Подп. и дата
изготовитель, торговая организация или другое юридическое лицо, или
гражданин, продающие имущество.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
10
Субъектами
лизинга
могут
быть
также
предприятия
с
иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность в
соответствии с Федеральным законом РФ «О финансовой аренде
(лизинге)».
Договор лизинга - отдельный вид договора аренды, обладающий
квалифицирующими признаками и представляющий собой совокупность
двух самостоятельных договоров - договора лизинга и договора куплипродажи в пользу третьего лица.
Договор лизинга является предпринимательским договором, так
как
предмет
лизинга
приобретается
исключительно
для
предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ, п. 4 ст. 1 Конвенции).
Договор лизинга заключается двумя сторонами - лизингодателем
и лизингополучателем. Он предшествует договору купли-продажи
имущества, которое предполагается сдать в лизинг.
Договор лизинга является самостоятельным типом договора, а
сочетание в договоре лизинга элементов известных законодательству
Подп. и дата
договорных конструкций (аренды, купли-продажи, оказания услуг)
формирует особые качества и признаки, специфическую правовую
сущность этого договора.
При рассмотрении вопроса о месте договора в системе
Инв. № дубл.
гражданско-правовых договоров необходимо учитывать элементы, по
которым производится различие договоров и
выделение их
в
Взаим. инв. №
самостоятельные типы: предмет, субъект, содержание.
Предмет договора лизинга шире предмета договора аренды за
счет действий лизингодателя по заключению с продавцом договора
купли-продажи.
Инв. № подл.
Подп. и дата
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи,
используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных
участков и других природных объектов.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
11
Предмет договора финансовой аренды значительно сужен
благодаря предпринимательской цели использования вещи, являющейся
предметом аренды.
При этом также исключается возможность вовлечения в
гражданский оборот объектов с целью их последующего использования
не в коммерческой, но профессиональной деятельности.
Интересно, что возможность передачи в лизинг имущественных
прав предусматривалась в п. 1 Указа Президента РФ от 17 сентября 1994
г. N 1929 (принятого до части второй ГК РФ).
Концепция бестелесного имущества (бестелесных вещей) - в
основном права, имеющие стоимость и денежную оценку, представляют
собой "идеальный" имущественный объект.
С позиции гражданского законодательства признается недопусти
мым вовлечение в гражданский оборот в качестве предмета лизинга
таких благ, как права на использование результатов интеллектуальной
деятельности и акций (долей) хозяйственных обществ, обусловленного
Подп. и дата
определением лизинга в ГК РФ как вида аренды.
Закон требует указания в договоре данных, позволяющих
определенно
установить
имущество,
подлежащее
передаче
лизингополучателю в качестве предмета лизинга; при отсутствии этих
Инв. № дубл.
данных в договоре условие о предмете считается не согласованным
сторонами, а договор лизинга не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК
Взаим. инв. №
РФ).
Однако
интересы
сторон
будут
соблюдены,
если
вещь,
передаваемая продавцом лизингополучателю, будет соответствовать
условиям договора купли-продажи, товаром по которому может быть (и
Инв. № подл.
Подп. и дата
в большинстве случаев является) заменимая вещь, индивидуализируемая
лишь в момент ее передачи.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
12
Инв. № подл.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
13
Подп. и дата
Взаим. инв. №
Инв. № дубл.
Подп. и дата
1.2 Виды и классификации лизинга
В зависимости от различных признаков лизинговые операции
можно сгруппировать следующим образом.
По составу участников различают:
•прямой
лизинг,
при
котором
собственник
имущества
самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка).
•косвенный лизинг, когда передача имущества происходит через
посредника (трехсторонняя или многосторонняя сделка).
Частным случаем прямого лизинга считают возвратный лизинг,
сущность которого в том, что лизинговая фирма приобретает у
владельца оборудование и сдает его ему же в аренду.
По типу имущества выделяют:
•лизинг движимого имущества;
•лизинг недвижимого имущества;
•лизинг имущества, бывшего в эксплуатации.
По степени окупаемости существует:
Подп. и дата
•лизинг с полной окупаемостью, при котором в течение срока
действия одного договора происходит полная выплата стоимости
имущества;
•лизинг с неполной окупаемостью, когда в течение срока
Инв. № дубл.
действия
одного
договора
окупается
только
часть
стоимости
арендуемого имущества.
Взаим. инв. №
По условиям амортизации различают:
•лизинг с полной амортизацией и соответственно с полной
выплатой стоимости объекта лизинга;
•лизинг с неполной амортизацией, т.е. с частичной выплатой
Инв. № подл.
Подп. и дата
стоимости.
По степени окупаемости и условиям амортизации выделяют:
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
14
•финансовый лизинг, т.е. в период действия договора о лизинге
арендатор выплачивает арендодателю всю стоимость арендуемого
имущества
(полную
амортизацию).
Финансовый
лизинг
требует
больших капитальных вложений и осуществляется в сотрудничестве с
банками; •оперативный лизинг, т.е. передача имущества осуществляется
на срок, меньший, чем период его амортизации. Договор заключается на
срок от 2 до 5 лет. Объектом такого лизинга обычно является
оборудование с высокими темпами морального старения.
По объему обслуживания различают:
•чистый лизинг, если все обслуживание передаваемого предмета
аренды берет на себя лизингополучатель;
•лизинг с полным набором услуг – полное обслуживание объекта
сделки возлагается на лизингодателя;
•лизинг с частичным набором услуг – на лизингодателя
возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию предмета
лизинга.
Подп. и дата
В зависимости от сектора рынка, где происходят операции,
выделяют:
•внутренний лизинг – все участники рынка представляют одну
страну;
Инв. № дубл.
•международный лизинг – хотя бы одна из сторон или все
стороны принадлежат разным странам, а также если одна из сторон
Взаим. инв. №
является совместным предприятием.
Внешний лизинг подразделяют на экспортный и импортный
лизинг.
При ЭКСПОРТНОМ лизинге зарубежной страной является лизингополу
Инв. № подл.
Подп. и дата
чатель, а при ИМПОРТНОМ лизинге – лизингодатель.
По отношению к налоговым и амортизационным льготам
выделяют:
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
15
•фиктивный лизинг – сделка носит спекулятивный характер и
заключается с целью извлечения наибольшей прибыли за счет
получения необоснованных налоговых и амортизационных льгот;
•действительный лизинг – арендодатель имеет право на такие
налоговые
льготы,
как
инвестиционная
скидка
и
ускоренная
амортизация, а арендатор может вычитать арендные платежи из
доходов, заявляемых для уплаты налогов.
По характеру лизинговых платежей различают:
•лизинг с денежным платежом – все платежи производятся в
денежной форме;
•лизинг
с
осуществляются
компенсационным
поставкой
товаров,
платежом
произведенных
–
на
платежи
данном
оборудовании, или в форме оказания встречной услуги;
•лизинг со смешанным платежом.
Существующие формы лизинга можно объединить в два
Подп. и дата
основных вида: оперативный и финансовый лизинг.
Оперативный лизинг-это договор, предусматривающий, что
лизингополучатель в течение указанного срока возмещает стоимость
объекта лизинга в размере не менее 75% первоначальной стоимости, по
Инв. № дубл.
истечении договора объект лизинга возвращается лизингодателю и
может вновь сдаваться в лизинг.
Взаим. инв. №
Финансовый лизинг- это договор, предусматривающий в течение
всего периода действия возмещение лизингодателю стоимости объекта
лизинга в размере не менее 75% его первоначальной стоимости
Инв. № подл.
Подп. и дата
независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта, его
возвратом или продлением договора лизинга на других условиях (срок
действия договора не менее одного года).
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
16
1.3 Лизинговые платежи
Согласно ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) под
лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по
договору лизинга за весь срок действия договора лизинга.
Эта сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна
включать:
• сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость
лизингового имущества;
• сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы,
использованные им для приобретения имущества по договору
лизинга;
• комиссионное вознаграждение лизингодателю;
• сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества,
если оно было застраховано лизингодателем;
Подп. и дата
• иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором
лизинга,
например,
обучение
персонала,
техническое
обслуживание
лизингового имущества, его капитальный ремонт и т.п.
Инв. № дубл.
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых
платежей определяются договором лизинга с учетом п. 2 ст. 28 Закона о
Взаим. инв. №
лизинге.
Если
лизингополучатель
и
лизингодатель
осуществляют
расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме),
производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию
Инв. № подл.
Подп. и дата
определяется по соглашению сторон договора лизинга.
Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер
лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки,
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
17
предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три
месяца. Если иное не предусмотрено договором лизинга, обязательства
лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с
момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга.
В бух учете у лизингодателя суммы лизинговых платежей
включаются в состав доходов от обычных видов деятельности.
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации",
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в
организациях,
предметом
деятельности
которых
является
предоставление за плату во временное пользование (временное владение
и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются
поступления, получение которых связанно с этой деятельностью
(арендная плата).
Операция отражается следующими записями:
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кт 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
Подп. и дата
В том случае, если предоставление имущества в лизинг не
является
предметом
деятельности
организации-лизингодателя,
то
поступления в виде лизинговых платежей признаются прочими
доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного
Инв. № дубл.
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Но данный вариант
маловероятен,
так
как
в
Уставе
лизинговой
компании
всегда
Взаим. инв. №
оговариваются лизинговые операции как вид деятельности:
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кт 91-1 "Прочие доходы".
Согласно Методическим рекомендациям по расчету лизинговых
Инв. № подл.
Подп. и дата
платежей, утвержденным Минэкономики России 16 апреля 1996 г.
(далее
-
Методические
рекомендации),
в
лизинговые
платежи
включаются:
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
18
1. Амортизация имущества. При определении первоначальной
стоимости
амортизируемого
имущества,
являющегося
предметом
лизинга, признают сумму расходов лизингодателя на его приобретение,
за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в
соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организации»
Налогового кодекса РФ. С 1 января 2002 г. амортизация имущества
может начисляться:
• на основе двух методов — линейного и нелинейного (метод
уменьшающегося остатка);
• ускоренным методом с коэффициентом ускорения (для
большинства видов имущества) не выше 3, замедленным методом
начисления (например, с коэффициентом 0,5 или 0,7).
2. Плата за финансовые ресурсы, привлекаемые лизингодателем
для осуществления лизинговой сделки (например, кредиты банка или
собственные средства лизинговой компании). Стоимость этих ресурсов
колеблется в зависимости от положения на валютном и рублевом
Подп. и дата
кредитном рынке. В конце 2002 г. стоимость кредитов на российском
рынке на срок до трех лет составляла в валюте 12—14%; в рублях —
17—20%.
3. Маржа лизингодателя. Лизинговая маржа включает в себя
Инв. № дубл.
собственные расходы лизингодателя и получаемую им прибыль. Причем
в состав расходов (затрат) лизингодателя могут входить и оплата услуг
Взаим. инв. №
лизинговым брокерам в соответствии с соглашением между ними. В
2001—2002
гг.
наиболее
часто
маржа
лизинговых
компаний,
работающих в России, была на уровне 3—5% без учета налогов и
сборов.
Инв. № подл.
Подп. и дата
4. Рисковая премия, величина которой зависит от уровня
различных видов рисков, с которыми сталкивается лизингодатель в ходе
реализации проекта, например финансовые риски (риски невозврата
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
19
лизинговых платежей). Риск учитывается в цене лизинговых услуг. При
этом
больший
риск
сопровождается
более
высокими
ставками
лизинговых платежей. Необходимо иметь в виду, что рисковая премия
лизингодателя может быть учтена в ставке лизингового процента.
5. Плата за оказываемые лизингодателем дополнительные услуги
лизингополучателю, предусмотренные в лизинговом договоре, например
консалтинговые, юридические, технические, а также приобретение у
третьих лиц прав на интеллектуальную собственность (ноу-хау,
лицензионных прав, прав на товарные знаки, марки, программное
обеспечение); товарно-материальных ценностей, необходимых в период
проведения монтажных и пусконаладочных работ и т.д.
6.
Плата
за
различные
формы
страхования
(имущества,
переданного в лизинг, возврата лизинговых платежей и т.д.), если они
осуществлялись лизингодателем.
7. Сумма налогов, выплачиваемых лизингодателем за сдаваемое в
лизинг имущество, например налог на добавленную стоимость, налог на
Подп. и дата
имущество (если имущество находится на балансе лизингодателя) и т.д.
Необходимо иметь в виду, что каждая конкретная лизинговая
сделка требует со стороны лизинговой компании индивидуального
подхода, позволяющего учесть все нюансы и обстоятельства, в которых
Инв. № дубл.
работает лизингополучатель, а также различные виды и формы
гарантий, которые он может предоставить лизингодателю.
Взаим. инв. №
Алгоритм расчета лизинговых платежей
В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту,
полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета
договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые
Инв. № подл.
Подп. и дата
кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения
Изм.
лизингодателю,
если
устанавливается
сторонами
Лист
№ документа
Подпись
Дата
ставка
вознаграждения
в
процентах
к
очень
часто
непогашенной
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
20
(несамортизированной)
стоимости
имущества,
осуществлять
лизинговых
платежей
расчет
целесообразно
в
следующей
последовательности:
1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам,
охватываемым договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь
срок договора лизинга как сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с
выбранной
сторонами
периодичностью
взносов,
а
также
согласованными ими методами начисления и способом уплаты.
Примечание. При оперативном лизинге, когда срок договора
меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по
месяцам.
Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по
формуле:
Подп. и дата
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,
(1)
где: ЛП - общая сумма лизинговых платежей;
АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся
Инв. № дубл.
лизингодателю в текущем году;
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем
Взаим. инв. №
на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
КВ
вознаграждение
лизингодателю
за
предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ
плата
-
лизингодателю
за
дополнительные
услуги
лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
Подп. и дата
Инв. № подл.
комиссионное
-
НДС
-
налог
на добавленную стоимость, уплачиваемый
лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
21
Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:
(2)
где: БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора
лизинга, млн. руб.;
На - норма амортизационных отчислений, процентов.
Балансовая стоимость имущества определяется в порядке,
предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.
В
соответствии
с
"Временным
положением
о
лизинге",
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации
от 29.06.95 N 633, стороны договора лизинга по взаимному соглашению
вправе применить механизм ускоренной амортизации с коэффициентом
не выше 2.
Подп. и дата
Расчет платы за используемые кредитные ресурсы
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на
приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по
Инв. № дубл.
формуле:
Взаим. инв. №
(3)
где: ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;
СТк - ставка за кредит, процентов годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за
Инв. № подл.
Подп. и дата
используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой
непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной
стоимостью имущества - предмета договора:
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
22
(4)
где: КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение
имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн.
руб.;
OCn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества
соответственно на начало и конец года, млн. руб.;
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей
стоимости
приобретаемого
имущества.
Если
для
приобретения
имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.
Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю
Комиссионное
вознаграждение
может
устанавливаться
по
соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения
осуществляется по формуле (5а):
Подп. и дата
КВt = p x БС
(5а)
где: p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов
годовых от балансовой стоимости имущества;
БС - то же, что и в формуле (2);
Инв. № дубл.
или по формуле 5(б):
(5б)
Взаим. инв. №
где: ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);
Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в
процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества -
Инв. № подл.
Подп. и дата
предмета договора.
Расчет
платы
за
дополнительные
услуги
лизингодателя,
предусмотренные договором лизинга
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
23
Плата
за
дополнительные
услуги
в
расчетном
году
рассчитывается по формуле:
(6)
где: ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году,
млн. руб.;
Р, Р ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную
договором услугу, млн. руб.;
Т - срок договора, лет.
Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого
лизингодателем по услугам договора лизинга
Размер налога на добавленную стоимость определяется по
формуле:
(7)
где: НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном
году, млн. руб.;
Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году,
Подп. и дата
млн. руб.;
СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления,
Инв. № дубл.
плата
за
использованные
кредитные
ресурсы
(ПК),
сумма
вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги
лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):
Взаим. инв. №
Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt
(8)
Примечание. Состав слагаемых при определении выручки
определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и
Инв. № подл.
Подп. и дата
инструкциями по определению налогооблагаемой базы.
Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными
долями с оговоренной в договоре периодичностью
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
24
Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором
предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВг = ЛП : Т,
(9)
где: ЛВг - размер ежегодного взноса, млн. руб.;
ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;
Т - срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если
договором
лизинга
предусмотрена
ежеквартальная
выплата,
осуществляется по формуле:
ЛВк = ЛП : Т : 4, (10)
где: ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.;
ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).
Расчет
размера
ежемесячного
лизингового
взноса,
если
договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по
формуле:
ЛВм = ЛП : Т : 12,
(11)
Подп. и дата
где: ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.;
Инв. № подл.
Подп. и дата
Взаим. инв. №
Инв. № дубл.
ЛП и Т - то же, что и в формуле (9)..
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
25
2. Бухгалтерский часть лизинга
2.1. Бухгалтерский учет операций по договору лизинга
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за
счет собственных или заемных средств, отражаются записями по дебету
счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных
объектов основных средств”. На дату передачи лизингополучателю
имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга,
имущество
приходуется
в
сумме
всех
затрат,
связанных
с
его
приобретением, по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные
ценности”, субсчет “Имущество для сдачи в аренду” в корреспонденции со
счетом 08.
Если приобретается лизинговое имущество стоимостью менее 100
минимальных размеров оплаты труда, делаются записи по дебету счета 12
“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” в корреспонденции со
Подп. и дата
счетами расчетов с поставщиками.
Передача лизингополучателю лизингового имущества стоимостью
менее 100 минимальных размеров оплаты труда отражается записями по
кредиту счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и
Инв. № дубл.
дебету счета 03, субсчет “Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и
инструменты” на дату фактической передачи имущества.
Взаим. инв. №
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности
формируются в соответствии с Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
Инв. № подл.
Подп. и дата
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №
552 (с учетом внесенных изменении и дополнений), и учитываются на
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
26
счете 20 “Основное производство” в корреспонденции со счетами учета
соответствующих ценностей, расчетов и т. п.
Начисление
амортизационных
отчислении
на
полное
восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на
своем балансе (на счете 03), производится равномерно по дебету счета 20
“Основное производство” и кредиту счета 02 “Износ основных средств” и
счета 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”,
субсчет “Износ по долгосрочным вложениям в материальные ценности”.
Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 46
“Реализация продукции (работ, услуг)”.
Лизинговым платежом является сумма, предусмотренная договором
лизинга, которая отражается равными долями за весь период действия
договора по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в
корреспонденции со счетом 46.
Подп. и дата
Поступление денежных средств от лизингополучателя отражается
по кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным” в корреспонденции
со счетами учета денежных средств.
Инв. № дубл.
Данный
действует,
если
в
договоре
лизинга
не
предусмотрен иной порядок расчетов.
Взаим. инв. №
При досрочном выкупе лизингового имущества лизингодатель
доначисляет износ по лизинговому имуществу до конца срока действия
договора.
Начисленные
досрочно
амортизационные
отчисления
списываются в дебет счета 46. Доначисленный лизинговый платеж
отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 46.
Подп. и дата
Инв. № подл.
порядок
При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к
лизингополучателю (при 100%-ом начисленном износе на указанное
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
27
имущество) в бухгалтерском учете лизингодателя делаются записи по
кредиту счета 03 на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с
дебетом счета 02, субсчет “Износ имущества, сданного в аренду”. Если по
условиям договора лизингополучатель обязан внести выкупную стоимость
имущества, то денежные средства, полученные за эту операцию,
отражаются по счетам учета денежных средств в корреспонденции с
кредитом счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к
лизингополучателю без внесения дополнительной выкупной стоимости
(при не полностью начисленном износе на указанное имущество) в
бухгалтерском учете лизингодателя делаются записи по кредиту счета 03
на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02,
субсчет “Износ имущества, сданного в аренду” на сумму начисленного
износа и дебету счета 80 “Прибыли и убытки” или 87 “Добавочный
Подп. и дата
капитал”, субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”.
2.2. Учет у лизингодателя
Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финан-
Инв. № дубл.
совой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по
Взаим. инв. №
приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов
основных средств».
Подп. и дата
Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08.
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается
Инв. № подл.
записями в аналитическом учете по счету 03.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
28
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество
поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю,
минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в
бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного
документа лизингополучателя.
В зависимости от условий договора лизинговое имущество может
учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается
на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению
лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и
учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).
Начисление амортизации на полное восстановление лизингового
имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Подп. и дата
Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».
Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупа-
Инв. № дубл.
телями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по
Взаим. инв. №
кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При возврате лизингового имущества и прекращении его
использования для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03
Инв. № подл.
Подп. и дата
«Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01
«Основные средства».
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
29
нa балансе лизингополучателя, то передачу лизингового
имуществализингодателем лизингополучателю оформляют
бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму
лизинговых платежей
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
- на стоимость лизингового имущества
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между
суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.
Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по
дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и
кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточПодп. и дата
ная стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в
материальные ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым
платежам».
Инв. № дубл.
При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью
оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.
Взаим. инв. №
Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете ОН «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.
Инв. № подл.
Подп. и дата
Аналитический учет по счету ОН ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
30
2.3 Учет у лизингополучателя.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе
лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое
имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные
основные средства».
Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по
дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и
кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении
задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных
средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его
стоимость списывают со счета 001.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату
перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и
приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02
«Амортизация основных средств».
Подп. и дата
В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока
договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета
97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита
Инв. № дубл.
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Арендные обязательства».
Взаим. инв. №
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество
учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость
поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных
Инв. № подл.
Подп. и дата
средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты,
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
31
связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета
01 «Основные средства».
Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета
76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет
«Задолженность по лизинговым платежам».
Начисление амортизации по лизинговому имуществу
осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм,
увеличенных в связи с применением механизма ускоренной
амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация
отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26,
44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты
лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и
расходы». При этом остаточную стоимость лизингового имущества
списывают в дебет счета 91с кредита счета 01 «Основные средства».
Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в
Подп. и дата
дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».
При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей
суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02
«Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по
Инв. № дубл.
переходу лизингового имущества в собственные основные средства.
Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество
Взаим. инв. №
относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или счета 91
«Прочие доходы и расходы» (в случае принятия решения об
использовании собственных источников) и кредит счета 02
Инв. № подл.
Подп. и дата
«Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма
отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым
платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
32
3 Приемущества и недостатки лизинга
3.1 Приемущества лизинга для лизенгополучателя
Лизинг имеет следующие преимущества для лизингополучателя:
1) более высокая гибкость, доступность и надежность, чем
кредит, поскольку:
• участники сделки имеют возможность выработать наиболее
удобную схему выплат и более упрощенную систему оформления;
• имущество, передаваемое в лизинг, выступает в качестве залога;
• появляется возможность обновлять основные производственные
фонды, приобретя их за часть стоимости; лизинговые платежи
совершаются равными долями и постепенно;
2) более высокая экономическая эффективность, так как:
• уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль за
счет отнесения лизинговых платежей на себестоимость продукции;
• ускоренная амортизация позволяет сократить общий период
Подп. и дата
уплаты налога на имущество;
• НДС, уплаченный лизинговой компанией, уменьшает
платежиНДС в бюджет.
Инв. № дубл.
3.2 Приемущества для других объектов лизинговых операций
Взаим. инв. №
Для поставщиков оборудования партнерство с лизинговыми
компаниями дает следующие преимущества:
1. Лизинг - финансовый инструмент, с помощью которого
поставщик оборудования может значительно увеличить объемы своих
Инв. № подл.
Подп. и дата
продаж, так как потенциальный покупатель оборудования, имея лишь
25-30% от его стоимости, с помощью лизинговой компании и ее средств
может приобрести оборудование за его полную стоимость.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
33
2. Лизинг влечет за собой интенсивное расширение клиентской
базы- клиенты, которые не могли или не хотели отвлекать оборотные
средства на покупку оборудования, теперь могут стать также клиентами
поставщика. У поставщика, сотрудничающего с лизинговой компанией,
появляется лизинговый механизм финансирования для своих клиентов.
При этом поставщик осуществляет поставку без каких-либо рассрочек
платежей за оборудование.
3. Формирование у поставщика сильного конкурентного
преимущества. Лишь немногие поставщики оборудования на
российском рынке предлагают лизинг для своих клиентов. Обращение к
рынку с
заявлением о наличии подобной услуги (продажи оборудования в
лизинг) -это мощный рывок вперед, позволяющий привлечь клиентуру
конкурентов.
4. Лизинг создает возможность получения дополнительных
доходов на сервисе оборудования, переданного в лизинг, а также при
Подп. и дата
повторной продаже изъятого лизингодателем у лизингополучателей –
неплательщиков и возвращенного поставщику оборудования.
Необходимым условием совместной работы является обязательство
обратного выкупа оборудования поставщиком по заранее согласованной
Инв. № дубл.
дисконтированной стоимости в случае дефолта со стороны клиента
после изъятия его лизингодателем.
Взаим. инв. №
5. Одним из преимуществ сотрудничества с лизинговыми
компаниями является то, что они могут посоветовать своим клиентам не
только самое лучшее оборудование, но и предложить реальный способ
финансирования этой покупки.
Инв. № подл.
Подп. и дата
6. Сделка для продавца выглядит менее рискованной, так как
лизингодатель берет на себя риск возврата стоимости имущества через
лизинговые платежи.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
34
Для банков, участвующих в лизинговых операциях, возможны
следующие преимущества:
1. Существенные налоговые льготы, которые позволяют
значительно снизить стоимость сделки. Именно этот фактор
способствовал развитию лизинга в западных странах. Более низкая
стоимость сделки дает возможность повысить вероятность
осуществления проектов и снижает бремя долгов для заемщиков,
повышая качество предоставляемых займов.
2. Второе преимущество, действующие на территории России в
настоящее время, заключается в том, что законодательные акты еще
недостаточно проработаны для того, чтобы принятая процедура по
обращению взыскания на обеспечение не превращалась в
затруднительный процесс, занимающий подчас долгое время и в итоге
не приносящий ощущения полной уверенности в положительном
результате. Лизинг, отчасти, может устранить указанную проблему,
Подп. и дата
поскольку кредитор сохраняет за собой право собственности на
обеспечение лизингового имущества. Возможность усиления прав банка
по обращению взыскания на обеспечение должна привести к
качественному улучшению кредита и сделать жизнеспособными
Инв. № дубл.
большее число инвестиционных проектов.
3. Передача в лизинг оборудования, произведенного за рубежом,
Взаим. инв. №
позволит привлечь более дешевые денежные средства от иностранных
финансовых учреждений или денежные фонды государств,
заинтересованных в экспорте продукции своей промышленности в
Россию.
Инв. № подл.
Подп. и дата
4. Лизинг - относительно новый вид финансирования для нашей
страны, способствующий организациям (клиентам банка) осуществлять
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
35
реорганизацию производства, не отвлекая при этом больших денежных
ресурсов из оборотных средств.
5.
Возможность
банка
достичь
более
высокой
степени
ликвидности кредитного портфеля.
3.3 Недостатки лизинга у лизингодавателя и
лизингополучателеля
1. От долгосрочного кредита лизинг отличается повышенной
сложностью организации, которая заключается в большем количестве
участников.
2. Для лизингополучателя лизинг может нести в себе ряд
недостатков, таких как:
• при финансовом лизинге арендные платежи не прекращаются
до конца контракта, даже если научно-технический прогресс делает
лизинговое имущество устаревшим;
• лизингополучатель не выигрывает на повышении остаточной
Подп. и дата
стоимости оборудования;
• возвратный международный лизинг, построенный на налоговой
основе, периодически оборачивается убытками для страны
лизингодателя;
Инв. № дубл.
• при международных мультивалютных лизинговых сделках
отсутствуют полные гарантии от валютных рисков, т.е. проблемы
Взаим. инв. №
переносятся с одного участника на другого.
Однако положительных моментов, присущих лизингу, намного
больше, чем отрицательных, а исторический опыт развития лизинга во
многих странах подтверждает его важную роль в обновлении
Инв. № подл.
Подп. и дата
производства, расширении сбыта продукции и активизации
инвестиционной деятельности. Особенно привлекательным лизинг
становился с введением налоговых и амортизационных льгот.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
36
Таким образом, лизинг как экономическая категория обладает
рядом преимуществ и недостатков.
Преимущества лизинга
дифференцируются по субъектам лизинга. Так, для лизингополучателя в
качестве преимуществ лизинга следует выделить более высокую
гибкость, доступность и надежность, чем кредит; более высокую
экономическую эффективность.
Лизинговым компаниям лизинг предоставляет такие
преимущества как право собственности на передаваемое в лизинг
имущество; существенные налоговые льготы; высокая ликвидационная
стоимость после ускоренной амортизации предмета лизинга и др.
Для поставщиков оборудования партнерство с лизинговыми
компаниями также дает ряд преимуществ: значительное увеличение
объемов своих продаж; интенсивное расширение клиентской базы
(клиенты, которые не могли или не хотели отвлекать оборотные
средства на покупку оборудования, теперь могут стать также клиентами
Подп. и дата
поставщика); формирование у поставщика сильного конкурентного
преимущества; и т.д.
Для банков, участвующих в лизинговых операциях,
преимущества заключаются:
Инв. № дубл.
- в существенных налоговых льготах, которые позволяют
значительно снизить стоимость сделки.
Взаим. инв. №
- в возможности банка достичь более высокой степени
ликвидности кредитного портфеля и т.д.
Однако наряду с преимуществами лизинг обладает и
определенными недостатками, среди которых следует выделить такие
Инв. № подл.
Подп. и дата
как:
- повышенная сложность организации лизинговых операций;
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
37
- возвратный международный лизинг, построенный на налоговой
основе, периодически оборачивается убытками для страны
лизингодателя и др.
Несмотря на перечисленные недостатки на наш взгляд лизинг
является одной из эффективных форм капиталовложений для
российских предприятий, поскольку материально-техническая база
многих из них в настоящее время морально и физически устарела, а
достаточным объемом свободных финансовых ресурсов для
инвестирования в основные средства обладают лишь некоторые из них.
Решение данной проблемы (в том числе для малых предприятий) может
Инв. № подл.
Подп. и дата
Взаим. инв. №
Инв. № дубл.
Подп. и дата
стать механизм лизинга.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования, поставленная в работе
актуальность, определенная цель и выделенные задачи достигнуты и
сделаны
обще
обобщающие
выводы.
В
процессе
проведения
исследования нами были рассмотрены основные теоретические аспекты
понятия лизинга. Таким образом, из всего выше изложенного можно
сделать следующие выводы:
Во-первых, лизинг является одним из видов договоров аренды.
Основная особенность этого договора состоит в том, что в аренду
сдается не имущество, которым ранее пользовался арендодатель, а новое
– специально приобретенное лизингополучателем с целью передачи его
в аренду. Характерным для договора лизинга является то, что срок
аренды близок к сроку службы оборудования.
Во-вторых, лизинг и лизинговые операции в нашей стране
получают все большее развитие, прежде всего потому, что лизинг
представляет собой особую форму поддержки малого бизнеса. Это
Подп. и дата
связано с тем, что потребители испытывают необходимость в
привлечении машин и оборудования и другой технике на условиях
аренды. Происходит образование специализированных лизинговых
компаний и совместных предприятий. Также наблюдается активное
Инв. № дубл.
включение коммерческих банков в выполнение этих операций.
Субъектам экономики лизинг предоставляет ряд возможностей:
Взаим. инв. №
привлечение капитала из внешних источников; способность быстро
мобилизовать
необходимые
ресурсы;
возможность
временного
использования техники для решения возникающих производственных
задач, а не приобретения ее в собственность (при оперативном лизинге);
Инв. № подл.
Подп. и дата
возможность опробовать оборудование до его полной оплаты, т. е. до
приобретения в собственность; возможность следовать за научнотехническим прогрессом, приобретая новое оборудование; возможность
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
39
приобретения поставляемого по лизингу оборудования по оптимальным
рыночным ценам и т.д.
В-третьих, виды лизинга классифицируют по различным
параметрам. Так, например по форме организации сделки лизинг бывает
прямой, возвратный, косвенный ; по продолжительности – финансовый,
оперативный; по типу лизинговых платежей – денежный,
компенсационный, смешанный и т. д.
Важным аспектом осуществления лизинговых операций
является ведение их бухгалтерского учета. При этом учет по договору
лизинга организует как лизингодатель, так и лизингополучатель.
В учете лизинговых операций лизингодателем участвуют счета :
-
08
«Вложения
во
внеоборотные
активы»,
субсчет
«Приобретение объектов основных средств» - отражаются затраты,
связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению
лизингового имущества;
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Подп. и дата
отражается передача лизингового имущества и по дебету приходуется
лизинговое имущество с кредита счета 08;
-
20
«Основное
производство»
-
отражаются
затраты
лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, если по
Инв. № дубл.
условиям договора лизинговое имущество учитывается на его балансе;
- 02 «Амортизация основных средств» - проводится начисление
Взаим. инв. №
амортизации на полное восстановление лизингового имущества и др.
Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по
дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму по-
Инв. № подл.
Подп. и дата
ступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и
кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет начисленных лизингодателю лизинговых платежей ведется
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
40
лизингополучателем по дебету счетов учета издержек производства и
обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым
платежам».
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату
перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и
приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02
«Амортизация основных средств».
Если
лизинговое
имущество
учитывается
на
балансе
лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое
имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные
основные средства». При этом на стоимость поступившего лизингового
имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные
обязательства».
Подп. и дата
Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты,
связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета
01 «Основные средства».
Проведенное
исследование
показало,
что
лизинг
как
Инв. № подл.
Подп. и дата
Взаим. инв. №
Инв. № дубл.
экономическая категория обладает рядом преимуществ и недостатков.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
41
Инв. № подл.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
42
Подп. и дата
Взаим. инв. №
Инв. № дубл.
Подп. и дата
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О лизинге». Принят Государственной
Думой Российской Федерации
2. Мартьянова Т.С. Курс лекций по гражданскому праву. - М., 2017.
– 218 с
3. Чекмарева Е.Н. Лизинговый бизнес, Москва, «Экономика», 2019.
– 127 с.
4. Горемыкин В.А. Лизинг, Практическое учебно-справочное
пособие. М.: Инфра-М 2017.
5. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. М.: «Финансы
и статистика». 2017.
6. Козлов Д. Лизинг: новые горизонты предпринимательства //
Подп. и дата
Экономика и жизнь. -№29. -июль, 2018.
7. Яновский А.М. Лизинг // ЭКО. -№7. -2016.
Инв. № подл.
Подп. и дата
Взаим. инв. №
Инв. № дубл.
8. http://www.lk-medved.ru/leasing/core.php
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
43
Инв. № подл.
Подп. и дата
Взаим. инв. №
Инв. № дубл.
Подп. и дата
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
44
Инв. № подл.
Подп. и дата
Взаим. инв. №
Инв. № дубл.
Подп. и дата
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
РБП.610000.000 ПЗ
Лист
45
Наименование
Кол.
листов
№ экз.
Формат
№
строки
Обозначение
Примечание
Д оку м ент а ц и я общ а я
Вн о вь р азр аб о та нн а я
А4 РБ П .6 1 00 0 0. 0 00 П З
По яс н и т ельн а я
зап ис к а
Изм Лист № докум.
Архипов А.В.
Разраб.
Хвоевская Л.И.
Пров.
Н. контр.
Утв.
Хвоевская Л.И.
Змияк С.С.
Подп. Дата
РБП.610000.000 ВК
Лит.
Достоинства и недостатки лизинга
для сторон сделки
Лист
1
Листов
1
ДГТУ
Кафедра «Мировая
экономика и МЭО»
Скачать