1 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «РОССИЙСКАЯ АКДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РФ» Орловский филиал Кафедра «Менеджмент и управление народным хозяйством» КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Экономика организаций (предприятий)» на тему: Себестоимость продукции предприятия и пути ее снижения Автор работы: студент 2УЗС(б) курса заочной формы обучения Ф.И.О. Калёнова В.Ю Подпись ____________________ Руководитель работы: доцент Базарнова О.А Оценка _____________________ Подпись ____________________ «_____»_____________20___г. Орел – 2017 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1 Понятие, сущность и структура себестоимости продукции 1.2 Современные методы учета и анализа себестоимости продукции 1.3 Методы управления себестоимостью продукции 2 КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ ОАО «ОРЛОВСКИЙ ЗАВОД СИЛИКАТНОГО КИРПИЧА» 2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» 2.2 Анализ состава, структуры и динамики себестоимости продукции ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» 2.4 Оценка эффективности управления себестоимостью продукции ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» 3 ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «ОРЛОВСКИЙ ЗАВОД СИЛИКАТНОГО КИРПИЧА» 3.1 Мероприятия по снижению себестоимости продукции ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» 3.2 Обоснование эффективности предложенных мероприятий по снижению себестоимости ЗАКЛЮЧЕНИЕ 3 ВВЕДЕНИЕ В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, работ и услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство. Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому изучение себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения себестоимости единицы продукции. Всё вышесказанное свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции предприятия. Основным элементом системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в условиях рыночных отношений каждое предприятие стремиться максимальную прибыль с наименьшими затратами. извлечь Соответственно, пытается снизить себестоимость, а для этого необходим статистический анализ себестоимости продукции. Цель курсовой работы – выявить пути снижения себестоимости продукции ОАО «Орловский завод силикатного кирпича». Выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства и сбыта продукции должно опираться на комплексный анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня 4 производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей. Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» . Предметом исследования является себестоимость продукции предприятия и пути ее снижения. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - рассмотреть теоретические вопросы себестоимости продукции предприятия; - провести использования анализ структуры, себестоимости динамики продукции ОАО и эффективности «Орловский завод силикатного кирпича» за 2012-2014 гг.; - предложить мероприятия по снижению себестоимости ОАО «Орловский завод силикатного кирпича»; - провести прогнозирование себестоимости продукции ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» с использованием приемов и методов статистики. Информационной базой исследования послужили практические материалы деятельности ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» за 2012–2014 гг. 5 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1 Понятие, сущность и структура себестоимости продукции Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Снижение ее приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости, надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики. Все это и является предметом статистического изучения при анализе себестоимости. Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций: - учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции; - база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности; - экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия; - определение оптимальных размеров предприятия; - экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений [4]. Необходимо различать общую себестоимость всей произведенной продукции – это общая сумма затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава; и индивидуальную 6 себестоимость – затраты на производство одного изделия. Индивидуальная себестоимость отражает конкретные условия работы предприятии, особенности производства и реализации данного вида продукции. Она является категорией хозяйственного расчета предприятия, служит для оценки эффективности использования потребляемых ресурсов: основных фондов, природных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также общего уровня хозяйствования. В практике статистике различают два основных вида себестоимости по степени учета затрат: производственную и полную. Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции – начиная с момента запуска сырья в производство и кончая освидетельствованием готовых изделий и сдачей их на склад готовой продукции. Кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства. Полная себестоимость или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции – это сумма расходов, связанных с производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее реализации (коммерческие расходы, внепроизводственный затраты). Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу. [15] Её реальное определение на предприятии необходимо для: 1) маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами; 2) определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг); 3) ценообразования; 7 4) правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли. По объёму учитываемых затрат, помимо производственной и полной себестоимости выделяют также цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость – это себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы; Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационнотехнических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства. [8] Затраты по статьям калькуляции характеризуют себестоимость как каждого отдельного вида изготовленной продукции, так и продукции организации в целом. Зная затраты по основной номенклатуре калькуляции в разрезе отдельных видов продукции, работ и услуг, простым делением их на количество или объем выпуска рассчитывают себестоимость (калькуляцию) единицы продукции. 8 Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается особенностями организацией каждой самостоятельно отрасли, ее в соответствии производственной с спецификой, характером продукции (работ, услуг). К типовой номенклатуре статьей калькуляции, как правило, относятся: 1. Сырье и материалы. 2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций. 4. Топливо и энергия на технологические цели. 5. Заработная плата производственных рабочих. 6. Отчисления на социальные нужды. 7. Расходы на подготовку и освоение производства. 8. Общепроизводственные расходы. 9. Общехозяйственные расходы. 10. Потери от брака. 11. Прочие производственные расходы. Итого: Производственная себестоимость продукции. 12. Коммерческие расходы. Всего: Полная себестоимость продукции. [12] Помимо классификации затрат по экономическому признаку, их, в зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ и услуг, подразделяют на прямые и косвенные (накладные). Прямые затраты – расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за изготовление продукции и др. Косвенные затраты – расходы, связанные с организацией управлением производственным процессом организации в целом; и в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг их включают 9 пропорционально какой-либо базе распределения, установленной инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда производственных рабочих, прямым затратам). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости. [5] Таким образом, себестоимость продукции является важнейшей экономической категорией и характеризует затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Она является также важнейшим качественным показателем работы предприятия, так как характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжение предприятия. Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому изучение себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения себестоимости единицы продукции. 10 1.2 Современные методы учета и анализа себестоимости продукции Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции принято понимать совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом ее формирования. За основу классификации различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции. Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и оперативности контроля за затратами. По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, работам, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат. [11] На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости 11 работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий [1]. Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство. Достоинство метода заключается в том, что он позволяет определять себестоимость продукции отдельных технологических стадий – переделов Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов [6]. Применение нормативного метода возможно при чѐткой организации производства, отлаженности технологических процессов, наличии 12 технически обоснованных норм расхода ресурсов. Нормативный метод учѐта затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, то есть калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершѐнного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов [5]. Важнейшее значение в осуществлении процесса принятия решения, а также планирования, контроля и регулирования имеет рациональная организация учѐта затрат производства на основе универсальной системы учѐта «директ-костинг». Система «директ-костинг» является одной из систем калькулирования себестоимости и учѐта затрат, применяемых в системе управленческого учета. «Директ-костинг» – это система управленческого учѐта, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объѐма производств. Основные её достоинства это: – простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат; – возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам; – в отчѐте о финансовых результатах, составляемом при системе директ- костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции; – возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржи-нального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так 13 и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий; – система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка; – информация, получаемая в системе директ-костинг, позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объѐма. Для успешной деятельности предприятию необходима информация о максимально точной индивидуальной себестоимости, а это означает, что происходит повышение требований к надѐжности показателя себестоимости, который во многом зависит от применяемых методов распределения косвенных расходов. Ещѐ на стадии проектирования продуктов требуется информация о себестоимости, а это порождает необходимость прогнозного калькулирования. Перечисленные факторы привели к созданию таких систем калькулирования, как «АВ-костинг», «кайзен-костинг», «таргет-костинг», система «точно в срок», калькулирование по стадиям жизненного цикла. Они дополняют возможности классических методов, взаимодействуют с ними для обеспечения преимущества в конкурентной среде. В качестве информационной основы управления в гибких организационных структурах, а также для принятия управленческих решений, для которых нужна информация о максимально точной себестоимости продукции, используется метод «АВ-костинг». [19] «АВ-костинг» – калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учѐта затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. В совокупности с традиционными методами она повышает надѐжность калькулирования полной себестоимости. Данная 14 система ориентирована не только на производство, но и на рынок, без неѐ невозможно применение других систем калькулирования, таких как таргеткостинг, калькулирование по стадиям жизненного цикла. применения системы «АВ-костинг» являются в первую Областью очередь многономенклатурные производства с высоким удельным весом косвенных затрат. Система «таргет-костинг», в отличие от традиционных способов ценообразования, предусматривает расчѐт себестоимости изделия, исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, то есть фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги. Для определения целевой себестоимости изделия (услуги) величина прибыли, которую хочет получить фирма, вычитается из ожидаемой рыночной цены. Далее производственного процесса – все участники от менеджера до простого рабочего – работают, чтобы спроектировать и изготовить изделие, соответствующее целевой себестоимости. Данная калькуляционная система эффективна в сочетании с функционально-стоимостным анализом. Система таргет-костинг используется на производственных предприятиях, особенно в инновационных отраслях, где постоянно разрабатываются новые модели и виды продукции, а также на предприятиях, задействованных в сфере обслуживания. [22] Калькулирование себестоимости по стадиям жизненного цикла продукта позволяет учитывать и оценивать затраты каждого производимого продукта от стадии научно-технической разработки и до периода, когда предприятие прекращает сервисное обслуживание своего продукта у покупателей. Объектом калькулирования является жизненный цикл продукта или отдельные его стадии (характерно для автомобилестроения). Метод калькулирования по стадиям жизненного цикла включает в себя учѐт производственных и общехозяйственных расходов, следовательно, необходима организация их аналитического учѐта. Проблема 15 заключается в идентификации затрат, относящихся к конкретному продукту по научно-исследовательским работам, маркетингу, продажам. Следующим эффективным методом управления производством является система «точно в срок». Сущность системы сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. непрерывно-поточное рассматривает предметное наличие Взамен этого создаѐтся производство. товарно-материальных Данная запасов система как факт, затрудняющий решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы «точно в срок» является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия. При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный процесс. [20] Таким образом в условиях реально действующего предприятия основной управленческой задачей является определение наиболее оптимального (с точки зрения функциональности системы управления затратами) сочетания элементов существующих методов учёта затрат и калькулирования себестоимости. Классификация методов учёта себестоимости и её калькулирования позволит определить наиболее оптимальное сочетание в условиях деятельности конкретной организации. Эффективно построенная система учёта затрат позволит повысить эффективность принимаемых управленческих решений за счёт более точного цифрового обоснования. 16 1.3 Методы управления себестоимостью продукции Снижение затрат является одним из важнейших факторов влияющих на стоимость, а следовательно, продукции, и факторам и конкурентоспособность строительной в этом плане снижение затрат относится к важнейшим повышения эффективности и конкурентоспособности строительного предприятия, определяющимся способностью предприятия выпускать относительно дешевую строительную продукцию при ее заданном качестве. Практика показывает, предприятия составляют что основную долю затрат строительного производственные затраты, входящие в себестоимости конечной строительной продукции можно производить путем снижения производственных являющихся затрат строительного предприятия, к тому же и важнейшим обобщающим показателем результативности его производственной деятельности. [17] Затраты в качестве предмета управленческой деятельности на промышленном предприятии характеризуются рядом специфических особенностей. Первой среди них можно назвать динамизм затрат. Затраты предприятия постоянно изменяются, находятся в движении – изменяется структур затрат предприятия и общее их количество. Это обусловлено тем, что в рыночных условиях регулярно изменяются цены на сырьё и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги. Второй особенностью затрат можно назвать трудность их измерения, оценки и учёта. В настоящее время существует множество методов измерения и учёта затрат, однако ни один из них не даёт абсолютно точных результатов и обладает рядом недостатков. Третья особенность заключается в противоречивости влияния затрат на конечный экономический результат деятельности предприятия. Так снижение текущих затрат на производство для повышения прибыли 17 предприятия, как правило, сопровождается ростом капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Четвёртая особенность затрат, как предмета управления заключается в многообразии, вынуждающем при управлении ими применять обширный спектр приёмов и методов. Многообразие затрат раскрывается в их широкой классификации, которая будет рассмотрена далее. С помощью классификации затрат можно, во первых, определить степень влияния отдельных статей затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации и оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат. [7] Управление затратами на промышленном предприятии подразумевает осуществление всех функций, присущих любому другому объекту управления, а именно: принятие и реализация решений , а затем контроль за их выполнением. Реализуются функции управления затратами через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, координацияю и регулирование, организацию, учёт и анализ. Управление затратами на предприятии направлено на решение следующих задач успешного функционирования хозяйствующего субъекта[]: - оценка значимости управления затратами как фактора улучшения экономических результатов деятельности предприятия; - выявления затрат по основным этапам жизненного цикла продукта, производимого предприятием; - расчёт затрат на единицу продукции (работ, услуг); - установление размера затрат по операционным и географическим сегмента, производственным подразделениям предприятия; - создание и обновление информационной базы для принятия управленческих решений; - нахождение технических способов расчёта, учёта и контроля затрат; 18 - определение направлений оптимизации затрат и выявление резервов снижения затрат на всех этапах производственного цикла; - выбор наилучшей системы управления затратами в соответствии с условиями работы предприятия. Вышеперечисленные задачи управления затратами необходимо решать в комплексе. Именно комплексный подход обеспечит предприятию быстрый рост экономической эффективности его работы. В общем виде управление затратами представляет собой цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управлении) на управляемую подсистему (объект управления). Наиболее наглядно схема взаимодействия функций управления затратами на предприятиях показаны на рисунке. Цикл управления Анализ Учёт Контроль (мониторинг) Активизация и стимулирование Координация и реглирование Реализация решений Организация Планирование Прогнозирование Принятие управленческих решений Управляющая подсистема (объект управления) Рисунок 1 - Схема взаимодействия функций управления затратами на промышленном предприятии Управление затратами здесь подразумевается намного шире и многообразнее, чем простое суммирование мероприятий по оптимизации 19 использования отдельных производственных ресурсов, так как управление затратами учитывает их комплексное применение, их допустимую взаимозаменяемость, а также различия в размере и сроках воздействия на результаты работы всего предприятия в целом. Руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений выступают в качестве субъектов управления затратами. Рассмотрим подробнее элементы управленческого цикла, представленного на рисунке 2. Прогнозирование и планирование затрат бывает перспективное (долгосрочное планирование) и текущее (краткосрочное планирование). Долгосрочное планирование осуществляется с целью подготовки информации о прогнозируемых затратах при разработке и выпуске новой продукции (работ, услуг), освоении новых рынков сбыта и т.п. Сюда включаются затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, а также капитальные вложения. Краткосрочное планирование позволяет конкретизировать цели, поставленные долгосрочным планированием предприятия. Если точность результатов долгосрочного планирования затрат, как правило, невелика и периодически подвергается корректировке под влиянием инфляционного процесса, деятельности экономической краткосрочное конкурентов, политике планирование или изменений форс-мажорных затрат, которое в государственной обстоятельств, отражает то потребности предприятия на ближайший период времени, является более точным. [3] Организация является важнейшим элементов управления затратами, так как она характеризует, каким образом на предприятии поставлено управление затратами (показывает, кто это делает, в какие сроки, какими способами, с использованием какой информации и документов). В рамках организации управления затратами выявляются места возникновения затрат, определяются центры затрат и центры ответственности за их соблюдение. Для целей эффективной организации управления затратами разрабатывается 20 иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть взаимоувязана с организацией и производственной структурой предприятия. Координация и регулирование затрат подразумевает сравнение фактических затрат м плановыми, выявления отклонений и принятие оперативных мер по их устранению. В случаях, когда изменяются условия выполнения плана, корректируются затраты, запланированные на его реализацию. Оперативная координация и регулирование затрат позволяют предприятию не допустить существенных отклонений от запланированного экономического результата деятельности. [14] Активизация и стимулирование предполагает поиск таких способов влияния на участников производственной и сбытовой деятельности предприятия, которые побуждали бы их соблюдать установленные в плане размеры затрат и находить пути их оптимизации. Мотивация здесь может осуществляться как за счёт материальных, так и за счёт моральных факторов. Учёт используется для подготовки информации, на основании которой принимаются управленческие решения. Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, предоставляет возможность оценить эффективность потребления ресурсов предприятия, определить резервы снижения затрат на производство, собрать данные для подготовки планов и принятия правильных управленческих решений. Обратную связь в системе управления затратами обеспечивает функция контроля (мониторинга) - сопоставление запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля проявляется в корректирующих управленческих действиях, направленных на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными. В любой модели управления себестоимостью продукции предусматривается составление калькуляции. Причем возможно составление нормативно-плановых и отчетных калькуляций. При использовании нормативной модели управления себестоимостью отчетными калькуляциями 21 можно пренебречь. Ниже приводится схема классификации моделей управления себестоимостью продукции, рисунок 2. Модели управления себестоимостью продукции Особенности технологии, организации произ. и хар. продукции Попроцессная Методы управления себестоимостью продукции Попередельная Показная Нормативная модель управления себестоимостью продукции Позитивная (практическая) модель управления себестоимостью продукции Функции управления себестоимостью Нормирование и планирование Учет и контроль Экономический анализ Варианты обобщения затрат Полуфабрикат -ная Бесполуфабрикатная Безвариантая (по предприятию в целом) Обязательные варианты группировки затрат По структуре затрат – по элементам Рисунок Нормативно – плановая 2 – Схема себестоимостью продукции Принятие решений По назначению – по статьям калькуляции По полной номенклатуре затрат Варианты составления Рисунок калькуляций Подетальнооперационная (поиздельная) По номенклатуре переменных затрат Фактическая классификации Без составления фактических калькуляций нормативной модели управления моделей управления 22 Как видно из рисунка 3, в промышленности возможны четыре модели управления себестоимостью. По методам управления каждая модель может иметь две модификации: нормативную и позитивную (ненормативную). В обеих модификациях реализуются четыре функции, образующих функциональную систему управления. Во всех моделях могут применяться три варианта обобщения затрат или сводного планирования, учета и анализа. Во всех моделях предусмотрена группировка затрат по их структуре(по элементам) и назначению(по статьям калькуляции). Во всех моделях имеет место калькулирование себестоимости продукции. При этом нормативные калькуляции составляются только при нормативной модели управления. В принципе, отчетные калькуляции могут составляться как при нормативной, так и при позитивной (ненормативной) моделях. Однако при нормативной модели управления составление отчетных калькуляций может быть отменено. [16] В итоге можно сделать вывод, что управление затратами – это динамический процесс, содержащий управленческие действия, осуществляемый с целью достижения высокого экономического результата деятельности предприятия. Управление затратами не следует рассматривать как самоцель деятельности, а его нужно применять как инструмент оптимизации деятельности предприятия для повышения эффективности его работы и обеспечения развития предприятия. В частности, критерием оценки эффективности управления затратами на промышленном предприятии является показатель, характеризующий отношение прибыли предприятия к сумме затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг). 23 2 КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ ОАО «ОРЛОВСКИЙ ЗАВОД СИЛИКАТНОГО КИРПИЧА» 2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» был основан 27 декабря 1955г. За годы существования организационно-правовой статус предприятия неоднократно изменялся. 25 августа 1992 года было создано Открытое акционерное общество «Орловский завод силикатного кирпича» путем преобразования государственного предприятия. Общество расположено в г. Орле. Юридический адрес: 302023, г. Орёл, переулок Силикатный, д.11 Основным видом деятельности Общества является: - производство и реализация силикатного кирпича юридическим и физическим лицам; - производство и реализация строительных блоков и строительных материалов юридическим и физическим лицам; коммерческая, посредническая и внешнеэкономическая деятельность. Деятельность общества не ограничивается выше названным. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом. На современном уровне развития ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» представляет собой промышленное предприятие по производству силикатного кирпича. Предприятие имеет два основных цеха: известковый цех и кирпичный цех; а также вспомогательные цеха и участки: ремонтно-механический, транспортный, парокотельный, электроцех, склад готовой продукции. ОАО «ОЗСК» имеет единую производственную и торговую базу, 24 расположенную на территории площадью 9,4 га. Земельный участок предприятия состоит из двух частей, которые ОАО «ОЗСК» использует на основании договора аренды сроком действия с 2003 г. по 2028 г.: - основной участок, площадь которого составляет 79011,8 м2; - дополнительный участок (санитарная зона и скважина №2) отделен от основного дорогой, площадью 1465,6 м2. Для обеспечения производства сырьем ОАО «ОЗСК» осуществляет добычу песка в карьере, расположенном в д.Казначеево Орловского района Орловской области. В настоящее время производственные мощности предприятия позволяют выпускать 4 млн. 500 тысяч штук кирпича в месяц, постоянно идет обновление оборудования и модернизация производственного процесса, вовремя выплачивается заработная плата, для рабочих организовано бесплатное питание, налажена работа оздоровительного центра. По выпускаемой продукции завод не является монополистом, подобные заводы по производству кирпича находятся в Брянске, Калуге, Белгороде, Воронеже, Курску, Ливнах, и др. городах. На предприятии уделяется большое внимание состоянию социальной сферы. Последние 15 лет организовано бесплатное питание работающих, выделяется бесплатно молоко и спецодежда, рабочие завода доставляются на автобусах. На заводе имеется оздоровительный комплекс с сауной, бассейном, комнатой отдыха. Организационная структура управления ОАО «ОЗСК» представлена на рисунке 3. Она построена по линейно-функциональному принципу. Такая структура управления предусматривает специализацию функций и компетентность всех звеньев управления, обеспечивает экономию на управленческих расходах и содействует эффективному производству стандартизированных изделий. Преимуществом данной структуры является то, что она позволяет быстро решать проблемы, находящиеся в компетенции одной функциональной службы. 25 ОАО «ОЗСК» осуществляет процесс централизованного планирования «сверху вниз». Плановые директивы разрабатываются на высшем уровне управления, где определяются цели, основные направления и главные хозяйственные задачи развития предприятия. Кроме того, на этом уровне предпринимаются попытки объединить все звенья производственного механизма. Организационная структура ОАО «ОЗСК» представлена на рисунке 3. Генеральный директор Исполнительный директор Начальник ПЭО Начальник ОК Начальник ОС Отделы: Отделы: Плановоэконом-ий, финансовый Отделы: Отдел кадров, отдел организаци и труда и ЗП Отдел сбыта, маркетинга, рекламы, ОМТС Бухгалтерия Вспомогательные цеха; ремонтный, парокотельный, электроцех, склад готовой продукции и т.д. Главный инженер Технический директор Главный энергетик Начальник ОТК Главный механик Начальник производств. цеха Главный технолог Начальник транспортн. цеха Основные цеха Транспортный цех Рисунок 3 – Организационная структура ОАО «ОЗСК» Исходя из рисунка 3 представляет собой организационная структура ОАО «ОЗСК» совокупность подразделений предприятия 26 производственного вспомогательного, культурно-бытового и хозяйственного назначений, осуществляющих свою деятельность и разделения труда внутри предприятия. Руководящий состав организации состоит из Генерального директора – Князев Александр Валентинович, исполнительного директора - Мац Станислав Борисович, начальника по производству – Главного инженера, начальника отдела кадров, начальника планово-экномического отдела, начальника отдела сбыта продукции и технического директора. Общее число работников предприятия составляет около 360 человек. В результате хороших условий труда на заводе довольно низкая текучесть кадров, многие рабочие трудятся по 25-30 лет. Правовые основы деятельности ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» регулируются Уставом предприятия, принятом на общем собрании акционеров. В настоящее время на анализируемом предприятии выпускается полуторный и одинарный кирпич марок М-100, М-125 и М-150. Продукция сертифицирована и соответствует по качеству ГОСТ 379-95. Продукция предприятия реализуется как в упаковке на деревянных поддонах, так и навально. Мощность завода составляет 120 000 000 шт./год. Вся продукция ОАО «ОЗСК» сертифицирована и соответствует по качеству ГОСТ 379-95. Реализация продукции, выполнение работ и представление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым заводом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Для производства силикатного кирпича ОАО «ОЗСК» использует собственный песок. Добыча песка производится в соответствии с лицензиями на собственном карьере в д.Казначеево Орловской области. Вода для технического процесса также добывается из собственной скважины. За годы своей работы ОАО «ОЗСК» зарекомендовал себя как надежный партнер. Уже несколько лет с этим предприятием сотрудничают такие серьезные организации как: ОАО «Орелстрой», ОАО 27 «Орелагропромстрой», «ИнвестСтрой», «Орелдорстрой», ЗАО «Жилстрой», «Агростройинвест», «Курскрудстройинвест», «Орелтекмаш», «ОРЛЭКС», «Орелводоканал», «Регионстрой», «СТРОЙПОСТАВКА», а также «Стройнедвижимость», «Спецстрой-М», «Инжилком», «Строймонтаж», «ПМК Урицк» и другие. На 1 юля 2014 года в постоянной клиентской базе общества насчитывается 24 юридических лица. Основными поставщиками сырья, в частности известь, является ООО «Вернисаж» (г. Елец), ООО «Трансстройинвест групп» (г.Воронеж). В процессе анализа текущей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ОЗСК» в первую очередь необходимо уделить внимание изучению динамики активов и пассивов организации, изменений в их составе и структуре и дать им оценку. Для этого проведем горизонтальный анализ активов и пассивов ОАО «ОЗСК», который позволит провести сравнение каждой позиции баланса на сегодняшний момент с предыдущим периодом. Наглядное изменение основных статей актива баланса ОАО «ОЗСК» представлено на рисунке 4. Рисунок 4 – Динамика изменения основных статей актива баланса ОАО «ОЗСК» за 2011 – 2013гг. 28 Анализируя изменение статей баланса ОАО «ОЗСК» за 2011 – 2013 г., можно отметить, что валюта баланса в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 25222 тыс.руб. и составила 172285 тыс.руб. Увеличение активов произошло за счет увеличения величины внеоборотных активов на 4958 тыс.руб. и оборотных активов на 20264 тыс.руб. Увеличение оборотных активов в основном связано с увеличением дебиторской задолженности на 25299 тыс.руб.. Также наблюдается увеличение денежных средств в 3,8. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. валюта баланса увеличилась на 25,1% и составила 147063 тыс.руб., что связано с увеличением оборотных активов на 46% (или на 28761 тыс.руб.) и незначительным, но увеличением внеоборотных активов на 1,3% (на 716 тыс.руб.). Рост суммы оборотных средств вызван увеличением дебиторской задолженности на 11206 тыс.руб. (или на 29,7%) и ростом материальных оборотных средств на 56,3% (или на 13110 тыс.руб.). Подобный рост оборотных средств, с финансовой точки зрения, можно оценивать как положительный, так как он свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности предприятия. Также в 2012г. следует отметить увеличение суммы денежных средств на 1824 тыс.руб. На рисунке 5 представим динамику изменения основных статей пассива баланса ОАО «ОЗСК» за 2011 – 2013г.г. Рисунок 5 - Динамику изменения основных статей пассива баланса ОАО «ОЗСК» за 2011 – 2013г.г. 29 В пассиве баланса ОАО «ОЗСК» в 2013 г. по сравнению с 2012 г. произошло увеличение источников собственных средств с 92243 тыс.руб. до 106451 тыс.руб. (или на 14208 тыс.руб.). В 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается снижение источников собственных средств на 4934 тыс.руб., т.е. на 5,1%, что не является положительной тенденцией. Наблюдается рост суммы долгосрочных обязательств в 2012 г. относительно 2011 г. на 740 тыс.руб., т.е. на 20,3%, что ведет к увеличению чистой прибыли организации. Что касается краткосрочных обязательств, то они в 2013г. по сравнению с 2012г. увеличились на 11361 тыс. руб. В 2012г. наблюдается рост данного показателя на 251,3% (или на 33671 тыс.руб.), что связано с увеличением кредиторской задолженности на 293% (или на 31799 тыс.руб.). Данное увеличение произошло за счет увеличения задолженности поставщикам и подрядчикам на 8213 тыс.руб. (или на 131,1%), покупателям и заказчикам на 15364 тыс.руб. (или на 35018,2%), а также наблюдается рост задолженности по налогам и сборам на 5694 тыс.руб. (или на 201,3%) . Это негативно влияет на функционирование предприятия. В таблице 1 приведен вертикальный анализ актива и пассива баланса ОАО «ОЗСК» за 2011 – 2013гг., который дает представление о динамике структуры средств в виде относительных показателей. Таблица 1 Вертикальный и горизонтальный анализ финансовой отчётности ОАО «ОЗСК» Наименование показателя 1 АКТИВ 2011г. 2012г. 2013 г. тыс.руб. % тыс.руб. % тыс.руб. % 2 3 4 5 6 7 Тр. Тпр. 2013/ 2012/ 2012 2011 8 9 I Внеоборотные активы 55070 46,83 55786 37,93 60744 35,26 108,89 101,30 Основные средства 55070 46,83 54970 37,38 60744 35,26 110,50 99,82 - 0 - - - II Оборотные активы 62516 53,17 91277 62,07 111541 64,74 122,20 146,01 Запасы 23266 19,79 36376 24,73 28759 16,69 79,06 156,35 Отложенные налоговые активы 816 0,55 - 30 Продолжение таблицы 1 4 1 Налог на добавленную стоимость Дебиторская задолженность Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Расходы будущих периодов 5 6 7 0,52 7 9 0,63 37707 32,07 44 0,04 1868 1,27 7159 4,16 764 0,65 3351 2,28 213 0,12 6,36 438,61 672 0,57 686 0,47 213 0,12 31,05 102,08 117586 100 147063 100 172285 100 117,15 117,15 97177 82,64 92243 62,72 106451 61,79 115,40 94,92 19007 16,16 19007 12,92 19007 11,03 100,00 100,00 Переоценка внеоборотных активов 9188 7,81 9188 6,25 9188 5,33 100,00 100,00 Резервный капитал 3227 2,74 3227 2,19 4177 2,42 129,44 100,00 65755 55,92 74079 43,00 121,80 92,50 3633 3,09 4373 2,97 4026 2,34 92,06 120,37 3633 3,09 4373 2,97 4026 2,34 92,06 120,37 16776 14,27 50447 34,31 61808 35,88 122,52 300,71 16475 14,01 48274 32,83 56811 32,97 117,68 293,01 301 0,26 2173 1,48 3687 2,11 169,67 721,93 117586 100 147063 100 172285 100 117,15 125,07 48913 33,26 1198 8 735 Итого 769 6 0,70 155,79 104,63 74212 43,08 151,72 129,72 383,24 4245,45 ПАССИВ III Капитал и резервы Уставный капитал Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) IVДолгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства VКраткосрочные обязательства Кредиторская задолженность Оценочные обязательства Итого В структуре актива 60821 41,36 баланса ОАО «ОЗСК» значительная доля принадлежит оборотным активам. В 2011.г. величина оборотных активов составила 53% от их общей величины, в 2012 г. – 62%, в 2013г. -64%. Прослеживается тенденция роста доли этого вида активов в 2013 г. по сравнению с 2011 – 2012г.г. на 9%. Из этого можно сделать вывод о том, что на ОАО «ОЗСК» формируется более мобильная способствующая улучшению его финансового состояния. структура активов, 31 Анализируя вертикальную структуру пассива баланса ОАО «ОЗСК», можно отметить как положительный момент высокую долю собственного капитала капиталу (в 2011г. – 82,6%, в 2012г. – 62,7%, в 2013г.- 61,79). Доля собственного капитала в 2012г. по сравнению с 2011г. уменьшилась на 19,9%. В структуре пассива баланса также значительную долю занимает кредиторская задолженность (в 2011г. – 14,1%, в 2012г. – 32,8%, в 2013г. 32,9%). На рисунке 6 представим динамику выручки и себестоимости ОАО «ОЗСК» за 2011 – 2013г.г. Рисунок 6 - Динамика выручки и себестоимости ОАО «ОЗСК» за 2011 – 2013г.г. На протяжении анализируемого периода выручка имела тенденцию роста. В, в 2011 г. – 223803 тыс.руб., в 2012 г. – 369287 тыс.руб., в 2013 г. – 563414 тыс. руб. Увеличение выручки говорит о том, что предприятие увеличивает выпуск и продажу продукции. Также на рост выручки оказало влияние открытие филиала Общества - Ливенский филиал ОАО «Орловский завод силикатного кирпича». Себестоимость также увеличивалась за 2011 – 2013 г.г. Если в 2012 г. себестоимость составляла 312302 тыс.руб., то в 2013 г. ее значение 32 увеличилось до 430054 тыс.руб. Удельный вес себестоимости в общем объеме выручки от реализации продукции, в 2011г. – 86,8%, в 2012г. данное значение уменьшилось на 2,4%, и составило 84,6%, в 2013г.- 76,3%. Снижение удельного веса себестоимости в выручке от продаж на 2,4% является положительным фактором, который свидетельствует о снижении затрат на производство, более эффективном использовании ОАО «ОЗСК» имеющихся мощностей. Проведем анализ показателей ликвидности и платежеспособности, который позволит оценить финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы: может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги, представленные в таблице 2 по классу ликвидности по каждой приведенной группе активов и пассивов. Таблица 2 - Структура активов и пассивов по классу ликвидности ОАО «ОЗСК» за 2011 – 2013г.г. В тыс. руб. Актив А1.Наиболее ликвидные активы А2.Быстро реализуемые активы А3.Медленно реализуемые активы А4.Трудно реализуемые активы Баланс 2011 г. 2012 г. 2013 г. Пассив П1.Наиболее срочные обязательства П2.Краткосрочные пассивы П3.Долгосрочные пассивы 44 1868 7159 38471 52264 74425 24001 37145 29957 55070 55786 60744 117586 147063 172285 Баланс П4.Постоянны е пассивы 2011 г. 2012 г. 2013 г. 16475 48274 56811 - - 1310 3633 4373 4026 97478 94416 110138 117586 147063 172285 Для оценки ликвидности баланса с учетом фактора времени проведем сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой пассива. 33 Данные проверки выполнения условия ликвидности представим в таблице 3. Таблица 3 - Проверка выполнения условия ликвидности баланса Рекомендуемые значения 2011 г. 2012 г. 2013 г. А1>=П1 А1<П1 А1<П1 А1 П1 А2>=П2 А2 П2 А2 П2 А2 П2 А3>=П3 А3>П3 А3>П3 А3>П3 А4<=П4 А4<П4 А4<П4 А4<П4 В период с 2011 – 2013 г.г. А1<П1, что свидетельствует о неплатежеспособности организации на момент составления баланса. У организации недостаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов. В 2011 - 2013 г.г. неравенство А2>П2 соответствует рекомендуемому значению, это означает, что быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит. В период с 2011 г. по 2013г. А4<П4. Выполнение этого условия свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличия у нее собственных оборотных средств. Исходя из полученных данных, можно охарактеризовать ликвидность бухгалтерского баланса ОАО «ОЗСК» как недостаточную, но допустимую, так как соотношение высоколиквидных активов и краткосрочных платежей не соответствует нормативному значению. Прилагаемые показатели работы завода за последние 3 года характеризует стабильность и динамичный рост деятельности коллектива по выпуску продукции, как в натуральном, так и денежном выражении. Основной причиной увеличения расчётных показателей является подъём реализации силикатного кирпича и его выпуска. 34 2.2 Анализ состава, структуры и динамики себестоимости продукции ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» В самом общем виде структура себестоимости по экономическим элементам выражает соотношение затрат живого и общественного труда. При этом первый вид затрат отражается как фонд оплаты труда с отчислениями на социальные нужды, а второй – как материальные затраты и амортизация основных фондов. Анализ себестоимости по элементам затрат, позволяет достаточно полно раскрыть причины происходящих изменений в уровне и составе затрат на производство. Анализ затрат на производство приведён в таблице 4. Таблица 4 – Структура затрат ОАО «ОЗСК» за 2012-2014 гг В тыс.руб. Элементы затрат Материальные затраты Оплата труда Страховые взносы Амортизация Всего прямые затраты Косвенные затраты Всего затраты (прямые + косвенные) 2012 2013 Темп роста 2014 13/ 12 14/ 13 Тыс. руб % Тыс. руб. % Тыс. руб % 95705,18 31,92 92213,82 28,89 104203,34 28,64 0,96 1,13 13866,98 4,63 17167,53 5,38 19601,70 5,39 1,24 1,14 4145,41 1,38 5220,54 1,64 6101,62 1,68 1,26 1,17 1729,98 0,58 2084,30 0,65 2130,75 0,59 1,20 1,02 115447,55 38,51 116686,20 36,56 132037,41 36,29 1,01 1,13 184363,11 61,49 202490,01 63,44 231827,22 63,71 1,10 1,14 299810,66 100,00 319176,21 100,00 363864,62 100,00 1,06 1,14 В ходе анализа, установлено, что общая сумма затрат возрастает с каждым годом и в 2014 году составила 363864,62 тыс. руб., что на 14% больше предыдущего года. Это обусловлено увеличением как косвенных, так и прямых затрат. Наибольшую долю в структуре затрат во всех годах 35 занимают косвенные затраты, при чём их доля в общей структуре затрат увеличивается в каждом последующем году. Значительную долю в структуре прямых затрат составляют материальные затраты, в 2014 году по сравнению с 2013 они возросли на 13%. Кроме того, на 14% увеличилось значение по статье «оплата труда».Наибольший рост наблюдается по статье «Страховые взносы» на 17%, однако темп роста этого показателя в 2014 году снизился по сравнению с 2013 годом Рисунок 7 – Динамика и соотношение прямых и косвенных затрат ОАО «ОЗСК» за 2012-2014 гг. Как видно из рисунка 7, значение как косвенных, так и прямых затрат значительно увеличивается. Заметим, что значение показателей суммы косвенных затрат значительно превышает значение прямых затрат в 2012, 2013 и также в 2014 году. В связи с этим необходимо рассмотреть более подробно структуру косвенных затрат ОАО «ОЗСК» за 2012- 2014 гг. с целью выявить наиболее затратные статьи и возможности снижения расходов. В таблице 5 приведен состав и предприятия. структура косвенных расходов 36 Таблица 5 - Состав косвенных затрат ОАО «ОЗСК» за 2012-2014 гг. В тыс. руб. Вид расхода. 2012 2376,28 Амортизация 85,00 Аудиторские услуги Добровольное и 256,11 обязательное страхование имущества Другие расходы, принимаемые для целей 27365,23 налогообложения Информационные 97,68 услуги 83262,55 Материальные расходы 2988,66 Налоги и сборы 51954,39 Оплата труда 80,4 Охрана имущества Подготовка и 115,50 переподготовка кадров Представительские 7,50 расходы Расходы на 15,60 командировки Ремонт основных средств или отчисления 742,42 на создание ремонтного фонда 15015,79 Страховые взносы 184363,11 Итого % 2013 % 2014 % 1,29 3353,46 1,66 4376,75 1,89 0,05 150,00 0,07 83,75 0,04 0,14 275,33 0,14 170,02 0,07 14,84 24950,98 12,32 35483,23 15,31 0,05 33,01 0,02 - - 45,16 90572,31 44,73 100827,45 43,49 1,62 2789,58 1,38 3586,69 1,55 28,18 61302,10 30,27 66808,38 28,82 0,04 81,56 0,04 80,40 0,03 0,06 122,15 0,06 215,41 0,09 0,00 6,06 0,00 26,54 0,01 0,01 18,90 0,01 46,80 0,02 0,40 678,81 0,34 249,83 0,11 8,14 18155,78 8,97 19871,95 8,57 100,0 202490,01 100,0 231827,22 100,0 Из таблицы 5 видно, наибольшие доли в структуре косвенных затрат во всех годах занимают материальные расходы их доля в структуре косвенных затрат в 2014 году занимает 43,49 %. Следующей значительной статьёй является оплата труда, её доля в среднем по анализируемым годам составляет 29%. На третьем месте по удельному весу в структуре косвенных затрат 37 находятся «другие расходы для целей налогообложения» их доля колеблется от 12,32% до 15,31% и в 2014 году составили 35483,23 тыс. руб. Наглядно структура косвенных затрат ОАО «ОЗСК» за 2014 год представлена на рисунке 8. Рисунок 8 - Структура косвенных затрат ОАО «ОЗСК» за 2014 год Выявить резервы снижения таких статей затрат, как материальные расходы и оплата труда достаточно затруднительно, в то время как удельный вес «других расходов» умеет высокое значение, то целесообразно искать резервы снижения затрат именно в этой статье. Таким образом, анализ состава, структуры и динамики затрат ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» показал, что затраты предприятия имеют необоснованную тенденцию к повышению, так как при прочих равных условиях, объёмы производства значительно не увеличивались. Менеджеру предприятия необходимо разработать чёткую стратегию по снижению затрат с целым комплексом мероприятий. 38 2.4 Оценка эффективности управления себестоимостью продукции ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» В современных условиях хозяйствования снижение себестоимости продукции является важнейшей целью предприятия и фактором повышения эффективности его деятельности. В условиях жесткой конкуренции возрастает роль себестоимости как основного фактора образования прибыли. Задачами управления себестоимостью являются: - расчет динамики и выполнения плана по важнейшим показателям затрат; - определение факторов, повлиявших на динамику показателей, сумму и причины отклонении фактических затрат от плановых - выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции; - обеспечение конкурентоспособности на рынке, посредством предложения более низкой цены. Для определения позиции на рынке ОАО «ОЗСК», проведём анализ ценовой политики предприятий- конкурентов в таблице 6. Таблица 6 – Сравнение цен на продукцию предприятий – конкурентов Название организации ОАО «Орловский завод силикатного кирпича», г. Орёл ЗАО "Воронежский комбинат строительных материалов", г. Воронеж ООО «Орловский завод силикатного кирпича», г. Старый Оскол. ЗАО "Калужский Завод Строительных материалов", г. Калуга. ОАО «Стройматериалы» г. Белгород Цена тыс. шт. кирпич полуторный М-200 навалом, руб. 9600 8 981 8900 12500 11000 39 Как видно из таблицы 6 , продукция анализируемого предприятия ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» уступает в ценовой политики предприятиям – конкурентам. Это означает необходимость проведения анализа управления себестоимостью и проведения мероприятий по её снижению. Важнейшими показателями, выражающими себестоимость продукции, являются себестоимость всей товарной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции. Общий принцип определения показателя, характеризующего уровень затрат на один рубль товарной продукции может быть представлен формулой: S Z q pq , (1) где Z - себестоимость единицы этой продукции; q - количество единиц продукции каждого вида; p - отпускная цена единицы продукции. Рассмотрим основные показатели оценки управления себестоимостью продукции в таблице 7: Таблица 7 – Показатели эффективности управления затратами ОАО «ОЗСК» за 2011-2013 гг. Показатели 2011 2012 Объём производства продукции, тыс. шт. 52498,13 52519,7 Чистая прибыль,тыс.руб. 14012 (4934) Затраты, тыс. руб. 194240 299810 Затратоотдача, руб. 0,04 0,03 Рентабельность затрат, % 7,21 1,58 Отпускная цена единицы продукции, руб 8,9 9,5 Затрат на один рубль товарной 0,44 0,48 продукции, руб. 2013 52914,6 14208 319176 0,08 3,30 9,6 0,52 40 Коэффициент рентабельности затрат характеризует окупаемость издержек производства и показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Как видно из таблицы 7, значение данного показателя на предприятии достаточно низкое. Положительная динамика рентабельности затрат в 2013 году по отношении к 2012 может говорить об ускорении оборачиваемости активов и более эффективном использовании основных фондов и оборотных средств. Коэффициент затратоотдачи показывает, сколько прибыли от продажи приходится на 1 руб. затрат. В 2013 году значение этого показателя выросло на 0,05. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции ОАО «ОЗСК» показал, что темпы роста выпуска товарной продукции ниже темпа роста затрат, это и вызвало увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции на 0,04 коп. Для выяснения причин изменения затрат на 1 рубль товарной продукции нами был проведен подробный анализ затрат на единицу товарной продукции ОАО «ОЗСК» за 2012-2014 гг, представленный в таблице. Таблица 8 – Структура калькуляционных затрат на единицу товарной продукции. В руб. 1 Сырье и материалы Топливо на технологические цели Энергия на технологические цели Основная з-плата производственных рабочих 1633,23 1597,14 1582,66 Темп роста 2013/ 2014/ 2012 2012 5 6 0,99 1,07 326,11 344,39 368,28 1,06 1,16 104,35 126,88 134,85 1,23 1,15 264,03 324,44 342,32 1,24 1,14 2012 2013 2014 2 3 4 41 Продолжение таблицы 8 1 Отчисления на соц. страхование 2 3 4 111,66 5 1,26 6 1,17 82,65 103,37 Целевые расходы 1246,86 1425,87 1450,44 1,15 1,10 Общезаводские расходы 456,58 498,61 498,70 1,10 1,08 Потери от брака 10,17 10,32 9,89 1,02 1,04 Производственная себестоимость Внепроизводственные расходы Полная себестоимость 4113,82 4420,70 4488,91 1,08 1,10 470,87 580,53 633,29 1,24 1,18 4584,69 5001,23 5122,20 1,10 1,11 Из таблицы 8 видно, что увеличение себестоимости произошло преимущественно за счёт увеличения внепроизводственных расходов на 18% в 2014 году и на 24% в 2013 году. Увеличились значения по статьям «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Отчисления на социальное страхование» на 14% и 17% соответственно в 2014 году и на 24% и 26% в 2013 году. Это связано с увеличением численности персонала в связи с набором штата сотрудников для дополнительной рабочей смены. В целом, значения всех статей калькуляционных затрат увеличиваются, что и привело к увеличению затрат на рубль товарной продукции. Таким снижения образом, затрат, предприятию как фактора необходимо повышение проводить политику конкурентоспособности продукции, позволяющего: - увеличить прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, а следовательно, создать возможности не только для простого, но и для расширенного воспроизводства - улучшить материальное стимулирование работников; - улучшить финансовое состояние предприятия; - снизить цены на свою продукцию, тем самым повысить ее конкурентоспособность и увеличить долю на рынке сбыта; - увеличить выплаты дивидендов и повысить их ставки. 42 3 ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «ОРЛОВСКИЙ ЗАВОД СИЛИКАТНОГО КИРПИЧА» 3.1 Мероприятия по снижению себестоимости продукции ОАО «Орловский завод силикатного кирпича» Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции. Важнейшее значение для снижения себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной Последовательное осуществление на деятельности предприятии предприятия. режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращение расходов по обслуживанию производства и управлению. В структуре затрат по производству силикатного кирпича были выявлены значительные резервы по снижению затрат в составе косвенных затрат, а именно использование услуг сторонней организации по перевозке песка. В 2014 году эта статья составила 12942,013 тыс. рублей. Услуга сторонней организации по перевозке 1 тонны песка составляет 65 рублей. Предлагается осуществлять перевозку песка посредством закупки собственных машин. Необходимое количество самосвалов «Тонар-952362-0000010» грузоподъёмностью 42850 кг при расчёте на перевозку 600 тонн песка в течении одного рабочего дня с учётом того, что одна машина делает 4 рейса составляет 4 машины. Срок эксплуатации самосвала «Тонар-9523620000010» составляет 5 лет. Единовременные затраты на покупку четырёх машин составляют 11000000 руб. 43 Источниками финансирования проекта могут быть: – собственные ресурсы (акционерный капитал, фонд амортизационных отчислений, прибыль, страховые возмещения и др.); – привлеченные (средства федерального, регионального, местного бюджета, выпуск ценных бумаг, благотворительные взносы и др.); – заемные (кредиты банков, кредиты поставщиков, лизинг). Рассчитаем некоторые варианты финансирования. В таблице приведён план погашения кредита при финансировании проекта банковским кредитом. Для расчёта использовалась ставка процента по кредиту 19,62% по состоянию на март 2015 года. Таблица 9 – Исчисление текущей стоимости покупки самосвалов Проценты Взнос по основной сумме долга Оставшаяся часть основной суммы долга Амортизация Налоговый. щит 1 3647466 2158200 1489266 9510734 2200000 871640 2775826 2478416 2 3647466 1866006 1781459 7729274 2200000 813201 2834265 2259458 3 3647466 1516483 2130982 5598291 2200000 743297 2904169 2067130 4 3647466 1098384 2549081 3049210 2200000 659677 2987789 1898793 5 3647466 598255 3049210 0 2200000 559651 3087815 1752109 Денежные оттоки после уплаты налогов текущая стоимость денежных оттоков Сумма взноса В руб. Текущая стоимость покупки самосвалов в кредит, руб. 10455908 Текущая стоимость покупки самосвалов в кредит составляет 10455908 руб. Для сравнения посредством проведём оценку финансирования данного проекта лизингового использовалась 25%. финансирования. Ставка по лизингу В таблице представлены данные по исчислению текущей стоимости оттоков денежных средств в случае аренды (лизинга). 44 Таблица 10 – Оценка лизингового финансирования проекта В руб. Срок, месяцев Стоимость техники Сумма договора Средний ежемесячный размер платежа Вид платежа Экономия по налогу на прибыль в сумме Текущая стоимость аренды 24 11 000 000 13750000 572916 Равномерный 2750000 9736553 Таким образом, сравнив три вида финансирования покупки самосвалов осуществить покупку основных средств целесообразнее с помощью лизинга. Текущая стоимость по которому составляет 9736553 руб. В процессе эксплуатации проектируемого объекта возникают регулярные расходы, связанные его обслуживанием и поддержанием в работоспособном состоянии. Для оценки эффективности проекта, рассчитаем годовые затраты по использованию объекта основных средств. Таблица 11 – Годовые затраты на использование объектов основных средств В руб. Наименование затрат Оплата труда водителей Отчисления на соц. страхование водителей ГСМ на перевозку 1 тонны песка Транспортный налог Затраты на ОСАГО Затраты на ТО и эксплуатационные работы Стоимость единицы наименования 1 Колво Годовые затраты 25000 4 1200000,00 7500 4 360000,00 20,6 12000 4898,88 0,64 4 4 3090000,00 48000,00 19595,52 15630 4 62520,00 Итого затраты в год Затраты на перевозку 1 тонны песка за счёт собственных подразделений Затраты на перевозку 1 тонны песка сторонней организацией Годовая экономия 4780115,52 31,87 65,00 4969500 45 Для определения финансово-экономической целесообразности отказа от выделения функции перевоза песка на аутсорсинг может быть использован расчет, в основе которого лежит метод дисконтированых денежных потоков с вычислением чистой приведенной стоимости по эффекту от отказа от услуг сторонней организации и замены. Для расчёта текущей стоимости использовалась ставка депозита для юридических лиц равная 12% по состоянию на март 2015 года. Таблица 12 – Оценка чистой приведённой стоимости проекта В руб. Год Инвестиции и Текущая стоимость чистые денежные чистых денежных потоки потоков 1 -5158577 -168818 4969500 2 -4577975 391525 4969500 3961654 3 4969500 3537191 4 4969500 3158207 5 4969500 2819827 NPV проекта Дисконтированнный срок окупаемости проекта Индекс прибыльности (PI) Текущая стоимость чистых денежных потоков нарастающим итогом -168818 222706,25 143302 3680494 6838701 9658529 9658529 1 год, 5 месяцев 2,17 Таким образом, по критерию NPV проект является эффективным, т.к. NPV=6913935,34>0. По критерию PI – индекс прибыльности проект также является эффективным. Дисконтированный срок окупаемости проекта, равный 2 года и 1 месяц меньше срока реализации проекта. Таким образом учитывая вышеприведенные показатели, можно сделать вывод, что проект экономически эффективен и принесет прибыль после своего внедрения, следовательно реализовать его целесообразно. 46 3.2 Обоснование эффективности предложенных мероприятий по снижению себестоимости ОАО «ОЗСК» Рассмотрим влияние предложенного мероприятия по снижению себестоимости с помощью прогнозирования себестоимости продукции ОАО «ОЗСК» на основе результатов корреляционно-регрессионного анализа. Связь между косвенными затратами и себестоимостью представлена в таблице. Значение факторного признака – косвенные затраты (х) располагается по ранжиру, себестоимость – y представлена в таблице 13. Таблица 13 - Ранжированный ряд по затратам В млн. руб. Год Косвенные затраты, х Себестоимость, y 2005 79,20 119,33 2006 84,10 120,85 2007 82,17 121,70 2008 128,01 250,56 2009 95,43 150,04 2010 90,04 143,08 2011 109,92 194,24 2012 184,36 299,81 2013 202,49 319,18 2014 231,82 363,86 Представим взаимосвязь косвенных затрат и себестоимости по данным таблицы 13 на рисунке. На оси абсцисс значения факторного признака (х), а на оси ординат – результативного (y), а по данным таблицы 13 все единицы, обладающие определенными значениями х и y. 47 Рисунок 9 – Связь между косвенными затратами и себестоимостью продукции и линия регрессии (тренда) Соединив полученные на пересечении х и y точки прямыми линиями, получим статистическую ломанную регрессии. Ломанная позволяет судить о форме связи, об аналитическом ее выражении. На рисунке 9 наблюдается прямолинейная прямая зависимость, т.е. увеличение косвенных затрат приводит к увеличению себестоимости. В это время результативный и факторный признаки изменяются одинаково, следовательно наблюдается линейная связь. Данные имеют прямолинейную и прямую связь между косвенными затратами и себестоимостью. Аналитически связь между факторными и результативными признаками описывается уравнением прямой: = a + bx (2) Для определения параметров a и b в уравнении прямой данные приводятся в таблице. 48 Таблица 14 - Расчеты параметров уравнения В млн. руб. Косвенны Себестть Год е затраты х y 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 79,20 84,10 82,17 128,01 95,43 90,04 109,92 184,36 202,49 231,82 Итого 1287,54 119,33 120,85 121,70 250,56 150,04 143,08 194,24 299,81 319,18 363,86 х2 y2 ху 6272,64 7072,81 6751,91 16386,56 9106,88 8107,20 12082,41 33988,61 41002,20 53740,51 14239,89 14605,69 14810,89 62780,31 22512,60 20472,17 37730,34 89886,04 101873,32 132397,01 9451,02 10163,82 10000,09 32074,19 14318,51 12883,01 21351,19 55272,97 64629,95 84350,95 (Yi- Yx)2 128,12 136,01 132,90 206,71 154,25 145,57 177,58 297,43 326,62 373,84 77,28 229,73 125,52 1923,16 17,73 6,22 277,62 5,67 55,40 99,52 2082,66 194511,73 511308,26 314495,70 2079,04 2817,85 Определим параметры a и b, для этого необходимо решить систему уравнений относительно a и b: y na b x 2 yx a x b x (3) Подставляем данные таблицы: 2082,66 = 10а + 1287,54 b 314495,70 = 1287,54 а + 194511,73 b Решая эту систему уравнений, находим, что а = 0,61 и b = 1,61. Таким образом, уравнение линейной регрессии для этих данных имеет следующий вид: = 0,61 + 1,61 x 49 Вычисленный наклон b = 1,61 . Это означает, что при возрастании переменной X на единицу среднее значение переменной Y возрастает на 1,61 единиц. Иначе говоря, увеличение косвенных затрат на 1 рубль приводит к увеличению себестоимости на 1,61 руб. По данным таблицы определим частный коэффициент детерминации: d x Ryx x , (4) где Ryx - частный коэффициент корреляции; βх - бета-коэффициент. Частный коэффициент детерминации d x 0,364 свидетельствует о том, что 36,4% вариации себестоимости продукции объясняется вариацией косвенных затрат. Связь между косвенными затратами и себестоимостью проявилась сильная и прямая. Уравнение регрессии является базой для прогнозирования значений результативного признака, стоящего за пределами изучаемого ряда. Полученное уравнение регрессии выглядит следующим образом: . Для осуществления прогнозирования результативного признака по уравнению регрессии с использованием метода экстраполяции, строятся интервальные и прогнозные оценки. y x0 t где S n x 1 0 x x2 2 yпрогноз y x0 t S n x 1 0 x x2 2 (5) – точечная оценка прогнозного значения результативного признака, рассчитанная по уравнению регрессии при заданном значении факторного признака х0 ; t - коэффициент доверия по распределению Стьюдента; 50 - cредняя квадратическая ошибка уравнения регрессии; - среднее квадратическое отклонение результативного признака; - среднее квадратическое отклонение факторного признака. В данном случае t =2,3 (так как k=10-2=8,α=0,05). Значение х0 = 226,85 взято из расчётов средней годовой экономии от проведения инвестиционного проекта на 4,97 млн. руб. Значит . < , значит уравнение регрессии целесообразно и может быть использовано в дальнейшем статистическом анализе. Таким образом, получим: 337,28 < Yпрогн < 394,38 Следовательно, с доверительной вероятностью 95% себестоимость продукции в 2015 году при проведении мероприятия по снижению себестоимости составит не менее 337,28 млн. руб. и не более 394,38. млн.руб. Таким образом, экономическая эффективность предложенных мероприятий по снижению себестоимости продукции составила 4969500 руб. экономии в год, что позволило снизить прогнозное значение себестоимости продукции ОАО «Орловский завод силикатного кирпича». Руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное внимание процессу анализа себестоимости продукции на предприятии. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования. 51 ЗАКЛЮЧЕНИЕ В настоящее время себестоимость является одним из важных показателей финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции. Результат факторного анализа позволил выявить, под влиянием каких факторов сформировался тот или иной уровень себестоимости, в какой мере эти факторы влияли на общую себестоимость, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение себестоимости. В ходе написания курсовой работы были рассмотрены теоретические вопросы статистики себестоимости продукции. Были изучены система показателей себестоимости продукции; основные современные методы учёта и анализа себестоимости продукции промышленного предприятия, такие как факторный метод, анализ затрат на рубль товарной продукции. Изученный теоретический материал был применен при анализе себестоимости продукции ОАО «ОЗСК». Можно утверждать, что использование такого анализа актуально и необходимо в качестве инструмента текущего и перспективного управления себестоимостью, а также при принятии управленческих решений. Помимо этого был проведён комплексный анализ хозяйственной деятельности ОАО «Орловский завод силикатного кирпича». В ходе написания курсовой работы были предложены основные направления снижения себестоимости продукции на ОАО «ОЗСК». Из приведенных расчетов видно, что произойдет снижение косвенных расходов на 4,9 млн. руб. и было рассчитано значение себестоимости продукции под влиянием предложенных мероприятий в интервале не менее 337,28 млн. руб. и не более 394,38. млн.руб. Необходимо отметить, что совершенствование структуры и работы аппарата управления создаст благополучные условия дальнейшего развития ОАО «ОЗСК». 52 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Харитонова, Н. А. Управление расходами промышленного предприятия [Текст]/ Н. А. Харитонова. – М. : Экономика, 2010. – С. 26. 2. Трубочкина, М. И. Управление затратами предприятия [Текст] : учеб. пособие / М. И. Трубочкина. – М. : ИНФРА-М, 2011. – С. 25. 3. Лапыгин, Ю. Н. Управление затратами на предприятии : планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат [Текст] : практическое руководство / Ю. Н. Лапыгин, Н. Г. Прохорова. – М. : Эксмо, 2011. – С. 10-12. 4. Богатко, А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта / А.Н. Богатко. - М.: Финансы и статистика, 2001.-208 с.: ил. 5. Скоромник В. И. Организация системы управления издержками// Финансы, налоги, издержки. – 2002. – №10. – С. 16–17. 6. Осипенкова О. П. Управленческий учет. – М.: Экзамен, 2002. – 256 с. 7. Магомедов М.Ю., Лачуева К.Ш. Управление конкурентоспособностьюстроительной продукции. -Махачкала: НИИ РЭП ДГТУ, 2003. 8. Шмален, Г. Основы и проблемы экономики предприятия / Г. Шмален. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 480 с. 9. Серебренников Г.Г. Управление затратами на предприятии. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007 г. 10. Мустафаева, У.З. Регрессивный анализ зависимости объема производимой продукции от затрат на нее/ У.З. Мустафаева// Экономика с.-х. и перераб. предприятий. – 2007. – №5. – С. 46–47. 11. Кузьмин О. Е. Основы менеджмента : учебник / О. Е. Кузьмин, О. Г. Мельник. – К. : Изд-во «Академиз -дат», 2007. – 462 с. 12. Экономика и организация производства : учебник / под ред. В. Г. Герасимчука, А. Е. Розенплентера. – К. :Знание, 2007. – 678 с. 53 13. Давидович И. Е. Управление затратами : уч. пособие / И. Е. Давидович. – К. : Центр учебной литературы, 2008. – 320 с. 14. Кобенко А., Молвинский А. Как разработать систему управления затратами // Эпиграф. – 2007, № 6. 15. Сулицкий, В.Н. Методы статистического анализа в управлении: учебное пособие/ В.Н.. - М.: Дело, 2002.-520с. 16. Коршунов Е. А. Формирование системы планирования на промышленных предприятиях / Е. А. Коршунов // Вестник экономики транспорта и промышленности. – 2011. – № 36. – С. 158 – 161. 17. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства. Утв. постановлением Государственного комитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.99 г. № 9. 18. Коновалова Л.К. В развитие теории управления затратами организации /Л.К. Коно-валова, М.А.Фролова // Актуальные проблемы и перспективы развития АПК. Материалы научно-методической конференции . Март 2013 г. – ИГСХА, 2013. 19. Муратов А. Гармонизационный подход к управлению экономическими системами// Управление экономическими системами: электронный научный журнал http://www.uecs.ru, 2012 г. - №5. 20. Гончарова Э.А. Управление затратами и результатами деятельности предприятия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://elibrary.finec.ru/materials_files/ 391785331.pdf 21. Иванов А.Н. Производственный анализ: оптимизация структуры затрат//Аудит, ведомости, 1998, №10 . 22. Директ–костинг. Бухучет и налоги. http://www.2buh.ru/spravka/buh/cost/3_6.php 23. Козаченко А.В. Особенности затрат как объ-екта управления. [Электронный ресурс] / Элитариум: Центр дистанционного образования. Режим доступа: http://www.elitarium.ru/2010/09/15/osobennosti_zatrat.html 54
